Выкупной платеж в лизинге

Содержание

Выкупная стоимость предмета лизинга — что это

Лизинг — трехсторонний договор, по которому лизингополучатель (ЛП) дает указание лизингодателю (ЛД) купить у продавца актив, который затем ЛП берет в аренду. Оформление лизинговых сделок осуществляется на основании ст. 665–670 ГК РФ, закона «О лизинге» от 29.10.1998 № 164‑ФЗ и указаний, утвержденных приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15.

Лизинг — это разновидность аренды, но ключевое отличие в том, что договором лизинга может быть предусмотрено приобретение лизингового актива лизингополучателем в собственность. Возможность выкупа изначально фиксируется в договоре лизинга.

Выкупная стоимость предмета лизинга — цена, за которую ЛП по окончании договора лизинга приобретает в собственность лизинговое имущество. Ее следует отличать от самих лизинговых платежей, поскольку выкупная стоимость с точки зрения учета — плата за приобретение актива.

Выкупная стоимость может быть:

  • включена в состав лизинговых платежей отдельной строкой, тогда она по экономической сути является авансом и принимается к учету в этом качестве до момента выкупа объекта лизинга;
  • не включена в лизинговые платежи и подлежит уплате после перечисления всей суммы лизинговых платежей.

В зависимости от этого отличается порядок учета выкупной стоимости у ЛП.

Что такое документальное оформление выкупной стоимости предмета лизинга

Условие о выкупе предполагает, что договор лизинга будет включать в себя элементы 2 договоренностей:

  • непосредственно об аренде;
  • в части условия о выкупе имущества — о купле-продаже.

Размер выкупной стоимости устанавливается в договоре и зависит от длительности лизинга, срока полезного использования актива и планируемого износа.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если выкупная стоимость имущества отражается в договоре отдельной суммой, то следите за тем, чтобы ее размер не был низким. Иначе налоговики решат, что выкупная стоимость на самом деле была «спрятана» в лизинговых платежах и представляла собой авансы, включенные в расходы неправомерно (определение ВАС РФ от 28.09.2011 № ВАС-12368/11, постановление ФАС Уральского округа от 17.05.2012 № Ф09-3197/12). Придется пересчитывать налогооблагаемую базу юрлица или ИП.

Для учета затрат на выкуп лизингового имущества у бухгалтера ЛП должен быть не только договор лизинга, но и акт приемки-передачи имущества. Причем акт составляется дважды: при получении актива в лизинг и при переходе на него права собственности. Документ может быть составлен по унифицированной форме ОС-1, ОС-1а, ОС-1б или по разработанной самостоятельно — в таком случае не забудьте закрепить форму акта в учетной политике (ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/08, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).

НДС с выкупной стоимости учитывается на основании счета-фактуры (если выкупная стоимость входила в состав лизинговых платежей, то должен быть еще и авансовый счет-фактура).

Бухгалтерские проводки на выкупную стоимость лизинга

Если выкупная стоимость выделяется в составе лизинговых платежей, то у ЛП проводки зависят от того, на чьем балансе учитывается лизинговый актив. Чтобы не запутаться в учете НДС, лизинговых платежей и самой выкупной стоимости, мы разберем бухпроводки на примерах для различных ситуаций.

Актив на балансе ЛП, выкупная стоимость входит в состав лизингового платежа

ООО «Фантазия» функционирует на общей системе налогообложения, ведет бухучет в полном объеме. В январе 2019 года компания приобретает в лизинг грузовой автомобиль Hyundai HD 78 за 2 360 000 руб. (включая НДС 360 000 руб.). Срок договора — 12 месяцев, предусмотрен выкуп имущества по цене 708 000 руб., в том числе НДС 108 000 руб. Ежемесячный лизинговый платеж — 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.), из них 59 000 — оплата выкупной стоимости (включая НДС 9000 руб.).

Если Hyundai HD 78 будет учитываться на балансе ООО «Фантазия», то бухгалтер на дату принятия актива к учету (31.01.2019) сделает следующие записи:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Примечания

76 «Арендные обязательства»

Отражена задолженность перед лизингодателем

2 400 000

В бухучете первоначальная стоимость лизингового актива — сумма платежей по лизингу за весь период сделки за вычетом НДС: 200 000 (ежемесячный платеж за минусом НДС) × 12 мес. = 2 400 000 руб.

01 «Лизинговое имущество»

Лизинговый актив включен в состав ОС

2 400 000

76 «Арендные обязательства»

Начислен НДС с суммы лизингового платежа

432 000

36 000 ежемесячной суммы НДС с суммы лизингового платежа × 12 мес. = 432 000 руб.

Затем каждый месяц с 1-е по 5-е число следующего месяца ООО «Фантазия» обязано перечислить ежемесячный лизинговый платеж по Hyundai HD 78 за предыдущий месяц:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Примечания

76 «Арендные обязательства»

76 «Задолженность по лизинговым платежам»

Начислен лизинговый платеж за февраль 2019 года

236 000

Ежемесячный лизинговый платеж начисляется общей суммой с учетом выкупной стоимости и НДС на последнее число месяца

76 «Задолженность по лизинговым платежам»

Перечислен лизинговый платеж за февраль 2019 года

236 000

Перечислять лизинговый платеж можно одной суммой, вместе с НДС и выкупной стоимостью – 236 000 руб. В назначении платежа бухгалтер ООО «Фантазия» укажет «Лизинговый платеж за февраль 2019 года по договору № … от 20.01.2019 в размере 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.), А вот счетов-фактур лучше оформить 2: на сам платеж и на аванс по выкупной стоимости (аванс 59 000 руб. включая НДС 9000 руб.)

Принят к вычету НДС в составе лизингового платежа

27 000

Ежемесячно к вычету принимается только та часть НДС, которая относится к самому лизинговому платежу: 36 000 – 9000 НДС с оплаты выкупной стоимости = 27 000 руб.

Амортизация Hyundai HD 78 начисляется с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию, то есть с февраля, дата начисления — последнее число месяца. Срок использования авто в бухучете — 60 месяцев, метод амортизации линейный, повышенный коэффициент не используется. Тогда ежемесячная амортизация:

2 400 000 руб. × (100% / 60 мес.) = 40 000 руб.:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Примечания

20 (25, 26, 44)

02 «Амортизация лизингового имущества»

Начислена амортизация по лизинговому имуществу

40 000

Амортизацию и лизинговые платежи бухгалтер ООО «Фантазия» отражает в учете на протяжении 12 месяцев.

См. также «Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя».

Выкуп автомобиля Hyundai HD 78, находящегося на балансе ООО «Фантазия», по договору назначен на 01.02.2020. Операцию отразят следующими бухпроводками:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Примечания

02 «Амортизация лизингового имущества»

Списана амортизация лизингового актива

480 000 руб.

Бухгалтер списывает накопленную амортизацию по автомобилю с с/счета «Амортизация лизингового имущества» на счет учета амортизации собственных ОС. За 12 мес. действия лизингового договора амортизация составила 40 000 × 12 мес. = 480 000 руб.

01 «Лизинговое имущество»

Списано с учета лизинговое имущество и отражено в составе собственных ОС

2 400 000

Hyundai HD 78 переведен в состав собственных ОС

Принят к вычету НДС с выкупной стоимости

108 000

9000 НДС с выкупной стоимости × 12 мес. = 108 000 руб.

Дополнительно см. «Проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя».

Актив на балансе ЛД, выкупная стоимость входит в состав лизингового платежа

Если же грузовой автомобиль Hyundai HD 78 будет учитываться на балансе ЛД, то бухзаписи у ООО «Фантазия» по учету поступления авто будут следующими:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Примечания

001 «Лизинговое имущество»

Принято за баланс имущество, полученное по договору лизинга

2 360 000

На забалансовом счете первоначальная стоимость лизингового актива — это стоимость, указанная в договоре лизинга: 2 360 000 руб.

Затем учет лизинговых платежей и выкупной стоимости будет формироваться в бухучете следующим образом:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Примечания

20 (25, 26, 44)

76 «Задолженность по лизинговым платежам»

Начислен лизинговый платеж за февраль 2019 года

150 000

Лизинговый платеж при учете имущества на балансе ЛД учитывается в расходах ЛП в сумме лизингового платежа за вычетом НДС и выкупной стоимости: 236 000 – 36 000 НДС – 50 000 выкупная стоимость без НДС = 150 000 руб.

76 «Задолженность по лизинговым платежам»

Начислен НДС с лизингового платежа

27 000

НДС начисляется с суммы только лизингового платежа, без выкупной стоимости: 36 000 – 9000 НДС с выкупной стоимости = 27 000 руб.

76 «Авансы выданные»

76 «Задолженность по лизинговым платежам»

Начислен выданный аванс в счет оплаты выкупной стоимости за февраль 2019 года

59 000

Выкупная стоимость относится на авансы

76 «Задолженность по лизинговым платежам»

Перечислен лизинговый платеж за февраль 2019 года

236 000

Перечисляется лизинговый платеж одной суммой, вместе с НДС и выкупной стоимостью — 236 000 руб. В назначении платежа бухгалтер ООО «Фантазия» укажет «Лизинговый платеж за февраль 2019 года по договору №… от 20.01.2019 в размере 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.), По выделенному авансу по выкупной стоимости поступит так же, как и в первом примере

Таким образом, на сч. 76 «Авансы выданные» будет фиксироваться оплата первоначальной стоимости авто. На момент выкупа бухгалтер ООО «Фантазия» спишет авто с забалансового счета и учтет выкупную стоимость без НДС как первоначальную стоимость Hyundai HD 78:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Примечания

001 «Лизинговое имущество»

Списано с забаланса лизинговое имущество

2 360 000

76 «Авансы выданные»

Принят лизинговый актив по выкупной стоимости

600 000

К БУ автомобиль принимается по выкупной стоимости за вычетом НДС: 50 000 ежемесячный выкупной платеж без НДС × 12 мес. = 600 000 руб.

76 «Авансы выданные»

Начислен НДС с выкупной стоимости

108 000

9000 руб. НДС в составе выкупной стоимости × 12 мес. = 108 000 руб.

Введен в эксплуатацию выкупленный лизинговый актив

600 000

Принят к вычету НДС с выкупной стоимости

108 000

Актив на балансе ЛП, выкупная стоимость уплачивается отдельно

Теперь рассмотрим, какие бухзаписи сделает бухгалтер ООО «Фантазия», если выкупную стоимость 708 000 руб. (включая НДС 108 000 руб.) компания заплатит после окончания выплаты лизинговых платежей — 01.02.2019. Для упрощения расчетов оставим размер ежемесячного платежа лизингодателю прежним – 236 000 руб. (из них НДС 36 000 руб.)

Если Hyundai HD 78 учитывается на балансе ООО «Фантазия», тогда после завершения процедуры выплаты лизинговых платежей бухгалтер спишет начисленную по активу амортизацию и перенесет автомобиль с с/счета «Лизинговое имущество» сч. 01 на счет учета собственных ОС. А оплата выкупной стоимости будет последней операцией ЛП перед получением актива в собственность. Бухпроводки ООО «Фантазия» будут выглядеть так:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Примечания

76 «Арендные обязательства»

Отражена задолженность перед лизингодателем

3 000 000

В бухучете в данной ситуации первоначальная стоимость лизингового актива равна сумме платежей по лизингу (включая выкупную стоимость) за весь период сделки за вычетом НДС: 200 000 (ежемесячный платеж за минусом НДС) × 12 мес. + 600 000 (выкупная стоимость 708 000 за минусом НДС 108 000) = 3 000 000 руб.

01 «Лизинговое имущество»

Лизинговый актив включен в состав ОС

3 000 000

76 «Арендные обязательства»

Оплачена выкупная стоимость лизингового актива

708 000

76 «Арендные обязательства»

Начислен НДС с выкупной стоимости

108 000

Принят к вычету НДС с выкупной стоимости

108 000

02 «Амортизация лизингового имущества»

Списана начисленная амортизация по лизинговому активу

600 000

Сумма амортизации за 12 мес. действия лизингового договора: 3 000 000 руб. × (100% / 60 мес.) × 12 мес.= 600 000 руб.

01 «Лизинговое имущество»

Списан с учета лизинговый актив

3 000 000

Актив списывается с с/счета учета лизингового имущества и переносится на сч. 01, где учитываются собственные ОС компании. Сумма проводки — первоначальная стоимость автомобиля

На последнее число февраля 2020 года бухгалтер ООО «Фантазия» начислит амортизацию по автомобилю в том же порядке и размере, что и в период лизинга, с одним отличием — корреспондировать будут счета учета собственного имущества и его амортизации, а не лизингового.

Актив на балансе ЛД, выкупная стоимость уплачивается отдельно

Если имущество учитывается на балансе ЛД, тогда бухгалтер ООО «Фантазия» списывает лизинговый актив с забалансового счета и принимает его на сч. 08 по выкупной стоимости за вычетом НДС. На этом же счете собираются и другие затраты ООО «Фантазия» на переход права собственности и подготовку Hyundai HD 78 к эксплуатации (при необходимости). Бухгалтер ООО «Фантазия» в такой ситуации сделает следующие бухпроводки:

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Примечания

001 «Лизинговое имущество»

Списано с забаланса лизинговое имущество

2 360 000

76 «Расчеты по выкупу предмета лизинга»

Принят лизинговый актив по выкупной стоимости

600 000

К БУ автомобиль принимается по выкупной стоимости за вычетом НДС: 708 000 – 108 000 НДС = 600 000 руб.

76 «Расчеты по выкупу предмета лизинга»

Начислен НДС с выкупной стоимости

108 000

Введен в эксплуатацию выкупленный лизинговый актив

600 000

Со следующего месяца после ввода актива в эксплуатацию начинайте начислять по нему амортизацию. Срок полезного использования устанавливается за вычетом периода, когда актив был в эксплуатации по договору лизинга. Также во внимание следует принять фактический износ оборудования (пп. 17, 20, 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний по бухучету ОС, утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).

Налоговый учет выкупной стоимости

Выше мы рассматривали только бухгалтерский учет операций по выкупу лизингового имущества. В налоговом же учете такая сделка имеет ряд существенных отличий. Рассмотрим их подробнее на одном из предыдущих примеров.

ООО «Фантазия» (ОСН, метод начисления) в январе 2019 года взяло в лизинг Hyundai HD 78 на 12 мес. Затраты ЛД на покупку авто составили 2 360 000 руб. (включая НДС 360 000 руб.). Ежемесячный лизинговый платеж 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.). Авто учитывается на балансе ЛП («Фантазия»), оплата выкупной стоимости (708 000 руб., включая НДС 108 000 руб.) произойдет после окончания срока договора лизинга.

Первоначальную стоимость Hyundai HD 78 для целей налогообложения бухгалтер ООО «Фантазия» посчитает как сумму расходов ЛД на покупку актива, доставку, изготовление и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации, но за минусом сумм НДС (абз.3 п. 1 ст. 257 НКРФ):

2360 000 – 360 000 НДС = 2 000 000 руб. (на 25.01.2017)

31.01.2019 HyundaiHD 78 введен в эксплуатацию. На последнее число месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию авто, бухгалтер начислит по нему амортизацию. В лизинговой сделке у ЛП есть возможность использовать повышающий коэффициент амортизации.

Подробнее о нем мы писали .

Амортизационная группа автомобиля определяется в соответствии с классификатором ОС ОК 013–2014 (СНС 2008, утвержден приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.): грузовой автомобиль с бензиновым двигателем Hyundai HD 78 имеет код 310.29.10.42.112 и относится к 5-й амортизационной группе. Для целей налогообложения срок полезного использования автомобиля — 96 месяцев. Для лучшего понимания примера пусть используется линейный метод амортизации, без применения повышающих коэффициентов. Месячная норма амортизации — 1/96 мес. × 100% = 0,0104 (ст. 259.1 НК РФ).

28.02.2019 бухгалтер начислит по авто амортизацию:

2 000 000 × 0,0104 = 20 800 руб.

Лизинговый платеж разрешено учитывать в расходах только за вычетом амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Платеж также отражается в налоговых регистрах на последнее число месяца:

200 000 – 20 800 (амортизация) = 179 200 руб.

Эти записи в регистрах налогового учета (для расчета налога на прибыль) бухгалтер ООО «Фантазия» будет делать на протяжении действия договора лизинга, то есть в течение 12 мес.

При выкупе Hyundai HD 78 бухгалтер должен сделать в налоговом учете следующее:

  1. На дату выкупа 01.02.2019 в регистрах налогового учета списать остаточную стоимость автомобиля и начисленную по нему амортизацию (ст. 264 НК РФ):

20 800 × 12 = 249 600 руб. — накопленная амортизация Hyundai HD 78;

2 000 000 – 249 600 = 1 750 400 руб. — остаточная стоимость.

  1. Затем принять актив к налоговому учету по выкупной стоимости (без НДС) в качестве первоначальной (п. 1 ст. 257 НК РФ):

708 000 – 108 000 НДС = 600 000 руб.

  1. Установить срок амортизации (с учетом фактического состояния авто).

Как видите, налоговый учет операций по учету имущества, выкупаемого по договору лизинга, которое на время лизинга находилось на балансе ЛП, существенно отличается от бухгалтерского.

Между бухучетом и налоговым учетом в результате образуются разницы. Подробнее о порядке их учета мы рассказываем в статье «Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Разницы, возникшие в результате различного формирования первоначальной стоимости выкупленного объекта лизинга в бухучете и для налоговых целей, классифицируются как постоянные (то есть ведут к образованию не отложенных налогов, а постоянных налоговых обязательств и/или активов).

Когда возникает и как учитывается постоянный налоговый актив, читайте в статье «Постоянный налоговый актив — это…».

Размер выкупной стоимости

Выкупная сумма подлежит обязательному указанию в соглашении. На её определение влияет несколько факторов:

  • Первоначальный взнос. Его сумма определяется ликвидностью актива и экономической ситуацией, сложившейся на предприятии (ИП). Обычно размер первоначального взноса составляется 20-30% от стоимости предмета договора, но некоторые ЛК предлагают заключение сделки вообще без его внесения;
  • Продолжительность лизинга. На практике она часто приравнивается к периоду полезной эксплуатации имущества. Однако срок действия сделки стороны вправе определять самостоятельно, и обычно он составляет для недвижимости не более 7-10 лет, а для транспортных средств – 3-4 лет.
  • Период полезной эксплуатации имущества. Сторонами определяется, в продолжение какого срока предмет может применяться по первоначальному назначению. Дополнительно учитывается планируемый износ.

Важно, что если выкупная стоимость предмета вносится в соглашение отдельной суммой, то она не должна быть занижена! В иной ситуации сотрудники налоговой службы посчитают, что выкуп «спрятан» в регулярных взносах и выступал в качестве аванса, включенного в расходы неправомерно. Последствие – необходимость перерасчета налогооблагаемой базы юридического лица либо индивидуального предпринимателя.

Пример определения

Предлагаем рассмотреть механизм определения и начисления остаточной цены на конкретном примере – транспортном средстве.

Исходные данные:

  • цена автомобиля – 500 000 рублей,
  • срок действия соглашения – 1 год,
  • внесение регулярных платежей – ежемесячно,
  • размер регулярных платежей – 20% от общей стоимости актива (в годовом отношении) + внесение изначальной цены транспорта, составляющей 20 000 рублей.

В соответствии с этими положениями размер компенсации ЛК будет равен 60 000 рублей. Необходимо 500 000 руб. (стоимость актива) / 100 и умножить на 12 (период действия договора). Регулярные платежи ежемесячно будут составлять 5 000 рублей (60 000/12). Итак, выкупная цена будет составлять 260 000 руб. (500 000 – 240 000 руб.).

Как избежать судебного спора?

Чтобы избежать конфликтов с сотрудниками налоговой службы и не довести дело до судебного разбирательства, необходимо включить в соглашение лизинга следующие положения:

  • Включить возможность приобретения лизингополучателем предмета даже при расторжении сделки (при условии согласия обоих участников).

В документе можно указать факторы, которые стороны признают бесспорным нарушением (невыполнением) обязательств. Их наличие является очевидным основанием для прекращения действия договора. Определите возможность расторжения соглашения до окончания срока его действия обеими сторонами – лизингодателем и лизингополучателем.

  • Включить право сторон на определение суммы и способа внесения выкупа после исполнения участниками принятых обязанностей.

Укажите в документе, что право собственности на активы переходит к юридическому лицу (индивидуальному предпринимателю) после окончания действия договора. Тогда у сотрудников налогового органа будут отсутствовать причины для предъявления претензий относительно регулярных взносов, поскольку в них не будет включен остаточный элемент.

Рекомендации Минфина РФ

На лизинг недвижимости, транспортных средств и иных объектов распространяются положения ГК РФ, среди которых – нормы о выкупе арендованного имущества. Отдельные вопросы, связанные с определением выкупной цены, рассмотрены в письме Министерства Финансов РФ N 03-03-04/1/348.

В соответствии с ним выкупная стоимость подлежит рассмотрению в качестве расходов на приобретение амортизируемого объекта. Как известно, такое имущество не включается в налогооблагаемую базу, потому с него не уплачивается налог.

Подобная позиция Министерства Финансов РФ вынуждает лизинговые компании отражать в договоре сумму выкупа предмета, при этом на практике при оформлении сделки она обычно носит номинальный характер и составляет 1 000 рублей.

Физические или юридические лица, приобретающие амортизируемое имущество, должны перевести выкупную сумму отдельным платежом. Она рассматривается в качестве расхода на покупку объекта и проводится в бухгалтерском учете по счету 01.

В чем мнение суда и Минфина РФ расходится?

Важно учитывать еще один нюанс – Министерство Финансов РФ и ФНС ограничивают право лизингополучателя вписывать выкупную сумму в перечень расходов до момента перехода к нему права собственности.

По мнению названных государственных органов, средства, поступающие в счет выкупа, надлежит рассматривать в качестве авансовых платежей за покупку предмета соглашения. Такая схема действует до того, как право собственности будет зарегистрировано на получателя.

Следовательно, приобретатель не имеет права отражать выкупную сумму в расходах. Только после перерегистрации права собственности она должна учитываться через амортизацию предмета лизингового соглашения.

Иное мнение высказывают судьи – при рассмотрении дел они опираются на то, что выкупную сумму не требуется выделять из лизингового платежа. Они подлежат отражению в качестве расходов того периода, в котором были переведены, и наличие (отсутствие) права собственности не имеет значения.

Как в такой ситуации поступать предприятию или частному предпринимателю? Если вы хотите избежать споров с налоговой службой, рекомендуется отражать платежи через амортизацию (как рекомендует Минфин!). Иначе свою позицию придется отстаивать в суде, а это трата свободного времени, средств и сил.

Правила выкупа

Крестьяне могли выкупить усадьбу независимо от согласия на то помещика; но при выкупе одной усадьбы выкупную сумму, исчисленную на основании 13 — 19 статей Положения о выкупе, должны были внести сами крестьяне сполна. Выкупная ссуда имела место только при приобретении крестьянами усадебной оседлости вместе с полевыми землями и угодьями. С заключением выкупной сделки обязательные поземельные отношения крестьян к помещикам прекращались.

Выкуп же земли, как общее правило, был поставлен в зависимость от взаимного добровольного соглашения между помещиком и крестьянами. Рядом с этим, выкуп мог быть для крестьян также и обязательный, по требованию помещика; но в последнем случае размер вознаграждения определялся только выкупной ссудой, и помещик терял право на дополнительные платежи. О дополнительных платежах, которые всецело зависели от соглашения между помещиками и крестьянами, статистических данных нет, а потому в настоящее время нельзя выяснить точно действительную стоимость выкупленных крестьянами наделов (по данным БСЭ, дополнительные платежи составляли обычно 20—25 % выкупной ссуды). Для определения размера выкупной ссуды и выкупных платежей делалась выкупная оценка следующим образом. Годовой оброк, установленный в пользу помещика за отведенный в постоянное пользование крестьян надел, капитализировался из шести процентов, то есть помножался на шестнадцать и две трети. Из исчисленной таким образом капитальной суммы, которую называли выкупной оценкой, помещику выдавалось 80% (при приобретении крестьянами полного по уставной грамоте надела) или 75% (при уменьшенном наделе); иногда же допускалась и ссуда полностью (статья 67 Положения о выкупе).

Из 6% ежегодной выплаты ½% предназначалось правительством для покрытия расходов по организации и ведению выкупной операции, а остальные 5½% — на уплату процентов по выданным помещикам процентным бумагам и на погашение выкупного долга.

Положение о выкупе допускало также досрочное погашение (статьи 165, 169, 162; 161, 162 и 115). Из этих статей в особенности большое практическое значение имела 165 статья, по которой каждый отдельный домохозяин имел право внести выкупную сумму, следующую с него по расчёту, за находящейся в его пользовании надел, и требовать затем выдела ему соответственного участка, который становился его частной собственностью. Эта статья расшатывала общинное землевладение. Выкуп по 165 статье в конце XIX века прогрессивно возрастал: до 1882 года было выкуплено 47 735 душевых наделов в количестве 178 тысяч десятин, а к 1887 году цифра эта поднялась до 101 413 душевых наделов, в количестве 394 504 десятин, то есть за 6 лет (1882—1887) выкуплено больше чем вдвое наделов и земли против того, сколько было выкуплено за 20 предшествовавших лет.

Размер выкупных платежей

Выкупные платежи стали для крестьян самой тяжёлой формой прямых налогов; их размер зависел от прежде существовавшего оброка. Однако, выкупные платежи, как можно видеть по способу их исчисления, были меньше оброчных. Эффективно развитие выкупной операции было равносильно замене бессрочных, возвышаемых через каждые 20 лет оброчных платежей за землю, находящуюся только в постоянном пользовании, относительно умеренными срочными платежами за ту же землю, переходящую в собственность крестьян.

В нечернозёмных промысловых губерниях имела место несоразмерность выкупных платежей за землю, определённых на основе оброка (который крестьяне уплачивали, занимаясь отхожим промыслом) со сравнительно низкой ценностью и доходностью земли. В этих губерниях требование помещиками выкупа представляло для них прямой экономический расчет, так как помещик, несмотря на сопряженный с этим отказ от дополнительных взносов и потерю на курсе в процентных бумагах (если он желал реализовать в деньгах выкупную ссуду), в сущности как бы продавал крестьянам землю за цену, далеко превышавшую действительную её стоимость. На 1877 год число сделок по требованию помещиков почти вдвое превышало число сделок по обоюдному соглашению, что несомненно доказывает, что оброчные платежи и основанная на них выкупная стоимость наделов были, в общем, гораздо выше действительной ценности и доходности земли и что выкупная операция была весьма выгодною для помещиков. По относительному проценту выкупных сделок, совершенных по требованию помещиков, на первом месте стояли все промысловые губернии, где более половины выкупных сделок были совершены по требованию помещиков.

Несмотря на сделанное по закону 28 декабря 1881 г. значительное понижение выкупных платежей бывших помещичьих крестьян, выкупные платежи бывших государственных крестьян в большинстве губерний были на 20 и более процентов ниже, чем у бывших помещичьих крестьян.

По оценкам авторов БСЭ, оценка земли по выкупу была значительно выше её цены: в чернозёмных губерниях — 342 млн рублей и 284 млн рублей; в нечернозёмных — 342 млн рублей и 180 млн рублей.

Роль операции в снабжении помещиков капиталом

Крестьянская реформа привела к коренному изменению в способе хозяйничанья или извлечения дохода из земли. Даровой труд отменялся, надо было рассчитывать на наемных рабочих, которые не могли довольствоваться одною натуральной платой. К этому присоединялась еще прежняя задолженность русского землевладения, с одной стороны, и ликвидация, с 1859 года, старых кредитных учреждений — с другой. Ко времени крестьянской реформы в государственных кредитных установлениях состояло в залоге 44 166 имений, на которых числилось долгу 425 503 061 р. При такой громадной задолженности, свидетельствующей о большой нужде помещичьего класса в деньгах, приостановление Высочайшим повелением 16 апреля 1859 года, в видах преобразования государственных кредитных установлений, выдачи из них ссуд под залог помещичьих населенных имений, вызывало настоятельную нужду в новом источнике займов. Устройство частных земельных банков началось только в 1864 году, а до этого времени, с 1861 года, выкупная операция представляла единственный изобильный источник удовлетворения потребности помещиков в капитале.

Положение допускало перевод помещичьего долга прежним кредитным установлениям на надельные земли крестьян, состоявших на оброке, причем с остальной земли снималось запрещение; но этот способ был все-таки менее удобен с точки зрения получения под залог имения возможно большей ссуды, потому что перевод долга допускался лишь в размере 70% выкупной ссуды.

Задолженность дворянского землевладения значительно облегчила финансовую сторону выкупной операции, так как при переводе помещичьих долгов кредитным установлениям на крестьянские наделы не требовалось выпуска процентных бумаг на всю сумму выкупной ссуды. По балансу операции на 1 января 1881 года, на 748 531 385 р. 29 к. выкупной ссуды приходилось 302 666 578 р. 88 к. долга помещиков бывшим кредитным установлениям.

Обязательный выкуп

Действие причин, заставлявших помещиков соглашаться на выкуп или требовать его, с течением времени постепенно ослабевало, так что к 1880-м годам временнообязанных крестьян оставалось еще свыше 15%. Наибольшее число временнообязанных крестьян оставалось в тех местностях, где помещику казалось невыгодным требовать выкупа или согласиться на выкупную сделку при условиях, желательных для крестьян. Положение временнообязанных крестьян, по собранным правительством сведениям, оказывалось крайне неудовлетворительным и в общем гораздо худшим, чем положение крестьян-собственников в той же местности — а между тем надеяться на добровольный выкуп с каждым годом становилось труднее. Временнообязанные отношения крестьян грозили в некоторых местностях превратиться в вечнообязательные. Ввиду такого положения дела, правительство установило, законом 1881 года, обязательный выкуп, с 1 января 1883 года, для всех крестьян, остававшихся еще к тому времени во временнообязанных отношениях.

В 9 Западных губерниях (Виленской, Гродненской, Ковенской, Минской, Витебской, Могилевской, Киевской, Подольской и Волынской) обязательный выкуп был введен указами 1863 года. Применение его началось для некоторых местностей этой области с мая и сентября 1863 года, для других — с 1 января 1864 года.

На Кавказе и в Закавказье обязательный выкуп был введён только в 1912—1913 годах.

Выкуп земли удельными и государственными крестьянами

Кроме бывших помещичьих крестьян выкуп земель, в силу особых законов и на несколько иных основаниях, был распространен и на две другие обособленные группы: на крестьян удельных и государственных. По положению 26 июня 1863 года о поземельном устройстве крестьян государевых, дворцовых и удельных имений, все находившиеся в пользовании этих крестьян земли были предоставлены им не в постоянное пользование, как при наделении помещичьих крестьян, а в собственность, с применением обязательного выкупа. Удельное ведомство предоставило крестьянам в собственность те земли, которые находились в их пользовании, не увеличивая прежних платежей, а обращая их в выкупные, платимые в течение 49 лет. Для определения выкупной суммы, следующей с удельных крестьян, их прежний оброк за отведенные им земли капитализировался из 6% (умножались на 16 2/3); с полученной таким образом выкупной суммы крестьяне должны вносить в течение 49 лет в доход удельного или дворцового ведомства по 6 коп. с рубля. Таким образом, выкуп земель бывшими удельными крестьянами был совершён без посредства выкупной операции, то есть без выдачи уделу капитальной суммы процентными бумагами.

Вначале по положению 24 ноября 1866 года о поземельном устройстве бывших государственных крестьян, за этими крестьянами были закреплены в постоянное пользование их наделы, с платежом так называемой оброчной подати (и лесного налога за лесные наделы), устанавливаемой в неизменном размере на каждые 20 лет. Таким образом, первая переоброчка должна была наступить в 1886 году; но с приближением этого срока было решено оброчную подать превратить в выкупные платежи. Мнение государственного совета от 28 мая 1885 преобразовало оброчную подать на основаниях, необходимых для окончательного её выкупа в сорокачетырехлетний срок, с 1 января 1887 года, с тем, чтобы общая сумма имеющих заменить её выкупных платежей превышала не более чем на 45 процентов нынешнюю общую сумму этой подати и чтобы распределение выкупных платежей между селениями было, по возможности, соразмерно с ценностью и доходностью состоящих в их распоряжении наделов.

Ход операции

Наибольшее число выкупных сделок было заключено в первое время по освобождении. К 1864 году из всего числа бывших крепостных приступило к выкупу 16,7%.

На 1 января 1877 года в 39 губерниях, состоящих на общем положении, число утверждённых выкупных сделок было 61 784; из них состоялось по соглашению с помещиком 21 598 (35%) и по одностороннему требованию помещиков 40 186 (65%).

Несмотря на недоимки в 16—17 миллионов рублей по выкупным платежам, вызванные переоценкой ценности земли, выкупная операция в целом за первые 20 лет принесла 40 миллионов рублей прибыли. В связи с этим по указу от 28 декабря 1881 года выкупные платежи были понижены:

  • общее понижение — для всех бывших помещичьих крестьян, как состоявших в то время на выкупе, так и имевших перейти на выкуп, в силу изданного одновременно указа о прекращении обязательных отношений крестьян с 1 января 1883 года, было определено в один рубль с душевого надела — в губерниях и местностях «великороссийского положения» и в 6% с годового оклада выкупного платежа — в местностях, состоящих «на малороссийском положении».
  • добавочное, или специальное понижение, для тех селений бывших помещичьих крестьян, хозяйство которых вследствие неблагоприятных обстоятельств пришло в упадок.

Совокупное, общее и специальное понижение выкупных платежей по 49 губерниям определилось в 10 965 474 рублей, что составило 27 % годового оклада этих платежей до понижения; но по отдельным губерниям, а тем более по уездам и селениям, этот процент колеблется в весьма широких пределах, от 16% (Херсонская губерния) до 92% (Олонецкая губерния). В 25 уездах выкупные платежи были понижены наполовину и более против прежнего оклада, а в 57 понижение составило не более 16%. Из общей суммы понижения выкупных платежей 58% (6 382 204 рубля) пошло на общее понижение, а 42% (4 583 270 рублей) на понижение специальное.

С 1861 года по 1906 год с бывших помещичьих крестьян было получено свыше 1,6 млрд рублей; доход правительства составил около 700 млн рублей.

Отмена выкупных платежей

Выкуп всех надельных земель бывших помещичьих крестьян должен был окончиться в 1932 году, но выкупные платежи были прекращены с 1 января 1907 года в рамках столыпинской аграрной реформы под влиянием революции 1905 года.

3 ноября 1905 года (при председателе Совета министров С. Ю. Витте, главноуправляющем землеустройством и земледелием Н. Н. Кутлере) были выпущены Высочайший манифест и сопровождающий его указ , по которым выкупные платежи бывших помещичьих крестьян с 1 января 1906 года уменьшались наполовину, а с 1 января 1907 года отменялись полностью. Это решение было чрезвычайно важным и для правительства, и для крестьян. Государство отказалось от крупных бюджетных поступлений, причем в тот момент, когда бюджет имел значительный дефицит, покрывавшийся внешними займами. Крестьяне получили налоговую льготу, распространявшуюся на крестьян, но не на прочих владельцев земли; после этого налогообложение всех земель более не зависело от того, к какому сословию принадлежали их собственники. Хотя крестьяне более не платили выкупных платежей, помещики, сохранившие выкупные обязательства государства (к тому моменту имевшие вид 4 % ренты), продолжали их получать.

Отмена выкупных платежей превратила всю выкупную операцию из прибыльной для бюджета в убыточную (суммарный убыток по выкупной операции составил 386 млн руб.). Было сложено 1.674.000 тыс. рублей долга, подлежащих выплате в рассрочку на различных условиях (выплаты по некоторым долгам должны были продолжаться до 1955 года) , при этом текущие выпавшие доходы бюджета составляли около 96 млн руб. в год (5.5 % от доходной части бюджета) . В целом, отмена выкупных платежей представляла собой крупнейшую финансовую жертву государства, направленную к решению аграрной проблемы. Все дальнейшие правительственные мероприятия уже не имели столь затратного характера.

Отмена самих выкупных платежей была более конструктивным мероприятием, чем многократно производимое ранее аннулирование неустоек по просроченным платежам (представлявшее собой прямое стимулирование задержек выплат). Однако и это мероприятие поставило общины, выплачивавшие выкупные платежи с задержками и отсрочками, в более выгодное положение, чем общины, завершившие выкуп досрочно. В результате, данное мероприятие было воспринято крестьянами более как отступление правительства перед натиском аграрных волнений лета 1905 года, чем как полезная субсидия. Невыполнение законных обязательств получило некоторую награду, и это послужило одной из причин того, что данная мера (самая дорогостоящая из всех принятых) не достигла главной цели — аграрные волнения к лету 1906 года возобновились с ещё большей силой (см. далее).

Принципиальным следствием отмены выкупных платежей была потенциальная возможность дальнейшей реформы землевладения. Сельские общества как коллективные владельцы земли и владельцы подворных участков и ранее могли располагать своей землей достаточно свободно, но только при условии, что был завершен её выкуп (или же она была куплена в ходе частных сделок уже после наделения), в противном случае любые операции с землей требовали согласия государства как кредитора. При отмене выкупных платежей сельские общества и владельцы подворных участков улучшили качество своего права собственности .

Примечания

  1. Полное собрание законов Российской империи. Собрание третье. — СПб., 1908. — Т. XXV. 1905 год., № 26871, 26872.
  2. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Бюджет. Формы взимания. Местные финансы. Кредит / (переиздание 1906 года). — М.: Изд. ЮрИнфор-Пресс, 2008. — 622 с. (недоступная ссылка), стр. 601.
  3. Приведены данные о сборе налогов за 1900 год как последний спокойный год до начала аграрных волнений, источник: Отчет Государственного контроля по исполнению государственной росписи и финансовых смет за 1900 год. — СПб., 1901., страница 27.
  4. Право собственности сельских общин и владельцев подворных участков никаким образом и ни в каком случае не было полным (в отличие от некрестьянского частного землевладения), однако его ограничения носили столь специфический и плохо проработанный в юридическом смысле характер, что не могут быть сведены к четкому определению с терминах современного права. Даже юристы XIX — начала XX века вели оживленную профессиональную полемику, безуспешно пытаясь сформулировать правовые основы крестьянского землевладения. Примером может служить книга: Изгоев А.С. Общинное право. — М.: Тип. «Надежда», 1906. — 160 с. Архивировано 4 сентября 2007 года. Архивная копия от 4 сентября 2007 на Wayback Machine, в которой анализу различных теорий посвящена глава IV.
  5. А. И. Васильчиков. О самоуправлении. Тип. Г. Мюллера, СПб, 1869. С. 330.
  6. А. И. Васильчиков. Землевладение и земледелие в России и других европейских государствах. Т. 1, СПб, 1876. С. 231.
  • Выкупная операция // Энциклопедический словарь Брокгауза и Ефрона : в 86 т. (82 т. и 4 доп.). — СПб., 1890—1907.
  • Выкупная операция // Большая советская энциклопедия : / гл. ред. А. М. Прохоров. — 3-е изд. — М. : Советская энциклопедия, 1969—1978.

Из статьи:

  • Лосицкий А., Выкупная операция, СПб. 1906
  • Зайончковский П. А., Отмена крепостного права в России, 3 изд., М., 1968.

Что это такое

Итак, выкупная стоимость – это определенная цена транспортного средства, после уплаты которой производится перерегистрация автомобиля в Госавтоинспекции.

При заключении договора лизинга определяется размер лизингового платежа и порядка его оплаты лизингополучателем.

В состав периодического платежа по лизинговому соглашению включаются:

  • компенсация лизинговой компании за предоставление транспортного средства, определенного маркой, моделью, а так же техническими характеристиками во временное использование;
  • часть стоимости автомобиля, за которую лизинговое имущество было приобретено у продавца.

Таким образом, на протяжении всего срока действия лизингового соглашения лизингополучатель выплачивает лизинговой компании определенную часть первоначальной стоимости арендуемого имущества.

После истечения срока действия соглашения о лизинге стоимость имущества может быть выплачена частично или полностью.

Если цена автомобиля оплачена частично, то выкуп имущества осуществляется по остаточной стоимости транспортного средства.

При условии полной оплаты первоначальной стоимости автомобиля выкуп имущества производится по выкупной стоимости, установленной договором.

Как определяется размер выкупного платежа в лизинге

Выкупная цена может определяться договором лизинга как:

  • отдельный платеж.
  • символическая сумма, например, в размере 1 000 рублей.

В первом случае лизинговое соглашение может быть заключено таким образом, что большую часть лизингового платежа составляет арендная плата.

Во время действия лизингового договора первоначальная стоимость автомобиля выплачивается лизингополучателем в минимальном размере.

Пример 1

Стоимость лизингового автомобиля 500 000 рублей. Договор заключен на 12 месяцев. Лизинговые платежи необходимо оплачивать ежемесячно. При этом размер компенсации лизинговой компании за аренду транспорта составляет 12% от стоимости в год.

В состав лизингового платежа входит оплата первоначальной стоимости автомашины в размере 20 000 рублей.

При определенных условиях размер компенсации составит

500 000/100*12=60 000 рублей

Следовательно, ежемесячная арендная плата составляет

60000/12=5 000 рублей,

а лизинговый платеж –

5000+20000=25 000 рублей

По истечении лизингового соглашения лизингополучатель оплатит только 12*20000=240 000 рублей. Выкупной платеж составит

500 000 – 240 000 = 260 000 рублей

Для перехода права собственности лизингополучатель обязан возместить лизингодателю оставшуюся стоимость транспортного средства (в данном примере 260 000 рублей).

Такой подход в большинстве случаев применяется при заключении лизинговой сделки с начинающими компаниями и позволяет получить отсрочку по оплате полной стоимости арендуемого транспортного средства.

Во второй ситуации первоначальная стоимость лизингового автомобиля выплачивается лизингополучателем на протяжении всего срока действия заключенного соглашения равными платежами, то есть начальная стоимость транспортного средства разделяется на количество платежей, предусмотренных составленным графиком.

Пример 2

Используя условия выше приведенного примера, получается что:

  • ежемесячно в состав лизингового платежа входит оплата стоимости транспортного средства в размере 500000/12= 41 667 рублей;
  • с учетом компенсации лизинговой компании размер лизингового платежа составит 41667+5000=46 667 рублей.

Таким образом, первоначальная стоимость автомобиля будет полностью выплачена в период действия лизингового соглашения, что приводит к установлению выкупной цены, как минимальной суммы, необходимой для составления договора купли – продажи.

Выкупной платеж в виде минимально установленной суммы оплачивается лизингополучателем отдельно от последнего лизингового платежа и подтверждается самостоятельной квитанцией.

На практике часто встречаются и другие ситуации:

  • досрочное погашение при лизинге автотранспортного средства, то есть стоимость имущества выплачивается лизинговой компании до истечения срока указанного в договоре;

Чтобы произошел переход собственности вместе с выплатой стоимости арендуемого имущества необходимо погасить и сумму компенсации, причитающейся лизингодателю.

  • досрочное расторжение соглашения о лизинге автомобиля. Чтобы выкупить транспортное средство при расторжении договора досрочно необходимо уплатить остаточную стоимость транспорта, компенсацию арендной платы и штрафные санкции, предусмотренные договором.

Что это такое ускоренная амортизация при лизинге автомобиля, объясняется в статье: амортизация при лизинге.

Про лизинг сельхозтехники для физических лиц .

Пример 3

Первоначальные условия сделки аналогичны примеру 2. Компания выплатила стоимость автомашины за 6 месяцев.

Чтобы выкупить транспортное средство лизингополучатель обязан доплатить лизингодателю 6 (месяцев) * 5000 (сумма ежемесячной арендной платы) = 30 000 рублей.

Пример 4

Лизингополучатель по каким-то причинам расторгает лизинговое соглашение через 6 месяцем.

Сумма, выплаченная лизинговой компании на данный период времени составляет:
6 (месяцев) * 46667 (сумма лизингового платежа) = 280 002 рублей.

Лизинговая компания не получила:

  • 6*5000 = 30 000 рублей (собственная выгода от сделки);
  • 500000 – 6*41667 = 249 998 (рублей) от стоимости автомобиля.

Штрафные санкции, предусмотренные договором лизинга, составляют 3% от оставшейся стоимости автотранспортного средства, то есть

249998/100*3 = 7 500 рублей

Чтобы выкупить автотранспорт лизингополучатель обязан выплатить выкупной платеж, размер которого составляет

249 998 + 30 000 + 7 500 = 287 498 рублей

Как прописывается в договоре

Все существенные условия лизингового соглашения, в том числе и выкупного платежа должны быть прописаны в договоре лизинга.

В документе присутствует:

  • подробное описание выкупного платежа: вхождение в состав лизинговых платежей, отдельная оплата и так далее;

Если сумма выкупной стоимости входит в состав периодического платежа по договору, то указывается размер отчисления. Если выкупной платеж определен конкретной цифрой, то данный аспект так же должен быть отражен в документе.

  • сроки оплаты. Определенная документом сумма, при условии вхождения в состав лизингового платежа, уплачивается согласно графику;

Если выкупной платеж оплачивается отдельно, то договором может быть предусмотрено два варианта: оплата совместно с последним платежом или оплата до конкретной даты, которая, как правило, устанавливается позднее срока оплаты последнего лизингового платежа.

  • определенный порядок перехода прав на собственность автомобиля. Поскольку выкупной платеж напрямую связан с переходом собственности, то в договоре рекомендуется отразить, как и в какие сроки лизингодатель обязан переоформить автомобиль на лизингополучателя.

Если выкупная стоимость не определена условиями договора, то считается, что она определяется суммой всех внесенных лизинговых платежей, то есть оплата выкупного платежа производится в размере и в сроки, оговоренные графиком платежей.

Достоинства и недостатки

Выкупная стоимость арендуемого имущества является одним из наиболее существенных условий лизингового соглашения.

Основными преимуществами указания выкупной стоимости в договоре лизинга являются:

  • определенность, то есть каждая из сторон соглашения заранее знает после оплаты какой суммы автотранспортное средстве перейдет в собственность лизингополучателя после истечения срока действия соглашения;
  • законность. ГК РФ предусмотрено, что лизинг является одной из разновидностей аренды имущества, что приводит к необходимости конкретного обозначения выкупной стоимости.

Договора без определения данного параметра с точки зрения законно относятся к подозрительным, и более тщательно проверяются различными комиссиями.

Основной отрицательной характеристикой выкупной стоимости автомашины, находящейся в лизинге является несоответствие между Налоговым Кодексом РФ и правилами ведения бухгалтерской документации, что приводит к возникновению противоречий в учете параметра.

На протяжении последних лет данные несоответствия постепенно устраняются, но полностью пока не ликвидированы. Поэтому сторонам лизингового соглашения рекомендуется внимательно подходить к определению параметра.

Чем более полно отражен параметр выкупной стоимости в заключаемом соглашении, тем меньше разногласий будет между участниками сделки по вопросу перехода права собственности и меньше проблем с налоговыми органами, проверяющими правомочность документа.

Льготный лизинг для малого бизнеса рассматривается в статье: льготный лизинг в 2018 году.

Про операционный лизинг в России смотрите на странице.

Пример расчета лизинга автомобиля .

style=»text-align: center;»>Видео: В договоре лизинга указана выкупная цена Предыдущая статья: Амортизация при лизинге Следующая статья: Документы для лизинга

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *