Вознаграждение совета директоров

Содержание

Вознаграждения совету директоров — зона налоговых рисков

Несмотря на то что проблема налогообложения выплат совету директоров ЕСН давняя, она до сих пор не нашла однозначного решения ни в законодательстве, ни в арбитражной практике. Фискальные органы также дают противоречивые разъяснения.

Так, Президиум ВАС РФ считает (постановление от 26.07.05 № 1456/05, п. 2 информационного письма от 14.03.06 № 106), что суммы вознаграждений, выплаченные членам совета директоров, облагаются ЕСН на основании пункта 1 статьи 236 НК РФ. Специалисты Минфина, напротив, убеждены, что вознаграждение членам совета директоров ЕСН облагаться не может (письма от 09.10.06 № 03-05-02-04/155, от 13.07.06 № 03- 05-02-04/106, от 22.06.06 № 03-05-02- 04/85, от 02.03.06 № 03-03-04/1/166, от 02.02.06 № 03-05-02-04/7).

Что же касается налоговиков, несмотря на то, что они формально обязаны следовать позиции Минфина (это подтверждает, например, письмо ФНС России от 11.04.07 № ГВ-6-05/305), на местах они придерживаются другой позиции: арбитражная практика показывает, что инспекторы требуют платить ЕСН с выплат членам совета директоров. Проанализируем, как на практике компания может отстоять наиболее выгодное для нее налогообложение выплат совету директоров.

Президиум ВАС РФ определяет отношения с советом директоров как гражданско-правовые по управлению компанией

СУТЬ ПРОТИВОРЕЧИЯ

Президиум ВАС РФ в информационном письме № 106 определяет отношения с советом директоров (в частности, акционерного общества) как гражданско-правовые по управлению компанией. Поэтому настаивает на том, что они облагаются ЕСН на основании пункта 1 статьи 236 НК РФ.

Тут можно возразить следующее. Объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (ст. 236 НК РФ). Следовательно, чтобы выплата физическому лицу облагалась ЕСН, с ним должен быть заключен либо трудовой, либо гражданско-правовой договор на выполнение работ, оказание услуг. В случае с советом директоров таких договоров нет.

В противовес Президиуму ВАС РФ Минфин убежден, что вознаграждение членам совета директоров за управленческие функции не может являться предметом трудового или гражданско-правового договора. Совет директоров является вышестоящей инстанцией по отношению к генеральному директору, который подписывает договоры. Более того, по мнению Минфина, нельзя говорить о трудовом или возмездном гражданско-правовом договоре, если выплаты за счет непредсказуемой прибыли не гарантированы. А без договора вознаграждения совету директоров базу по налогу на прибыль не уменьшают. Значит, в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ ЕСН и взносы в ПРФ на эти выплаты не начисляются.

Кроме того, Минфин указывает, что при налогообложении прибыли не учитываются любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо выплат на основании трудовых договоров (п. 21 ст. 270 НК РФ). Что также не позволяет облагать выплаты членам совета директоров ЕСН.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Любовь КОТОВА, заместитель начальника отдела налогообложения граждан и ЕСН Минфина России:
— Позиция Минфина по поводу обложения ЕСН вознаграждения членам совета директоров неоднократно изложена в письмах. ЕСН такие выплаты облагаться не должны, так как вознаграждение членам совета директоров за управленческие функции не может являться предметом трудового или гражданско-правового договора между организацией и членами совета директоров.

Как правило, вознаграждение членам совета директоров выплачивается по решению учредителей, участников или основных акционеров, которые их и назначают. Поэтому такое вознаграждение не является оплатой работ или услуг. Следовательно, вознаграждение членам совета директоров не признается объектом обложения ЕСН и взносами в ПФР.

Кроме того, такое вознаграждение выплачивается из чистой прибыли, следовательно, в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ эти выплаты не включаются в налоговую базу по ЕСН.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Александр АНИЩЕНКО, аудитор ООО «Аудиторская фирма «Атолл-АФ»»:
— Судьи ВАС РФ, вероятно, подошли к рассмотрению этого дела несколько поверхностно, а теперь «честь мундира» не дает им возможности признать свою ошибку. В данной ситуации, возможно, могло бы помочь рассмотрение нового дела, но связанного уже с обществом с ограниченной ответственностью. Ведь и уставом ООО может быть предусмотрено образование совета директоров (наблюдательного совета) общества. Если новое дело будет увязано не только с вопросом о начислении ЕСН на сумму вознаграждения членов совета директоров, но и с вопросом учета этих сумм при расчете налога на прибыль организаций, то ВАС РФ придется определиться: или подтвердить необходимость начисления ЕСН одновременно с правом учета этих сумм для налога на прибыль, или указать на невозможность учета для налога на прибыль, но и признать, что начислять ЕСН в этой ситуации не нужно.

Алексей АРХИЕРЕЙСКИЙ, управляющий партнер юридической компании «ЭкспертФинанс»:
— Я не согласен с Президиумом ВАС РФ относительно необходимости облагать ЕСН выплаты членам совета директоров. По своей правовой природе эти выплаты относятся к той же категории, что и дивиденды, выплачиваемые акционерам. И те, и другие образуют орган управления обществом (совет директоров и общее собрание соответственно), для тех и других существует корреляция между результатами деятельности компании и выплатой вознаграждений — ведь вознаграждение членам совета директоров может и не выплачиваться.

Однако в практической плоскости следует ориентироваться на разъяснения ВАС РФ. И это вовсе не вопрос неуважения к мнению Минфина. Просто в действующей правовой системе последнее слово в налоговом споре остается за судом.

НАЛОГОВИКАМ ВЫГОДНО ИГНОРИРОВАТЬ УКАЗАНИЯ МИНФИНА

Очевидно, что описанный конфликт высшей арбитражной инстанции и главного финансового ведомства обусловлен недоработкой законодателя. А налоговики на местах используют противоречие в понимании закона как повод не дать компании получить какое-либо налоговое послабление при выплатах членам совета директоров. А именно не разрешают учитывать его в расходах, но требуют платить ЕСН. Но когда такой спор доходит до суда, арбитражные суды должны учитывать позицию Президиума ВАС РФ. И выносить решения с ее учетом. Ярким примером является постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.01.07 № А13-7739/2006-23. Налоговики в этом деле приняли позицию Президиума ВАС РФ, причем ограничились проверкой порядка уплаты только ЕСН и взносов в ПФР, обойдя тем самым проблему взаимосвязи ЕСН и налога на прибыль.

Суть дела. Компания выплачивала вознаграждения членам совета директоров и не облагала эти выплаты ЕСН и взносами в ПФР. Но также компания не включала эти выплаты и в налоговые расходы. Инспекторы, проведя проверку, пришли к выводу, что вознаграждения совету директоров надо включать в базу по ЕСН и взносам в ПФР. В связи с чем компании были доначислены недоимка, пени и штраф.

Позиция налоговиков. В информационном письме № 106 содержится четкий вывод относительно выплат членам совета директоров: они должны облагаться ЕСН.

Позиция компании. Компания платила членам совета директоров за счет чистой прибыли. Поэтому такие выплаты не облагаются ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Кроме того, как следует из позиции Минфина, изложенной в письме № 03- 05-02-04/7, вознаграждение членам совета директоров за управленческие функции не может являться предметом трудового или гражданско-правового договора между компанией и членами совета директоров.

Выводы судей. Суд, руководствуясь информационным письмом № 106, поддержал позицию налоговиков и оставил их решение в силе. А письменные разъяснения Минфина судьи признали смягчающим обстоятельством (ст. 112 НК РФ), позволившим снизить суммы штрафов за неуплату ЕСН и взносов в ПФР.

ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ОБЛАГАЕТСЯ ЕСН

Несмотря на позицию Минфина, гласящую, что выплаты совету директоров осуществляются из чистой прибыли, некоторые суды и даже региональные управления налоговой службы готовы признать вознаграждения совету директоров расходами на управление организацией (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ). Например, такая позиция изложена в письме УФНС по г. Москве от 25.01.05 № 20-12/3923 и постановлениях федеральных арбитражных судов Уральского от 15.05.06 № Ф09-3694/06-С7, Западно-Сибирского от 29.01.07 № Ф04-8917/2006 (30055-А75-15) округов. Остановимся на последнем деле подробнее.

Суть дела. Компания включала выплаты членам совета директоров в расходы в целях налогообложения прибыли. А также облагала эти выплаты ЕСН. Налоговики посчитали, что учитывать в расходах эти выплаты нельзя. В связи с чем пересчитали налог на прибыль, доначислили пени и штраф.

Позиция налоговиков. Выплаты членам совета директоров должны осуществляться за счет чистой прибыли компании.

Позиция компании. Выплаты членам совета директоров закон (ст. 103 ГК РФ, ст. 64 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах») обусловлены выполнением ими управленческих функций. Соответственно это расходы на управление организацией, которые относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль (п. 18 ст. 264 НК РФ).

Выводы судей. Выплату вознаграждения членам совета директоров Закон № 208-ФЗ связывает с выполнением ими управленческих функций. Значит, эти средства можно учесть как затраты на управление организацией, которые в силу подпункта 18 пункта 1 статьи 264 НК РФ принимаются к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Встречаются также дела, когда судьи относили вознаграждения совету директоров к иным обоснованным расходам в составе внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Например, такой подход был избран судьями в постановлении Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 24.05.04 № А82-8302/2003-14.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Сергей КРЮЧКОВ, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:
— Позиция ФНС состоит в том, что уменьшение базы по налогу на прибыль на сумму выплат членам совета директоров неправомерно. Нас в этом вопросе поддерживает Минфин, который также считает, что подобные выплаты не уменьшают базу по налогу на прибыль, а осуществляются из прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения. Дело в том, что подобные вознаграждения не связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей или каких-либо других гражданско-правовых отношений. А при налогообложении прибыли не учитываются расходы в виде выплаты любых видов вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (п. 21 ст. 270 НК РФ). Что касается позиции Президиума ВАС, то информационное письмо № 106 не является регламентирующим документом для налогоплательщиков. Кроме того, Президиум ВАС говорил только о ЕСН. Вопросы налога на прибыль в отношении выплат совету директоров суд не рассматривал.

Некоторые суды и даже региональные управления налоговой службы готовы признать вознаграждения совету директоров расходами на управление

КОМПРОМИССНОЕ РЕШЕНИЕ

Судьи находят и еще один выход из сложившейся ситуации: составляют некую «композицию» из позиции Президиума ВАС РФ и Минфина. Примером этому является постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 23.01.07 № А19-17125/ 06-24-Ф02-7432/06-С1.

Суть дела. Компания платила вознаграждения членам совета директоров за счет чистой прибыли и не облагала их ЕСН. Налоговики потребовали уплаты ЕСН с этих сумм, а также пеней и штрафа.

Позиция налоговиков. Компания в нарушение пунктов 1, 3 статьи 236, пункта 1 статьи 237, пункта 3 статьи 243 НК РФ занизила базу по ЕСН на сумму вознаграждений членам совета директоров.

Позиция компании. Вознаграждения членам совета директоров выплачивались за счет чистой прибыли. Поэтому их не надо облагать ЕСН.

Выводы судей. Совет директоров (наблюдательный совет) является одним из органов управления акционерного общества и осуществляет общее руководство его деятельностью. Таким образом, отношения между советом директоров и самой компанией регулируются нормами гражданского законодательства. Следовательно, эти отношения являются гражданско-правовыми. Однако вознаграждения членам совета директоров не относятся к объекту обложения ЕСН. Ведь инспекция не доказала факт отнесения этих выплат к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль, а также то, что компания платила эти средства не за счет чистой прибыли.

Таким образом, с одной стороны, арбитры (следуя позиции Президиума ВАС) признали, что отношения общества с членами совета директоров являются гражданско-правовыми (не уточняя вид и предмет договоров). С другой стороны, запретили облагать ЕСН вознаграждения, выплаченные за счет чистой прибыли, на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.

Позиция ФНС: уменьшение базы по налогу на прибыль на сумму выплат членам совета директоров неправомерно

НЕОБХОДИМО ИНДИВИДУАЛЬНОЕ РАЗЪЯСНЕНИЕ

Коллизия с налогообложением вознаграждений членам совета директоров, очевидно, может быть разрешена только на законодательном уровне. А пока что у компании есть два варианта налогового учета вознаграждений совету директоров.

Вариант первый. Учесть выплаты совету директоров в расходах как затраты на управление организацией (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ). И соответственно заплатить с этих средств ЕСН и взносы в ПФР, одновременно снизив налог на прибыль. Косвенно подтверждение тому, что выплаты членам совета директоров можно учитывать в налоговых расходах, дал и Президиум ВАС РФ в информационном письме № 106, расценив их как выплаты на выполнение управленческих функций (а такие функции можно осуществлять и на основании гражданско-правового договора) и предписав облагать их ЕСН.

Вариант второй. Платить вознаграждения за счет чистой прибыли по решению общего собрания акционеров (участников) и не начислять на них ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ) и взносы в ПФР (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ). С точки зрения экономии на налогах более выгодным представляется первый вариант (учитывая ставку налога на прибыль 24%, ЕСН 26% и возможность учесть в расходах также и начисленный ЕСН). Но если компания применит регрессию по ЕСН, то большей экономии можно будет достичь и во втором варианте. То же самое произойдет и когда финансовый результат деятельности компании — убытки.

Алексей АРХИЕРЕЙСКИЙ, управляющий партнер юридической компании «ЭкспертФинанс»:
— Ставки ЕСН и налога на прибыль сопоставимы, поэтому при любом решении этого вопроса налогоплательщик не несет существенных потерь. А с учетом регрессивной шкалы ЕСН ситуация может быть с успехом обращена налогоплательщиком в свою пользу.

Марина ДЕНИСОВА, генеральный директор консалтингового предприятия ООО «Марина-Талер», г. Санкт-Петербург, действительный член ИПБР:
— По моему мнению, налогоплательщику следует придерживаться позиции Минфина, то есть не включать вознаграждения членам совета директоров в налоговые расходы и не начислять ЕСН. Действительно, сложно рассматривать такие выплаты аналогично плате за исполнение трудовых обязанностей. Никаких служебных обязанностей у членов совета директоров нет, трудовые соглашения с ними не заключаются. Также они не выполняют работы и не оказывают услуги. Другое дело, если члены совета директоров состоят в штате, а вознаграждения им выплачиваются на регулярной основе. В этом случае существует риск, что налоговики истолкуют подобные выплаты как зарплату и попытаются обложить их ЕСН.

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Наталья БОВША, начальник сектора налогового анализа ЗАО «Орлэкс»:
— И в первом, и во втором вариантах ситуации есть большие шансы отстоять свою точку зрения в суде. В первом варианте в отношении налога на прибыль руководствуемся пунктом 18 статьи 264 НК РФ, положительной судебной практикой по другим округам. В отношении ЕСН есть постановление № 1456/05.

Во втором варианте относительно налога на прибыль руководствуемся письмом Минфина от 16.04.07 № 03-04-06-02/72, относительно ЕСН — статьей 236 НК РФ. Так как на расходы выплаты отнести нельзя, а право выбора плательщику не дано НК РФ, ЕСН исчислять не надо.

Если налоговый орган будет приводить постановление № 1456/05, этот довод можно будет отклонить. Поскольку Президиум ВАС РФ не рассматривал вопрос обложения ЕСН в том случае, когда компания не отнесла выплаты членам совета директоров в расходы по налогу на прибыль.

Помимо этого в обоих вариантах подспорьем будет пункт 7 статьи 3 НК РФ — любые неясности трактуются в пользу налогоплательщика. Кстати, мы в компании решили, что если у нас будут такие выплаты, мы отнесем их на расходы и начислим ЕСН.

Сергей ЗИНЬКОВИЧ, начальник налогового управления ЗАО «Северсталь-Ресурс»:
— Считаю правильным вариант налогообложения вознаграждения членам совета директоров, на котором настаивает Президиум ВАС РФ. Подобные выплаты должны включаться в налоговые расходы, уменьшая тем самым налог на прибыль, и облагаться ЕСН. При этом, учитывая противоположную позицию Минфина, оцениваю риск претензий при использовании указанного подхода как весьма высокий. Однако суд скорее всего займет сторону налогоплательщика, в том числе и с оглядкой на позицию высшего арбитражного органа.

Налогоплательщика не застрахует от суда применение позиции Минфина. Практика подтверждает, что налоговики на местах могут занять позицию Президиума ВАС РФ. И в таком случае позиции налогоплательщика в суде уже не позавидуешь. Отсутствие единообразия судебной практики не позволяет с уверенностью говорить о том, что компании удастся избежать претензий налоговиков, какой бы вариант она ни избрала. Дело в том, что при использовании налогоплательщиком первого варианта налоговики при проверке могут занять позицию Минфина, а второго — позицию Президиума ВАС.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Любовь КОТОВА, заместитель начальника отдела налогообложения граждан и ЕСН Минфина России:
— Налоговики при проверках обязаны следовать позиции Минфина. И ФНС постоянно доводит письма Минфина до региональных инспекций. Если на местах проверяющие настаивают на обложении вознаграждения членам совета директоров ЕСН, считаю это неправомерным.

Единственное, что может почти гарантировать отсутствие претензий в данной ситуации, — наличие «персонального» письма Минфина с разъяснениями по этому вопросу. Это по крайней мере избавит компанию от штрафа и пеней (п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, письмо Минфина России от 16.11.06 № 03-02-07/1-325).

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Роман ОМЕЛЬЯНЧУК, финансовый менеджер:
— Чтобы исключить возможность спора с налоговиками, можно принять в штат по трудовому договору всех членов совета директоров (в должности топ-менеджеров) и установить им оплату труда из расчета получения ими вознаграждения в качестве членов совета директоров. В таком случае выплаты будут уменьшать налог на прибыль и ЕСН также будет учитываться в налоговых расходах. КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Алексей АРХИЕРЕЙСКИЙ, управляющий партнер юридической компании «ЭкспертФинанс»:
— Если говорить о ситуации в целом (без рекомендаций о снижении налоговых рисков), на мой взгляд, вознаграждения членам совета директоров не должны облагаться ЕСН, даже если они являются расходами для налога на прибыль. То есть вопрос здесь в том, что эти выплаты вообще ошибочно отнесены к группе выплат, облагаемых ЕСН. В этом, на мой взгляд, общая некорректность позиции как ВАС РФ, так и Минфина. Тем не менее это вопрос будущего регулирования. На данный момент есть определенная позиция ВАС РФ, которой и следует руководствоваться для практических целей.

«Налоговики при проверках обязаны следовать позиции Минфина, а не Президиума ВАС РФ»

>Выпуск от 17 февраля 2017 года

(см. также выпуски за другие дни)

>Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Корреспонденция счетов:

Нормативно-правовое регулирование

По решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей может выплачиваться вознаграждение. Размер такого вознаграждения устанавливается решением общего собрания акционеров (п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Отметим, что в силу ст. 11 Трудового кодекса РФ на членов советов директоров организаций (если в установленном ТК РФ порядке они одновременно не выступают в качестве работодателей или их представителей) не распространяются трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права (за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор).

Бухгалтерский учет

Сумма вознаграждения члену совета директоров, а также начисленные на него страховые взносы (о чем сказано в разделе «Страховые взносы») могут учитываться в составе расходов по обычным видам деятельности (в качестве управленческих расходов) при условии, что к компетенции совета директоров отнесены вопросы, касающиеся обычных видов деятельности общества (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В то же время если вопросы управления обществом, находящиеся в компетенции совета директоров, непосредственно не связаны с обычными видами деятельности общества, то расходы на выплату вознаграждения членам совета директоров, а также начисленные на него страховые взносы могут учитываться в составе прочих расходов (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99).

Расходы на выплату вознаграждения члену совета директоров общества и начисленные на сумму вознаграждения страховые взносы признаются на дату начисления указанных сумм (п. 16 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Страховые взносы

По общему правилу выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу застрахованных физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и включаются в базу для их начисления (пп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 Налогового кодекса РФ, п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ)).

Вопрос обложения страховыми взносами вознаграждения членам совета директоров гл. 34 «Страховые взносы» НК РФ не урегулирован.

По мнению Минтруда России, высказанному в Письме от 15.11.2016 N 17-4/В-448 и основанному на Определениях Конституционного Суда от 06.06.2016 N 1169-О и N 1170-О, вознаграждения членам совета директоров общества считаются осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются услуги, и относятся к объекту обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование. Такое вознаграждение не включается в базу для начисления страховых взносов в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с суммы вознаграждения по гражданско-правовому договору начисляются только в случае, если обязанность уплаты страховых взносов предусмотрена данным договором (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ) <*>.

Заметим, что ранее Минтруд России и ФСС РФ придерживались иной позиции, которая заключалась в следующем. Поскольку выплата вознаграждения члену совета директоров производится на основании решения общего собрания акционеров, а не на основании трудового или гражданско-правового договора, объекта обложения страховыми взносами не возникает (Письмо Минтруда России от 11.04.2016 N 17-3/В-147, п. 6 Приложения к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250 «Об обложении страховыми взносами отдельных видов выплат»).

Дополнительно по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам, Практическое пособие по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

В данном случае исходим из предположения, что организация руководствуется мнением Конституционного Суда РФ и начисляет страховые взносы, предусмотренные гл. 34 НК РФ, на сумму вознаграждения, выплачиваемого члену совета директоров, как с выплат за оказание услуг по договору гражданско-правового характера.

Также исходим из того, что обязанность по начислению страховых взносов на основании Закона N 125-ФЗ с выплаты члену совета директоров решением общего собрания акционеров не предусмотрена.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма вознаграждения является доходом члена совета директоров, который признается объектом налогообложения по НДФЛ, формирующим налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Организация, в результате отношений с которой физическое лицо получает доход, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Налогообложение дохода в виде вознаграждения члену совета директоров производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Исчисление суммы НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Датой получения рассматриваемого дохода признается дата перечисления денежных средств на банковский счет члена совета директоров (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Начисленная сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Сумма исчисленного и удержанного НДФЛ с дохода в виде вознаграждения члену совета директоров должна быть перечислена налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем выплаты данного дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров на основании решения общего собрания акционеров, не учитываются при определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 252, п. 48.8 ст. 270 НК РФ.

Страховые взносы, начисленные на сумму вознаграждения члену совета директоров, признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, на дату их начисления вне зависимости от того, что сумма вознаграждения не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.10.2016 N 03-03-06/1/60067).

Применение ПБУ 18/02

Сумма вознаграждения члена совета директоров формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) и не учитывается при налогообложении прибыли. Следовательно, на дату начисления вознаграждения в бухгалтерском учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Обозначения аналитических счетов и субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

68-пр «Расчеты по налогу на прибыль организаций»;

68-НДФЛ «Расчеты по НДФЛ».

К балансовому счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

69-2 «Расчеты по пенсионному страхованию»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Начислено вознаграждение члену совета директоров

26

(44,

91-2)

76

100 000

Решение общего собрания акционеров,

Бухгалтерская справка

Начислены страховые взносы

(100 000 x 27,1%) <**>

26

(44,

91-2)

69-2,

69-3

27 100

Бухгалтерская справка-расчет

Отражено ПНО

(100 000 x 20%)

99

68-пр

20 000

Бухгалтерская справка-расчет

Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения

(100 000 x 13%) <***>

76

68-НДФЛ

13 000

Регистр налогового учета (Налоговая карточка)

Выплачена члену совета директоров сумма вознаграждения (за вычетом НДФЛ)

(100 000 — 13 000)

76

51

87 000

Выписка банка по расчетному счету

Перечислена в бюджет удержанная сумма НДФЛ

68-НДФЛ

51

13 000

Выписка банка по расчетному счету

<*> Разъяснения Минтруда России, а также выводы, содержащиеся в Определении Конституционного Суда РФ, основаны на нормах утратившего силу с 01.01.2017 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ). Однако объект обложения страховыми взносами и перечень необлагаемых выплат, приведенные в пп. 1 п. 1 ст. 420 и п. 1 ст. 422 НК РФ, по сути аналогичны содержанию ч. 1 ст. 7 и ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, что позволяет сделать вывод о том, что контролирующие органы, а также суды будут руководствоваться ранее данными разъяснениями по соответствующим вопросам.

Такой же вывод о применении ранее данных разъяснений Минтруда России по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов следует из Письма Минфина России от 16.11.2016 N 03-04-12/67082.

<**> Приведенная в таблице сумма страховых взносов рассчитана исходя из следующих тарифов:

— на обязательное пенсионное страхование — 22% (п. 1 ст. 426 НК РФ);

— на обязательное медицинское страхование — 5,1% (п. 3 ст. 426 НК РФ).

<***> В данной консультации удерживаемая сумма НДФЛ рассчитана без учета возможных налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ.

А.В. Илюшечкин

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Страховые взносы на вознаграждение членам совета директоров в 2019 году

О начислении страховых взносов на вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии акционерного общества Ответы на эти вопросы в данной статье. Совет директоров — это орган управления обществом, осуществляющий общее руководство.

Он в обязательном порядке создаётся в акционерном обществе (см. статью 64 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах») Согласно письму Минфина от 13.02.17 № 03-15-06/7788, № 03-15-06/7792, № 03-15-06/7794, даже если члены совета директоров не являются работниками АО, вознаграждение в их пользу облагается страховыми взносами. Летом 2019 года Конституционный суд РФ указал: отношения между советом директоров и обществом регулируются нормами гражданского законодательства, то есть являются гражданско-правовыми.

Согласно подп.1 п.1 ст. 420 НК РФ любые выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров на выполнение работ, облагаются взносами.

О начислении страховых взносов на вознаграждения членам наблюдательного совета банка

Вопрос: Банк в соответствии с внутрибанковской политикой по вознаграждениям членов наблюдательного совета осуществляет выплату вознаграждений членам наблюдательного совета банка. Также с членами наблюдательного совета банка не заключаются гражданско-правовые договоры.

  1. Выплата вознаграждений членам наблюдательного совета банка – нерезидентам РФ осуществляется в иностранной валюте.

В день начисления суммы вознаграждений отражаются на соответствующих счетах бухучета.

При этом дата начисления может не являться последним рабочим днем месяца. В последний рабочий день месяца осуществляются расчет и отражение на соответствующих счетах бухучета сумм страховых взносов с вознаграждений.

  1. Согласно п. 48.8 ст. 270 НК РФ вознаграждения, выплачиваемые членам наблюдательного совета банка, не учитываются в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

1) Облагаются ли страховыми взносами вознаграждения, выплачиваемые членам наблюдательного совета банка, учитывая, что выплаты производятся не в рамках трудовых отношений и не по гражданско-правовым договорам? 3) Правомерно ли включение в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, расходов в виде страховых взносов, исчисленных с сумм вознаграждений членов наблюдательного совета банка? МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 17 марта 2019 г.

N 03-15-06/15570

На основании вышеизложенного вознаграждения членам наблюдательного совета банка подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

  1. О дате начисления вознаграждений членам наблюдательного совета банка в иностранной валюте с целью уплаты страховых взносов

Согласно положениям статьи 424 Кодекса дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения). При этом главой 34 “Страховые взносы” Кодекса не установлено особенностей для определения даты начисления выплат и иных вознаграждений, в случае если такие выплаты осуществляются в иностранной валюте. Заместитель директора Департамента Р.А.СААКЯН

Бухучет страховых взносов на вознаграждения совета директоров в 2019

Минтруд России в письме от 02.09.2014 № 17-3/В-415 разъяснял, что выплаты членам совета директоров и ревизионных комиссий акционерных обществ страховыми взносами во внебюджетные фонды не облагаются.

На этой позиции основано и мнение Минтруда России, выраженное в письме от 15.11.2016 № 17-4/В-448.

С вознаграждений членам совета директоров: взносы на пенсионное и медицинское страхование уплачиваются всегда; взносы на травматизм уплачиваются, если это предусмотрено гражданско-правовым договором; взносы по временной нетрудоспособности и в связи с материнством не уплачиваются. Пример. Вознаграждение члену совета директоров При начислении вознаграждения: ДЕБЕТ 26 (44, 91-2, …) КРЕДИТ 76 — 100 000 руб.

– начислено вознаграждение члену совета директоров; ДЕБЕТ 26 (44, 91-2, …) КРЕДИТ 69 — 27 100 руб. (100 000 х (22% + 5,1%)) – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 20 000 руб. (100 000 х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство. При выплате вознаграждения: ДЕБЕТ 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 13 000 руб.

(100 000 х 13%) – удержан НДФЛ с суммы вознаграждения; — 87 000 руб.

(100 000 – 13 000) – выплачено вознаграждение члену совета директоров.

Письмо Министерства финансов РФ №03-15-06/36344 от 09.06.2019 Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение ОАО по вопросу начисления страховых взносов на вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета) общества и членам ревизионной комиссии общества, сообщает следующее.

Страховые взносы с вознаграждений членам совета директоров

После того, как Конституционный суд указал, что взаимоотношения между обществом и членами совета директоров регулируются нормами гражданского законодательства, Минтруду пришлось менять свою позицию о страховых взносах на выплаты в их пользу. К сожалению, вы не правы. С вознаграждений членам совета директоров взносы начисляются по правилам обложения вознаграждений по гражданско-правовым договорам. Таким образом, с вознаграждений членам совета директоров:

  • взносы на пенсионное и медицинское страхование уплачиваются всегда;
  • взносы «на травматизм» уплачиваются, если это предусмотрено гражданско-правовым договором;
  • взносы по временной нетрудоспособности и в связи с материнством – не уплачиваются.

Но компенсацию расходов, возникших у данных лиц в связи с осуществлением ими своей деятельности, не нужно облагать страховыми взносами на основании пункта 2 статьи 422 НК РФ.

Бухгалтерская профессиональная пресса Для тех бухгалтеров, которые предпочитают работать с первоисточниками. Гарантия профессионализма и личная ответственность эксперта и автора.

Выпуск от 17 февраля 2019 года

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс Как отражается в учете выплата члену совета директоров акционерного общества единовременного вознаграждения по решению общего собрания акционеров?

Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления. Расходы на выплату вознаграждения члену совета директоров общества и начисленные на сумму вознаграждения страховые взносы признаются на дату начисления указанных сумм (п. 16 ПБУ 10/99). Вопрос обложения страховыми взносами вознаграждения членам совета директоров гл.

34 «Страховые взносы» НК РФ не урегулирован. Дополнительно по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам, Практическое пособие по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Также исходим из того, что обязанность по начислению страховых взносов на основании Закона N 125-ФЗ с выплаты члену совета директоров решением общего собрания акционеров не предусмотрена. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Сумма вознаграждения является доходом члена совета директоров, который признается объектом налогообложения по НДФЛ, формирующим налоговую базу по НДФЛ (пп.

6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п.

1 ст. 210 НК РФ). Организация, в результате отношений с которой физическое лицо получает доход, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Налогообложение дохода в виде вознаграждения члену совета директоров производится по ставке 13% (п.

1 ст. 224 НК РФ). Исчисление суммы НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Датой получения рассматриваемого дохода признается дата перечисления денежных средств на банковский счет члена совета директоров (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Начисленная сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п.

4 ст. 226 НК РФ). Сумма исчисленного и удержанного НДФЛ с дохода в виде вознаграждения члену совета директоров должна быть перечислена налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем выплаты данного дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Налог на прибыль организаций Расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров на основании решения общего собрания акционеров, не учитываются при определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 252, п. 48.8 ст. 270 НК РФ.

Обозначения аналитических счетов и субсчетов, используемые в таблице проводок К балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»: 68-пр «Расчеты по налогу на прибыль организаций»; К балансовому счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»: 69-2 «Расчеты по пенсионному страхованию»; 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Выплаты членам совета директоров: как облагать и учитывать (Суховская М

Дата размещения статьи: 16.08.2019 Члены совета директоров — вне Трудового кодекса На членов совета директоров (СД) трудовое законодательство не распространяется .

Поэтому они не имеют права на те гарантии и компенсации, что положены обычным работникам (отпуск, оплата больничного и т.д.). Налогообложение вознаграждений и компенсаций членам СД Внимание!

Вознаграждение, выплачиваемое членам СД, не облагается взносами на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Налоговый и бухгалтерский учет Если ответственность совета директоров застрахована В последнее время крупные и средние компании все чаще страхуют гражданскую ответственность членов совета директоров за причинение организации и ее акционерам (участникам) ущерба в результате незаконных или ошибочных действий.

На вознаграждение членам совета директоров начисляются взносы во внебюджетные фонды

Нужно ли подавать уточненные расчеты по форме РСВ-1 и 4-ФСС и доплачивать взносы? Если нужно, то за какой период? Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

Консультация предоставлена 20.02.2019 года Начиная с 2019 года на вознаграждение членам совета директоров начисляются взносы во внебюджетные фонды, независимо от того, являются члены совета директоров сотрудниками организации или нет. Нужно ли подавать уточненные расчеты по форме РСВ-1 и 4-ФСС и доплачивать взносы?

Если нужно, то за какой период? По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: Начиная с 2019 года Вашей организации следует начислять взносы во внебюджетные фонды (кроме ФСС) с вознаграждений членам совета директоров, а также включать соответствующие выплаты в расчеты по взносам.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Об отнесении к расходам по налогу на прибыль страховых взносов, начисленных на вознаграждения членам совета директоров

Министерство финансов Российской Федерации ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННОЙ ПОЛИТИКИ от 1 сентября 2019 года N 03-03-06/2/51105 Общество с ограниченной ответственностью (далее — Банк) просит дать разъяснения по следующей ситуации: В соответствии с п.п.2 и 6 ст.32 Закона от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ и Уставом Общества предусмотрено образование Совета директоров Банка.

По решению Общего собрания участников членам Совета директоров Банка в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения за выполнение возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества. Согласно официальным разъяснениям Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации начислять страховые взносы по таким выплатам не требовалось. 1. Относятся ли к объекту обложения страховыми взносами выплаты вознаграждений членам Совета директоров Банка?

2. Относятся ли к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, страховые взносы, начисленные на вознаграждения членам Совета директоров? Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее. Федеральным законом N 212-ФЗ установлено, что страховые взносы уплачиваются с выплат и иных вознаграждений в пользу работников, за исключением выплат, прямо упомянутых в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

При этом статья 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли организаций страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Выплата вознаграждений членам совета директоров: учет и налогообложение

«Бухгалтерский учет», 2010, N 4 Налоговый учет.

Суммы вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам Совета директоров, с 2009 г. не учитываются при исчислении налога на прибыль (п. 48.8 ст. 270 НК РФ). Минфин России в Письме от 22.05.2009 N 03-03-07/12 уточнил, что для целей налогообложения прибыли не учитываются именно те выплаты, которые произведены на основании п. 2 ст. 64 Закона об акционерных обществах. Аналогичная позиция была высказана в Письмах Минфина России от 12.03.2009 N 03-03-06/1/123, от 19.03.2009 N 03-03-06/1/166, от 14.05.2009 N 03-03-05/88, от 14.09.2009 N 03-03-06/1/579.

В силу норм ст. 224 НК РФ в отношении доходов в виде выплат членам Совета директоров за выполнение ими своих обязанностей применяется ставка налога 13%. Отражение в бухгалтерском учете. Суммы вознаграждений и возмещения расходов членам Совета директоров относятся к управленческим расходам и формируют расходы по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете будут произведены записи:

  • на дату принятия решения о выплатах членам Совета директоров:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч.

69-1 «Страховые взносы в фонд социального страхования», 69-2 «Страховые взносы в Пенсионный фонд», 69-3 «Страховые взносы в фонд медицинского страхования», 69-11 «Страховые взносы в ФСС от несчастных случаев на производстве» начислены страховые взносы с выплат, причитающихся членам Совета директоров по выполнению обязанностей в соответствии с заключенными трудовыми договорами;

  • на дату выплаты вознаграждений:

Д-т сч.

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражены выплаты, причитающиеся членам Совета директоров; Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражены выплаты, причитающиеся членам Совета директоров по выполнению обязанностей в соответствии с заключенными трудовыми договорами; Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч.

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч.

«Расчеты с бюджетом по НДФЛ», удержан НДФЛ с сумм выплачиваемого вознаграждения; Д-т сч.

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч.

50 «Касса», 51 «Расчетные счета» выплачены вознаграждения членам Совета директоров.

В бухгалтерском учете ОАО «К» отражены записи:

  • на дату принятия решения о выплатах членам Совета директоров:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 170 000 руб.

(100 000 + 50 000 + 20 000) отражены выплаты, причитающиеся членам Совета директоров;

  • на дату выплаты вознаграждений:

Д-т сч.

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч.

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по НДФЛ», 19 500 руб. ((170 000 — 20 000) x 13%) удержан НДФЛ с сумм выплачиваемого вознаграждения, за исключением сумм возмещения командировочных расходов; Д-т сч.

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 150 500 руб.

>Конституционный суд: вознаграждения, выплаченные членам совета директоров, облагаются страховыми взносами

Решение КС

Точку в этом споре поставил Конституционный суд, указав на следующее. В соответствии с Федеральным законом от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» члены совета директоров и ревизионной комиссии принимают на себя обязанность по выполнению функции по управлению и (или) контролю за деятельностью общества. По существу, речь идет о заключении договора между обществом и членами совета директоров и ревизионной комиссии. В пункте 2 статьи 64 и пункте 1 статьи 85 Закона № 208-ФЗ предусмотрены два вида выплат членам совета директоров и ревизионной комиссии: компенсация расходов, связанных с исполнением лицом своих функций, и вознаграждение.

Компенсация расходов не является для членов совета директоров или ревизионной комиссии встречным предоставлением за исполнение ими своих договорных обязанностей; она призвана компенсировать фактические расходы (издержки), возникшие у данных лиц в связи с осуществлением ими своей деятельности. Такие выплаты не облагаются страховыми взносами на основании статьи 9 Федерального закона от 24.07.09 №212-ФЗ.

А вот вознаграждение выплачивается в связи с исполнением обязанностей членами совета директоров и ревизионной комиссии, что характеризует его как встречное предоставление общества за исполнение лицами указанных обязанностей. Отношения между советом директоров общества, а также ревизионной комиссией и обществом являются гражданско-правовыми. Таким образом, вознаграждение членам совета директоров и ревизионной комиссии в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества, является объектом обложения страховыми взносами. Причем независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и АО, указал высокий суд.

>
Как отразить в учете выплату вознаграждения членам совета директоров

Правовые особенности

Трудовых обязанностей после избрания в совет директоров у членов совета не возникает. Но за участие в работе совета организация может выплачивать им вознаграждения и компенсировать расходы, связанные с их деятельностью. Размеры таких выплат определяет общее собрание акционеров в акционерных обществах и общее собрание участников в обществах с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 64 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208–ФЗ, абз. 6 п. 2 ст. 32 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Вознаграждения и компенсации, начисленные членам совета директоров, зарплатой не являются. Трудовое законодательство на членов совета не распространяется, и трудовых договоров с ними организация не заключает (ст. 11 ТК РФ). Единственное исключение – если в совет директоров избраны штатные сотрудники организации или люди, работающие по гражданско-правовым договорам. В этом случае трудовые или гражданско-правовые отношения между ними и организацией сохраняются. Однако в рамках этих отношений сотрудники могут получать вознаграждения только за исполнение своих трудовых (договорных) обязанностей. Выплаты и компенсации за работу в совете директоров в состав этих вознаграждений не входят.

НДФЛ и страховые взносы

С вознаграждений членам совета директоров удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы на вознаграждения членам совета директоров?

Ответ: нет, не нужно.

Дело в том, что в основе взаимоотношений между организацией и членами совета директоров лежат не трудовые или гражданско-правовые отношения, а положения устава. Соответственно, размеры выплат членам совета директоров определяют не трудовые (гражданско-правовые) договоры, а общее собрание акционеров в акционерных обществах и общее собрание участников в обществах с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 64 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, абз. 6 п. 2 ст. 32 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Объектом же обложения взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках:

– трудовых отношений;

– гражданско-правовых договоров на выполнение работ и оказание услуг;

– авторских и лицензионных договоров.

Об этом сказано в части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Взносами на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний облагаются выплаты и вознаграждения, которые начислены в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (только если эти договоры обязывают организацию уплачивать взносы). Такие правила установлены пунктом 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Таким образом, вознаграждения членам совета директоров не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку выплачиваются за рамками трудовых или гражданско-правовых отношений. А раз так, независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму вознаграждений членам совета директоров не начисляйте:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Аналогичные выводы есть в письмах Минтруда России от 22 августа 2014 г. № 17-3/В-400 и ФСС России от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250. Подтверждает такой подход и арбитражная практика (см., например, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 6 апреля 2012 г. № 06АП-971/2012).

Вместе с тем, есть примеры судебных решений с противоположными выводами. А именно о том, что на выплаты членам совета директоров нужно начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (см., например, определение ВАС РФ от 5 декабря 2013 г. № ВАС-17574/13, постановления ФАС Уральского округа от 5 ноября 2013 г. № Ф09-9127/13, от 19 августа 2013 г. № Ф09-7396/13, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 июля 2013 г. № 17АП-6557/2013-АК). Такая позиция основана на том, что выплата вознаграждения членам совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций. И значит, отношения между советом директоров и организацией являются по своей сути гражданско-правовыми. Следовательно, на выплаты членам совета директоров организация должна начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Таким образом, проверяющие из фондов на местах могут обязать организацию начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на выплаты членам совета директоров. И тогда отстаивать свое право не начислять взносы придется в арбитражном суде. Учитывая официальную позицию, которая отражена в письмах Минтруда и ФСС России по данному вопросу, у организации есть шансы выиграть дело.

Начисление и уплата остальных налогов зависят от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО

При расчете налога на прибыль суммы вознаграждений и других выплат членам совета директоров не учитывайте (п. 48.8 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 2 ноября 2011 г. № 03-03-07/49).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплаты вознаграждения члену совета директоров

По решению общего собрания акционеров акционерное общество «Альфа» ежемесячно начисляет председателю совета директоров вознаграждение в размере 12 000 руб.

Каждый месяц бухгалтер «Альфы» делает в бухучете следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 76
– 12 000 руб. – начислено вознаграждение председателю совета директоров;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1560 руб. (12 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ (вычеты не предоставляются);

Дебет 76 Кредит 51
– 10 440 руб. (12 000 руб. – 1560 руб.) – перечислено на банковскую карту вознаграждение председателю совета директоров.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» не включил в состав расходов вознаграждение, выплачиваемое члену совета директоров.

Кроме того, на эту сумму он не начислил взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении оплату мобильной связи членам совета директоров?

В бухучете затраты на оплату мобильной связи отразите в составе прочих расходов. При расчете налога на прибыль такие затраты учесть нельзя. Со стоимости оплаченной мобильной связи удержите НДФЛ. Страховые взносы на сумму оплаченной мобильной связи не начисляйте.

Бухучет

В бухучете затраты на оплату мобильной связи членам совета директоров являются прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99). Расходы учитывайте на дату, когда получите счет от оператора связи (п. 18 ПБУ 10/99). Данную операцию отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 76

– отражены расходы на оплату мобильной связи членам совета директоров.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль такие расходы учесть нельзя. Дело в том, что выплаты в пользу членов совета директоров относятся к расходам, которые не уменьшают налоговую базу (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).

НДФЛ

Оплата мобильной связи членам совета директоров является доходом в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Поэтому с этой суммы нужно удержать НДФЛ. Налог удерживайте из любых денежных вознаграждений, выплачиваемых члену совета директоров. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы вознаграждения. Об этом сказано в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Допустим, НДФЛ удержать невозможно. В частности, это возможно, если член совета директоров вообще не получает от организации денежных выплат, а имеет только доходы в натуральной форме или в виде материальной выгоды. О таком событии сообщите в налоговую инспекцию до 1 февраля следующего года.

Страховые взносы

Что касается страховых взносов, то в данном случае начислять их не нужно. Дело в том, что выплаты членам совета директоров не являются вознаграждениями в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров. Поэтому объекта обложения страховыми взносами не возникает. Это следует из части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункта 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *