Зарплата в натуральной форме

Выплата заработной платы в натуральной форме

Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). Однако в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

Оплата труда в натуральной форме представляет собой выдачу в качестве заработной платы продукции, которую производит организация, других материально-производственных запасов, оказание организацией сотруднику в счет заработной платы услуг. Натуральная оплата труда может иметь как систематический, так и разовый характер. Как указано в п. 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2, такие выплаты считаются обоснованными при выполнении следующих условий:

а) имелось добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением на выплату заработной платы в неденежной форме. При этом ст. 131 ТК РФ не исключается право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как при данной конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года). Если работник изъявил желание на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный срок, то он вправе до окончания этого срока по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты;

б) заработная плата в неденежной форме выплачена в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы;

в) выплата заработной платы в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях (например, такие выплаты стали обычными в сельскохозяйственном секторе экономики);

г) подобного рода выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу, имея при этом в виду, что не допускается выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот;

д) при выплате работнику заработной платы в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда, т.е. их стоимость во всяком случае не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.

Если заработная плата выдается продукцией организации или оказанием услуг, то в бухгалтерском учете необходимо отразить процесс реализации. Сумма выручки будет определяться величиной заработной платы, взамен которой передаются товары или продукция. Выдачу заработной платы продукцией необходимо оформить первичными документами, т.е. платежными ведомостями, в которых в графе «Примечание» необходимо отметить, что часть выплаты выдана продукцией.

Согласно ст. 210 НК РФ доходы налогоплательщиков в натуральной форме, как и выплаты в денежной форме, включаются в расчет налоговой базы по НДФЛ.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов.

В соответствии со ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

  1. оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
  2. полученные налогоплательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе;
  3. оплата труда в натуральной форме.

Выдавая сотруднику заработную плату в натуральной форме, необходимо иметь в виду следующее. Если цена передаваемой продукции будет отклоняться более чем на 20% от цен на ту же продукцию при реализации ее в обычных условиях, налоговые органы могут назначить проверку. Так, в Письме МНС России от 12.10.2004 N 04-5-05/153@ отмечено, что получение услуг физическими лицами, оплачиваемых ими по ценам ниже рыночных, может рассматриваться как получение доходов в натуральной форме. В связи с этим, если организация передает продукцию своим работникам по ценам ниже рыночных, необходимо запастись документом, обосновывающим такой порядок ценообразования. Это может быть приказ руководителя, в котором прописано, что данная продукция в определенных условиях реализуется работникам по льготным ценам.

Получая заработную плату в натуральной форме, сотрудник имеет такие же права на стандартные налоговые вычеты, как и при обычной форме оплаты труда.

Единый социальный налог на выплаты в натуральной форме начисляется в общем порядке. Так, согласно п. 3 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника.

Пример. Сотруднику Петрову А.А. в мае начислена заработная плата в размере 10 000 руб., 20% которой будет выплачено продукцией предприятия (5 ед. по цене 400 руб., в том числе НДС). В обычных условиях одна единица продукции реализуется по цене 440 руб., включая НДС. В бухгалтерском учете будут произведены записи:

Д-т 20, К-т 70 — 10 000 руб. — начислена заработная плата;

Д-т 20, К-т 69 — 2600 руб. — начислен ЕСН (26%);

Д-т 70, К-т 68 — 1248 руб. — удержан НДФЛ;

Д-т 70, К-т 90 — 2000 руб. — выдана продукция в счет заработной платы;

Д-т 90, К-т 68 — 305 руб. — начислен НДС;

Д-т 90, К-т 43 — 1000 руб. — списана себестоимость продукции;

Д-т 70, К-т 50 — 6752 руб. — выдана вторая часть заработной платы.

Передача права собственности на товары является в соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией. В связи с этим при выдаче заработной платы в натуральной форме возникают объекты обложения как НДС, так и налогом на прибыль.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Налоговая база по таким операциям согласно п. 2 ст. 154 НК РФ определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС, т.е. исходя из рыночных цен.

Аналогичная картина складывается и с налогом на прибыль. Статья 249 НК РФ относит выручку от реализации товаров (работ, услуг) в целях исчисления налога на прибыль к доходам от реализации.

Обратите внимание, если организация занимается розничной торговлей и является плательщиком ЕНВД, то при передаче товаров в качестве оплаты труда условие перевода на ЕНВД (торговля за наличный расчет) не выполняется (ст. 346.27 НК РФ). Такие операции автоматически попадают под общий порядок налогообложения со всеми вытекающими отсюда последствиями (в том числе раздельным учетом). Во избежание подобных ситуаций заработную плату в указанных организациях лучше выдавать только денежными средствами.

Выдача заработной платы в натуральной форме и разовом порядке возможна, например, при оплате питания сотрудников, реализации льготных билетов к месту отдыха, стоимость льготных путевок в дома отдыха и др.

Если организация имеет собственную столовую, в которой предоставляет работникам бесплатные обеды, большое значение будет иметь факт включения этого условия в трудовые договоры. В Письме Минфина России от 08.11.2005 N 03-03-04/1/344 отмечено, что в соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, если бесплатные обеды включены в трудовой договор, их стоимость учитывается для целей исчисления налога на прибыль. В противном случае согласно п. 25 ст. 270 НК РФ стоимость таких обедов для целей исчисления налога на прибыль учитываться не будет. Независимо от факта упоминания предоставления обедов в трудовом договоре, их стоимость должна включаться в налогооблагаемый доход работников. Как правило, организовать такой учет несложно (например, путем оформления списков, талончиков и т.д.).

Иногда организация обеспечивает доставку сотрудников к месту работы и обратно. Если такая услуга предусмотрена условиями трудовых договоров, ее стоимость будет включена в расходы по налогу на прибыль. Кроме того, она включается в налоговую базу по ЕСН и НДФЛ (Письмо Минфина России от 18.05.2006 N 03-05-01-04/128).

Часто организации возмещают командированным работникам стоимость расходов по оплате в аэропорту услуг VIP-зала, не включая их в налогооблагаемый доход. В Постановлении ФАС МО от 18.10.2004 N КА-А40/9456-04-П суд признал оплату данных услуг доходом работника в натуральной форме, так как пользование VIP-залом не носит обязательного характера и в силу п. 2 ст. 8 НК РФ не является сбором.

Если деятельность работников имеет разъездной характер, то организации оплачивают им проезд. Иногда налоговые органы требуют включить эти суммы в облагаемый доход работников как доход, полученный в натуральной форме. Однако суды с такими выводами не соглашаются. Так, в Постановлении ФАС ВСО от 28.04.2005 N А19-13062/04-24 указано, что, если оплата проездных билетов производится не в интересах работников, а в целях выполнения ими своих служебных обязанностей, облагаемого дохода не возникает.

Являются ли доходом в натуральной форме стоимость обучения работника в учебном заведении, повышающем образовательный уровень, а также выплата стипендий и доплат за обучение работникам за счет средств организации, мнения арбитражных судов разделились. Так, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 17.03.2004 N Ф08-914/2004-371А выразил мнение, что являются. При этом суд четко разграничил расходы на повышение профессионального и образовательного уровня работника. Данного вывода придерживается и ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 01.03.2004 N Ф03-А37/04-2/69. Он отметил, что стоимость обучения не включается в налогооблагаемую базу для исчисления НДФЛ только в случае, если обучение входит в программу подготовки кадров организации, осуществляется не по личной инициативе работников, а по решению организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью, и не предусматривает получения высшего или среднего специального образования, а также обучения смежным и вторым профессиям. Только в этих случаях оплата профессионального обучения работников за счет предприятия, учреждения, организации будет рассматриваться как компенсационная выплата, не подлежащая налогообложению.

Некоторые суды по данному вопросу придерживаются иной точки зрения. Они считают, что обучение в высшем образовательном учреждении по инициативе работодателя с целью приобретения специальных знаний в интересах работодателя будет являться профессиональной подготовкой и в налогооблагаемый доход работников не включается (например, Постановление ФАС Уральского округа от 15.06.2005 N Ф09-24653/05-С2). Свои выводы суды строят на нормах ст. 196 ТК РФ. В соответствии с этой статьей необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Он проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости — в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, перечень необходимых профессий и специальностей определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном ст. 133 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

В некоторых организациях работникам оплачивается стоимость квартир, которые приобретаются ими по договору купли-продажи с оформлением в собственность. В Письме ФНС России от 24.01.2005 N 04-1-03/800 отмечено, что такие платежи являются доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим включению в налоговую базу такого физического лица для исчисления НДФЛ по ставке 13%.

В последнее время в организациях все чаще заработную плату перечисляют на пластиковые карты. В Письме Минфина России от 30.01.2006 N 03-05-01-04/13 разъясняется, что платежи организации-работодателя банку за выпуск «зарплатной» банковской карты не могут рассматриваться в качестве объекта обложения НДФЛ, так как организация осуществляет расходы, связанные с ее обязанностью по выплате заработной платы.

До недавнего времени много споров вызывал вопрос о порядке налогообложения форменной одежды. С 1 января 2006 г. расходы на приобретение (изготовление) форменной одежды и обмундирования, выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых по пониженным ценам и оставшихся в их личном пользовании, с точки зрения налога на прибыль включаются в расходы на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК РФ). Одновременно стоимость такой одежды является доходом, полученным в натуральной форме (ст. 211 НК РФ), и облагается НДФЛ по ставке 13%. Кроме того, стоимость одежды, предусмотренной трудовым или коллективным договором, является объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, так как ЕСН облагаются любые выплаты, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам, независимо от формы, в которой они осуществляются (п. 1 ст. 237 НК РФ). Аналогичный порядок действует и в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Если организация оплачивает работникам периодические медицинские осмотры, то такие услуги являются доходами работников в натуральной форме. Однако надо иметь в виду следующее. В соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Таким образом, при наличии у организации чистой прибыли оплата медицинских осмотров в налогооблагаемый доход включаться не будет.

Если организация решит организовать в осенне-зимний период вакцинацию своих работников от гриппа, то стоимость вакцины необходимо будет включить в облагаемый доход работников.

Стоимость подарков сотрудникам (например, на праздники) является их доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ. Исключение составляют только подарки стоимостью не более 4000 руб.

А.Вагапова

ЗАО «Гориславцев и К.Аудит»

Налоговый учет

С выплаты зарплаты в неденежной форме рассчитывают:

  • НДФЛ;
  • Страховые взносы.

Порядок начисление взносов и НДФЛ такой же, как и в случае выплаты зарплаты в денежном эквиваленте. НДФЛ рассчитывают по ставке 13%, поэтому сумма выданных товаров включается в общий доход сотрудника, уменьшаемый на стандартные вычеты. Для расчета налога нужно определить стоимость передаваемого сотруднику имущества. Определяется она исходя из цены, согласованной между работником и работодателем. При этом цену устанавливают исходя из рыночных цен, при этом она включает в себя НДС, а если передается подакцизный товар – то и сумму акциза.

Расчет других налогов зависит от применяемой работодателем системы налогообложения. Если организация платит налог на прибыль, то при его расчете вся сумма начисленной зарплаты включается в расходы, при этом то в какой форме происходит ее выплата (денежной или натуральной) значения не имеет.

Если организация выдала более 20% зарплаты в натуральной форме, то при расчете налога на прибыль учитывать их не стоит. Учитывать можно только ту часть зарплаты выплаченную в натуральной форме, которая не превышает 20%. Следует это из такого заключения: как правило организации выплачивают своим работникам зарплату в рублях, но часть ее (не превышающая 20%) может выдаваться в натуральной форме. При этом, начисленную сумму зарплаты компания вправе учесть при расчет налога на прибыль. Она входит в состав расходов по оплате труда. Исходя из этого, списывать в расходы зарплату, выдаваемую в натуральной форме в превышающем 20% лимит размере нельзя (письмо Минфина №03-03-05/59). Однако, такое ограничение в 20% предусмотрено только трудовым законодательством. Что же касается налогового, то никаких ограничений по учету зарплаты в составе расходов по оплате труда нет. Учесть можно абсолютно всю зарплату, независимо от формы ее выдачи. Но возможно отстаивать свою позицию организации в этом случае придется в суде, так как нарушение законодательства все же есть.

Пример

ООО «Континент» сотруднице Петровой О.П. часть зарплаты за ноябрь 2017 года выдало в натуральной форме. Условие такой выплаты прописано в трудовом договоре с Петровой. Зарплата Петровой за ноябрь начислена в размере 35 000 рублей. Петрова написала заявление, по которому ей выдали в счет зарплаты микроволновую электрический чайник, стоимостью 3000 рублей, в том числе НДС 458 рублей.

Стоимость чайника, по которой организация его приобретала – 1500 рублей, в том числе НДС 229 рублей. Сумма чайника 20% от зарплаты не превышает. Проводки будут следующими:

Д44 К70 – Петровой начислена з/плата в размере 35 000 рублей;

Д70 К68 – с зарплаты Петровой удержан НДФЛ в размере 4 550 рублей;

Д44 К69 – на зарплату Петровой начислены страховые взносы в размере 7 700 рублей;

Д70 К90 субсчет «Выручка» – Петровой выдали в счет зарплаты товар на сумму 3 000 рублей;

Д90 субсчет «НДС» К68 – начислен НДС в размере 458 рублей;

Д90 субсчет «Себестоимость продаж» К41 – списан по себестоимости чайник, сумма 1 271 рубль (1500 – 229);

Д70 К50 – Петровой выдана оставшаяся зарплата 27 450 рублей (35 000 – 4 550 – 3 000).

Рассчитывая налог на прибыль, в доход включается выручка, полученная от реализации чайника 2 542 рубля (3 000 – 458), в расходы включается себестоимость чайника 1 271 рубль (1 500 – 229).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *