Возмещение материального ущерба проводки

Проводки по прибыли и убыткам

Механизм расчета конечного финансового результата деятельности фирмы таков:

  1. Каждая операция компании отражается по различным субсчетам сч. 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», накапливаясь нарастающим итогом с начала года. По кредиту этих счетов фиксируют полученные доходы (выручку) от основной (сч. 90) или прочей деятельности фирмы (сч. 91), а по дебету – затраты, сопровождающие производственный процесс:

Операции

Д/т

К/т

Поступление дохода от контрагентов по проведенным сделкам

62, 76

90/1, 91/1

Списание себестоимости реализованного товара или услуги

90/2, 91/2

20, 26, 29, 44

  1. По завершении промежуточного отчетного периода (например, квартала) производится реформация баланса, заключающаяся в обнулении оборотов по субсчетам 90 и 91. Отражают выведенные итоги на счете 99 «Прибыли и убытки», сравнивая суммы по субсчетам и определяя, какой результат формируется – прибыль или убыток. Эти операции фиксируются проводками:

Определение

Детализация операции

Д/т

К/т

От обычной деятельности:

Прибыли

Кр. об. 90/1› (сумма дебетовых оборотов по счетам 90/2, 90/3 и других с/счетов сч. 90)

Убытка

Кр. об. 90/1‹ (сумма дебетовых оборотов по счетам 90/2, 90/3 и других с/счетов сч. 90)

От прочей деятельности:

Прибыли

Кр. об. 91/1› (сумма дебетовых оборотов по счетам 91/2, 91/3 и других с/счетов сч. 91)

Убытка

Кр. об. 91/1‹ (сумма дебетовых оборотов по счетам 91/2, 91/3 и других с/счетов сч. 91)

  1. Суммарные итоги работы компании, аккумулированные на сч. 99, в конце года бухгалтер переносит в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) компании на сч. 84 проводками:

Операции

Д/т

К/т

Исчислен убыток отчетного года

Получена прибыль в отчетном году

Показатель убытка – величина накопительная. Если в прошлых периодах на счете 99 (84) аккумулировалась прибыль, то сумма убытка погашается за ее счет. При отсутствии прибыли текущий убыток увеличивает величину убытков предыдущих периодов.

Пример

Бухгалтер ООО «Фолиант», осуществляя закрытие результативных счетов на конец 2017 года, определяет итоги работы по данным оборотной ведомости:

Счет

Суммы в руб.

Д/т

К/т

2 000 000

1 700 000

500 000

99(сальдо)

120 000

Определен убыток за год в сумме 200 000 руб. (2 000 000 – 1 700 000 – 500 000). На сч. 99 числилась прибыль, рассчитанная за промежуточные отчетные периоды в сумме 120 000 руб. Бух. проводки при убытке:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Перенос суммы убытка

200 000

Исчислен убыток отчетного года (120 000 – 200 000)

80 000

Допущенный убыток отражается в бухучете по сч. 84 в стр. 1370 баланса. Его сумма в приведенном примере уменьшила накопленную ранее прибыль и составила 80 000 руб.

Убыток прошлых лет: проводки

Случается, что после утверждения собственниками бизнеса годовой финансовой отчетности обнаруживается ошибка в учете, влияющая на итоговые результаты компании. Например, не были своевременно учтены результаты убыточной сделки, т.е. необоснованно завышена выручка. Сделать необходимые исправления в отчетных формах прошлого года уже нельзя. Следовательно, внести уточняющие сведения надо в текущем году, определив их, как убыток прошлых лет.

ПБУ 10/99 определяет убытки прошлых периодов, как прочие расходы, если искажения в учете признаются несущественными. Категории существенности устанавливаются компанией самостоятельно и закрепляются в учетной политике. Если сумма убытка оказалась существенной (т.е. соответствующей критериям существенности, установленной УП компании), то в учете этот факт фиксируют по счету 84 (ПБУ 22/2010). Отражают сумму убытка в месяце выявления ошибки:

Операции

Д/т

К/т

Отражен убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году и признанный несущественным.

62, 76

Зафиксирован убыток прошлых лет в сумме, отвечающей условию существенности

62, 76

В компании, не являющейся плательщиком НДС, в мае 2018 года бухгалтером установлен факт завышения выручки в декабре 2017 на сумму 500 000 руб., произошедший в результате предоставления недостоверной информации и отсутствия подтверждающих документов. В июне 2018 выявлена неучтенная сумма претензионной выплаты в размере 36 000 руб., оплаченная в октябре 2017. Согласуясь с установленным в фирме уровнем существенности завышение выручки в сумме 500 000 руб. признано существенным, а сумма претензии 36 000 руб. – несущественным фактом. Бухгалтером составлены проводки:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

В мае 2018

Отражен убыток 2017 года по неподтвержденной документами сделке

500 000

В июне 2018

Отражена сумма неучтенной в 2017 году претензии

36 000

Расчёты по возмещению материального ущерба

Согласно трудовому законодательству (ст. 238 ТК РФ) работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб — реальное уменьшение наличного имущества или ухудшение состояния имущества (в т.ч. имущества третьих лиц), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

На субсчете 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Порядок возмещения ущерба и разрешения споров по этому вопросу зависит от того, в каких отношениях находятся организация (независимо от её организационно-правовой формы) и работник, причинивший ущерб.

Наиболее распространённым видом материальной ответственности является ограниченная материальная ответственность, когда за ущерб, причинённый организации, работник несёт материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднего месячного заработка.

Случаи же полной материальной ответственности (то есть когда-либо возмещает ущерб в полном размере без каких-либо ограничений) строго ограничены трудовым законодательством. Такая ответственность наступает в следующих случаях:

  • 1. Ущерб причинён преступными действиями работника, установленными приговором суда. При этом ответственность по возмещению ущерба может быть наложена на работника только при наличии приговора суда. Если будет вынесен оправдательный приговор, то вопрос о возмещении ущерба должен рассматриваться в порядке гражданского судопроизводства.
  • 2. В соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, причинённый предприятию при исполнении им своих трудовых обязанностей.
  • 3. Между работником и организацией заключён письменный договор о полной материальной ответственности работника за не обеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или других целей.
  • 4. Ущерб причинён не при исполнении трудовых обязанностей. В этом случае возмещению подлежит ущерб, причинённый как в рабочее, так и в свободное от работы время (например, водитель после окончания смены использовал служебную машину и попал в аварию).
  • 5. Имущество и другие ценности были получены работником под отчёт по разовой доверенности или по другим разовым документам.
  • 6. Ущерб причинён недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий, продукции (в том числе при их изготовлении), а также инструментов, измерительных приборов, спецодежды и других предметов, выданных работнику в пользование.
  • 7. Ущерб причинён работником, находившимся в нетрезвом состоянии (доказательством администрации в этом случае могут быть акты об отстранении от работы, медицинское заключение, а также свидетельские показания и др.).

Для обобщения информации о наличии сумм недостач и потерь от порчи ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации, предназначен счёт 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По дебету счёта 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются:

по недостающим (похищенным) или полностью испорченным ТМЦ — их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых предприятиях — стоимость по продажным ценам при ведении учёта по этим ценам);

по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам — их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом первоначального износа);

по частично испорченным материальным ценностям — сумма определившихся потерь.

При этом в бухгалтерском учёте делаются следующие записи:

Дебет 84 Кредит 08 (10, 12, 40, 41).

Суммы взысканий с виновных лиц учитываются на счёте 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» (субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба»). При этом делается проводка:

Дебет 73 Кредит 84.

При решении вопроса о возмещении ущерба большое значение имеет правильное определение его размера.

Размер ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учёта исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.

При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей ущерб определяется по ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба.

Когда ущерб не связан с договорными отношениями

Л. П. Фомичева, налоговый консультант Как у медали бывает две стороны, так и вы с равным успехом можете либо сами нанести ущерб другой организации, либо выступить пострадавшей стороной. И в том и другом случае учет и налогообложение будут зависеть от того, как нанесенный вред возмещается – деньгами или имуществом.

Если вам причинен ущерб

В зависимости от ущерба, который нанесли вашему имуществу, объект учета может выбывать полностью или выбывает только его часть. В этом случае в учете отражаются операции по выбытию имущества. Рассмотрим это на конкретном примере.

Пример 1.

Организация приобрела компьютер (системный блок, монитор, клавиатура, принтер и мышь) стоимостью 20 000 руб. без НДС (в том числе первоначальная стоимость монитора № 1 — 4600 руб.) и ввела его в эксплуатацию в январе 2002 года. Компьютер учитывается как единый объект, срок полезного использования установлен как 40 месяцев. За февраль-март начислена амортизация в сумме 1000 руб. (20 000 руб. : 40 мес. х 2 мес.), в том числе по монитору 230 руб. (4600 руб. : 40 мес. х 2 мес.).

В апреле 2002 года при ремонте помещения этажом выше, принадлежащего другой организации, по вине строителей в офис организации протекла вода. В результате происшествия поврежден монитор.

Комиссия пришла к выводу, что монитор не подлежит восстановлению, составлен акт на его ликвидацию. В результате его разборки оприходованы запасные части на сумму 1000 руб.

Организация использует при признании доходов и расходов метод начисления, осуществляет деятельность, облагаемую НДС.

ПБУ 6/01 допускает частичную ликвидацию основного средства (п. 14). Но порядок отражения в бухгалтерском учете операций по частичной ликвидации основных средств в нормативных документах по бухучету не прописан. Поэтому при частичной ликвидации основного средства мы делаем те же бухгалтерские записи, что и при полной ликвидации:

Дебет 01-2 Кредит 01-1

— 4600 руб.– отражена остаточная стоимость ликвидируемой части объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01-2

— 230 руб.– списана амортизация, начисленная за время эксплуатации.

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с выбытием и прочим списанием основных средств, относятся к прочим операционным расходам организации:

Дебет 91-2 Кредит 01-2

— 4370 руб.– списана часть остаточной стоимости основного средства при его частичной ликвидации;

Затем бухгалтер приходует материалы, образовавшиеся после частичной ликвидации ОС и определяет убыток:

Дебет 10-5 Кредит 91-1

— 1000 руб.– оприходованы запасные части, пригодные к использованию;

Дебет 99 Кредит 91-9

— 3370 руб. (4370 – 1000) – списан убыток от частичной ликвидации объекта.

В налоговом учете стоимость материалов, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств включается в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). Доходы бухгалтер отражает на дату составления акта о ликвидации амортизируемого имущества (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). Одновременно в состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Возместить причиненный ущерб вам могут либо деньгами, либо имуществом. Мы разберем оба случая. Для начала рассмотрим, когда ущерб…

…возмещают деньгами

Прежде, дополним условия примера.

Пострадавшая организация приобрела новый монитор за 6000 руб., в т.ч. НДС — 1000 руб. и подключила его к компьютеру в апреле 2002 года. Виновная сторона добровольно возместила ущерб денежными средствами в размере 6000 руб.

Бухгалтер сделает проводки:

Дебет 08 Кредит 60

— 5000 руб. – приобретен новый монитор;

Дебет 19 Кредит 60

— 1000 руб. – учтен НДС;

Дебет 01-1 Кредит 08

— 5000 руб. – отражено увеличение стоимости инвентарного объекта (компьютера);

Дебет 60 Кредит 51

— 6000 руб. – погашена задолженность перед поставщиком.

Уплаченную при покупке монитора сумму НДС бухгалтер принимает к вычету в момент его постановки на учет (п. 1 ст. 171 НК РФ):

Дебет 68 Кредит 19

— 1000 руб. – принята к вычету сумма НДС.

В налоговом учете, также как и в бухгалтерском, стоимость основного средства изменится (п. 2 ст. 257 НК РФ). Таким образом, и бухгалтерская и налоговая стоимость компьютера после подключения нового монитора составит 20 400 руб. (20 000-4600+5000).

Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковым. По выбывающей части объекта амортизация не начисляется с 1 мая (п. 2 ст. 259 НК РФ). С 1 мая бухгалтер начисляет амортизацию исходя из новой стоимости объекта.

Поступившую сумму в счет возмещения ущерба отразим в бухгалтерском учете в сумме, признанной должником (п. 10.2 ПБУ 9/99):

Дебет 76-2 Кредит 91-2

— 6000 руб. – предъявлена сумма материального ущерба сторонней организации;

Дебет 51 Кредит 76-2

— 6000 руб. – погашен нанесенный материальный ущерб сторонней организацией.

Сумма возмещения ущерба для организации, получившей ее, будет являться внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ). Дата его получения – это дата признания суммы ущерба должником (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Однако обратим внимание на статью 317 НК РФ. Там сказано, что при определении внереализационных доходов в виде сумм возмещения убытков или ущерба, организации, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. А в случае отсутствия в договоре размера возмещаемых убытков у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. Исключение составляет только случай вступления в законную силу решения суда.

Поэтому в нашем случае добровольного возмещения убытков при отсутствии договорных отношений организация включает в состав внереализационных доходов 6000 руб. только в момент поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет. Реально налог на прибыль будет уплачен с разницы между внереализационными расходами в виде убытков от ликвидации объекта (4370 руб.) и поступившей суммой, учтенной в составе внереализационных доходов (6000 руб.). В нашем случае к доходам добавится и стоимость оприходованных запасных частей (1000 руб.). Итого в налогооблагаемую базу должно быть включено 2630 руб.(6000 – 4370 + 1000).

Теперь предположим, что ущерб нам…

…возмещают имуществом

Допустим, что виновники передают в качестве возмещения ущерба основное средство — новый монитор. В акте приема-передачи монитор оценен в 6000 руб.

Стоимость имущества, полученного в счет возмещения ущерба, включается в состав внереализационных доходов по пункту 3 статьи 250 НК РФ.

С суммы превышения внереализационных доходов над расходами организация заплатит налог на прибыль. При возмещении ущерба имуществом в налогооблагаемую базу должно быть включено 2630 руб.(6000 – 4370 + 1000).

Как и в случае, когда сумму ущерба виновная сторона возмещает деньгами, первоначальная стоимость, а, следовательно, и размер амортизационных отчислений увеличатся.

Сумму НДС, относящуюся к монитору, пострадавшая организация зачесть вряд ли сможет, даже если она указана в акте приема-передачи монитора. Дело в том, что счет-фактура выставлен на имя покупателя (виновной стороны) он же и оплатил стоимость монитора. Поэтому налоговики, скорее всего, откажутся принять такой НДС к вычету, аргументируя это тем, что пострадавшей стороне НДС не был предъявлен (поэтому счет-фактура выставлен не ей) и организация сама НДС не заплатила.

Если ущерб причинили вы

Может случиться так, что вы вольно или невольно можете нанести вред имуществу другой организации. Естественно, не сама организация наносит вред. Это происходит по вине ее сотрудников. Но это не освобождает вашу организацию, как юридическое лицо, от ответственности по возмещению ущерба, причиненного вашими работниками при исполнении трудовых обязанностей (ст. 1068 ГК РФ). При этом работниками признаются граждане, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), а также граждане, выполняющие работу по гражданско-правовому договору, если при этом они действовали или должны были действовать по вашему заданию и под вашим контролем за безопасное проведение работ. Причиненный ущерб вы должны возместить в полном размере (ст. 1064 ГК РФ).

Причиненный юридическим лицам вред может быть возмещен добровольно или на основании решения суда.

Если вы решили возместить нанесенный ущерб, не споря с пострадавшей стороной, необходимо оформить соответствующие документы. Во-первых, нужно оформить документы, подтверждающие причинение вреда (протокол, акт и др.). Во-вторых, сумма ущерба должна быть оценена в денежном выражении. Это можно сделать либо с помощью независимой оценки, либо составить соглашение сторон. Наличие всех оправдательных документов необходимо для обоснования отнесения выплачиваемых сумм за счет источников покрытия расходов.

Если же вы отказались возместить ущерб в добровольном порядке, пострадавшая сторона имеет право обратиться с иском о возмещении вреда в суд. После удовлетворения судом иска, оформляется исполнительный лист. В нем оговариваются порядок, сроки и размер возмещаемых сумм. Суд, удовлетворяя требование о возмещении вреда, в соответствии с обстоятельствами дела, может обязать вас возместить вред в натуральной форме (ст. 1082 ГК РФ). То есть вы взамен испорченного имущества можете представить вещь того же рода и качества, исправить поврежденную вещь и т.п. В противном случае вы будете обязаны возместить причиненные убытки. При этом под убытками понимаются не только расходы, которые пострадавшее лицо произвело или должно будет произвести для восстановления поврежденного имущества, но и неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота. Таким образом, вы возмещаете помимо реального ущерба еще и упущенную выгоду.

В бухгалтерском учете суммы по возмещению причиненного ущерба виновная сторона учитывает в качестве внереализационных расходов в размере, присужденном судом или признанном вами самостоятельно (п. 14. 2 ПБУ 10/99).

Пример 2.

Для упрощения сохраним условия примера 1.

В учете виновной стороны будут сделаны следующие операции:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

— 6000 руб. – отражена сумма причиненного ущерба сторонней организации;

Дебет 76-субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 50, 51 или счета учета имущества

— 6000 руб. – погашен причиненный ущерб.

Расходы на возмещение причиненного ущерба включаются в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом вы имеете право уменьшить прибыль на величину понесенных расходов по возмещению ущерба, как в добровольном, так и в принудительном порядке.

Дата отражения таких расходов в налоговом учете зависит от того, какой метод для расчета налога на прибыль установила организация в учетной политике. Если организация работает по методу начисления, то датой осуществления внереализационных расходов считается дата признания ущерба либо дата вступления в законную силу решения суда по возмещению убытков (ущерба) (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если же вы определяете доходы и расходы по кассовому методу, то включаете затраты по возмещению ущерба во внереализационные расходы только на момент фактической выплаты или погашения задолженности.

Если вы передаете в качестве возмещения ущерба специально приобретенное на стороне имущество, то у вас нет права на вычет сумм НДС по этому имуществу. Ведь имущество приобретено не для своей деятельности, а это является одним из условий принятия НДС к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Источником погашения суммы НДС должна выступать в этом случае чистая прибыль предприятия.

Организация, понесшая потери по возмещению ущерба, может востребовать их с виновного лица (ст. 1081 ГК РФ). Полную сумму ущерба вы можете взыскать с виновного работника, только если у вас с ним заключен договор о полной материальной ответственности (ст. 243 ТК РФ). Если такой договор отсутствует, то с виновного лица можно взыскать только сумму действительного ущерба, не превышающую размер его среднемесячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

Опубликовано в «Учет. Налоги. Право» 33/2002

Как отражается финрезультат — проводки

Убыток в бухгалтерском учете (далее — БУ) определяется по окончании отчетного периода путем сравнения понесенных издержек и полученных поступлений. Финрезультат (прибыль или убыток) получается из суммы результатов по обычным для предприятия видам активности и прочим поступлениям и выбытиям. Для фиксации финрезультатов планом счетов (утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 99 «Прибыль и убытки». В течение финансового года выполняется закрытие периодов, за которые формируется промежуточная отчетность, и делаются следующие проводки:

Дт

Кт

Описание

Показана прибыль по обычной деятельности (если оборот по Кт 90.1 больше суммы оборотов по Дт 90.2, 90.3 и т. д.)

Показан убыток по обычной деятельности (если оборот по Кт 90.1 меньше суммы оборотов по Дт 90.2, 90.3 и т. д.)

Показана прибыль по остальным активностям (если оборот по Кт 91.1 больше оборота по Дт 91.2)

Показан убыток по остальным активностям (если оборот по Кт 91.1 меньше оборота по Дт 91.2)

Отметим, что отражение фактов финансово-хозяйственной деятельности по всем субсчетам счетов 90 и 91 выполняется в течение года непрерывно, нарастающим итогом. И только при реформации баланса в конце года они обнуляются проводками Дт 90.1 Кт 90.9, Дт 90.9 Кт 90.2 (90.3). Для счета 91 реформация выполняется аналогично. Соответственно, с убытком, образовавшимся на конец промежуточных отчетных периодов, бухгалтер ничего не делает — финрезультаты просто накапливаются на счете 99. А вот по итогам года скопившееся сальдо на счете 99 включается в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка проводками:

Дт

Кт

Описание

Показан непокрытый убыток отчетного года

Показана прибыль отчетного года в составе нераспределенной прибыли

Стоимостная оценка причиненного ущерба

При выявлении факта нанесения учреждению ущерба следует оценить размер причиненного ущерба.

В этом случае при определении размера ущерба, причиненного недостачами, хищениями, следует исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов (п. 220 Инструкции № 157н).

Обратите внимание, что до внесения изменений Приказом Минфина РФ № 89н в Инструкцию № 157н при определении размера ущерба, причиненного учреждению при утрате, порче, хищении имущества, следовало исходить из рыночной стоимости имущества на день обнаружения ущерба (п. 220 Инструкции № 157н).

Исходя из положений ст. 246 ТК РФ размер причиненного работником ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым из рыночных цен, действующих в этой местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа.

Таким образом, размер причиненного работником ущерба не может быть ниже стоимости имущества (с учетом его износа) по данным бюджетного учета. Кроме того, федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда его фактический размер превышает номинальный.

До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов.

Истребование от работника письменного объяснения для установления причины возникновения ущерба является обязательным. В случае отказа или уклонения работника от представления указанного объяснения составляется соответствующий акт.

Возмещение ущерба

Исходя из положений ст. 238 ТК РФ, работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, кроме случаев, поименованных в ст. 239 ТК РФ, а именно если ущерб возник вследствие:

  • непреодолимой силы;
  • нормального хозяйственного риска;
  • крайней необходимости;
  • необходимой обороны;
  • неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам (ст. 238 ТК РФ).

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

Согласно положениям ст. 248 ТК РФ взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом.

Если с работником заключен договор о полной материальной ответственности, он обязан возместить причиненный работодателю ущерб в полном размере (ст. 243 ТК РФ).

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях:

  • возложения в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника материальной ответственности в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;
  • недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
  • умышленного причинения ущерба;
  • причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;
  • причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;
  • причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;
  • разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), если предусмотрено федеральными законами;
  • причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества в учреждении в обязательном порядке должна быть проведена инвентаризация (п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49, п. 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Возмещение ущерба может быть произведено разными способами: наличными деньгами, путем удержания из заработной платы по заявлению работника, через службу судебных приставов, в натуральном виде путем предоставления учреждению аналогичного имущества по согласованию с руководителем.

Производить удержания из заработной платы работника нужно с учетом ограничений, установленных ст. 137, 138 ТК РФ.

Бухгалтерский учет

Руководствуясь положениями Инструкции № 157н, проекта приказа Минфина РФ «О внесении изменений в Инструкцию по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. № 162н», рассмотрим, как в бюджетном учете отражаются расчеты по ущербу и иным доходам.

Счет 1 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат». На этом счете следует учитывать расчеты по следующим суммам ущерба:

  • в виде задолженности бывших работников за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого они уже получили ежегодный оплачиваемый отпуск;
  • по произведенным предварительным оплатам в рамках государственных (муниципальных) договоров на нужды учреждения, иных соглашений, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, при ведении претензионной работы;
  • по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний;
  • по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, оплата судебных издержек).

Представим в таблице основные записи по учету компенсации затрат:

Дебет Кредит
Начислена компенсация затрат 1 209 30 560 1 401 10 130
Отражено поступление платежей:
– на счет учреждения в банке 1 201 21 510

1 209 30 660

– в кассу учреждения 1 201 34 510
Отражено поступление средств на лицевой счет из кассы учреждения 1 210 03 560

1 304 05 ххх

1 201 34 610

1 210 03 660

Отражено поступление в доход бюджета суммы компенсации затрат у администратора доходов бюджета 1 210 02 130 1 209 30 660
Произведены расчеты с бюджетом по возмещению сумм компенсации затрат в учете администратора доходов бюджета (получателя бюджетных средств), осуществляющего отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет:
– отражение задолженности перед бюджетом в сумме компенсации затрат 1 304 04 130 1 303 05 730
– отражение исполнения обязательства по перечислению в доход бюджета 1 303 05 830 1 209 30 660

Сумма ущерба казенному учреждению в объеме задолженности бывшего работника за неотработанные дни отпуска составила 5 800 руб. Эта сумма внесена уволенным в кассу учреждения и перечислена в бюджет с лицевого счета, открытого в ОФК. Учреждение является администратором доходов бюджета.

В бюджетном учете учреждения эти операции следует отразить следующим образом:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Начислена задолженность бывшего работника перед учреждением за неотработанные дни отпуска 1 209 30 560 1 401 10 130 5 800
Возмещена задолженность путем внесения суммы в кассу учреждения 1 201 34 510 1 209 30 660 5 800
Перечислена сумма задолженности на лицевой счет, открытый в ОФК 1 210 03 560

1 304 05 211

1 201 34 610

1 210 03 660

5 800
Отражено поступление в доход бюджета суммы задолженности 1 210 02 130 1 304 05 211 5 800

Счет 1 209 40 000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия». Использование этого счета необходимо для учета расчетов по:

а) суммам ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения, суммам расходов, связанных с судопроизводством;

б) суммам, которые относятся на статью 140 «Суммы принудительного изъятия» КОСГУ, а именно по доходам, полученным в виде административных платежей и штрафов, сборов, санкций, возмещения ущерба в соответствии с законодательством РФ, в том числе в виде:

  • поступлений в результате применения мер гражданско-правовой, административной, уголовной ответственности, в том числе в виде штрафов, санкций, конфискаций, компенсаций, согласно законодательству РФ, включая штрафы, пени и неустойки за нарушение законодательства РФ о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг;
  • поступлений сумм задатков и залогов в обеспечение заявок на участие в конкурсе (аукционе), а также в обеспечение исполнения контрактов (договоров) в соответствии с законодательством РФ;
  • возмещения ущерба в силу законодательства РФ, в том числе при возникновении страховых случаев;
  • недоимок, пеней и штрафов по отмененным страховым взносам в государственные внебюджетные фонды;
  • иных сумм принудительного изъятия.

То есть на счете 1 209 40 000 отражаются расчеты по доходам, которые до внесения изменений Приказом Минфина РФ № 89н учитывались на счете 1 205 40 000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия».

В таблице представлена основная корреспонденция счетов, которую следует применять в бюджетном учете при отражении расчетов по суммам принудительного изъятия.

Дебет Кредит
Начислены доходы, полученные в виде сумм принудительного изъятия 1 209 40 560 1 401 10 140
Отражено поступление платежей:
– на счет учреждения в банке 1 201 21 510 1 209 40 660
– в кассу учреждения 1 201 34 510
Отражено уменьшение расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом при принятии решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю государственного (муниципального) контракта суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов) 1 302 хх 830 1 209 40 660
Отражено поступление в доход бюджета сумм принудительного изъятия у администратора доходов бюджета 1 210 02 140 1 209 40 660

1 304 05 ххх

Произведены расчеты с бюджетом по возмещению сумм принудительного изъятия в учете администратора доходов бюджета (получателя бюджетных средств), осуществляющего отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет:
– отражение задолженности перед бюджетом в сумме принудительного изъятия 1 304 04 140 1 303 05 730
– отражение исполнения обязательства по перечислению в доход бюджета суммы принудительного изъятия 1 303 05 830 1 209 40 660

1 304 05 ххх

Согласно заключенному контракту с поставщиком оборудования на сумму 120 000 руб. последним были нарушены сроки его поставки. Этот факт был документально зафиксирован в акте о приемке оборудования и начислена неустойка в размере 2 000 руб. Условиями контракта на казенное учреждение возложена обязанность по перечислению не­устойки в доход бюджетов бюджетной системы РФ.

В бюджетном учете учреждения эти операции следует отразить следующим образом:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Начислен доход в размере предъявленной поставщику неустойки 1 209 40 560 1 401 10 140 2 000
Отражено поступление оборудования в учреждение 1 106 31 310 1 302 31 730 120 000
Отражено уменьшение расчетов с поставщиком оборудования при принятии решения об удержании суммы начисленной неустойки путем выплаты суммы по контракту, уменьшенной на сумму неустойки 1 302 31 830 1 209 40 660 2 000
Погашена задолженность перед поставщиком оборудования 1 302 31 830 1 304 05 310 118 000
Поступила в доход бюджета сумма неустойки по государственному контракту 1 210 02 140 1 304 05 310 2 000

Счета 1 209 70 000 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам», 1 209 80 «Расчеты по иным доходам». Эти счета применяются для учета расчетов по ущербу, произведенному в отношении основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, материальных запасов, денежных средств, денежных документов, финансовых активов и иных доходов. В таблице, представленной ниже, приведены основные записи, отражающие порядок учета таких расчетов при наличии виновных лиц, причинивших ущерб учреждению, и при их отсутствии, а также в случае, если судом будет отказано в возмещении ими ущерба.

Дебет Кредит
Отражена отнесенная на виновных лиц недостача:
– имущества, являющегося нефинансовыми активами (по текущей оценочной стоимости) 1 209 7х 560 1 401 10 172
– денежных средств 1 209 81 560 1 201 34 610

1 201 27 610

– денежных документов, финансовых активов 1 209 82 560 1 401 10 172
– иных доходов 1 209 83 560 1 401 10 ххх
Отражено уточнение суммы задолженности по недостачам по решению суда 1 401 10 172 1 209 7х 660

1 209 8х 660

Возмещены недостачи:
– денежными средствами 1 201 34 510

1 201 21 510

1 209 хх 660
– в натуральной форме 1 401 10 172 1 209 7х 660
Возмещен ущерб путем удержания из заработной платы работника 1 302 11 830 1 304 03 730
Перечислены в бюджет удержанные из заработной платы суммы:
– с лицевого счета, открытого в ОФК 1 304 03 830 1 304 05 211
– со счета в кредитной организации 1 201 21 610
Отражены поступления в доход бюджета суммы в возмещение причиненного ущерба у администратора доходов бюджета 1 210 02 ххх 1 209 хх 660
Отражены расчеты с бюджетом по возмещению суммы ущерба в учете администратора доходов бюджета (получателя бюджетных средств), осуществляющего отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет:
– отражение задолженности перед бюджетом в сумме причиненного ущерба учреждению 1 304 04 ххх 1 303 05 730
– отражение исполнения обязательства по перечислению в доход бюджета суммы в возмещение ущерба 1 303 05 830 1 209 хх 660

На счете 1 209 83 000 «Расчеты по иным доходам» учитываются расчеты по иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженные на счете 1 205 00 000 «Расчеты по доходам» (п. 221 Инструкции № 157н).

При проведении ревизии кассы казенного учреждения выявлена недостача денежных средств в сумме 2 000 руб. Виновным лицом сумма недостачи внесена в кассу учреждения.

В бюджетном учете учреждения эти операции нужно отразить следующей корреспонденцией счетов:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *