Взаимозачет при УСН доходы

Условия, при которых возможен взаимозачет

Основания для проведения зачета не должны быть спорными. Имеющиеся у сторон требования подтверждаются сверкой расчетов. При возникновении несогласованности зачет требований прекращается до полного согласования обязательств. Для проведения зачета должны одновременно соблюдаться ряд условий.

Условие Пояснения
Присутствие взаимных требований Каждый из участников должен быть одновременно кредитором и дебитором к другой стороне. При наличии задолженности только одного вида зачет не производится
Безусловность требований В договорных отношениях не должны присутствовать третьи лица или иные обстоятельства, нарушающие бесспорность требований
Отсутствие запрета на операцию В договорах между сторонами не должен быть установлен запрет на взаимозачет
Однородность требований Под однородностью понимают схему проведения сделки, например, оплату денежными средствами
Соблюдение сроков проведения зачет Предприятия могут произвести зачет после наступления сроков погашения согласно договоров. Зачет в счет будущих поставок не производится
Документальное оформление При проведении зачетной операции составляется акт произвольной формы. Документ должен содержать обязательные реквизиты, позволяющие идентифицировать операцию

Виды задолженности, при которой взаимный зачет не производится

ГК РФ регулирует правовые отношения, возникающие на основании хозяйственных, имущественных и гражданских и прочих договоров. Установлен ряд операций, в отношении которых взаимный зачет требований не производится. В состав операций включаются:

  • Сделки, по которым окончился срок исковой давности. В отношении финансовых претензий определяется срок давности, исчисляемый 3 годами.
  • Обязательства о пожизненном содержании лица.
  • Назначение алиментов по определениям судов или по взаимному согласию, закрепленному нотариально.
  • Выплаты в возмещение вреда, причиненного здоровью.

При возникновении у одной из сторон задолженности из запрещенных законодательством перечня и проведение процедуры взаимного зачета операция является ничтожной с правовой точки зрения. Зачет не будет считаться законным, что влечет последствия, включая налогового характера. Читайте также статью: → «Учет сомнительных затрат и долгов в бухгалтерском учете».

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухгалтерский учет операции взаимозачета

Предприятия на УСН обязаны вести бухучет хозяйственных операций. Субъектам разрешается применять минимальное количество счетов по рабочему плану. В учете производятся стандартные проводки, предусмотренные законодательством. При оформлении взаимозачета используются счета 76, 60, 62. Запись операции производится проводкой: Дт 60 (76) Кт 62 (76).

Пример проведения взаимозачета

Предприятие ООО «Рассвет» ведет учет с применением УСН с объектом «доходы минус расходы». ООО «Рассвет» произвело отгрузку товара ООО «Мастер» на сумму 250 500 рублей. В том же месяце ООО «Мастер» произвело ремонтные работы для ООО «Рассвет» в размере 30 500 рублей. Компании договорились о проведении взаимозачета по сумме кредиторской задолженности, совпадающей у обоих организаций. В учете ООО «Рассвет» производятся записи:

  1. Произведен зачет взаимных требований: Дт 60 Кт 62 на сумму 30 500 рублей;
  2. Отражена выручка от продажи товаров: Дт 62 Кт 90/1 на сумму 30 500 рублей;
  3. Учтена стоимость отгруженной продукции: Дт 90/2 Кт 41 на сумму 30 500 рублей;
  4. Учтены работы, оплаченные актом: Дт 20 Кт 60 на сумму 30 500 рублей.

Остаток средств, не покрытых операцией взаимного зачета, будет числиться как кредиторская задолженность продавца.

Процедура проведения одностороннего зачета

Для проведения взаимозачета в одностороннем порядке достаточно заявления одной стороны. До получения согласования требуется уточнить обязательства сторон. Между предприятиями производится сверка расчетов с указанием сумм дебиторской и кредиторской задолженности. Документ должен быть подписан обоюдно для подтверждения имеющейся на момент зачета долга. Имеются особенности проведения операции, которые необходимо учитывать при оформлении процедуры.

Условие оформления зачета Описание
Обязанность уведомления стороны О намерении произвести зачет одна из сторон уведомляет другую в письменной форме
Направление заявления с подтверждением факта получения Заявление в взаимном зачете должно быть направлено заказным письмом с описью и уведомлением или вручено лично с получением отметки о регистрации в журнале входящей корреспонденции
Указание в заявлении подтверждающих фактов имеющейся задолженности В документе о зачете необходимо отразить основные моменты возникновения задолженности по отгрузке со ссылкой на договоры. В обязательном порядке указывается сумма взаимозачета
Наличие даты для определения дня зачета Заявление должно содержать дату, указанную конкретно или в зависимости от получения партнеров заявления

Зачет, проводимый в одностороннем порядке, требует тщательной подготовки документов для предотвращения опротестования. Несоблюдение требований к процедуре влечет признание взаимозачета недействительным и оспариваемым судом.

Рубрика “Вопросы и ответы”

Вопрос №1. Нужно ли проводить сверки между всеми сторонами при проведении зачета с участием нескольких сторон?

Сверки расчетов, предваряющие проведение зачета требований, производятся только между сторонами, имеющими взаимные обязательства.

Вопрос №2. Можно ли отказаться от проведения взаимного зачета после подписания документов?

Стороны могут изменить решение о проведении двустороннего взаимного зачета и отказаться от операции. К акту или иному документу, сопровождающему зачет, составляется дополнительное соглашение. При инициации зачета в одностороннем порядке после вручения документов второй стороне отмена процедуры не производится.

Вопрос №3. Как определяется день проведения взаимозачета при направлении заявления партнеру, с которым имеются взаимные долги?

Получение корреспонденции почтовым отправлением определяется на 6-й день после отправки. В случае пересылки важных документов финансового назначения день получения корреспонденции устанавливается по уведомлению о вручении, который возвращается отправителю с пометкой почты.

Вопрос №4. На основании какого документа бухгалтер осуществляет списание долга при проведении одностороннего взаимного зачета?

При проведении операции взаимного зачета в одностороннем порядке используется универсальный документ – бухгалтерская справка. В документе описывается основание проведения зачета, используемые формы (заявление и прочие), подтверждение факта вручения уведомления партнеру, обоснование даты погашения задолженности.

Вопрос №5. Как можно произвести операцию по взаимному зачету, если у одной из сторон истек срок исковой давности проведения отгрузки?

Законодательство запрещает производить зачет по операциям с истекшим сроком давности. При этом можно восстановить срок финансовых претензий, переведя его с момента отгрузки на дату, когда субъект узнал об имеющейся задолженности.

Условия проведения взаимозачета

  1. Взаимозачет производится при наличии встречных требований. Можно зачесть встречные обязательства как по одному договору с каждой стороны, так и по нескольким. Сторон при взаимозачете требований также может быть больше двух.
  2. Зачет осуществляется по однородным требованиям, для зачета достаточно заявления одной из сторон. В законодательстве могут быть оговорены случаи зачета и неоднородных требований.
  3. Действительность и бесспорность требований. Если у сторон есть встречные требования, но стороны оспаривают, например, объем этих требований, взаимозачет невозможен до согласования сторонами всех условий и объемов встречных требований.
  4. Срок обязательств на дату зачета либо уже наступил, либо не определен договором. Возможен и вариант, когда срок обязательства определяется как момент востребования. При этом не допускается зачет, например, в счет будущих поставок.
  5. Взаимозачет по сделке не запрещен законодательством. Список сделок, по которым взаимозачет невозможен, содержится в статье 411 ГК РФ. Из всего перечисленного в статье для предпринимательской деятельности важно выделить следующее. Не допускается зачет требований, по которым истек срок исковой давности. Читайте также статью: → «Особенности взаимозачета при налоговом режиме УСН в 2018».

Определение даты зачета взаимных требований

Иногда не просто определить дату зачета, если стороны, например, действовали следующим образом:

  • Одна из сторон сначала отправила заявление о зачете;
  • Затем стороны заключили соглашение о поэтапном зачете взаимных требований, в котором прописали сроки, суммы зачета и указали, что каждый раз при проведении взаимозачета будет подписываться двухсторонний акт;
  • Впоследствии неоднократно (с периодичностью примерно 1 раз в месяц) производился взаимозачет с оформлением (подписанием) акта взаимозачета.

Какую дату в таком случае считать датой зачета? Мнения контролирующих и судебных органов приведены в таблице 1

№ п/п Формулировки документов Разъясняющий документ
1 «…сделка по зачету встречных однородных требований считается совершенной в момент получения контрагентом заявления о зачете, несмотря на то, что обязательства считаются прекращенными с иной даты». Постановление Президиума ВАС РФ от 19.02.2013 N 8364/11 по делу N А40-158480/09-44-854
2 «…в целях налогообложения на дату подписания акта зачета взаимных требований налогоплательщик признает доходы от осуществления обязанностей агента». Письмо Минфина РФ от 23.09.2013 N 03-11-06/2/39230

Таким образом, не смотря на то, сделка по зачету считается совершенной в момент подачи заявления одной из сторон, с точки зрения Налогового кодекса датой определения дохода будет считаться дата подписания акта взаимозачета. Если таких актов будет несколько, – будет и несколько дат определения доходов при УСН.

При этом необходимо учесть, что дата взаимозачета может быть отдельно оговорена сторонами в акте взаимозачета и отличаться от даты подписания акта.

Усн: зачет взаимных требований

НК РФ датой получения доходов в этом случае является дата погашения задолженности (письмо Минфина России от 24.11.2014 N 03-11-11/59528).Аналогичные выводы в отношении признания доходов при проведении взаимозачёта в результате осуществления различных хозяйственных операций организациями на УСН сделаны Минфином России в письмах от 23.09.2013 N 03-11-06/2/39230, от 28.12.2011 N 03-11-06/2/185, от 16.09.2010 N 03-11-06/2/145, от 24.06.2009 N 03-11-09/222.Учитывая вышеизложенное и принимая во внимание разъяснения Минфина России, заключаем, что при проведении взаимозачёта с поставщиком Налог рассчитывается в установленном порядке.При этом, если взаимозачётом погашается задолженность не в полной сумме, доходы от реализации учитываются в сумме, равной стоимости полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Для этой операции внедрен специальный учетный механизм 1С. Этот инструмент достаточно полезен для налогоплательщиков, использующих в качестве объекта налогообложения «Доходы минус расходы».

Фиксация взаимозачетов также происходит в книге расходов и доходов. Фото: интерфейс в программе 1С Чтобы отобразить издержки организации необходимо открыть соответствующее меню: Фото: интерфейс в программе 1С Если налогоплательщик использует в качестве объекта налогообложения доходы, то при взаимозачете он должен отображать в качестве прибыли стоимость продукции, по которой произошло погашение задолженности.

Доход подлежит учету в день подписания акта сконтрации. Тогда как при 15% ставке налога, организация по факту подписания акта списывает стоимость зачтенной услуги в расходы.
Заканчивая рассмотрение вопроса о взаимозачете между организациями необходимо выделить несколько ключевых моментов.

Письмо Министерства финансов РФ№03-11-11/15467 от 07.04.2014 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <… по вопросу применения упрощенной системы налогообложения сообщает следующее. В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются, в частности, доходы, указанные в статье 251 Кодекса. Согласно статье 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Предприятие «Икс» на основании договора от 20.04.2014 отгрузило ИП Свиридову К. Л. продукцию согласно с накладной от 01.05.2014. Общая сумма за товар с учетом НДС (30 тыс.

руб.) составила 330 тыс. руб.

В свою очередь ИП Свиридов К. Л. на основании договора от 20.02.2014 провел маркетинговые исследования для предприятия «Икс». Акт выполненных работ был подписан сторонами 01.06.2014.

Общая сумма за услуги с учетом НДС (21,6 тыс. руб.) составила 141,6 тыс. руб. В день подписаний акта ИП Свиридов К. Л. выставил предприятию «Икс» счет-фактуру. Согласно с условиями существующих договоров стороны подписали акт зачета взаимных требований от 20.07.2014, на сумму 141,6 тыс. руб. Разницу суммы долга по договору от 20.04.2014 предприниматель уплатил через 3 дня после подписания акта. Размер платежа с учетом НДС (17127 руб.) составил 188,4 тыс. руб.
Дата получения товаров в данном случае будет являться датой проведения зачета взаимных требований. В случае дальнейшей реализации товаров доходы от реализации данных товаров учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в вышеуказанном порядке, предусмотренном статьей 346.17 Кодекса. Расходы на приобретение товаров учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по мере реализации указанных товаров в порядке, предусмотренном подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 и подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса. Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ Р.А.

Общие сведения

Налогоплательщики, которые одновременно являются дебитором и кредитом в отношении другу друга могут использовать следующие варианты взаимного расчета:

  1. Производить перечисление денег согласно с условиями договора.
  2. Заключить соглашение о сконтрации.

Взаимозачет достаточно часто очень удобен для контрагентов, если не учитывать ошибки, которые иногда допускают участники подобных операций.

Одной из таких ошибок является срок, который устанавливается в отношении выполнения договорных обязательств. По закону взаимозачет можно применить только к тем обязательствам, срок которых уже истек.

Если же такой срок не установлен соглашением, тогда он определяется на основании выставленного контрагентом требования (ст.410 ГК РФ).

Определения

Взаимозачет при УСН доходы – это погашение встречных однородных требований. Другими словами, организации, использующие сконтрацию, фактически осуществляют аннулирование равнозначных обязательств по действующим соглашениям.

Взаимозачет может быть применен в отношении договоров поставки, подряда и т. д. Под однородными требованиями подразумеваются обязательства, что возникли на основании разных договоров, но с одинаковым способом из погашения.

Другими словами, если стороны имеют разные действующие договора, которые предполагают оплату товаров или услуг деньгами, то подобные требования признаются однородными.

Если соглашения предусматривают оплату по одному договору деньгами, а по-другому расчет произойдет в натуральной форме, тогда такие обязательства не считаются однородными.

Аналогичные правовые выводы изложены в письме Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65.

Если рассматривать сконтрацию в контексте УСН, то здесь налогоплательщики должны учитывать особенности упрощенной системы налогообложения, в частности, при проведении бухгалтерских проводок.

Особенностью взаимозачетов является отсутствие движения денег по банковским счетам. Тогда как погашение кредиторской и дебиторской задолженности происходит полностью или частично.

Законные основания

Основным нормативным актом, который регулирует вопрос о взаимном прекращении обязательств, является Гражданский кодекс. Порядок признания доходов и расходов утвержден Налоговым законодательством.

Основные правила проведения зачета взаимных требований

Налогоплательщики, осуществляющие погашение встречных претензий должны придерживаться следующих правил:

Действие Описание
Производить взаимозачет Только в том случае, если между предприятиями возникло не менее двух обязательств, по которым образовались взаимные требования
Применять сконтрацию исключительно при наличии встречных претензий Другими словами, одна из сторон соглашения должна выступать в качестве кредитора, а вторая быть дебитором
Производить взаимозачет в отношении однородных требований Как правило, объектом сконтрации является денежная масса

Законодатель допускает применение взаимозачета исключительно при наличии доказанного факта возникновения требования.

Однако существуют определенные ограничения, которые исключают возможность выполнения встречных обязательств между налогоплательщиками (ст.411 ГК РФ).

К ним относятся:

  • претензии, в отношении которых установлен срок исковой давности, при условии, что он истек;
  • требования о компенсации вреда, что был причинен жизни или здоровью;
  • претензии по алиментам или пожизненному содержанию;
  • другие требования, что установлены законом.

Чтобы выявить случаи возникновения взаимных претензий, налогоплательщики должны вести аналитический учет в отношении дебиторской и кредиторской задолженности.

Подобный анализ необходимо производить по каждому контрагенту. Что касается фактического проведения взаимозачета, то для этого должно поступить соответствующее заявление одной из сторон договора.

Решение о сконтрации может быть оформлено следующим образом:

  • путем подписания акта сверки общей задолженности;
  • в виде соглашения о взаимозачете или зачете претензий.

Если стороны договора согласовали сумму задолженности, то они могут подписать акт о взаимозачете. После чего на основании вышеуказанных документов организации осуществляют бухгалтерские проводки.

При заполнении акта контрагентам необходимо указать следующие данные:

  1. Реквизиты документов, подтверждающих возникновение задолженности.
  2. Общую сумму долга сторон контрагентов, с отображением НДС.
  3. Сумму задолженности, что погашается путем взаимозачета с выделенным НДС.

Акт сконтрации должен быть подписан уполномоченными представителями организаций. Если подписать документ обеими сторонами договора невозможно, тогда заинтересованное лицо может направить контрагенту уведомление о зачете претензий.

В извещении необходимо указать:

  • на основании чего возникла задолженность;
  • сумму, дату проведения взаимозачета.

Соблюдение такого порядка вызвано следующими причинами:

  • все операции по взаимозачету должны быть отображены в бухгалтерском учете обеих сторон соглашения;
  • в случае ненадлежащего уведомления контрагента о зачете требований, он имеет право произвести взыскание задолженности через суд.

Проведение одностороннего зачета

Как уже говорилось, инициировать проведение взаимозачета, может, одна из организаций (ст.410 ГК РФ).

Для этого достаточно иметь наличие взаимной задолженности. Документом, подтверждающим уведомление контрагента о зачете, может быть письмо или заявление.

Фото: заявление о зачете

Однако инициатору прекращения встречных обязательств необходимо удостовериться в том, что вторая сторона договора получила извещение о сконтрации.

Если доказательств уведомления нет, тогда это может стать основанием для последующего взыскания задолженности с должника в судебном порядке.

Более детально об этом сказано в постановлении ФАС СЗО от 22.11.2011 № А56-72998/2010.

Что касается даты погашения обязательств, то ее организация может установить самостоятельно. Если в письме дата не указана, тогда зачет считается состоявшимся в день получения уведомления контрагентом.

Двустороннее соглашение о взаимозачете

Общий порядок двухстороннего соглашения о сконтрации был рассмотрен выше (см. подзаголовок «Основные правила проведения…»).

Однако нередко бывает так, что в сделке участвует более двух контрагентов. Эта разновидность встречных претензий подпадает под условное определение «Круговые требования».

Чтобы составить акт взаимозачета стороны сделки должны выступать:

Наименование предприятия Ситуация
«Икс» Дебитором предприятия «Игрек» и кредитором предприятия «Зет»
«Игрек» Дебитором предприятия «Зет» и кредитором предприятия «Икс»
«Зет Дебитором предприятия «Икс» и кредитором предприятия «Игрек»

Обязательным условием для осуществления трехсторонних операций по взаимозачету является цикличность
их обязательств.

При этом за основу документального оформления сконтрации можно взять обычный договор о проведении зачета требований. В документе должны быть указаны следующие данные:

  • на основании чего возникла задолженность;
  • общую сумму долга;
  • дату и сумму проведения взаимозачета.

При этом не стоит забывать о выделении суммы НДС. Основным отличием трехстороннего соглашения является:

  • количество участников сделки;
  • отображение списка дебиторской и кредиторской задолженности сторон соглашения до и после проведения взаимозачета;
  • согласованные и утвержденные акты сверок в отношении участников сконтрации.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете (проводки)

Чтобы было понятнее, как осуществляются бухгалтерские проводки по двухстороннему взаимозачету, нужно рассмотреть практический пример.

Какие сроки сдачи отчетности для ИП на УСН без работников смотрите в статье: отчетность ИП на УСН без работников.

Как сдается отчетность ИП на УСН Доходы с работниками, .

Предприятие «Икс» 01.05.2014 оказало услуги консультационного характера предприятию «Игрек». Общая сумма за оказанные услуги с учетом НДС (1525 руб.) составила 10 тыс. руб.

В свою очередь, предприятие «Игрек» 02.05.2014 осуществило поставку продукции предприятию «Икс». Общая сумма за поставку товара с учетом НДС (2288 руб.) составила 15 тыс. руб.

Спустя 5 дней налогоплательщики решили произвести взаимозачет, в результате чего подписали соответствующий акт на сумму 10 тыс. руб.

Отображение операций в бухгалтерском учете предприятия «Игрек» происходит следующим образом:

Дт 44 Кт 60 (8475 руб.) Консультационные услуги приняты к учету
Дт 19 Кт 60 (1525 руб.) Выделен НДС по вышеуказанным услугам
Дт 62 Кт 90 (15 тыс. руб.) Отображена сумма поставки контрагенту
Дт 90 Кт 68 Указан начисленный НДС
Дт 60 Кт 62 Произведена сконтрация

Подобным образом отображаются проводки в бухгалтерском учете предприятия «Икс». Что касается трехстороннего взаимозачета, то здесь обязательства одного контрагента-кредитора погашаются за счет обязательств другого контрагента-дебитора.

Если одна из сторон соглашения использует упрощенную систему налогообложения, то датой принятия дохода и расхода считается тот день, когда проводится взаимозачет.

При этом организации, что применяют 15% налоговую ставку, учитывают издержки после их оплаты (ст.346.17 НК РФ).

Следовательно, если был произведен взаимозачет требований, тогда датой оплаты признается день, когда будет подписан акт о взаимозачете.

Доходом предприятия считается погашение дебиторской задолженности, тогда как к расходам относится списание кредиторской задолженности.

Как оформить акт можно посмотреть на картинке:

Фото: акт взаимозачета

Часто задаваемые вопросы

Далее рассмотрим основные вопросы, связанные с осуществлением взаимозачетов:

  1. Относится ли взаимозачет к доходам предприятия.
  2. Какое отношение сконтрация имеет к НДС.
  3. Как отображать погашение встречных однородных требований в 1С.

Является ли взаимозачет доходом при УСН

Вопрос о том, что погашение дебиторской задолженности является доходом обсуждался выше (см. подзаголовок «Отражение в бухгалтерском…»). ,

Полученная прибыль признается налогоплательщиками в день подписания акта (ст.346.17 НК РФ).

При этом погашение дебиторской задолженности покупателя считается доходом продавца независимо от того, какой именно способ налогообложения он избрал.

Как следствие в книге учета доходов и расходов необходимо сделать соответствующее отображение
полученной суммы долга, которая была выплачена контрагентом.

Тогда как покупатель, который является плательщиком единого налога по ставке 15%, признает расходы в виде закрытой кредиторской задолженности.

Отношение с НДС

При заполнении акта о взаимозачете обязательно нужно указывать общую сумму долга сторон соглашения, с отображением НДС. Также нужно указывать сумму задолженности, которая аннулируется путем взаимозачета с выделенным НДС.

Видео: учет расходов на правовые системы при УСН

Чтобы было понятнее, как осуществляются бухгалтерские проводки в этом случае необходимо рассмотреть конкретный пример.

Предприятие «Икс» на основании договора от 20.04.2014 отгрузило ИП Свиридову К. Л. продукцию согласно с накладной от 01.05.2014. Общая сумма за товар с учетом НДС (30 тыс. руб.) составила 330 тыс. руб.

В свою очередь ИП Свиридов К. Л. на основании договора от 20.02.2014 провел маркетинговые исследования для предприятия «Икс».

Акт выполненных работ был подписан сторонами 01.06.2014. Общая сумма за услуги с учетом НДС (21,6 тыс. руб.) составила 141,6 тыс. руб.

В день подписаний акта ИП Свиридов К. Л. выставил предприятию «Икс» счет-фактуру. Согласно с условиями существующих договоров стороны подписали акт зачета взаимных требований от 20.07.2014, на сумму 141,6 тыс. руб.

Разницу суммы долга по договору от 20.04.2014 предприниматель уплатил через 3 дня после подписания акта.

Размер платежа с учетом НДС (17127 руб.) составил 188,4 тыс. руб. Отображение операций в бухучете предприятия «Икс» происходит следующим образом.

Дт 62 Кт 90 (330 тыс. руб.) Отгружен товар, включая НДС
Дт 90 Кт 68 (30 тыс. руб.) Отображена сумма НДС по вышеуказанной продукции
Дт 26 Кт 60 (120 тыс. руб.) Отображены полученные услуги по маркетинговым исследованиям
Дт 19 Кт 60 (21,6 тыс. руб.) Отображен НДС по вышеуказанным услугам
Дт 60 Кт 62 (141,6 тыс. руб.) Произведен взаимозачет
Дт 68 Кт 19 (21,6 тыс. руб.) НДС по предоставленным услугам принят к вычету

Отражение при работе с 1С

При использовании программы 1С Бухгалтерия 8 доходы и расходы налогоплательщика учитываются на основании типовых бухгалтерских документов.

Формирование книги доходов и расходов по УСН происходит в меню «Отчеты» – «Книга учета доходов…». Здесь же происходит проверка результатов ее заполнения. Для этой операции внедрен специальный учетный механизм 1С.

Этот инструмент достаточно полезен для налогоплательщиков, использующих в качестве объекта налогообложения «Доходы минус расходы». Фиксация взаимозачетов также происходит в книге расходов и доходов.

Фото: интерфейс в программе 1С

Чтобы отобразить издержки организации необходимо открыть соответствующее меню:

Фото: интерфейс в программе 1С

Взаимозачет при УСН доходы

Если налогоплательщик использует в качестве объекта налогообложения доходы, то при взаимозачете он должен отображать в качестве прибыли стоимость продукции, по которой произошло погашение задолженности.

Какие сроки сдачи отчетности ИП на УСН в 2019 году узнайте из статьи: какие отчеты сдавать ИП на УСН.

Нюансы по отчетность при УСН, .

Как осуществляется начисление амортизации при УСН Доходы минус расходы, .

Доход подлежит учету в день подписания акта сконтрации. Тогда как при 15% ставке налога, организация по факту подписания акта списывает стоимость зачтенной услуги в расходы.

Заканчивая рассмотрение вопроса о взаимозачете между организациями необходимо выделить несколько ключевых моментов.

Сконтрация является фактическим погашением встречных однородных требований. При этом взаимозачет может быть применен только к тем обязательствам, срок которых уже истек.

Тогда как под однородными претензиями нужно подразумевать обязательства, с одинаковым способом их погашения, независимо от предмета соглашений.

Предыдущая статья: Отчетность ИП на УСН без работников Следующая статья: Отчетность ООО на УСН

Зачет взаимных требований

Иногда организации по отношению друг к другу могут выступать одновременно и дебитором, и кредитором. В этом случае при отсутствии свободных денежных средств задолженности можно погасить зачетом взаимных требований. Статьей 410 ГК РФ установлены основные требования для проведения взаимозачета:

однородность встречных требований, т.е. требования сторон к друг другу должны быть качественно сопоставимы;

факт наступления срока погашения обязательств, т.е. сделка по взаимозачету признается действительной, если сроки погашения обязательств уже наступили или не определены условиями договоров.

Участниками сделок по взаимозачетам могут выступать и более двух организаций при условии выполнения указанных требований.

Оформление взаимозачета происходит следующим образом. Перед составлением сделки фирмам необходимо выверить взаиморасчеты и оформить акты сверки. Акт сверки — документ, не содержащийся в альбомах унифицированных форм, поэтому он составляется в произвольной форме с соблюдением всех необходимых реквизитов, указанных в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Также в акте сверки необходимо указать все реквизиты документов, на основании которых возникли задолженности, и суммы задолженностей. После оформления всех актов сверки одной из организаций необходимо написать заявление на проведение взаимозачета. Взаимозачет вступает в силу с момента получения такого заявления другими сторонами — участниками взаимозачета.

После завершения операции стороны составляют акт взаимозачета, чтобы констатировать, что высказанное намерение реализовано. Акт не имеет унифицированной формы, поэтому разрабатывается и согласовывается сторонами. Его форма также должна отвечать требованиям к первичным документам, предъявляемым ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

В многостороннем взаимозачете принимает участие ряд организаций — кредиторов и должников. Многосторонний зачет оформляется, как правило, соглашением о зачете.

Пример 1. В бухгалтерском учете организации «А» числится просроченная кредиторская задолженность поставщику «Б» в сумме 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.) за полученные материалы. Также в учете организации числится и дебиторская задолженность за поставщиком «Б» за оказанные консультационные услуги в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

В бухгалтерском учете организации «А» производятся следующие записи:

Дебет 10, Кредит 60 — 300 000 руб. — оприходованы приобретенные материалы,

Дебет 19, Кредит 60 — 54 000 руб. — отражен НДС, предъявленный поставщиком,

Дебет 68, Кредит 19 — 54 000 руб. — принят к вычету НДС по приобретенным материалам,

Дебет 62, Кредит 90 — 118 000 руб. — отражена выручка от оказания консультационных услуг,

Дебет 90, Кредит 68 — 18 000 руб. — начислен НДС,

Дебет 60, Кредит 62 — 118 000 руб. — произведен зачет взаимных требований.

В бухгалтерском учете поставщика «Б» производятся записи:

Дебет 26, Кредит 60 — 100 000 руб. — отражена стоимость полученных консультационных услуг,

Дебет 19, Кредит 60 — 18 000 руб. — отражен «входной» НДС,

Дебет 68, Кредит 19 — 54 000 руб. — принят к вычету НДС по консультационным услугам,

Дебет 62, Кредит 90 — 354 000 руб. — отражена выручка от реализации материалов,

Дебет 90, Кредит 68 — 54 000 руб. — начислен НДС,

Дебет 60, Кредит 62 — 118 000 руб. — произведен зачет взаимных требований.

Таким образом, в результате взаимозачета обязательства организации «А» перед поставщиком «Б» сократятся на 118 000 руб., а обязательства поставщика «Б» перед организацией «А» прекратятся полностью.

Заметим, что если возникновение первоначальных обязательств происходило в 2006 г., то обе стороны взаимозачета могут принять «входной» НДС к вычету только на основании счета-фактуры продавца, оприходования полученных ценностей и намерения их использовать в деятельности, облагаемой НДС, и независимо от факта оплаты полученных товаров (работ, услуг) на основании ст. 171 НК РФ.

При расчете налога на прибыль в случае взаимозачета никаких особенностей не предусмотрено. Налогоплательщик, применяющий метод начисления, дополнительных операций в налоговом учете для отражения взаимозачета не производит: и доход, и расход по договорам, по которым произведен взаимозачет, отражаются у него до проведения взаимозачета. При кассовом методе выручка у продавца отражается на день погашения задолженности зачетом взаимных требований (п. 2 ст. 273 НК РФ). Одновременно учитывается расход в размере зачтенного долга самого налогоплательщика перед контрагентом.

Отступное и новация долга

В ГК РФ отступное и новация рассматриваются как формы прекращения обязательств. Но эти понятия различаются. При отступном обязательства прекращаются путем предоставления иного, чем было предусмотрено первоначальным договором (ст. 409 ГК РФ). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами. При новации долга обязательство считается погашенным при заключении сторонами соглашения о замене первоначального обязательства другим обязательством, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (п. 1 ст. 414 ГК РФ).

Таким образом, если у организации имеется задолженность, например за полученные товары, то путем заключения соглашения об отступном вместо денег организация может оказать своему поставщику определенные услуги или выполнить работы. После передачи отступного обязательство можно считать надлежаще исполненным.

Однако если вместо прежнего обязательства (оплатить полученные товары) организация принимает на себя новое обязательство (погасить заем в сумме кредиторской задолженности за товары и проценты по нему), то это уже новация основного долга в задолженность по договору займа.

Основные рекомендации по оформлению отступного или новации долга рассмотрены в Информационных письмах Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации» и от 21.12.2005 N 103 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 414 гражданского кодекса РФ». Оформить такие сделки следует в той же форме, что и основной договор, но с изменениями условий или вида прекращения обязательств. В договоре об отступном необходимо указать срок его предоставления, иначе кредитор сможет после подписания договора потребовать предоставления отступного сразу после подписания соответствующего договора. Причем, как указано в Письме N 102, передача отступного прекращает весь долг целиком независимо от суммы долга и отступного. Поэтому, если при составлении договора об отступном стороны подразумевают прекращение лишь части долга, об этом нужно прямо указать в договоре, иначе все обязательства должника будут считаться погашенными (п. 3 Письма N 102).

Если стороны пришли к соглашению о прекращении обязательства путем новации основного долга, то суды, как указано в Письме N 103, требуют, чтобы новый договор о новации соответствовал форме, установленной для него законом. Например, если ГК РФ предусматривает обязательное нотариальное удостоверение или соблюдение письменной формы договора, то независимо от условий первоначальной сделки новое соглашение должно соответствовать требованиям ГК РФ и содержать все необходимые существенные условия. Важным при заключении соглашения об отступном или о новации является условие о том, в какой момент прекращается основное обязательство. Например, если в соглашении предусмотреть, что отступное предоставляется по частям, то и основной долг гасится пропорционально предоставленной части отступного (п. 5 Письма N 102).

В бухгалтерском учете при заключении соглашений об отступном или о новации следует иметь в виду п. 6.4 ПБУ 9/99, согласно которому в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Аналогичное правило предусмотрено и для расходов: в случае изменения основного обязательства по договору первоначальная величина кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию в счет погашения обязательства (п. 6.4 ПБУ 10/99).

Если новое обязательство превышает по сумме первоначальное, то первоначальная цена приобретаемых ценностей увеличивается на сумму превышения:

Дебет 08, 10, 41, Кредит 60, 76 — в результате соглашения об отступном (новации долга), превышающего первоначальное обязательство, увеличена первоначальная стоимость приобретаемых ценностей,

Дебет 19, Кредит 60, 76 — скорректирован «входной» НДС.

Если первоначальное обязательство изменено в сторону уменьшения, то в учете изменение первоначальной стоимости отражается сторнировочными записями:

Дебет 08, 10, 41, Кредит 60, 76 — сторнирована сумма разницы между первоначальным и новым долгом,

Дебет 19, Кредит 60, 76 — сторнирована сумма изменения «входного» НДС.

В налоговом учете продавец принимает на учет в качестве дохода, подлежащего обложению налогом на прибыль, выручку в сумме, указанной в первоначальном договоре на поставку товаров (работ, услуг) на основании п. 1 ст. 249 НК РФ. НДС также начисляется с первоначальной суммы договора (ст. 146 НК РФ). И если соглашение об отступном заключается на большую сумму, то налоговые базы по НДС корректируются в сторону увеличения. Однако если организация решает простить часть долга и соглашается на новацию или отступное в сумме меньшей, чем первоначальное обязательство должника, то налоговые базы в сторону уменьшения корректировке не подлежат, так как часть товаров (работ, услуг) будет считаться переданной безвозмездно. А расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг), имущественных прав не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ) и считаются объектом, подлежащим обложению НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Покупателю, заключающему соглашение об отступном (новации), по которому он обязуется передать имущество, следует помнить о том, что эта операция считается реализацией и стоимость передаваемого имущества подлежит обложению НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Помимо этого стоимость передаваемых товаров необходимо включить в налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 249 НК РФ).

Если покупатель передает продукцию на сумму меньшую, чем сумма первоначального долга, то у организации часть кредиторской задолженности будет считаться непогашенной, а так как отступное и новация прекращают все первоначальные обязательства, то часть непогашенного долга признается у организации-покупателя внереализационным доходом (п. 18 ст. 250 НК РФ) и увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. Сумма «входного» НДС, приходящаяся на непогашенную кредиторскую задолженность, включается во внереализационные расходы (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример 2. Организация «А» отгрузила организации «Б» продукцию на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.), себестоимость отгруженной продукции 150 000 руб. Организация «Б» не смогла вовремя оплатить полученную продукцию и предложила заключить соглашение об отступном, согласно которому организация «Б» погашает свои обязательства поставкой для организации «А» товаров на сумму 212 400 руб. (в том числе НДС 32 400 руб.). Себестоимость товара — 180 тыс. руб.

В бухгалтерском учете организации «А» производятся следующие записи:

Дебет 62, Кредит 90-1 — 236 000 руб. — отражена реализация продукции организации «Б»,

Дебет 90-2, Кредит 41 — 150 000 руб. — списана себестоимость отгруженной продукции,

Дебет 90-3, Кредит 68 — 36 000 руб. — отражен НДС.

После соглашения об отступном с организацией «Б»:

Дебет 10, Кредит 60 — 180 000 руб. — оприходованы товары, полученные от организации «Б»,

Дебет 19, Кредит 60 — 32 400 руб. — отражен «входной» НДС,

Дебет 60, Кредит 62 — 212 400 руб. — отражено погашение обязательства,

Дебет 68, Кредит 19 — 32 400 руб. — принят к вычету «входной» НДС,

Дебет 91, Кредит 62 — 23 600 руб. (236 000 — 212 400) — учтена в расходах часть долга, «прощенная» покупателю,

Дебет 68, Кредит 99 — 5664 руб. (23 600 руб. х 24%) — отражен постоянный налоговый актив.

В бухгалтерском учете организации «Б» производятся записи:

Дебет 10, Кредит 60 — 200 000 руб. — оприходована полученная продукция,

Дебет 19, Кредит 60 — 36 000 руб. — отражен «входной» НДС.

После соглашения об отступном с организацией «А»:

Дебет 62, Кредит 90-1 — 212 400 руб. — отражена реализация товаров,

Дебет 90-2, Кредит 41 — 180 000 руб. — списана себестоимость товаров,

Дебет 90-3, Кредит 68 — 32 400 руб. -отражена сумма НДС,

Дебет 60, Кредит 62 — 212 400 руб. — проведен взаимозачет задолженности,

Дебет 68, Кредит 19 — 32 400 руб. — принят к вычету «входной» НДС,

Дебет 60, Кредит 91 — 23 600 руб. — «прощенная» кредиторская задолженность включена в состав прочих доходов,

Дебет 91, Кредит 19 — 3600 руб. — сумма НДС, приходящаяся на «прощенный» долг, признана внереализационным расходом.

Расчеты векселями

Допустим, что организация отгружает покупателю товар (или оказывает услуги, выполняет работы) и вместо оплаты покупатель передает собственный вексель. В этом случае и у покупателя, и у продавца имеется ряд особенностей по бухгалтерскому учету таких операций.

Учет у продавца. При получении в счет отгруженных товаров (работ, услуг) собственного векселя покупателя в учете продавца формируется запись:

Дебет 62, субсчет «Вексель полученный», Кредит 62 — получен собственный вексель от покупателя.

Если по векселю предусматривается начисление процентов, то это оформляется записью:

Дебет 62, субсчет «Вексель полученный», Кредит 91 — начислен процентный доход по векселю.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на сумму процентов (дисконта) по векселю, полученному в счет оплаты за товары (работы, услуги). Поэтому одновременно с записями по начислению процентов бухгалтер формирует запись:

Дебет 91, Кредит 68 — начислен НДС с процентов по векселю.

Доход в сумме начисленных процентов включается в состав налоговой базы по налогу на прибыль либо в момент начисления, либо в момент фактического получения процентов в зависимости от того, по какому методу — начисления или кассовому — организация учитывает доходы и расходы.

Однако организация-покупатель может передать в счет оплаты за товары (работы, услуги) вексель третьего лица. В этом случае в учете покупателя вексель будет числиться как ценная бумага. Корреспонденция счетов по реализации следующая:

Дебет 62, Кредит 90-1 — отгружена продукция,

Дебет 90, Кредит 68 — начислен НДС со стоимости отгруженной продукции,

Дебет 58, Кредит 62 — получен вексель третьего лица.

Учет у покупателя. Организация не имеет свободных денежных средств и расплачивается за приобретенные товары (работы, услуги) векселем. Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по реализации ценных бумаг освобождены от обложения НДС. Таким образом, передавая поставщику вексель третьего лица, организация совершает операцию, не облагаемую НДС. В результате возникает необходимость в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ вести раздельный учет сумм «входного» НДС, например по общехозяйственным расходам (на это указано в Письме Минфина России от 06.06.2005 N 03-04-11/126). Однако справедлива и точка зрения, что передача векселя в счет оплаты полученных товаров (работ, услуг) не является реализацией векселя, так как эта операция не связана с получением дохода. Отсюда следует, что вексель можно рассматривать и как ценную бумагу, и как средство платежа. Таким образом, если вексель передается именно как способ оплаты товара, то можно поспорить с налоговыми органами и не вести раздельный учет «входного» НДС. Суды нередко поддерживают налогоплательщиков в этом вопросе (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2005 N А66-8822/2004 и от 10.06.2005 N А66-7746/2004; Западно-Сибирского округа от 22.06.2005 N Ф04-3835/2005(12285-А45-25).

О.Холоднова

Консультант

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Компания IBS

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *