Выручка от реализации покупных товаров строка 012

Вопрос 6. Выручка от реализации покупных товаров.

Главой 25 НК РФ установлен особый порядок определения налоговой базы организациями, осуществляющим оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю. В связи с этим необходимо вести раздельный учет выручки от реализации покупных товаров.

Бухгалтерский и налоговый учет выручки от реализации покупных товаров совпадают. Поэтому для заполнения приложения № 1 к листу 02 Декларации могут быть использованы данные кредитового оборота по счету 90 «Продажи» субсчет «Выручка от реализации покупных товаров». Для подтверждения данных, отражаемых по строке 012 приложения № 1 к листу 02, может быть использован регистр такой же формы, как аналитический регистр выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.

В бухгалтерском учете выручка от реализации покупных товаров отражается следующим образом:

Операция Документы Дебет Кредит Сумма
Отгружены товары покупателю Счет, накладная 62-1 90-1 717 440
Списана покупная стоимость отгруженных товаров Расчет бухгалтерии 90-2 534 000
Списаны расходы по продаже Расчет бухгалтерии 90-2 57 000
Начислен НДС Счет фактура, книга продаж 90-3 109 440 = 717 440 * 18/118
Отражается прибыль от продажи продукции Расчет бухгалтерии 90-9 17 000 = 1 – НДС – 2 – 3

По строке 012 приложения № 1 к листу 02 Декларации показывается 608000 руб. (717 440 – 109 440).

Регистр аналогичный выручке от продажи ТРУ собственного производства.

Вопрос 7.

Выручка от реализации имущественных прав.

П.5 ПБУ 9/99 в организациях, предметом деятельности которых является предоставление прав возникающих из компонентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления от этой деятельности.

В бухгалтерском учете выручка от данного вида деятельности отражается на счете 90 «Продажи» субсчет «Выручка от предоставления прав пользования объектами интеллектуальной собственности».

Когда предоставление прав пользования объектами интеллектуальной собственности не является предметом деятельности, поступления относятся к прочим доходам, и отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете «Прочие доходы от предоставления прав на объекты интеллектуальной собственности».

В налоговом учете выручка от реализации имущественных прав отражается в составе доходов от реализации. Аналитические регистры налогового учета те же, что и при учете доходов от реализации собственной продукции. Итоговые данные отражаются по строке 013 приложения № 1 к листу 02 Декларации.

Прил.2 к листу 02 Декларац. по налогу на прибыль

Выручка от реализации товаров собственного производства.

Порядок признания выручки для целей бухгалтерского и налогового учета при методе начисления совпадает. Поэтому у организации нет необходимости вести отдельный налоговый учет выручки от реализации ТРУ, т.к. информация в полном объеме формируется в БУ по счету 90 «продажи».

К – 90.1 – выручка от продажи с учетом налогов.

При этом при определении финансового результата из суммы выручки от продаж исключаются суммы налогов, предъявляемые в соответствии с НК РФ покупателям ТРУ. К таким налогам относятся НДС и акцизы.

Д – 90.3 – НДС, Д – 90.4 – акцизы.

Как в БУ, так и в НУ из выручки от реализации исключаются НДС и акцизы. Поэтому достаточно составить справку о размере выручки от реализации ТРУ собственного производства. Эта справка и будет являться первичным учетным документом подтверждающим данные налогового учета.

В зависимости от специфики организации данная справка составляется ежемесячно, ежеквартально. Если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли то эта справка формируется ежемесячно как и все налоговые регистры.

В других случаях составляется ежеквартально.

Пример 1:

Организация производит отгрузку по договору заключенному в $. Расчеты производятся в рублях по курсу на дату оплаты. В августе организация отгрузила продукцию на 23 600 $, по курсу 30 руб. В сентябре поступила оплата по курсу 31 руб. Организация применяет метод начисления.

Дебет Кредит Сумма Документ Операция
62.1 90.1 23 600$ или 708 000 Накладная, счет-фактура Организация отгрузила продукцию
90.3 3600*30 = 108 000 Счет-фактура Начислен НДС
62.1 731 600 Выписка с расчетного счета, платежное поручение В сентябре поступила оплата от покупателей по курсу на дату оплаты 31 руб. за 1 долл. США
91.1 23 600 Расчет бухгалтерии Выручка от реализации увеличивается на разницу

В нашем примере в налоговом учете отражается:

— в августе в составе доходов от реализации — 600 000руб.;

— в сентябре в составе внереализационных доходов – 23 600руб.

Согласно ст.313 НК РФ в тех случаях когда 25 Главой НК РФ установлен порядок учета хозяйственных операций отличный от порядка установленного правилами бухучета налогоплательщики обязаны вести отдельный налоговый учет этих операций. НУ можно организовать с помощью регистра учета выручки от реализации ТРУ собственного производства сформированного с использованием информации бухгалтерского учета.

Регистры налогового учета «выручка от реализации ТРУ собственного производства за – месяц»:

Наименование операции Код строки Ед. измерения Сумма Основание для записи
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) по договору № __ от —/—/—- Руб. 708 000 Счет 90.1
Сумма налогов, исключаемых из выручки 108 000 Счет 90.3
Итого: стр.001-002-003 Руб. 600 000

Регистр составил____________________ _______________________

Подпись Ф.И.О.

Торговля в общепринятом понимании представляет собой бизнес, связанный с приобретением и продажей товаров. В зависимости от цели использования товара торговля подразделяется на оптовую и розничную.

Об особенностях налогообложения организаций, занятых в сфере оптовой и розничной торговли, мы расскажем в данной статье.

И прежде чем перейти к непосредственному рассмотрению темы статьи, дадим определения таким понятиям, как торговая деятельность, оптовая и розничная торговля.

Итак, согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ “Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации” торговая деятельность – вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров.

Оптовой торговлей признается вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. В свою очередь под розничной торговлей подразумевается вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Как вы знаете, прибылью в целях налогообложения для российских организаций признается разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 “Налог на прибыль организаций” Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В ст. 248 НК РФ приведена классификация доходов, согласно которой к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

К доходам от реализации согласно ст. 249 НК РФ относится, в частности, выручка от реализации товаров, причем как собственного производства, так и ранее приобретенных. Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары.

Доходы, не являющиеся доходами от реализации, признаются внереализационными доходами в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, содержит ст. 251 НК РФ, причем перечень этот закрытый и не подлежит расширению.

Определяя налоговую базу по налогу на прибыль, торговые организации уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов, что соответствует требованиям абз. 1 п. 1 ст. 252 НК РФ, помня о ст. 270 НК РФ, содержащей перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения.

Расходами согласно абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Произведенные торговой организацией расходы, как, впрочем, и расходы организаций, осуществляющих другие виды деятельности, в целях исчисления налога на прибыль, согласно п. 2 ст. 252 НК РФ, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, на основании ст. 253 НК РФ делятся на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Для признания доходов и расходов торговая организация может выбрать один из двух предлагаемых НК РФ методов признания доходов и расходов – метод начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ) или кассовый метод (ст. 273 НК РФ). Следует иметь в виду, что метод начисления является общепринятым, а кассовый метод представляет собой исключение и может применяться субъектами с небольшим объемом выручки, на что указывает п. 1 ст. 273 НК РФ.

Особенности определения расходов, которыми пользуются торговые фирмы, установлены ст. 268 НК РФ. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения, одним из следующих методов оценки покупных товаров:

– по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

– по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

– по средней стоимости;

– по стоимости единицы товара.

По мнению УФНС России по г. Москве, содержащемуся в Письме от 10 июля 2008 г. N 20-12/065293, оценка товаров осуществляется по выбору налогоплательщика одним из перечисленных методов, который закрепляется в учетной политике. Также в Письме отмечено, что применение для целей налогового учета метода оценки покупных товаров по средней стоимости следует осуществлять в разрезе однородной товарной номенклатуры.

При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ, устанавливающей порядок определения расходов по торговым операциям. Указанной статьей определено, что налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, в течение текущего месяца формируют издержки обращения в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ. При этом в сумму издержек обращения включаются расходы налогоплательщика – покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров.

К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора.

В состав расходов, связанных с производством и реализацией, не включается стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца.

На основании ст. 320 НК РФ порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Как отмечено в Письме Минфина России от 7 июня 2008 г. N 03-03-06/353, при налогообложении прибыли от реализации покупных товаров, которые были доукомплектованы дополнительными товарными единицами, могут применяться положения ст. 320 НК РФ. При этом указанный порядок подлежит применению в отношении каждой товарной единицы, включаемой в процессе предпродажной подготовки в состав реализуемого имущества.

Согласно ст. 320 НК РФ расходы текущего месяца торговых организаций разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся:

– стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;

– суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада покупателя товаров, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Обратите внимание! Организации, занятые в оптовой торговле, могут торговать не только со своих собственных или арендованных складов, но использовать и транзитную реализацию, при которой товар на склад продавца не завозится. Причем в НК РФ ничего не сказано о том, как учитывать транспортные расходы при продаже товаров транзитом. В силу этого у организации может быть две точки зрения – признавать такие транспортные расходы прямыми или же косвенными.

Понятно, что относить транзитные транспортные расходы в состав косвенных расходов более выгодно, ведь их можно учесть сразу в полном объеме. Тем не менее в любом случае в своей учетной политике для целей налогообложения организация, торгующая транзитом, должна закрепить положение о том, в составе каких расходов она будет признавать транспортные расходы при торговле “с колес”.

Остальные расходы, произведенные в текущем месяце, за исключением внереализационных расходов, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Напомним, что внереализационные расходы определяются в соответствии со ст. 265 НК РФ. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 17 августа 2012 г. N 03-03-06/1/420.

Статьей 320 НК РФ определен порядок расчета суммы прямых расходов в части транспортных расходов, относящейся к остаткам нереализованных товаров. Сумма, о которой идет речь, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1. Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.

2. Определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца.

3. Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (п. 2).

4. Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Пример. Учетной политикой организации установлено, что транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада налогоплательщика, учитываются в составе издержек обращения.

Остаток транспортных расходов на 1 июня 2013 г. – 53 100 руб.;

Транспортные расходы за июнь 2013 г. – 187 300 руб.;

Реализовано товаров в июне 2013 г. на сумму 5 320 000 руб.;

Стоимость нереализованных товаров на 1 июля 2013 г. – 1 470 000 руб.;

Средний процент транспортных расходов составит:

(53 100 руб. + 187 300 руб.) / (5 320 000 руб. + 1 470 000 руб.) x 100% = 3,5405%.

Таким образом, сумма транспортных расходов, относящаяся к реализованным товарам, составит 188 354,6 руб. (5 320 000 руб. x 3,5405%).

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, составит 52 045,35 руб. (1 470 000 руб. x 3,5405%).

Следующий вопрос, который довольно часто возникает у торговых организаций, могут ли быть учтены при налогообложении расходы, связанные с доведением приобретенных товаров, предназначенных для последующей продажи, до продажного состояния. В Письме Минфина России от 4 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/465 сказано, что осуществленные организацией расходы, связанные с предпродажной подготовкой товара, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации в порядке, установленном ст. 320 НК РФ.

Как известно, адресная рассылка рекламных буклетов, содержащих информацию о товарах, реализуемых торговыми организациями, является одним из способов увеличения числа покупателей товаров. Возникает закономерный вопрос – вправе ли организация-продавец учесть расходы на адресную почтовую рассылку рекламных буклетов для целей исчисления налога на прибыль?

Для ответа на этот вопрос обратимся к Письму Минфина России от 4 июля 2013 г. N 03-03-06/1/25596.

Пунктом 4 ст. 264 НК РФ определено, что к расходам организации на рекламу относятся, в частности, расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации.

Статьей 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ “О рекламе” установлено, что рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Согласно разъяснениям Федеральной антимонопольной службы, приведенным в Письме от 30 октября 2006 г. N АК/18658, в данной норме под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена.

Отметим, что на основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии со ст. ст. 434 – 437 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) метод прямой почтовой рассылки признается офертой.

При этом в ст. 437 ГК РФ указаны признаки, позволяющие разграничивать оферту и приглашение делать оферту.

Так, в качестве приглашения делать оферты, если иное прямо не указано в предложении, рассматриваются реклама и иные предложения, адресованные неопределенному кругу лиц.

Содержащее все существенные условия договора предложение, из которого усматривается воля лица заключить договор на указанных в предложении условиях с любым, кто отзовется, признается офертой (публичная оферта).

Таким образом, целью оферты является заключение договора с конкретным покупателем (потребителем). Целью рекламы признается доведение информации до неопределенного круга лиц о свойствах товаров (работ, услуг), выгодно отличающих их от аналогичных товаров (работ, услуг), существующих на действующем рынке. Вместе с тем реклама не преследует цели сообщения потенциальному контрагенту существенных условий будущего договора.

Учитывая изложенное, в случае если налогоплательщик планирует осуществлять рассылку рекламных буклетов на конкретные адреса без указания фамилии, имени, отчества конкретного получателя, которому адресован данный буклет, то затраты на изготовление каталогов продукции должны быть включены в состав расходов организации на рекламу в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ.

В случае если налогоплательщик намеревается осуществлять рассылку рекламных буклетов на конкретные адреса с указанием фамилий, имен, отчеств конкретных получателей, каталогов товаров, то эти расходы признаются расходами, связанными с реализацией этих товаров и могут учитываться в целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

И в заключение статьи отметим, что в случае приобретения импортных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, необходимо уплатить ввозные таможенные пошлины. В Письме Минфина России от 29 мая 2007 г. N 03-03-06/1/335 отмечено, что уплаченные ввозные таможенные пошлины и сборы учитываются на основании ст. 264 НК РФ в составе косвенных расходов, уменьшающих доходы от реализации отчетного (налогового) периода с учетом положений ст. 272 НК РФ. Вместе с тем следует учитывать предоставленное ст. 320 НК РФ право налогоплательщика, осуществляющего торговые операции, на формирование стоимости приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Следовательно, уплаченные ввозные таможенные пошлины и сборы могут быть учтены торговой организацией в стоимости этих товаров, если такой порядок предусмотрен учетной политикой организации.

Просмотров: 546

Налогообложение прибыли торгового предприятия

Предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль, получаемую в результате осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности.

С 1 января 2002 года порядок налогообложения налогом на прибыль регламентируется главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании минус сумма установленных вычетов и скидок.

К вычетам относятся:

· производственные, коммерческие, транспортные издержки;

· проценты по задолженности;

· расходы на рекламу и представительство, при этом все рекламные расходы следует делятся на два вида:

· расходы, которые учитываются при налогообложении в полном объёме;

· расходы, которые учитываются при налогообложении в пределах 1 процента от выручки;

· расходы на научно-исследовательские работы (расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, применяемых технологий, методов организации производства и управления;

· расходы на обучение, профподготовку и переподготовку работников организации-налогоплательщика (при этом сотрудники должны обучаться на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими государственную аккредитацию и лицензию, и обучаться могут только специалисты, заключившие с организацией трудовой договор).

Плательщиками налога на прибыль, согласно статье 246 НК РФ признаются:

— российские организации;

— иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объект налогообложения.

Налогооблагаемой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли согласно статье 247 НК РФ. Объектом налогообложения признается прибыль организации, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину расходов (п. 1 статьи 252 НК РФ).

При этом расходы подразделяются на следующие группы:

— расходы, связанные с производством и реализацией согласно статье 253 НК РФ, состоящие из следующих статей затрат:

? материальные расходы (статья 254 НК РФ);

? расходы на оплату труда (статья 255 НК РФ);

? суммы начисленной амортизации (статья 256 НК РФ);

? прочие расходы (статья 264 НК РФ).

— внереализационные расходы, поименованные в статье 265 НК РФ, куда входят все остальные расходы.

Доходы, учитываемые организацией для исчисления налога на прибыль, согласно статье 248 НК РФ подразделяются на две большие группы:

— доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением налогов, предъявляемых налогоплательщиком покупателю. Такими налогами являются НДС, налог с продаж, акцизы.

— внереализационные доходы, поименованные в статье 250 НК РФ.

Налоговым кодексом РФ установлено, что доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки.

Налоговые ставки

Ставка 20% применяется в общем случае, когда не применяются ставки, указанные ниже: 2% — зачисляется в федеральный бюджет, 18% — зачисляется в бюджет субъектов РФ.

Ставка 0%

— для медицинских и образовательных учреждений;

— для сельскохозяйственных и рыбохозяйственных производителей, если они соответствуют критериям, указанным в ст. 346.2 п.2 НК РФ;

— дивиденды, если получающая дивиденды организация имеет долю в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, более 50%;

— облигации, выпущенные до 1997 года.

Ставка 9%

— на получаемые дивиденды, которые не подходят под ставку 0%;

— муниципальные ценные бумаги, выпущенные до 2007 года.

Ставка 15%

— дивиденды от иностранных организаций;

— государственные ценные бумаги, выпущенные после 2007 года.

Ставки 10% и 20% применяются для иностранных компаний.

Вывод:

1. Налоговая база это денежное выражение прибыли

2. Налоговая база = доходы — расходы.

3. Формула для расчета налога на прибыль:

Налог на прибыль = Налоговая база * Налоговая ставка / 100%

4. Существует несколько налоговых ставок налога на прибыль, основной является ставка 20 %

Важным фактором развития любого предприятия являются денежные поступления, превышающие платежи предприятия. От наличия или отсутствия средств будет наконец зависеть возможность функционирования предпр приятия, его конкурентоспособность и финансовый стан.

Основным источником денежных поступлений на предприятие является выручка от обычной деятельности, которая зависит от области функционирования предприятия, объемов его деятельности, внедрение научно-технических р разработок, а следовательно, повышение производительности труда, снижение себестоимости, улучшение качества продукции. В условиях развития предпринимательской деятельности создаются объективные предпосылки реального воплощения в жизнь указанных факторев.

Главным составляющим элементом выручки является выручка от реализации, а именно та ее часть, которая остается после вычета материальных, трудовых и денежных затрат на производство и реализацию продукции. То м важнейшей задачей колотого хозяйствующего субъекта является получение максимальной прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии при расходовании средств и наиболее эффект ивного их использованиея.

Процесс производства завершается доведением продукции до потребителя. Для предприятия-производителя реализация продукции является свидетельством, что она по потребительским свойствам, качеством и ассортиментом отвечает с общественному спросу и потребностям покупкев.

На практике используются два метода определения момента реализации продукции:

1) метод начисления (продукцию отгружено или отпущено потребителю);

2) кассовый метод (получено средства на счет поставщика за реализованную продукцию)

Реализация продукции всегда предусматривает изменение формы стоимости (Т-Г). Поэтому бартерные операции нельзя считать реализацией продукции. За бартерного обмена товаров не происходит движения средств, нет поступаю ень выручки от реализации продукции, т.е. не происходит изменения формы собственности. К сожалению, согласно действующему хозяйственным законодательством бартерные операции сейчас включаются в отчетность по реализации прод укции предприятий, что в определенной степени искажает реальное положение дел (примерно 40% реализации по всем отраслям в Украине состоялись за бартерных операцийцій.)

На размер выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) влияют такие факторы (рис 33)

. В условиях рыночной экономики существуют:

• фиксированные цены, которые устанавливаются административно государством, преимущественно на услуги первой необходимости и товары, которые монопольно производятся государством (газ, электроэнергия и др.);

• регулируемые цены, устанавливаемые регулировкой уровня рентабельности товаров первой необходимости (хлебобулочные изделия, продукты детского питания и т.д.);

• свободные цены, которые складываются на рынке под влиянием спроса и предложения

Регулирование цен и тарифов в Украине осуществляется в различных формах, основные из которых:

• прямое утверждение уполномоченным органом исполнительной власти (центральной или местной) оптовых и розничных цен и тарифов (так называемых государственных фиксированных цен и тарифов) на товары и услуги;

. Рис 33. Факторы, влияющие на размер выручки от реализации продукции

• установление предельных (максимальных или минимальных) цен и тарифов;

• утверждение предельных уровней рентабельности (доли прибыли в цене, тарифы);

• установление предельных уровней торговых надбавок и снабженческо-сбытовых наценок при реализации товаров, работ, услуг

Свободные цены устанавливаются предприятием самостоятельно или на договорной основе с учетом спроса и предложения на рынке товаров; ориентированы на экономическую заинтересованность производителей в расширении ассортименте именту товаров и предотвращения ажиотажного спроса и предложению.

Кроме классификации цен на фиксированные, регулируемые и свободные существует разделение цен на оптовые и розничные. Оптовые цены — это цены, которые устанавливаются между предприятием — изготовителем продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления и другими предприятиями (потребителями продукции) или сбытовыми организациями, оптовыми и розничными торговыми предприятиями. Оптовая цена включает в себя себестоимость товара и прибытьок.

Оптовая цена также может включать в себя транспортные расходы, связанные с доставкой продукции до потребителя зависимости от внесения или невнесения в оптовую цену транспортных расходов различают цены: франко—склад поставщика, франко-станция назначения и т.д.. Термин»франко»показывает, до какого пункта транспортные расходы покрываются за счет поставщика приданое оптовой ценоптовій ціні.

Розничные цены используются при реализации товаров и услуг населению через предприятия торговли и общественного питания государственной и других форм собственности, включая товары производственно-технического в назначения, поступают в личное пользование граждан. Они включают в себя совместно с оптовой цене торговые надбавки (наценки), которые являются источником покрытия расходов предприятий розничной торговли н а торговую*

Расчет цены продукции можно осуществить по следующим формулам:

. Выручка от реализации продукции — это сумма средств, поступивших на счет предприятия за реализованную продукцию

На планировании величины выручки от реализации продукции базируется все финансовое планирование предприятия

Планирование выручки от реализации необходимо для определения валового дохода, прибыли, а также для составления оперативных, финансовых и кассовых планов. Правильное планирование выручки от реализации должна вел лике значение для нормальной хозяйственной деятельности предприятия. Если план реализации является экономически обоснованным и успешно выполняется, предприятие располагает денежные средства, достаточной ни для хозяйственной деятельности. Несвоевременное и неполное поступление выручки приводит к финансовым затруднениям и нарушает нормальную деятельность предприятийтва.

плановую выручку от реализации продукции определяют методом прямого счета: умножением количества реализованных изделий на их реализационную цену и добавлением полученных сумм по всей номенклатуре

. Объем реализации продукции можно рассчитать, исходя из товарного выпуска изделий в плановом периоде, добавляя остатки на конец планового периода:

Когда ассортимент изделий слишком большой, расчет плана реализации можно осуществлять комбинированным методом. Выручка от реализации основных видов продукции определяют методом прямого счета, а для шк счета выручки от реализации изделий другого ассортимента используют укрупненный метод (табл. 32.2).

таблице 32. Укрупненный метод расчета выручки от реализации продукции

Показательи Себестоимость товары продукции, тыс грнн Стоимость реализации продукции за свободные: мы ценам, тыс грн; В том числеі Стоимость реализации продукции без акцизного сбора и НДС, тыс. грн. Прибыль () или убыток (-), тыс. грн.
акцизный сбор, тыс грни НДС, тыс грнн
Остаток готовой продукции на начало планового периоду 48 72,8 10,4 62,4 14,4
Товарный выпуск продукции в плановом периоді 264 400,4 57,2 343,2 79,2
Остаток готовой продукции на конец планового периоду 60 910,0 13,0 78,0 18,0
всегоО 252 564,2 80,6 327,6 75,6

Для расчета берут товарный выпуск по всей номенклатуре остатков изделий, добавляют в него остатки изделий на начало планового периода и отнимают ожидаемые остатки на конец планового периода по отпускным свободным ценам и себестоимости.

В условиях стабильного развития экономики, когда можно с достаточной достоверностью предсказать поведение экономических субъектов в плановом периоде, применяются аналитические методы прогнозирования оптимально й выручки. При этом строится аналитическая кривая спроса и учитывается эластичность спросу.

Если поступление выручки на расчетные счета предприятия представляет собой завершение кругооборота средств, то ее использование является как началом нового кругооборота, так и стадией распределительных процессов. На ц этой стадии формируется доходная база бюджетов разных уровней и тем самым обеспечиваются общегосударственные интересы, а также образуются собственные финансовые ресурсы предприятийа.

Выручка, поступающая на расчетный счет предприятия, сразу же используется на оплату счетов поставщиков сырья, материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива, энергии. Из омута учкы осуществляются отчисления налогов в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, выплата заработной платы в установленные сроки, возмещается износ основных производственных фондов, финансируются издержках ты, предусмотренные финансовым планом и не включены в себестоимость продукцииї.

Выручка от реализации продукции, несмотря на внешние признаки (денежную форму, поступления средств за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, регулярность поступления, источник разными их платежей предприятия), не является доходом в полном смысле этого слова, потому что из него прежде всего необходимо возместить произведенные расходы, выплатить заработную плату. Остаточная часть выручки вступит формы чистого дохода предприятия (рис 34.4).

Валовой доход имеет большое значение как элемент национального дохода страны — основного источника формирования финансовых ресурсов государства. Будучи конечным результатом работы предприятия, валовой доход займ имеет одно из важных мест в системе показателей, используемых для оценки экономической эффективности их работы наряду с фондоотдачей, себестоимостью и рентабельностьюю.

При определении сущности валового дохода как финансовой категории нужно исходить из того, что это вновь трудом стоимость, которая у

. Рис 34. Распределение выручки от реализации продукции

процессе реализации продукции приобретает денежного выражения в виде превышения выручки над расходами прошлой овеществленного труда

. Валовой доход определяется как разница между выручкой и материальными и амортизационными отчислениями в составе себестоимости реализованной продукции. Валовой доход является важным показателем деятельности предприятия и характер ктеризуе ее эффективность. В нем отражается повышение производительности труда, увеличение заработной платти.

Будучи конечным результатом работы предприятий, валовой доход отражает уровень эффективности их хозяйственной деятельности. Валовой доход — это основной источник формирования финансовых ресурсов и государственного бюджета. Нельзя ставить знак равенства между прибылью и валовым доходом как показателями, отражающими уровень эффективности хозяйственной деятельности. Прибыль отражает только часть нов остворенои стоимости, а валовой доход определяется величиной всей вновь созданной стоимости — основного источника национального дохода страны. Использование валового дохода как главного обобщающего показной ика эффективности позволит учитывать реальный экономический эффект, который получит народное хозяйство в результате деятельности каждого предприятия. В отличие от прибыли валовой доход дает возможность оценить эффективность работы предприятия с точки зрения не только его хозрасчетных, но и народнохозяйственных интересов. Преимущество валового дохода заключается в том, что в нем наиболее реально отражаю ться такие важные стороны деятельности, как сокращение материалоемкости, повышение производительности труда. Кроме того, показатель валового дохода используется и для оценки уровня эффективности убыточных их предпририємств.

. Чистый доход — это разница между валовым доходом и заработной платой

Доходы от реализации

Доходы от реализации — доходы, связанные с реализацией товаров, работ или услуг.

Нормативное регулирование

Налоговый кодекс Российской Федерации (глава 25 «Налог на прибыль организаций») (НК РФ)

Комментарий эксперта

Термин, который используется для налога на прибыль организаций. В бухгалтерском учете используется близкое понятие — «доходы от обычных видов деятельности».

Все доходы для целей определения налога на прибыль делятся на две категории — Доходы от реализации и Внереализационные доходы.

Так статья 248 НК РФ определяет, что к доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров, работ или услуг и имущественных прав (доходы от реализации) — определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ.

2) внереализационные доходы — определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Доходы от реализации связаны с реализацией (продажей) товаров, работ, услуг. Внереализационные же доходы, как можно вывести из названия, не связаны с реализацией (продажей).

При определении доходов из них исключаются суммы НДС и акцизов.

Статья 249 НК РФ «Доходы от реализации» определяет:

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Понятие «Реализация товаров (работ, услуг)» определено в ст. 39 НК РФ:

Реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица (см. Переход права собственности).

Реализацией работ признается передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица.

Реализацией услуг признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Пример

Доход от продажи товара — Доход от реализации

Доход от полученного штрафа за нарушение условий договора — Внереализационный доход

Доходы и расходы от реализации могут определяться методом начисления (ст. 271 НК РФ) или кассовым методом (ст. 273 НК РФ). Большинство налогоплательщиков обязаны применять метод начисления. Кассовый метод вправе применять ограниченное число налогоплательщиков (прежде всего, с небольшими доходами).

Признание доходов от реализации при методе начисления

Порядок признания доходов от реализации при методе начисления определен ст. 271 НК РФ. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Пример

Организация реализовала товар в марте, а оплату за него получила в июне.

При методе начисления, доходы и расходы, связанные с реализацией товара отражаются в марте.

Порядок налогового учета доходов от реализации указан в ст. 316 НК РФ.

Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг определен ст. 329 НК РФ

Особые правила в отношении доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Смысл указанных выше правил в том, что в случае, если доходы и расходы имеют отношение к нескольким периодам, то нужно распределять доходы с учетом двух взаимодополняющих принципов:

— равномерности признания доходов и расходов;

— доход распределяется в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Пример

Организация заключила договор на изготовление с длительным технологическим циклом товара. Срок изготовления товара 2 года. Этапов выполнения работ не предусматривается, но предусматривается выплата заказчиком аванса. Стоимость выполнения работ 20 млн. рублей (без учета НДС).

Сумма в 20 млн. рублей должна быть распределена по отчетным периодам. При этом нужно использовать принцип равномерного распределения и соответствия доходов расходам.

Так, если расходы в течение указанного срока распределяются в целом равномерно, то и доходы нужно равномерно распределить по периодам. Если же, к примеру, большая часть расходов осуществляется в первый год, то и соразмерно большую часть доходов нужно признать в первом году.

Особенности признания доходов от реализации (метод начисления) определены п. 3 ст. 271 НК РФ

Датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (это общее правило).

При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

Датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг также признается:

— дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований;

— дата фактического получения налогоплательщиком сумм частичного погашения номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения, предусмотренного условиями выпуска.

При этом однородными признаются требования по передаче имеющих одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории (типа) или одного паевого инвестиционного фонда (для инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов).

При этом зачет встречных однородных требований должен подтверждаться документами в соответствии с законодательством Российской Федерации о прекращении обязательств по передаче (принятию) ценных бумаг, в том числе отчетами клиринговой организации, лиц, осуществляющих брокерскую деятельность, или управляющих, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации оказывают налогоплательщику клиринговые, брокерские услуги или осуществляют доверительное управление в интересах налогоплательщика.

Особенности признания доходов от реализации (кассовый метод) определены п. 2 ст. 273 НК РФ

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *