Возврат основного средства поставщику проводки

Как правильно оформить возврат ОС в бухучете ? (Н. Салиева, главный бухгалтер) (11 июня 2013г.)

• Корреспонденты на фрагмент
• Поставить закладку
• Посмотреть закладки
• Судебные решения

Н. Салиева, главный бухгалтер

КАК ПРАВИЛЬНО ОФОРМИТЬ ВОЗВРАТ ОС В БУХУЧЕТЕ?

ИП на ОУР купил в январе Основное Средство 1 (далее ОС1), поставил на учет и начислял амортизацию до мая месяца. В мае ОС 1 перестаёт работать и при обращении к поставщику, они изымают ОС1 и дают другую модель ОС2, так как невозможно починить предыдущее ОС1, и новую счет-фактуру, а на старое ОС1 выдают возвратную (минусовую) счет-фактуру. Как правильно оформить возврат ОС1 по БУ ? Как быть с начисленной суммой амортизации за период использования ОС1, ведь минусовую счет-фактуру выдали на полную сумму без учета износа.

Комментарии. Отражение в учете операций по возврату товара поставщику производится на основании следующих документов:

1) накладной на возврат ТМЗ поставщику от покупателя;

2) дополнительного (минусового) счета-фактуры, выставляемого поставщиком ТМЗ (для корректировки НДС, отнесенного в зачет);

3) документа с указанием причины возврата ТМЗ (акт о выявленных дефектах).

Так как возвращаете ОС по прежней стоимости (которая уже превышает балансовую на сумму амортизации), то встает вопрос, что делать с уже начисленной в бухучете амортизацией. Просто сторнировать амортизацию некорректно, так как сторнируются ошибочные операции, но ОС использовалось по назначению в хозяйственной деятельности и на тот момент принадлежало покупателю. Поэтому право на расходы в виде амортизации у предприятия было. Поэтому логично начисленную амортизацию поставить в доход по бухгалтерскому учету, так как возврат осуществлен на сумму без учета износа.

Таким образом, у вас есть накладные на приход ТМЗ, есть приказ на введение в эксплуатацию (признается ОС согласно МСФО 16). Начисляете амортизацию. Теперь будет приказ на снятие с эксплуатации ОС (перевод в ТМЗ) и возврат. Разница между первоначальной и остаточной стоимостью (амортизация) отразится по БУ в доходе.

Если объект основных средств подлежит возврату в связи с выявлением неустранимого дефекта

По действующим правилам, дефектом признается каждое отдельно взятое несоответствие установленным требованиям. В зависимости от причины, дефекты могут быть признаны как: конструкционные, производственные и эксплуатационные. И те, и другие, и третьи бывают явными и скрытыми, устранимыми и неустранимыми. В частности, скрытыми признаются такие дефекты, методы и средства выявления которых не предусмотрены в обязательной для такого контроля нормативно-технической документации. Неустранимыми – дефекты, устранение каковых невозможно технически и/или нецелесообразно экономически.

Но речь пойдет не о дефектах как таковых, а о том, как в бухгалтерском учете отразить операцию возврата объекта основных средств, если дефект выявлен, доказан и претензия поставщику предъявлена. На эту тему есть вопрос, на него и ответим.

Организация, применяющая ЕСХН, приобрела культиватор, уплатив за него 400,0 тыс. руб. Поскольку никаких существенных затрат по его доставке и вводу в эксплуатацию организация не понесла, то эта же сумма составила первоначальную стоимость культиватора, причем, поскольку сама плательщиком НДС не является – включительно с НДС поставщика1. В процессе эксплуатации был обнаружен скрытый неустранимый дефект, в связи с чем продавцу была предъявлена претензия. Продавец претензию признал и согласился в соответствии с п.2 Ст.475 ГК РФ возместить покупателю всю уплаченную им сумму – 400,0 тыс. руб.

Приобретение и возврат были оформлены в одном календарном году. Амортизация, накопленная к дате выбытия, составила 20,0 тыс. руб.

Как отразить в учете операции расчетов по возврату культиватора поставщику?

С методологической точки зрения здесь возможно несколько вариантов построения схемы учета подобных операций. Но, в любом случае, схема предполагает три этапа: 1) приобретение и эксплуатация, 2) выявление дефекта и предъявление претензии, 3) удовлетворение претензии.

Казалось бы, дело усложняется тем, что, поскольку данный объект на дату возврата был уже оприходован (более того – введен в эксплуатацию), факт возврата его продавцу, с фискальной точки зрения, будет расценен как возвратная продажа. Небезосновательно, надо заметить. Но, что еще заметить необходимо: усложнения здесь небольшие даже для субъектов – плательщиков НДС, а в нашем случае, поскольку речь идет о плательщике ЕСХН, – сложностей и вовсе никаких. Почему так – об этом после примера с детальным разбором схемы проводок.

Вариант 1. Назовем его «развернутый». Эта схема предполагает применение субсчета «Выбытие основных средств» к счету 01 (Условно обозначим их: 01.1 «Основные средства» и 01.2 «Выбытие основных средств»), а так же забалансового счета 002 «ТМЦ на ответственном хранении».

1. На этапе приобретения и последующей эксплуатации:

• Дт 08 Кт 60 – отражаются затраты, связанные с приобретением культиватора (включительно с НДС);
• Дт 60 Кт 51 – осуществляется оплата за поставку;
• Дт 01.1 Кт 08 – признается факт ввода в эксплуатацию;
• Дт 20 Кт 02 – начисляется амортизация в процессе эксплуатации.

2. На этапе урегулирования отношений с поставщиком после выявления скрытого неустранимого дефекта и составления акта:

• Дт 76 Кт 94 – предъявлена претензия поставщику;
• Дт 01.2 Кт 01.1 – списание культиватора на выбытие;
• Дт 02 Кт 01.2 – списание накопленной амортизации на дату выбытия;
• Дт 94 Кт 91.1 – констатируется доход на сумму подлежащих возмещению потерь (по задокументированному факту согласия поставщика на удовлетворение претензии);
• Дт 94 Кт 01.2 – списание выбывающего вследствие неустранимой неисправности культиватора на счет потерь от недостач и порчи ценностей (по остаточной стоимости);
• Дт 002 – выведенный из эксплуатации культиватор переводится на забалансовый счет до передачи его поставщику по акту возврата.

3. На этапе расчетов:

• Дт 51 Кт 76.2 – поступление от поставщика денежного возмещения в порядке удовлетворения претензии;
• Кт 002 – снятие культиватора с учета в связи с удовлетворением претензии покупателя и передачей объекта продавцу.

Пример к варианту 1.

№ п/п	Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма
1.	Отражаются затраты на приобретение культиватора	08	60	400000
2.	Осуществляется оплата за поставку	60	51	400000
3.	Признается факт ввода в эксплуатацию	01.1	08	400000
4.	Начисляется амортизация в процессе эксплуатации	20	02	20000
5.	Предъявлена претензия поставщику	76.2	94	400000
6.	Культиватор списывается на выбытие	01.2	01.1	400000
7.	Списание накопленной амортизации	02	01.2	20000
8.	Списание остаточной стоимости выбывающего культиватора на счет потерь от недостач и порчи	94	01.2	380000
9.	Констатируется доход (по факту согласия поставщика на удовлетворение претензии)	94	91.1	20000
10.	Постановка культиватора на забалансовый учет	002	—	400000
11.	Поступление на счет денежного возмещения	51	76.2	400000
12.	Снятие культиватора с учета	—	002	400000

Вариант 2. Назовем его «упрощенный». Без применения субсчета «Выбытие» к счету 01, поскольку в Инструкции к действующему Плану счетов нет жесткого указания на его применение. Более того, в ней сказано: «может». Может, значит, вправе, но не обязан.

Так же в показанной ниже схеме не будет забалансового счета 002. Во-первых, его необходимость для подобных случаев не доказана, во-вторых, факт передачи ценностей (будь то операция купли-продажи или другая) обстоятельствами может сопровождаться разными. Иногда это случай самый простой: прибыл представитель, уплатил наличными (оторвал чек, дал платежную карту на списание средств, etc.), загрузился – увёз.

Пример начнем уже со второго этапа – с предъявления претензии поставщику. Первый в данном контексте интереса не представляет.

Пример к варианту 2.

№ п/п	Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма
1.	Предъявлена претензия поставщику	76.2	94	400000
2.	Списание накопленной амортизации	02	01	20000
3.	Списание остаточной стоимости выбывающего культиватора на счет потерь от недостач и порчи	94	01	380000
4.	Констатируется доход (по факту согласия поставщика на удовлетворение претензии)	94	91.1	20000
5.	Поступление на счет денежного возмещения в порядке удовлетворения претензии	51	76.2	400000

Так чем же отличается схема проводок, отражающих операцию возврата от схемы, которая отражала бы обычную сделку купли-продажи? Последнюю здесь уместно напомнить:

62	91.1	Предъявляется счет покупателю
01.2	01.1	Объект списывается на выбытие (по первоначальной стоимости)
02	01.2	Списывается накопленная амортизация
91.2	01.2	Объект списывается в реализацию (по остаточной стоимости)
51	62	Оплата поступает на счет

И сравнить с тем, как отражается возврат:

76.2	94	Предъявляется претензия поставщику
01.2	01.1	Объект списывается на выбытие (по первоначальной стоимости)
02	01.2	Списывается накопленная амортизация
94	01.2	Списание остаточной стоимости выбывающего объекта на счет потерь от недостач и порчи
94	91.1	Констатируется доход
51	76.2	Оплата поступает на счет

Играем в «найдите 10 отличий». Таковых два, и оба формальные, поскольку ни в том, ни в другом случае, реализация не скрывается – выручка от выбытия объекта основных средств отражается в полном объеме. С той лишь разницей, что в схеме по отражению сделки купли-продажи она регистрируется на едином счете – 91.1, а в другом случае, прежде чем окончательный результат попадет на счет 91.1, вся сумма вначале проходит «транзитом» по счету 94, что в данной схеме, собственно, и указывает на факт предъявления претензии, и чего не отразить мы просто не имеем права.

Что касается счета 76.2, который в данном случае заменил счет 62, то здесь разницы и вовсе нет никакой. Ибо даже в схеме, отражающей сделку купли-продажи объекта основных средств, вполне уместен счет 76.2. Счет 62 – это, строго говоря, счет, предназначенный для отражения расчетов в рамках текущей (операционной) деятельности, а такие случайные операции как продажа основных средств к таковой не относятся.

Официальная позиция

• В I квартале 2009 года предприятие, которое работает на ЕСХН, приобрело культиватор. В процессе эксплуатации актива стало ясно, что он с дефектом. Продавцу была предъявлена претензия, он забрал товар и вернул деньги (во II квартале 2009 года). Однако, затраты на покупку актива в налоговом учете были частично признаны. Как быть?

Ю.В. ПОДПОРИН, замначальника отдела специальных налоговых режимов Минфина России

• В соответствии со статьей 346.7 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год, отчетным периодом – полугодие. Поэтому в налоговом учете за I полугодие 2009 года следует сторнировать сумму учтенных расходов на приобретение культиватора. При этом стоимость культиватора, возвращенная продавцом на основании предъявленной ему претензии, в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по ЕСХН, не включается. Основание — пункт 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Согласно этому пункту при налогообложении учитываются штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба признанные должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу. Возвращенная продавцом стоимость культиватора не является и суммой возмещаемого ущерба.

1 См. п.3 Ст.346.1 и п.п.3 п.2 Ст.170 НК РФ.

Ответ:

Основные средства, предназначенные исключительно для сдачи в аренду, учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности. При принятии к учету первоначальная стоимость таких основных средств отражается по дебету счета 03.01 «Материальные ценности в организации». При передаче основного средства арендатору его стоимость переносится со счета 03.01 на счет 03.02 «Материальные ценности, предоставленные во временное владение и пользование» или на счет 03.03 «Материальные ценности, предоставленные во временное пользование». Для передачи основного средства арендатору предназначен документ «Передача ОС в аренду», а для возврата основного средства от арендатора используется документ «Возврат ОС от арендатора»:

1. Раздел: ОС и НМА – Возврат ОС от арендатора.
2. Кнопка «Создать».
3. Заполните документ.
4. В поле «Счет учета» выберите счет учета основного средства – 03.01 «Материальные ценности в организации».
5. Кнопка «Провести и закрыть».
6. Документ формирует две проводки – по начислению амортизации (в месяце возвращения ОС из аренды) и по возврату ОС на основной счет учета (Дт 03.01 – Кт 03.02).

Рис. 1