Возмещен НДС из бюджета

Содержание

Откуда возникает НДС, подлежащий возмещению из бюджета

НДС — это косвенный налог, а потому рассчитывается он по особой схеме. Покупатели, уплачивающие его, вправе применить вычет, то есть снизить уплачиваемый налог на размер входного НДС. Нередко возникает отрицательная разница. В этом случае компания или ИП получает право на возмещение НДС из бюджета (статья 176 Налогового кодекса РФ).

Если сумма получается отрицательной, значит, НДС, начисленный за отчетный период, ниже размера налоговых вычетов, которые плательщик принял к зачету в этом же периоде. Вычеты производят на суммы налога, обозначенные в счетах-фактурах от поставщиков. Такой НДС называют входным, его предприятия и ИП уплачивают в составе стоимости лицам, которые продают им продукцию и услуги, необходимые для ведения хозяйственной деятельности.

Входной и начисленный НДС образуют отрицательную разницу, как правило, когда проводятся операции по экспорту. Компания приобретает продукцию и уплачивает в составе стоимости НДС, выделяемый поставщиком в счете-фактуре. Затем покупатель принимает данный налог к вычету. В результате возникает отрицательный налог. Далее продукция реализуется на экспорт, операции такого типа не налогооблагаемые. Таким образом, отрицательной суммы налога, которую нужно уплачивать, по данной операции не образуется. Так формируется отрицательная разница.

Основания возмещения НДС из бюджета бывают и иными:

  1. Если предприятие приобрело в течение отчетного периода больше продукции, чем реализовало, допустим, из-за снижения спроса.
  2. Если к вычету была принята крупная сумма налога по реализации из другого периода, превышающая начисленный налог.
  3. Если были куплены товары и услуги, облагаемые 18 %-ной ставкой, и с их использованием изготовлена продукция, на которую начисляется налог в размере 10 %.

Если предприятие или ИП ведет полноценный бухучет и делает проводки, то сумма к возврату отражается по дебету счета 68, к которому, как правило, открывают субсчета по видам налогов. Если остаток по субсчету, где учитывается налог, положительный, значит, налогоплательщик переплатил и имеет право на возмещение НДС из бюджета.

Вас также может заинтересовать: Возврат переплаты по налогам: сроки, порядок и правила

Когда подавать заявление на возмещение НДС из бюджета

В большинстве российских регионов организациям, желающим вернуть НДС из бюджета, требуется поручительство банка или крупного налогоплательщика. Поручитель обязуется вернуть возмещенные средства в бюджет, если по итогам проверки налоговая инспекция установит, что имело место необоснованное возмещение НДС из бюджета.

Поручительство не требуется компаниям и ИП, которые в течение трех отчетных лет уплатили в бюджет в общей сложности 7 млрд рублей (НДС, акцизы, налог на прибыль, НДПИ).

Остальные категории налогоплательщиков должны предоставить один из указанных ниже документов:

  • гарантию банка, состоящего в перечне финансовых учреждений на сайте Минфина;
  • поручительство крупного налогоплательщика, отвечающего всем законодательным требованиям;
  • поручительство определенной управляющей компании.

Заявление на ускоренный возврат средств нужно подать в ИФНС не позже 5 дней с даты подачи декларации. Налоговая также принимает решение в течение 5 дней. Если ИФНС отказывает в возврате средств, это не означает, что НДС не будет возмещен. В этом случае его вернут в общем порядке — сначала проведут проверку, а потом налоговая даст ответ.

Вас также может заинтересовать: Коммерческая тайна предприятия: защита и меры наказания

Другие документы для возмещения НДС из бюджета

Следует заметить, что в Налоговом кодексе РФ не указаны конкретные документы, которые заявитель обязан предоставить вместе с налоговой декларацией. Однако ИФНС имеет все основания потребовать их. Такое право было предоставлено в связи с тем, что многие заявители претендуют на незаконное возмещение НДС из бюджета.

Если ИФНС требует предъявить документы, подтверждающие обоснованность возмещения НДС из бюджета, то налогоплательщик обязан выполнить данное условие. Как правило, такое требование выдвигают, когда заявитель просит возместить достаточно крупную сумму НДС.

Ни в самом Налоговом кодексе РФ, ни в других законодательных актах на эту тему не сказано, что в данном случае считается документацией и какие именно бумаги нужно предъявлять налоговым инспекторам. Но примеры из практики показывают, что речь здесь идет о:

  • первичных документах;
  • списках бухучетов;
  • книгах покупок/продаж;
  • хозяйственных договорах;
  • платежных документах;
  • учредительных документах.

Этот перечень — не типовой и не единственный, но, как было отмечено, ИФНС чаще всего требует предоставить именно такой комплект бумаг. Налоговая вправе менять и дополнять список документов с учетом заявленного налогового вычета.

Чтобы не возникло споров с ИНФС, лучше предоставить комплект данных документов по первому требованию. Кроме того, это позволит вам ускорить процесс возмещения НДС из бюджета. Любые бумаги, не доказывающие законность вычета и не являющиеся основанием для возмещения налога, предоставлять не нужно.

ИФНС в некоторых случаях просит предъявить документы, когда завершается налоговая проверка (спустя 90 дней). Но в законодательных актах о ее продлении ничего не сказано. Соответственно, запрашивать бумаги по завершении проверки налоговая не вправе, так как это незаконно. Если поступает такое требование, налогоплательщику лучше обратиться в суд.

Если у ИФНС возникнут сомнения насчет законности выполненной процедуры, на основании которой заявитель хочет возместить налог, она может потребовать документы, подтверждающие правомерность проведенного мероприятия.

Во избежание таких инцидентов у налогоплательщика должна быть папка с документами на всех контрагентов, где присутствуют:

  • удостоверение о госрегистрации, постановке на учет;
  • выписка из Единого Госреестра;
  • документ о привлечении к ответственности за неуплату налогов;
  • учредительные документы;
  • документы, подтверждающие наличие прав подписывать любые документы, участвующие в хозяйственной деятельности.

Срок предоставления документов в ИФНС — 10 суток. Иногда налогоплательщики за это время не успевают подготовить необходимые бумаги. Если заявитель не может подать документы своевременно, то сразу же после поступления требования об их предоставлении в налоговую он должен письменно уведомить должностных лицо невозможности подготовки пакета бумаг. В уведомлении нужно обозначить, почему документы не могут быть предоставлены вовремя, чем это вызвано, а также указать срок, в течение которого плательщик передаст бумаги в налоговую (п. 3 ст. 93 Налогового кодекса РФ).

Через два дня с момента получения такого уведомления инспектор ИФНС вынесет решение по данному вопросу: разрешит пролить срок подачи бумаг или откажет в этом.

Как ИФНС проверяет право на возмещение НДС из бюджета

Вне зависимости от выбранного способа налоговая проведет камеральную проверку налоговой декларации, где заявитель указал возмещение НДС из бюджета. Сроки проверки фиксированы — 3 месяца, однако ее могут завершить и раньше.

У камеральной проверки по возмещению НДС из бюджета есть свои нюансы. Рядовую камеральную проверку проводят автоматически. Инспекторов привлекают к ней только при выявлении нарушений. Но возмещение НДС из бюджета предполагает проведение углубленной проверки.

В рамках проверки налоговая вправе потребовать у заявителя пояснить свою позицию, а также предоставить документацию, подтверждающую обоснованность НДС. Требовать бумаги и другие сведения налоговая может как у самого заявителя, так и у его контрагентов. Несмотря на то, что проверка является камеральной, инспекторы вправе непосредственно посетить проверяемую организацию для осмотра документов и предметов на месте. Но для этого налогоплательщик должен дать свое согласие. Помимо этого в ряде случаев допрашивают свидетелей, проводят экспертизу и другие контрольные процедуры.

Исходов проверки может быть два: налоговая или выявит нарушения, или нет. При обнаружении нарушений в течение 7 дней ИФНС даст ответ по поводу возмещения НДС из бюджета.

При каких обстоятельствах может быть изменён срок возмещения НДС из бюджета

О возмещении НДС из бюджета налогоплательщик вправе заявить в налоговых периодах в течение 3 лет после того, как принял на учет приобретенные в России товары (услуги, работы), имущественные права или ввезенную из-за рубежа продукцию.

Но, как считает Минфин и налоговая служба, заявить о вычете налогоплательщик вправе лишь в том случае, если покупает товары (услуги, работы, имущество), то есть о вычетах, указанных в п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ.

Что касается налоговых вычетов, в отношении которых установлен особый порядок заявления, правила о трехлетнем праве на возмещение не действуют.

Так, законодатели не разрешают налогоплательщикам на свое усмотрение выбирать период для вычета НДС в ряде случаев, а именно:

  • при получении имущества, которое является вкладом в уставной капитал;
  • по НДС, который уплатил налоговый агент;
  • по НДС, который начислил продавец с полученных авансов в счет дальнейших поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав);
  • по НДС, который был предъявлен покупателю при перечислении им авансов продавцу в счет дальнейших поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав);
  • по НДС, который продавец уплатил в бюджет с полученных авансов при изменении условий или прекращении договора и возврата авансов;
  • по командировочным расходам.

О возмещении этих вычетов можно заявить в течение квартала, в котором на это появилось соответствующее право. Закон допускает частично переносить вычеты на разные налоговые периоды, но только по некоторым операциям. Если мы рассматриваем основные средства, оборудование к установке и (или) нематериальные активы, то о возмещении НДС из бюджета можно заявлять только в полном объеме.

Вычеты сумм НДС, которые продавцы предъявляют налогоплательщику при покупке или уплаченных при ввозе в Россию основных средств и оборудования к установке и (или) НМА, осуществляются в полном объеме их принятия к учету.

Налоговую декларацию с заявленным вычетом необходимо подавать не позже 3 лет после того, как завершается соответствующий налоговый период (квартал, в котором у налогоплательщика появилось право на возмещение НДС из бюджета). Очень важно при использовании права на налоговый вычет определить, когда именно начался трехлетний срок для его заявления.

Срок возмещения НДС из бюджета — 3 года. Это фиксированный срок, его не продлевают на период подачи декларации в ИФНС. Допустим, предприятие подает декларацию в налоговую 25 июля по НДС за второй квартал 2018 года, где обозначает свое право на возмещение НДС из бюджета на основании счетов-фактур, относящихся ко 2 кварталу 2014 года. В данном случае сроки возмещения НДС из бюджета — три года предприятие пропускает. Период начинается 1 июля 2015 года и завершается 30 июня 2018 года. В связи с этим о налоговом вычете можно заявить в декларации, поданной не позже 30 июня 2018 года.

При этом воспользоваться правом на возмещение НДС из бюджета можно и по истечении 3 лет, если заявить о вычете налогоплательщик не мог по уважительным причинам. К таковым относятся, например, ситуации, когда ИФНС не выполнил свои обязательства или заявитель не смог получить вычет, хотя вовремя предпринял все необходимые меры и т. д.

В отдельном порядке нужно рассказать об экспорте. В Налоговом кодексе РФ термин «налоговый период» трактуется не как момент, в котором применяют налоговые вычеты, а как момент, за который определяют налоговую базу для целей уплаты налога по операциям реализации.

То есть суммы налога, предъявленные при покупке товаров (работ, услуг), которые были использованы в экспортных операциях, экспортер может возместить на момент определения налоговой базы. Исключения составляют случаи, когда налогоплательщик подает налоговую декларацию по прошествии 3 лет после того, как истекает соответствующий налоговый период.

Покупатель, получая счет-фактуру в конце квартала, но до момента подачи декларации (до 25 числа следующего месяца) имеет право заявить о возмещении НДС из бюджета на период принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету. Допустим, налогоплательщик принял продукцию к учету 30 июня, а счет-фактуру получил только 15 июля. В этом случае он имеет право заявить о вычете налога в декларации за второй квартал, а также в любой декларации в течение трех лет, о чем было сказано выше.

При принятии товара к учету 30 июня, выставлении счета-фактуры 5 июля и получении данного документа 25 июля налогоплательщик может заявить о возмещении НДС из бюджета в декларации за второй квартал, а также в любой декларации в течение трех лет.

Но что делать в том случае, если получение счета-фактуры, например, на аванс затянулось? Ведь на законодательном уровне сказано, что в данной ситуации выбирать налоговый период для вычета неправомерно. Здесь нужно применять общие правила налоговых вычетов. В соответствии с ними, если отсутствует счет-фактура, возмещение НДС из бюджета невозможно. То есть, если вы уже подали декларацию и получили счет-фактуру, например, на аванс в прошлом периоде, то дату получения подтвердит почтовый штемпель с датой на конверте и журнал входящей корреспонденции. Право вычета появится в период поступления авансового счета-фактуры. При этом должны быть соблюдены и иные требования. Правила регистрации счетов-фактур, полученных с задержкой, можно прописать в учетной политике организации.

Если отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги), переданные имущественные права меняются в цене, включая изменение стоимости и (или) уточнение количества (объема) отгруженной продукции (работ, услуг), то продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. На это отводится не более 5 календарных дней с даты формирования документации.

Как видим, процедура возмещения НДС из бюджета на другие, более поздние, периоды имеет множество нюансов. На основании общего правила о возмещении налога можно заявить в любом квартале в рамках 3 лет. Но в каждом случае стоит учитывать и частные правила Налогового кодекса РФ, действующие для возмещения налога по определенным операциям.

Как осуществляется возмещение НДС из бюджета в 2018 году по экспорту

Возмещение НДС из бюджета по операциям, связанным с экспортом, осуществляется иначе. Когда продукция помещается под таможенную процедуру экспорта, начинают отсчитывать срок, в течение которого должна быть подтверждена законность использования нулевой ставки налогообложения. На это дается 180 дней.

Чтобы подтвердить обоснованность применения нулевой ставки НДС, в налоговую предоставляют экспортную документацию, в частности:

  • договоры с иностранными контрагентами;
  • таможенные декларации;
  • транспортную документацию, бумаги, сопровождающие товар, и проч.

Чтобы сократить список, налогоплательщик вправе предъявлять не сами документы, а их реестры, которые составляют в электронном виде по утвержденной ИФНС форме. Далее налоговая запрашивает для проверки отдельные бумаги из данного перечня, относящиеся к наиболее крупным сделкам. Если недочетов нет, налоговая подтверждает, что экспортер вправе применить нулевую ставку и получить налоговый вычет.

Если в течение 180 дней экспортер не успевает подготовить документацию для подтверждения нулевой ставки, то операции облагаются налогом в стандартном порядке. В такой ситуации налоговый вычет экспортеру не возвращают.

Как не допускать отрицательного НДС

ИФНС неохотно «дает добро» на возмещение НДС из бюджета. Это связано с участившимися сегодня случаями незаконного возврата налога. Каждую декларацию с суммой НДС налоговая проверяет особенно внимательно. В крупных инспекциях сформированы особые подразделения, в обязанности которых входит исключительно проверка субъектов, возмещающих НДС.

Как бы то ни было, многие предприятия и бизнесмены пытаются избежать отрицательного НДС, особенно, если он появляется разово или связан с сезонным характером деятельности предприятия. Для этого компании пользуются механизмом переноса и деления вычета. Налоговый кодекс РФ разрешает применять налог по товарам и услугам к вычету не сразу, а в течение 3 лет после их принятия на учет. При этом заявить о возмещении НДС из бюджета налогоплательщик вправе как полностью, так и частично.

Предположим, в течение отчетного периода компания не продавала товары и услуги, но зато покупала какую-то продукцию. При принятии налога с этих расходов к вычету формируется отрицательная разница и образуется НДС к возмещению. Вместе с тем, продажи ожидаются уже в следующем квартале. В данном случае разумнее повременить с возмещением. Если в следующем периоде появится НДС к начислению, то можно будет зачесть входной налог с прошлого периода или его часть.

В завершении подчеркнем, что, несмотря на всю трудоемкость процедуры возмещения НДС, это право применяют многие компании и ИП. Если налогоплательщик решил вернуть налоговый вычет, ему нужно учесть особенности данной процедуры и выполнить все требования. В этом случае у налоговой не будет оснований для отказа в возврате НДС.

Получить консультацию

Нажимая кнопку «Отправить» я соглашаюсь с условиями и положениями обработки Персональных данных

Возмещение НДС: условия и порядок возврата налога из бюджета

Профессиональное сопровождение процедуры возмещения НДС может помочь снизить риски и решить целый спектр практических задач:

  • подготовить налоговую декларацию;
  • обжаловать отказ в возмещении НДС;
  • найти способы получения банковской гарантии по возмещению НДС.


Одно из обязательных условий для возмещения НДС — наличие счетов-фактур с указанной стоимостью налога.
Узнать больше…

Консультация специалиста при подаче декларации об уплате НДС дает возможность разобраться во всех тонкостях начисления и возмещения налога, формах отчетности, особенностях заполнения документов.

Юридическое сопровождение налоговых споров может быть необходимо в ситуациях, когда получен отказ в возмещении НДС или возникли необоснованные требования погасить штрафы.
Узнать больше…

Чтобы исключить риски финансовых потерь и юридической ответственности, важно довериться опытным специалистам, принимающим решения в соответствии с действующим законодательством РФ.
Помощь специалистов…

Практически каждая компания, занимающаяся покупкой и продажей какого-либо товара, работы или услуги, сталкивается с необходимостью подачи декларации на уплату НДС. Но при этом существует и возможность воспользоваться правом на возмещение этого налога. В изложении Налогового кодекса Российской Федерации процедура кажется достаточно простой, но на практике в ней имеется ряд нюансов, несоблюдение которых может повлечь за собой отказ в возмещении НДС.

Какие организации имеют право на возмещение НДС

Основным нормативным документом, регулирующим процедуру возмещения НДС, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ), в частности статья 176 («Порядок возмещения налога») и статья 164 («Налоговые ставки»). Для того чтобы получить право на возмещение НДС из бюджета, предприниматель или организация должны соблюсти несколько условий:

  • Быть плательщиками налога на добавленную стоимость. Применение ЕСХН, УСН и других налоговых режимов недопустимы.
  • Товар, работа или услуга, по которым предполагается вычет налога, должны быть приобретены для предпринимательской деятельности. Другими словами, нельзя за счет компании приобрести квартиру для проживания и получить возмещение НДС.
  • Обязательно наличие счетов-фактур с указанной суммой налога.
  • Товар, работа или услуга, на основании покупки которых планируется возмещение НДС, должны быть оприходованы.
  • В счете-фактуре должны быть оригинальные подписи руководителя и главного бухгалтера.
  • Сделка (поставка товара) должна быть реальной.
  • Продавец также должен быть реальным, зарегистрированным в ЕГРН и регулярно предоставляющим налоговую отчетность.

Согласно НК РФ, процедура возмещения НДС из бюджета производится в двух случаях:

  1. Если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму НДС (при необходимости увеличенную на суммы восстановленного налога), «входной» НДС подлежит возмещению (пункт 2 статьи 173 НК РФ). Такая ситуация может возникнуть у компаний и предпринимателей в тех ситуациях:
    • когда объемы реализованных ими товаров, работ, услуг ниже, чем объемы приобретенных;
    • когда при реализации товаров, работ, услуг применяется ставка НДС 10%, при этом приобретались товары, работы и услуги с применением ставки НДС 18%.

    Этот порядок регламентирован статьей 176 НК РФ.
    Например, некое фермерское хозяйство приобрело горюче-смазочные материалы для проведения уборочной кампании на сумму 1 000 000 рублей, в том числе НДС 18% — 152 542 рубля. В налоговой декларации фермер имеет право заявить к вычету 152 542 рубля. В этот же период хозяйство продало зерно также на сумму 1 000 000 рублей, при этом ставка НДС составила 10% (в соответствии со статьей 164 НК РФ) — 90 909 рублей. Эта сумма исчисляется к уплате в бюджет.
    Но по правилам вычета НДС эта сумма может быть уменьшена, поскольку хозяйство приобрело горюче-смазочных материалов на 152 542 рубля. Отсюда возникают основания для возмещения НДС в размере разницы между вычетом и суммой к уплате в бюджет. В данном случае она составляет 61 633 рубля, а причиной ее стала разница ставок НДС — 18% и 10%.

  2. Если налогоплательщик осуществляет операции, облагаемые налогом по ставке 0%. Перечень таких операций определен статьей 164 НК РФ. В частности, к ним относятся:
    • услуги по транспортировке природного газа, вывозимого за пределы РФ или ввозимого на территорию РФ для переработки;
    • услуги по управлению общероссийской электрической сетью при поставке электроэнергии в иностранные государства;
    • услуги по международной перевозке товаров;
    • услуги по транспортировке нефти и нефтепродуктов, в том числе в морских, речных портах;
    • услуги по перевозке и хранению товаров, перемещаемых через границу России;
    • услуги по перевозке экспортируемого товара железнодорожным и морским транспортом, при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ;
    • услуги по перевозке пассажиров и багажа, в том случае если пункт отправления или пункт назначения находятся за пределами РФ;
    • работы и услуги в области космической деятельности;
    • товары для официального использования международными организациями на территории РФ;
    • товары и услуги для официального или личного пользования дипломатическими представительствами или их персоналом;
    • топливо и горюче-смазочные материалы, вывезенные за пределы РФ для обеспечения эксплуатации морских и воздушных судов.

Важно!
Возмещение НДС не является автоматическим. Налоговые органы не рассчитывают сумму возврата самостоятельно, хозяйствующий субъект должен подать заявление и доказать обоснованность требования. С 31 марта 2017 года обновлены формы заявлений о возврате и о зачете суммы излишне уплаченного налога в связи с вступлением в силу приказа ФНС России от 14 февраля 2017 года № ММВ-7-8/182@ и отменой приказа ФНС России от 3 марта 2015 года № ММВ-7-8/90@.

Способы возмещения налога

Возмещение НДС может осуществляться двумя способами:

  1. Зачет — операция по погашению задолженности налогоплательщика, уплаты недоимки, пени или налоговых санкций. Налоговая инспекция сама засчитывает сумму налога, подлежащую возмещению в счет недоимок или штрафов, если у налогоплательщика имеется задолженность по федеральным налогам. При отсутствии задолженностей суммы перечисляются по просьбе налогоплательщика на его расчетный счет или направляются в счет уплаты предстоящих налогов. Погасить можно как платежи по НДС, так и любые другие федеральные налоги (пункт 4 статьи 176 НК РФ). Обратите внимание!
    ИФНС обязана самостоятельно произвести зачет суммы недоимки (задолженности) по НДС. Для этого не требуется никакого заявления. Однако, если вы хотите погасить пени, штрафы, задолженности по каким-либо другим федеральным налогам или направить сумму в счет будущих платежей по НДС, заявление следует подать.
  2. Возврат — операция по перечислению денежных средств на счет юридического лица на основании пакета документов, предоставляемого налогоплательщиком и направляемого налоговыми органами в Федеральное казначейство. Возврат может быть предоставлен только при отсутствии у компании или ИП задолженности перед бюджетом (пункт 6 статьи 176 НК РФ) и только по заявлению налогоплательщика.

Решение о способе возмещения принимается налоговыми органами одновременно с решением о возмещении суммы налога.

Порядок возмещения НДС

Порядок возмещения НДС из бюджета также регламентируется статьей 176 НК РФ и состоит из нескольких этапов.

Этап 1. Подготовка декларации и документов, подтверждающих право на возмещение НДС

На этом этапе налогоплательщик заполняет налоговую декларацию по установленной форме, проверяет соответствие всех документов требованиям налоговых органов, наличие счет-фактур, кассовых и товарных чеков и подает пакет документов в налоговый орган.

Этап 2. Прохождение проверки в ИФНС

После предоставления налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению. Для этого проводится камеральная проверка (без выезда в проверяемую организацию) в порядке, установленном статьей 88 НК РФ. Срок проведения проверки не должен превышать трех месяцев. Налоговые органы имеют право запросить дополнительную документацию для подтверждения легальности проведенных операций, полноты и правильности оформления документов. Если налогоплательщик отказывается предоставлять дополнительную информацию, налоговыми органами это будет расцениваться как нарушение законодательства и повлечет за собой штраф.

Внимание!
В процессе камеральной проверки расчетов НДС к возмещению ИФНС может истребовать у вас абсолютно любые документы, подтверждающие заявленные вычеты, включая не только счета-фактуры, первичные документы, но и книги покупок и продаж. Это связано с тем, что перечень таких документов, установленный в статье 172 НК РФ, является открытым. Декларации проверяются тщательно, и даже мелкие ошибки в счетах-фактурах станут поводом для отказа в возмещении НДС полностью или частично.

В зависимости от конкретной ситуации, например, когда обнаружены ошибки или противоречивые сведения в декларации, нет сопутствующих документов, представлена убыточная или уточненная декларация либо декларация с заявленными налоговыми льготами и т.д., в процессе камеральной проверки налоговый орган вправе запросить те или иные дополнительные документы (пояснения), о которых говорится в:

  • Пунктах 3–9 статьи 88 НК РФ (документы, подтверждающие достоверность сведений в декларации; обосновывающие размер убытка или уменьшение суммы налога; по которым применены налоговые льготы и подтверждающие право на эти льготы, правомерность вычетов по НДС; относящиеся к операциям, в сведениях о которых выявлены противоречия или несоответствия).
  • Статье 165 НК РФ (документы, подтверждающие нулевую ставку НДС).
  • Подпункте 2 пункта 2, подпунктах 29 и 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ (документы, подтверждающие реализацию услуг, освобожденных от НДС).
  • Письме Минфина России от 13 октября 2015 года № 03-02-07/1/58461.
  • Письмах ФНС:
    • от 22 декабря 2016 года № ЕД-4-15/24737;
    • от 6 ноября 2015 года № ЕД-4-15/19395.
    • от 27 ноября 2014 года № ЕД-4-15/24607;
    • от 16 сентября 2015 года № СД-4-15/16337;
    • от 10 августа 2015 года № СД-4-15/13914@.
  • Пункте 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 года № 33.
  • Постановлении Президиума ВАС от 15 марта 2012 года № 14951/11.

Обратите внимание!
Согласно пункту 3 статьи 88 НК РФ любые пояснения, которые требуются ИФНС при камеральной проверке декларации по НДС, подаются не на бумаге, а только в электронной форме по ТКС в утвержденном ФНС формате. В противном случае они будут считаться непредставленными.

Но бывают ли ситуации, когда налоговый орган не имеет права требовать документы или пояснения от налогоплательщика? Да, бывают: они возникают на следующий день после окончания камеральной проверки (т.е. спустя 3 месяца после ее начала), а также вследствие того, что у налогоплательщика отсутствует обязанность исчислять НДС, поскольку нет объекта налогообложения (товар или услуга реализованы за рубежом) или ставка 10% применяется не в качестве налоговых льгот. Почему? Эти правила распространяются не на отдельные категории налогоплательщиков, а на всех хозяйствующих субъектов. Об этом сказано в письме Минфина России от 3 сентября 2015 года № 03-05-05-01/50668.

Кроме того, налоговый орган не имеет права оштрафовать за непредставление пояснений и документов:

  • ранее представленных в ИФНС для камеральной или выездной проверки (кроме подлинников, возвращенных обратно или утерянных налоговой инспекцией в результате форс-мажора);
  • не относящихся к проверяемой декларации;
  • которые налогоплательщик вообще не обязан составлять или иметь в наличии по действующему законодательству (наподобие объяснений низких зарплат или причин убытков, аналитических справок).

Аргументы в пользу этого представлены в постановлениях Президиума ВАС от 17 ноября 2009 года № 10349/09 и от 8 апреля 2008 года № 15333/07, а также подробно изложены в письмах Минфина от 18 февраля 2009 года № 03-02-07/1-75 и ФНС от 13 сентября 2012 года № АС-4-2/15309@.

Этап 3. Принятие решения и оформление акта

В течение 7 дней с момента завершения камеральной проверки налоговыми органами принимается решение о возмещении НДС, если в ходе проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. Возмещение НДС при этом может быть полным или частичным.

Если были выявлены нарушения, то проверяющими составляется акт (статьи 100 и 101 НК РФ), который передается на рассмотрение руководителю налогового органа вместе с представленными налогоплательщиком возражениями. По результатам рассмотрения материалов выносится решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства. Одновременно выносится и решение о возмещении НДС (полностью или частично) либо об отказе в возмещении НДС (пункт 3 статьи 176 НК РФ).

На заметку
Если у налоговой инспекции имеются возражения против возмещения части заявленной суммы НДС, в течение 7 рабочих дней после окончания камеральной проверки инспекция обязана принять решение о возмещении той части налога, относительно которой нарушений не имеется (пункт 2 статьи 176 НК РФ). В отношении оставшейся части составляется акт (пункт 3 статьи 176 НК РФ) и выносится соответствующее решение.

Налоговый орган сообщает о принятом решении налогоплательщику в письменной или электронной форме в течение 5 дней.

Этап 4. Возврат средств

После принятия положительного решения о возмещении НДС налоговый орган обязан не позднее чем на следующий день направить в территориальный орган Федерального казначейства поручение на возврат суммы налога. Федеральное казначейство, в свою очередь, в течение 5 дней со дня получения поручения перечисляет налогоплательщику необходимые средства и уведомляет налоговые органы о дате возврата и суммах к перечислению.

Если заявление о возврате налога предоставлено в налоговый орган до вынесения решения о возмещении НДС, то ИФНС должна осуществить возврат в течение 3 месяцев и 12 рабочих дней со дня подачи декларации, а если после — то в течение 1 месяца со дня подачи заявления. Об этом говорится в пункте 6 статьи 78, а также в пунктах 8 и 11.1 статьи 176 НК РФ.

При несоблюдении указанного срока по правилам статьи 78 НК РФ начиная с 12-го рабочего дня на невозвращенную сумму начисляются проценты согласно ставке рефинансирования Банка России (с 27 марта 2017 года — 9,75%). При этом, если речь идет о несвоевременно проведенном зачете НДС, проценты на его сумму не начисляются.

При возмещении НДС ваш бухгалтер о произведенных операциях сделает, например, такие записи:

  1. Сумма НДС, подлежащая возмещению, зачтена в счет недоимки по налогу на прибыль:
    Проводка: Д 68 «Налог на прибыль» — К 68 «НДС»
  2. Сумма НДС, излишне уплаченная в бюджет, возвращена на расчетный счет:
    Проводка: Д 51 «Расчетный счет» — К 68 «НДС»
  3. Начислены проценты за несвоевременный возврат НДС:
    Проводка: Д 68 «Проценты» (76 «Расчеты с бюджетом») — К 91 «Прочие доходы и расходы»
  4. Получены проценты за несвоевременный возврат НДС:
    Проводка: Д 51 «Расчетный счет» — К 68 «Проценты» (76 «Расчеты с бюджетом»).

Следует не забывать, что суммы процентов за несвоевременный возврат НДС не могут быть учтены в доходах, о чем сказано в подпункте 12 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Особенности заявительного порядка возмещения налога

Пунктами 7, 8 и 11 статьи 176.1 НК предусмотрен особый порядок возмещения НДС, называемый заявительным. Он представляет собой зачет или возврат налога, заявленного в налоговой декларации, до завершения камеральной проверки.

При этом право на возмещение НДС с применением такого порядка имеют не все организации, а только те, которые указаны в пункте 2 статьи 176 НК:

  1. Крупные налогоплательщики, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три года, предшествующих году подачи декларации, составляет не менее 7 000 000 000 рублей. При этом налогоплательщик вправе претендовать на заявительный порядок возмещения НДС только в том случае, если со дня создания организации до дня подачи декларации прошло не менее 3 лет.
  2. Налогоплательщики, которые вместе с налоговой декларацией предоставили действующую банковскую гарантию, на основании которой банк-гарант обязуется уплатить в бюджет за налогоплательщика выплаченные или зачтенные ему суммы в том случае, если налоговые органы по завершении проверки вынесут отрицательное решение по возмещению НДС.
  3. Налогоплательщики — резиденты территории опережающего социально-экономического развития, которые вместе с налоговой декларацией на возмещение НДС предоставили договор поручительства управляющей компании, определенной Правительством РФ на основании закона «О территориях опережающего социально-экономического развития Российской Федерации». Такой договор предусматривает обязательство управляющей компании, как и в предыдущем случае, уплатить за налогоплательщика суммы возмещенного НДС при отказе налогового органа после проверки выплатить организации эти суммы. Обязательство управляющей компании возникает в том случае, если налогоплательщик не вернул излишне полученные или зачтенные ему суммы в бюджет в течение 15 дней.
  4. Налогоплательщики — резиденты свободного порта Владивосток при условии предоставления ими вместе с налоговой декларацией договора поручительства от управляющей компании, определенной Федеральным законом «О свободном порте Владивосток» от 13.07.2015 № 212-ФЗ.
  5. Налогоплательщики, чья обязанность по уплате налога обеспечивается поручительством в соответствии со статьей 74 НК РФ. Согласно этому поручительству поручитель обязан уплатить в бюджет за налогоплательщика излишне начисленную последнему сумму налога в случае, если решение о возмещении НДС будет отрицательным. Обязательство поручителя также возникает в том случае, если налогоплательщик не вернул излишне полученные или зачтенные ему суммы в бюджет в течение 15 дней.

Для возмещения расходов по НДС в заявительном порядке налогоплательщик должен вместе с налоговой декларацией или в течение 5 дней после ее подачи направить в налоговый орган заявление вместе с банковской гарантией или договором поручительства. В заявлении должны быть указаны банковские реквизиты для возмещения, а также обязательство вернуть излишне полученную сумму.

Причины отказа в возмещении НДС

Отказ в возмещении НДС — достаточно распространенная проблема. Основные причины, по которым это происходит, можно разбить на несколько групп.

  1. Ошибки при заполнении документации, допущенные как при заполнении заявления, так и при оформлении других документов:
    • указание неправильного адреса компании, по которому она осуществляет свою хозяйственную деятельность;
    • ошибки в кодировках и реквизитах;
    • несоответствие количества и цены товара в счет-фактурах с данными, указанными в договоре на поставку;
    • внесение изменений и исправлений в документы после отгрузки товара;
    • отсутствие важной информации, например, кода валюты, в которой осуществляется учет товаров;
    • факсимильные подписи на документах;
    • часть текста в документах составлена на иностранном языке.
  2. Отсутствие необходимой документации, подтверждающей факт совершения купли-продажи.
  3. Нарушение федерального законодательства.
  4. Иные причины:
    • отсутствие подтверждения сделки от контрагента налогоплательщика;
    • перевод налогоплательщика в другую налоговую инспекцию из-за изменения юридического адреса;
    • наличие признаков фиктивности сделки;
    • сделка переквалифицирована в заемное обязательство (на основе действующего законодательства);
    • отсутствие в декларации объекта налогообложения;
    • определение момента возмещения НДС по полученным с опозданием счетам-фактурам;
    • возмещение НДС по ненормативным рекламным расходам.

На заметку
Если налогоплательщик не согласен с решением об отказе в возмещении, он имеет право обжаловать его в суде в срок не позднее 90 дней с момента вынесения решения.

Для минимизации рисков при подаче декларации на возмещение НДС, необходимо тщательно проверять не только правильность ее составления и наличие всех необходимых документов, но и добросовестность контрагентов, чтобы налоговые органы не смогли признать сделку фиктивной.

Помощь в организации процедуры возмещения НДС

Процедура по возмещению НДС — достаточно сложный процесс, и нередко для достижения положительного результата требуется помощь специалистов. Как и к кому обратиться, чтобы получить такую помощь, мы попросили рассказать Романа Шишкина, к.ю.н., руководителя налоговой практики КСК групп:

«Нередко клиент, столкнувшись с необходимостью возмещения НДС, начинает искать способы решения этой проблемы, обращаясь к весьма сомнительным специалистам, которые гарантируют «совершенно безопасные» способы возмещения налога. На деле же оказывается, что эти способы отнюдь не безопасны, а, скорее, полулегальны или даже нелегальны и выявить их может даже самый поверхностный аудит. Какими в этом случае будут последствия? Самыми неприятными — от доначисления сумм НДС до возбуждения уголовного дела по статье «Мошенничество», предусматривающей лишение свободы сроком до 10 лет. Разве одни риски в такой ситуации способны перекрыть другие?

Процедура по возмещению НДС при участии компании КСК групп актуальна для наших клиентов на всех этапах: подготовки и подачи налоговой декларации, сопровождения налоговой проверки после подачи декларации и подачи апелляционной жалобы в вышестоящие налоговые органы в случае отрицательного решения.

Благодаря высокому профессиональному уровню наших специалистов большинство поданных заявлений на возмещение НДС рассматривается положительно.

Наши специалисты могут подключиться к делу на любом этапе его рассмотрения, при этом возможно привлечение нескольких юристов разной специализации. Известно, что налоговые органы не стремятся рассматривать заявления о возврате НДС в пользу налогоплательщиков, но мы имеем богатый опыт работы с необоснованными отказами в возмещении НДС и знаем проблему изнутри, поэтому выбираем наиболее эффективные пути ее решения.

Кстати, первичная консультация у нас — совершенно бесплатна».

P.S. КСК групп — одна из крупнейших отечественных аудиторско-консалтинговых компаний. В рейтинге «Эксперт РА» по итогам 2015 года КСК групп занимает 3-е место в России именно в сфере налогового консалтинга.

Определенные группы налогоплательщиков имеют право на возврат НДС из бюджета. Чтобы не упустить такую возможность, нужно понимать механизм возмещения и знать все тонкости этой процедуры. Чтобы понять, почему возвращают НДС и что это такое, нужно знать, откуда берется возвратный налог.

Каждый налогоплательщик имеет право на вычет входного НДС. Но иногда возникают ситуации, когда входной НДС превышает сумму исходящего НДС. В этом случае разницу сумм входящего и исходящего НДС можно либо использовать для погашения налоговых долгов, либо возместить из бюджета (п. 1 ст. 176 НК РФ). Рассмотрим подробнее второй вариант.

Кому, как и в каких случаях возвращается НДС?

Первый вопрос, возникающий при встрече с возможностью возврата: кто имеет право на возмещение НДС из бюджета. Каждый налогоплательщик, обязанный уплачивать НДС, может вернуть этот налог. Согласно п. 1 ст. 143 НК РФ таковыми являются:

  • Организации;
  • ИП;
  • лица, перемещающие товары через границу, согласно таможенному законодательству.

Но для того, чтобы воспользоваться этим правом необходимо выполнение нескольких условий. Самым главным из них является превышение налоговых вычетов над уплаченным налогом. В противном случае возместить налог невозможно.

Из этого условия вытекают еще три:

  • Вычеты должны осуществляться только по тем объектам, которые используются организацией в налогооблагаемых операциях;
  • товары или услуги, по которым вычитается налог, были приняты к учету;
  • не был оформлен возврат товара;
  • наличие правильно оформленной счета-фактуры на покупку товара или услуги.

Выполнение этих условий подтверждается в ходе проведения камеральной проверки после подачи налоговой декларации. По ее итогам будет принято решение: вернуть НДС или нет. При проведении проверки могут быть обнаружены:

  • Отсутствие некоторых обязательных документов;
  • несоответствие документов организации и контрагентов между собой;
  • отсутствие товарно-транспортных накладных;
  • ошибки в отчетности;
  • ошибки в принятии на учет;
  • покупка товаров за счет субсидий;
  • товар не был реализован в одном налоговом периоде;
  • прочие.

В случае обнаружения таких нарушений ФНС может запросить дополнительную документацию или устроить выездную проверку. Если нарушение налогового законодательства будет подтверждено, то в возвращении будет отказано. При обнаружении грубых нарушений ФНС вправе применить в отношении налогоплательщика меры наказания.

Сроки возмещения

Налогоплательщики имеют право подать заявление на возмещение НДС из бюджета в течение 3 лет с момента принятия на учет купленных товаров или услуг, а также ввезенных из других стран. По истечении этого срока принять НДС к возмещению будет невозможно.

При этом вычеты по приобретенным товарам должны соответствовать условиям в п. 2 ст. 171 НК РФ.

У организаций, которые хотят применить вычет по операциям с особым порядком проведения, нет в запасе трех лет. К таким случаям относятся:

  • приобретение имущества, являющееся вкладом в уставном капитале;
  • НДС уплачивается налоговым агентом;
  • НДС уплачивается по авансу за предстоящие поставки товаров;
  • НДС, уплаченный с авансов в случае изменения условий договора или его расторжения;
  • НДС по командировочным расходам.

Максимальный срок для заявления на возмещение таких вычетов – 1 квартал с момента появления права на возмещение. В некоторых случаях можно отнести вычет на другой налоговый период.

Существуют исключения, по которым подать заявление на возмещение можно по истечении установленного срока. Это возможно, если налогоплательщик не мог воспользоваться возмещением по уважительным причинам.

Например, если ИФНС вовремя не выполнил обязательства, что стало причиной задержки. Или, если налогоплательщик не смог оформить вычет, по независящим от него причинам.

В случае, когда налогоплательщик не мог вовремя получить счет-фактуру, есть свои нюансы. В налоговом кодексе говорится, что в случае задержки получения счета-фактуры, выбор налогового периода не может быть осуществлен в связи с неправомерностью такого выбора.

В связи с этим возместить НДС из бюджета нельзя, так как наличие счета-фактуры – это обязательное условие. Но если декларация уже подана, а счет-фактура получена на прошлый период, то необходимо подтвердить дату получения.

Это можно сделать с помощью журнала входящей корреспонденции. Право вычета в такой ситуации появляется только в период получения счета-фактуры, если вместе с тем соблюдены все остальные требования и условия.

Случаются ситуации, когда уже отгруженные товары или уже оказанные услуги изменяют стоимость или объем. Это может произойти в результате ошибки или небольшой неточности. В этом случае предоставленная счет-фактура корректируется.

На исправление неточностей продавцу отводится максимум 5 календарных дней со дня оформления документов. После этого срок возмещения так же смещается на 5 дней.

Нарушение сроков возмещения НДС из бюджета недопустимо. Однако, как показывает практика, задержки случаются довольно часто. В таких ситуациях налогоплательщик может рассчитывать на возмещение НДС вместе с процентами за каждый день просрочки (п. 10 ст. 176 НК РФ).

Чтобы понять, как вернуть НДС, нужно разобраться в схеме возврата. НДС из бюджета может быть возвращен двумя способами:

  • После того, как будет проведена камеральная проверка, в соответствии со ст. 176 НК РФ;
  • до завершения камеральной проверки, путем подачи заявления. Для этого должны быть соблюдены условия в соответствии со ст. 176.1 НК РФ.

Для первого варианта процесс возмещения налога включает следующие этапы.

В первую очередь необходимо подать в ИФНС декларацию, в которой должна быть указана итоговая сумма возмещаемого налога.

СПРАВКА!

Декларация необходима для того, чтобы налогоплательщик смог воспользоваться правом вычета. Отсутствие декларации с указанной в ней суммы НДС послужит основанием для отказа в выплате.

Далее специализированные органы начнут проведение камеральной проверки. Этот процесс может занять до трех месяцев. В процессе проверки контролеры должны удостовериться в обоснованности поданного заявления. Для этих целей контролеры могут запросить дополнительные документы.

В ходе камеральной проверки могут быть выявлены небольшие ошибки или противоречия. Это может быть заниженная сумма НДС к уплате или необоснованно завышенный вычет налога. В этом случае инспекция запросит пояснения.

Вместе с запросом пояснений будут обозначены возможные нарушения, обнаруженные противоречия или потенциальные ошибки.

Ответить на такой запрос налогоплательщик должен в установленной форме в электронном виде. Если заявитель имел право подавать декларация в бумажном формате, то и пояснения он может дать не только в электронном виде.

Если у инспекции не возникло никаких вопросов или предоставленные пояснения оказались достаточными, то после завершения камеральной проверки инспекция обязана вынести решение. Этот период может занять до 7 рабочих дней.

В случае обнаружения инспекцией нарушений будет составлен акт камеральной проверки. В ответ на этот акт налогоплательщик может подать обжалование.

Все материалы (результаты проверки и возражения налогоплательщика) должен рассмотреть начальник или заместитель ИФНС. В итоге будет принято решение, привлечь налогоплательщика к ответственности за нарушения или же признать обвинения ошибочными.

Вместе с решением по материалам проверки должен быть принят еще ряд решений:

  • О возмещении НДС в полном объеме;
  • об отказе в возмещении НДС в полном объеме;
  • о возмещении НДС частично или о частичном отказе.

Принятое решение должно быть донесено налоговыми органами до налогоплательщика в письменном виде. Срок для этого не должен превышать 5 рабочих дней.

Важно!

Если налогоплательщик не подаст заявление на возмещение до того как будет вынесено решение, то НДС будет возвращен в соответствии со ст. 78 НК РФ. В этом случае проценты за просрочку возмещения могут быть меньше.

Согласно принятому решению инспекция обязана на следующий день создать поручение по возмещению и передать его в местный орган Федерального казначейства. Он, в свою очередь, должен зачислить сумму возмещения на счет налогоплательщика в срок 5 рабочих дней, а затем оповестить ИФНС о произведенной оплате.

На возмещение НДС досрочно имеют право не все организации, а только те, которые уплатили в налоговые органы более 10 млрд рублей за предшествующие 3 года.

Еще одна категория налогоплательщиков, имеющих право на досрочное возмещение, это те, у которых есть банковская гарантия. Она является обеспечением возврата выплаченного возмещения в случае обнаружения нарушений в ходе камеральной проверки.

Банковская гарантия должна быть сроком более 8 месяцев, а ее сумма больше размера возмещения. При заявительном порядке налогоплательщик обязан подать заявление на возмещение в течение 5 дней после сдачи декларации на проверку. Налоговая инспекция должна принять решение о возмещении или отказе в нем в течение 5 рабочих дней после подачи заявления налогоплательщиком.

В случае, когда заявитель имеет задолженности перед налоговыми органами, то сумма возмещения автоматически будет зачтена в счет долга.

Если задолженностей у налогоплательщика нет, то налоговые органы в течение одного дня после принятия решения обязаны передать казначейству документ о выплате возмещения на реквизиты заявителя. Казначейство обязано выполнить поручение в течение 5 дней.

После подачи заявления возмещение должно быть проведено в течение 12 дней. В противном случае за дни просрочки налогоплательщику будут выплачены проценты.

Формула для расчета процентов выглядит следующим образом:

Проценты к уплате = (Ключевая ставка ЦБ / количество дней в году) * количество дней просрочки платежа.

День, в который будет возвращен НДС, так же считается днем просрочки платежа при расчете процентов. Полученная сумма прибавляется к сумме возмещения и выплачивается налогоплательщику на указанный в документах счет. Решение о начислении процентов должно быть принято в течение 3 дней после того, как будет получено поручение о возврате от казначейства.

Если спустя 3 месяца в результате камеральной проверки будут выявлены нарушения, то налогоплательщик или его гарант будет обязан вернуть сумму возмещенного НДС. Срок для возврата возмещения составляет 5 рабочих дней с момента получения соответствующего уведомления.

Пример, как возместить НДС из бюджета для ООО

Наглядно увидеть, как происходит возмещение, поможет пример. Общество с ограниченной ответственностью «Металпром», занимающееся сборкой производственного оборудования. Для этого организация закупила деталей на сумму 600 000 рублей и заплатила налог 108 000 рублей.

В этом же квартале компания реализовала своей продукции на сумму 450 000 рублей и получила входной налог в размере 81 000 рублей.

Разницу в размере 27 000 рублей «Металпром» решила возместить из бюджета.

Для этого была сдана декларация, в которой были указаны суммы НДС. Также было написано заявление на возмещение.

В ходе камеральной проверки инспекция обнаружила задолженность компании перед налоговыми органами в размере 9 000 рублей. Данная сумма была погашена из суммы возмещение. Было принято решение осуществить частичный возврат в размере 18 000 рублей.

В ходе проведения документальных операций были нарушены сроки выплат на 3 дня, поэтому на эти дни были насчитаны проценты.

Проценты = (7,75/365)*3=0,064%

Сумма к выплате за просрочку = 18 000 *0,064 = 1152 руб.

Итоговая сумма возмещения к выплате: 18 000 + 1152 = 19 152 руб.

Возвращать налог при его переплате имеют право все налогоплательщики. Для этого необходимо лишь не допускать ошибок в документации и соблюдать сроки. При выполнении всех условий возмещения НДС можно вернуть значительную часть средств.

Полезное видео

Разберемся, что такое возмещение НДС и как осуществить возврат налога на добавленную стоимость юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, применяющим общую систему налогообложения.
По итогам каждого отчетного периода (квартала) ИП и организации на ОСНО обязаны сдавать декларации по НДС. В декларации налогоплательщик указывает:

  • сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, если сумма налога от реализации оказалась выше «входного» НДС.

ООО «Сталь» реализовало товаров на сумму 1 650 000 руб. (в том числе НДС 251 695 руб.), и закупила материалов на 550 000 руб. (в том числе НДС 83 898 руб.). НДС к уплате в бюджет составит 167 797 руб. (251 695 – 83 898).

  • сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета, если сумма «входного» НДС оказалась выше НДС от реализации.

ООО «Сталь» реализовало товаров на сумму 820 000 руб. (в том числе НДС 125 085 руб.), а товаров закупила на сумму 1 450 000 руб. (в том числе НДС 221 186 руб.) Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составит 96 101 руб.

Примечание: важно не путать понятия «налоговый вычет по НДС» и «НДС к возмещению», это два абсолютно разных понятия. Налоговым вычетом называют налог, уплаченный при приобретении товаров, а НДС к возмещению – разницу между НДС от реализации и «входным НДС», подлежащую возврату из бюджета.

Учитывая изложенное, право на возмещение (возврат) из бюджета налога на добавленную стоимость возникает в случае, когда «входной» НДС превышает НДС от реализации. Такая ситуация может возникнуть также если налогоплательщик использует разные ставки налога при реализации и приобретении товаров (работ и услуг). Например, реализует товар по ставке 0% или 10%, а приобретает по основной – 18%.

Кто имеет право на возмещение НДС

Право на возврат налога на добавленную стоимость имеют только плательщики этого налога, то есть ИП и организации, применяющие общую систему налогообложения. Предприниматели и компании на спецрежимах (ЕНВД, ПСНО, УСНО или ЕСХН) не имеют права на возврат налога.

Примечание: если ИП или организация выставила контрагенту счет-фактуру с выделенной суммой НДС, она обязана будет уплатить полученную от покупателя сумму налога в бюджет, но возместить ее из бюджета она не сможет.

Право на возмещение НДС у плательщиков данного налога возникает при соблюдении следующих обязательных условий:

  • Документальное подтверждение (наличие первичных документов в том числе счетов-фактур, подтверждающих произведенные операции);
  • Реальность сделки и ее направленность получение прибыли в рамках предпринимательской деятельности;
  • Оприходование товаров, работ или услуг;
  • Добросовестность всех участников сделки, включая контрагентов второго и третьего звена.

Примечание: несоблюдение хотя бы одного из указанных выше условий повлечет отказ в возврате налога из бюджета.

Обычный (общий) порядок возмещения НДС из бюджета

Используется основным большинством плательщиков НДС. Возврат налога производится по окончании камеральной налоговой проверки.

Возмещение НДС в общем порядке состоит из следующих шагов:

  • Сбор документов, подтверждающих обоснованность возмещения налога из бюджета

Данный этап включает в себя подготовку первичных документов, подтверждающих правомерность заявления НДС к вычету и, как следствие, возмещение его из бюджета.

  • Заполнение налоговой декларации по НДС

Декларация по налогу на добавленную стоимость, независимо от того заявлен в ней налог на возмещение или на уплату, должна быть сдана в налоговый орган только в электронной форме. Данное правило действует для всех налогоплательщиков с 2015 года. Отчетность представляется в формате электронного документа через операторов телекоммуникационной связи. Сдача декларации на бумаге при обязанности ее представления в электронной форме будет приравнено налоговым органом к непредставлению отчетности вовсе.

В 2019 году декларация по НДС сдается по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (в редакции от 20.12.2016).

налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС).

  • Сдача документов в налоговый орган

После того как документы будут собраны и заполнена декларация их необходимо направить в налоговый орган по месту учета.

  • Камеральная налоговая проверка

После получения от налогоплательщика налоговой декларации и приложенных к ней документов налоговый орган начинает камеральную проверку (далее КНП), в ходе которой проверяется обоснованность заявленных в декларации налоговых вычетов и сумм налога к возмещению из бюджета. Данная проверка проводится в налоговом органе, без выезда к налогоплательщику (в отличие от выездной, которая проводится на территории проверяемого ИП или организации). Срок КНП – 3 месяца с даты сдачи декларации в налоговый орган.

Обратите внимание, что с 2015 года налоговый орган имеет право на осмотр территории налогоплательщика, а также предметов и документов, если в декларации по НДС налог заявлен к возмещению.

  • Вынесение решения о возмещении налога

По окончании КНП налоговым органом в течение 7 дней выносится решение о возмещении налога (полностью или частично) если налоговым органом не выявлено никаких нарушений.

В случае выявления нарушений ИФНС составляется акт камеральной налоговой проверки, в котором излагаются основания отказа в возмещении НДС. На акт налогоплательщик вправе представить свои возражения, которые в последствии рассматриваются налоговым органом и по результатам проверки выносится решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении, которое также в дальнейшем может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган.

  • Уведомление налогоплательщика о принятом решении

В случае принятия положительного решения о возмещении НДС из бюджета налоговый орган в течении 5 дней сообщает об этом налогоплательщику, направив соответствующее решение.

  • Перечисление средств

Возврат средств ИП или организации производится в течение 5 дней с даты вынесения решения о возмещении, из которых 1 день отводится на направление поручения налоговой в Федеральное казначейство и 5 дней на перечисление средств самим казначейством (с даты получения поручения).

Примечание: перечисление средств в течение 12 дней (7 дней с окончания проверки на вынесения решения о возмещении и 5 дней на перечисление средств казначейством) возможно только, если вместе с декларацией было представлено заявление на возврат или зачет НДС. Если оно представлено не было, то срок перечисления средств налогоплательщику составляет месяц с даты получения налоговым органом такого заявления.

Обратите внимание, что в случае задержки перечисления средств налоговой на сумму налога, подлежащую возврату, начисляются проценты, равные ставке рефинансирования, действовавшей в период задержки. Проценты начисляются на каждый день просрочки.

Заявительный (ускоренный) порядок возмещения НДС

Заявительный порядок возврата НДС могут использовать только некоторые категории налогоплательщиков, отвечающие определенным условиям. В рамках заявительного порядка возврат налога производится до окончания камеральной налоговой проверки.

Возместить НДС в ускоренном порядке могут:

  • Организации, уплатившие за 3 последних года налогов на сумму более 7 млрд. руб.;
  • Учитывается только НДС, акцизы, налог на прибыль и на добычу полезных ископаемых. Иные платежи в расчет не берутся. Данное условие применяется только, если с момента регистрации организации прошло не менее 3-х лет.

  • Организации и ИП, представившие вместе с декларацией банковскую гарантию;
  • Что из себя представляет банковская гарантия, кем она выдается и каким требованиями должна отвечать мы рассмотрим далее в статье.

  • Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся резидентами территорий опережающего социально-экономического развития;
  • При условии предоставления вместе с декларацией копии договора поручительства управляющей компании, определенной Правительством РФ в соответствии с законом “О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации”.

  • Организации и ИП, являющиеся резидентами свободного порта Владивосток;
  • При условии предоставления вместе с налоговой декларацией договора поручительства управляющей компании, определенной законом “О свободном порте Владивосток”.

  • Организации и ИП, чья обязанность по уплате НДС обеспечена договором поручительства.
  • Право налогоплательщиков на ускоренный порядок возврата НДС при наличии поручительства появилось у ИП и организаций сравнительно недавно – с января 2017 года.

Что такое банковская гарантия

Банковская гарантия – это документ, в котором банк поручается за налогоплательщика перед налоговыми органами и обещает вернуть в бюджет сумму НДС, если по итогам проверки налог, заявленный к возмещению, не был подтвержден.

Обратите внимание, что не каждый банк имеет право выдавать гарантию. Для этого он должен отвечать условиям, установленным п.3 ст. 74.1 НК РФ и быть включенным в список, утверждаемый Минфином РФ.

На настоящий момент в данном списке числится 262 кредитные организации, имеющие право выдавать банковскую гарантию.

Сама банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям:

  • Быть безотзывной и непередаваемой;
  • Иметь срок действия – не менее 8 месяцев с даты представления декларации в ИФНС;
  • Размер средств, на которые выдана гарантия, должен полностью покрывать сумму НДС, заявленную к возмещению.

Особенности возмещения НДС в заявительном порядке

Возврат налога на добавленную стоимость в ускоренном порядке состоит из следующих шагов:

  • Заполнение налоговой декларации по НДС;
  • Получение банковской гарантии на сумму, указанную в декларации;
  • Сдача декларации и банковской гарантии в налоговый орган;
  • Подготовка и направление в ИФНС заявления на применение заявительного порядка (если оно не было приложено к декларации и банковской гарантии);
  • Вынесение решения о возмещении НДС в течение 5 дней с даты получения налоговым органом заявления;
  • Направление решения в адрес налогоплательщика – не позднее 5 дней с даты его вынесения;
  • Перечисление средств на расчетный счет в течение 6 дней с даты вынесения решения.

Почему налоговые декларации по НДС проверяют по-разному?

Камеральная проверка по НДС к возмещению отличается от простой камералки по этому налогу. Когда в декларации налог показан к уплате, а не к возмещению, контролеры запрашивают меньше документов и исследуют их не так пристально. Причина здесь проста: возмещение НДС производится из бюджета, где каждая копейка на особом счету. Поэтому и ответственность у контролеров при проведении камеральной проверки по НДС к возмещению значительно возрастает.

При этом усложняется и сама процедура проверки — она может включать, кроме анализа документов, допросы свидетелей, специальные экспертизы и иные контрольные мероприятия. И хотя законом на нее отводятся те же 3 месяца, что и при обычной камералке (п. 2 ст. 88 НК РФ), как показывает практика, процесс может затянуться на более длительный срок.

Подробнее о процедуре камеральной проверки декларации по НДС читайте в статье «Камеральная налоговая проверка по НДС: сроки и изменения в 2015-2016 годах».

Для того чтобы проверка прошла успешно и возмещение было получено, необходимо заранее к ней подготовиться. Как это сделать, расскажем на конкретном примере.

Компания отразила в декларации НДС к возмещению: чего ожидать?

Рассмотрим пример: ООО «Эллада» подало налоговую декларацию за 1 квартал 2017 года, в которой указало НДС к возмещению.

О том, по какой форме сдается декларация в 2017 году и что ее отличает от декларации 2016 года, читайте в материале «Декларация по НДС за 4 квартал 2016 — по какой форме подать?».

Подавая декларацию с суммой налога к возмещению, компания была готова к тому, что к ее отчету со стороны налоговиков будет пристальное внимание, поэтому заранее подготовила необходимые документы (счета-фактуры, первичные документы, книги покупок и продаж).

Позиция федеральных налоговиков в отношении состава запрашиваемых при камеральной проверке НДС документов раскрыта в материале «ФНС рассказала, какие документы могут истребоваться для камералки по возмещению НДС».

Однако, получив от налоговиков требование о представлении документов, фирма с удивлением обнаружила, что помимо первички и счетов-фактур контролеры запросили еще и целый ряд других документов (учетную политику, анализ счетов, пояснения относительно источников финансирования и др.). Что с этим запросом делать, рассмотрим далее.

О том, в какой форме надо с 2017 года подавать в ИФНС пояснения по заполнению декларации, читайте в материале «С 2017 года пояснения по электронной НДС-декларации будут приниматься только по ТКС».

Что делать, если контролеры запрашивают лишние документы?

Первый вопрос после получения требования: как собрать документы в установленные Налоговым кодексом сроки и избежать ответственности за неисполнение его норм?

Важно! За каждый непредставленный или поданный с опозданием документ по налоговому требованию возможен штраф 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Сразу бросать все дела и собирать весь запрашиваемый перечень не нужно. Важно удостовериться, все ли перечисленные в требовании документы относятся к проверяемой декларации и подтверждают информацию, отраженную в ее строках.

Важно! В ходе камеральной проверки налоговики могут затребовать только те документы, которые непосредственно относятся к предмету проверки (ст. 88 НК РФ).

Если запрашиваемые сведения к проверяемой декларации не относятся, контролеры не имеют права их требовать (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Наказать компанию за непредставление таких документов налоговикам будет затруднительно — судебная практика в основном на стороне налогоплательщика. К примеру, в постановлении ФАС ЗСО от 09.10.2013 № А45-2243 указано, что к первичным документам, подтверждающим право на вычет НДС, не относятся оборотно-сальдовые ведомости, анализы счетов и другие регистры бухучета.

Тем не менее иногда можно встретить иную судебную позицию, когда судьи поддерживают право налогового органа самостоятельно определять перечень запрашиваемых документов (постановление ФАС Московского округа от 04.10.2006 № КА-А40/9438-06). Неоднозначность ситуации объясняется тем, что в НК РФ критерии отбора документов для проверки не определены.

Выяснив, что часть документов запрошена неправомерно, рискованно просто сократить их объем — лучше направить налоговикам письмо с пояснением причины непредставления тех или иных документов. В тексте письма можно сделать ссылку на п. 2.8 письма ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705, в котором сами налоговики указали, что право инспектора запрашивать документы при камеральных проверках ограничено.

Готовим документы для камеральной проверки по НДС

Когда проходит камеральная проверка по НДС, контролерами особо тщательно изучаются первичные документы и счета-фактуры. Если в них будут выявлены недочеты, на возмещение НДС можно не рассчитывать.

Счет-фактура — один из главных документов, дающих право на вычет НДС. Недопустимо указание в нём неверной ставки налога или допущение ошибки в наименовании продавца (покупателя), мешающей правильно его идентифицировать (письмо Минфина от 07.05.2015 № 03-01-11/26312).

Хотя ошибка в реквизитах счета-фактуры и не всегда приводит к невозможности вычета. К примеру, вычету не препятствует неполная информация о номере таможенной декларации в графе 11 (письмо Минфина от 18.02.2011 № 03-07-09/06) или отсутствие кода единицы измерения товара в графе 2 (письмо ФНС от 18.07.2012 № ЕД-4-3/11915@).

Подробнее об ошибках в счетах-фактурах, которые не препятствуют вычету, читайте в статье «Какие ошибки в заполнении счета-фактуры не критичны для вычета НДС?».

Даже если счет-фактура идеален, вычета всё равно можно лишиться, если ошибки найдены в первичке.

Важно! Обязательные реквизиты первичного документа приведены в ст. 9 закона № 402-ФЗ.

Подробнее о требованиях к первичке читайте в материале «Первичный документ: требования к форме и последствия ее нарушения».

Представляем документы контролерам

В процессе общения компании с налоговиками в рамках проверки важна каждая деталь. К примеру, копии предоставляемых документов должны оформляться особым образом — иначе их просто не примут к проверке. Рассмотрим это подробнее.

Продолжим пример: ООО «Эллада» в установленный срок собрало необходимые документы по высланному инспекторами требованию.

Важно! Запрошенные в рамках камеральной проверки документы должны быть представлены в течение 10 рабочих дней с даты вручения требования (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Работники компании подготовили копии запрашиваемых документов и заверили их надлежащим образом.

Важно! С апреля 2015 года компании могут не использовать круглую печать в документах, оформленных на бумаге (закон от 06.04.2015 № 82-ФЗ).

О том, можно ли сдавать в налоговую инспекцию документы без печати, читайте в статье «Налоговиков обязали принимать документы без печати».

ООО «Эллада» печати на копиях поставило. Компания исходила из следующего: термин «заверенные копии» в Налоговом кодексе не расшифровывается, а потому нужно ли сейчас на копии ставить печать компании, до конца не понятно. Чиновники Минфина по этому вопросу ссылаются на ГОСТ Р 6.30-2003 (п. 3.26), согласно которому на копии документа следует ставить печать. Чтобы избежать ненужных придирок контролеров, компания решила подстраховаться и печать все-таки поставить.

Ждем результаты камеральной проверки по НДС

После отправки контролерам надлежаще оформленных (сшитых, пронумерованных, заверенных) копий документов вместе с описью и сопроводительным письмом остается дождаться результата проверки.

При этом не стоит расслабляться — в рамках камеральной проверки контролеры могут на законных основаниях появиться в компании (для осмотра места нахождения товара или иного имущества, проведения дополнительных мероприятий контроля). Ст. 90 НК РФ позволяет им допрашивать свидетелей, а ст. 95 НК РФ — назначать экспертизу.

Подробнее о правах инспекторов проводить допрос свидетелей читайте в материале «Возможен ли допрос свидетеля в рамках камералки?».

Если инспекторы не выявили в документах недочетов, можно вздохнуть свободно. В течение 7 дней после окончания проверки налоговики должны принять решение о возмещении НДС (подп. 2, 7 ст. 176 НК РФ). Поручение на возврат направляется в казначейство, которое обязано не позднее 5-дневного срока перечислить деньги на расчетный счет компании (п. 8 ст. 176 НК РФ).

Но такие случаи в практике встречаются нечасто. И в документах ООО «Эллада» контролеры нашли недостатки, которые снижают сумму заявленного возмещения. Об этом они сообщили компании в акте.

Важно! Акт камеральной проверки составляется в течение 10 дней после ее окончания (п. 1 ст. 100 НК РФ).

Получив акт проверки, руководство ООО «Эллада» не согласилось с выводами контролеров. О последующих шагах компании расскажем далее.

«Отбиваем» у контролеров каждый рубль возмещения НДС

Если в акте описано много нарушений, не нужно отчаиваться, а тем более бездействовать. Сначала его требуется тщательно изучить — обычно не все выявленные нарушения бывают обоснованными, и у компании остается шанс отстоять если не всё, то значительную часть вычетов. Главное — вовремя представить свои возражения, подкрепив их соответствующими обоснованиями.

Важно! На письменные возражения по акту проверки компании отводится 1 месяц (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Налоговики из нашего примера, рассмотрев доводы компании, сняли часть своих замечаний, и сумма возмещения НДС значительно возросла. Однако и сейчас не время расслабляться — на счет компании может попасть не вся сумма, которую удастся отстоять в нелегком поединке с контролерами.

Это может произойти, если у компании есть недоимка по НДС или федеральным налогам (включая долги по пеням и штрафам) — по п. 4 ст. 176 НК РФ налоговики вправе самостоятельно произвести зачет суммы налога, подлежащего возмещению, в счет погашения указанных задолженностей.

Поэтому налогоплательщику заранее следует провести сверку с инспекторами, чтобы к моменту перечисления возмещения вся сумма оказалась в его распоряжении.

О форме акта сверки, действующей с 2017 года, читайте в материале «Внимание — новая форма акта сверки с налоговой».

Как облегчить процедуру камеральной проверки НДС к возмещению в 2017 году?

Если вы не готовы проходить процедуру возмещения НДС, стоит подумать о переносе вычетов на более поздние периоды.

Важно! Вычеты НДС можно заявить в течение 3 лет после принятия на учет товаров, работ, услуг (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

В нашем примере ООО «Эллада» могло бы отложить часть вычетов и избежать углубленной проверки. При этом нужно учесть следующее:

  • опасно «дробить» вычеты по одному счету-фактуре — официальную позицию налоговики по этому вопросу не высказывают, хотя Минфин не возражает (письмо от 09.04.2015 № 03-07-11/20293);
  • рискованно заявлять частичные вычеты по счету-фактуре на основные средства и НМА (письмо Минфина № 03-07-11/20293), хотя суды поддерживают компании (постановление ФАС Поволжского округа от 13.10.2011 по делу № А55-26765/2010);
  • срок переноса вычетов не может превышать 1 года при возврате товаров (п. 4 ст. 172 НК РФ), а также при вычете авансового НДС у поставщика (письмо Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).

Подробнее о том, как правильно принять к вычету авансовый НДС, читайте в статье «Принятие к вычету НДС с полученных авансов».

Нельзя также откладывать вычеты «агентского» НДС (письмо Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).

Подробнее о позиции Минфина о переносе вычетов читайте в материале «Вычеты «авансового» и «агентского» НДС нельзя откладывать».

Возмещение НДС из бюджета

Как возместить НДС из бюджета? НДС – самый проблемный налог для большинства бизнесменов, работающих на общей системе. Однако иногда он может принести не только затраты и сложности с документооборотом, но и доход. Речь идет о возможности возместить налог из бюджета. Рассмотрим условия возмещения НДС и препятствия, с которыми может столкнуться бизнесмен при его возврате.

Кто и при каких условиях может возместить НДС

Вернуть НДС из бюджета может тот, кто его туда платит – это логично. Т.е. речь идет только о бизнесменах, которые работают на общей системе. Все «спецрежимники» и те, кто освобожден от НДС по иным причинам, лишены такой возможности.

Здесь важно отметить, что льготная налоговая ставка, в том числе и нулевая, не является освобождением. Поэтому все льготники могут возместить НДС на общих основаниях.

Общие условия для возмещения «вытекают» из принципа расчета НДС. При каждой реализации налогоплательщик выставляет счет-фактуру, в которой выделяется сумма налога, исходя из применяемой ставки.

При закупке товаров, услуг и т.п. бизнесмен получает «входящие» счета-фактуры с выделенным налогом. Разумеется, только в том случае, если поставщики тоже платят НДС. Поэтому, работая на общей системе налогообложения, нужно стараться подбирать поставщиков – плательщиков НДС.

Также НДС начисляется при получении авансов от покупателей, а возмещается — при перечислении предоплаты поставщикам.

По итогам квартала из всего начисленного налога вычитается весь возмещенный. В большинстве случаев эта разница будет положительной. Ведь налог начисляется на всю выручку, а вычитается только по части затрат – по тем из них, которые подтверждаются счетами-фактурами.

А, например, такая существенная статья расходов, как зарплата с начислениями «покрывается» выручкой, но, естественно, ни с какими «входящими» счетами-фактурами не связана. Это же относится и к закупкам от тех контрагентов, которые не платят НДС.

В каких же случаях все-таки возникает «отрицательный» налог? Основные варианты следующие:

  1. Разовые операции, связанные с существенным возмещением налога. Например, компания получила крупный заказ и единовременно закупила для его выполнения сырье и материалы. Аналогичная ситуация возникает при покупке дорогостоящих объектов основных средств (например, недвижимости). В этом случае в отдельном периоде сумма вычетов по НДС может превысить начисления.
  2. Применение льготных ставок 0% или 10%. Если бизнесмен реализует продукцию или услуги по сниженным ставкам, а закупки производит по «обычным», то это часто приводит к «отрицательному» НДС. В первую очередь это касается экспортеров, работающих по «нулевой» ставке.

Порядок возмещения НДС

Общий регламент возврата НДС приведен в ст. 176 НК РФ.

Прежде чем начать процедуру возмещения – нужно понять, что вы вообще имеете на это право. Определяется это при заполнении декларации. Но даже если по итогам расчетов получилось, что бюджет вам должен – не спешите сдавать отчет в налоговую инспекцию.

Любая декларация, поступившая в ИФНС, проходит камеральную проверку. Но если она предусматривает возврат налога – внимание инспекторов возрастает многократно.

Поэтому необходимо скрупулезно проверить все подтверждающие документы, в первую очередь – «входящие» счета-фактуры. Нужно быть готовым к тому, что налоговики проверят с помощью автоматизированной системы «АСК НДС-2» каждого вашего поставщика и покупателя. Поэтому все контрагенты, включенные в декларацию, должны быть «белыми», т.е. реально вести деятельность, сдавать отчетность и платить налоги.

Также налоговики в рамках камеральной проверки могут посылать дополнительные запросы и даже выходить «на местность» для осмотра помещений налогоплательщика. Не исключен и вызов руководства компании в ИФНС на комиссию.

Все эти меры направлены на то, чтобы максимально затруднить для бизнесмена процедуру возмещения. Поэтому для получения налога из бюджета одних правильно оформленных документов еще недостаточно. Необходима также настойчивость и крепкие нервы.

Но если все проблемы удалось решить – наступает этап возврата средств. О том, в какие сроки можно рассчитывать на получение денег – расскажем в следующем разделе.

Также надо помнить, что перед возвратом инспектора автоматически проведут зачет. Они «закроют» за счет переплаты сформировавшуюся ранее недоимку не только по НДС, но и по другим федеральным налогам, а также по штрафам и пени.

Кроме того, налогоплательщик может добровольно зачесть возмещаемую сумму в счет будущих платежей (п. 6 ст. 176 НК РФ).

Сроки возврата НДС

При «стандартной» схеме возмещения НДС возможны следующие варианты

  1. При отсутствии признаков нарушений камеральная проверка длится до 2 месяцев (п. 2 ст. 88 НК РФ). Далее налоговикам дается 7 дней на принятие решения и направление его в казначейство. Перечисление средств производится еще в течение 5 дней. Следовательно, при «беспроблемном» варианте от сдачи декларации до получения средств пройдет 2 месяца и 12 дней. Конечно, теоретически камеральная проверка может пройти и быстрее, но обычно чиновники «тянут» до последнего дня.
  2. Если у инспекторов в ходе проверки возникли подозрения, то ее срок может быть продлен до 3 месяцев. Следовательно, общий срок возмещения удлиняется до 3 месяцев и 12 дней.
  3. Если же подозрения подтвердились и выявлены нарушения, то возможны два варианта:

А. Нарушения «охватывают» весь возмещаемый налог. В этом случае возврат отменяется и говорить о сроках не имеет смысла.

Б. По результатам проверки в возмещении отказано только частично. Тогда сроки для возврата из бюджета будут зависеть еще и от положений ст. 100 и 101 НК РФ. Проверка при наличии нарушений может длиться до 3 месяцев. Далее 10 дней отводится налоговикам на составление акта. Акт в течение 5 дней должен быть направлен налогоплательщику. После этого бизнесмен может в течение месяца предоставлять возражения по акту. Еще через 10 дней – выносится решение, и через 5 дней после него казначейство перечисляет деньги.

В итоге срок для возврата налога затягивается до 5 месяцев.

(3 мес. + 10 дней + 5 дней + 1 мес. + 10 дней + 5 дней)

Нужно отметить, что даже если есть решение о возмещении, средства не будут возвращены налогоплательщику «автоматически». Необходимо еще написать соответствующее заявление, причем оно должно быть получено налоговиками до вынесения решения. В противном случае возврата денег придется ждать еще месяц (п. 11.1 ст. 176 и ст. 78 НК РФ).

При нарушении установленных сроков, бизнесмен имеет право получить не только сумму возмещенного налога, но и проценты за просрочку, рассчитанные из ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 10 ст. 176 НК РФ).

Как можно возместить налог быстрее

Как было показано выше, возврат НДС из бюджета — весьма длительный процесс. Даже при самом благоприятном варианте он занимает почти 2,5 месяца.

Конечно, бизнесменам весьма невыгодно «замораживать» свои средства на несколько месяцев. Однако есть вариант, позволяющий существенно (в несколько раз) сократить этот срок. Это так называемый «заявительный» порядок возмещения, предусмотренный ст. 176.1 НК РФ.

В этом случае деньги можно получить уже через 15 дней после сдачи декларации. На каждый из этапов (подача заявления, рассмотрение его в ИФНС и перечисление средств казначейством) закон отводит по 5 дней.

На ускоренный возврат НДС могут рассчитывать:

  1. Крупнейшие налогоплательщики с объемами налоговых платежей, превышающими 2 млрд руб. за 3 года.
  2. Те, кто предоставил поручительство или банковскую гарантию. Причем поручитель должен быть крупнейшим налогоплательщиком, а банк- гарант — соответствовать требованиям ст. 74.1 НК РФ по размеру капитала и другим базовым параметрам.
  3. Резиденты территорий опережающего экономического развития. Они могут получить эту льготу, если предоставят поручительство управляющей компании, уполномоченной Правительством РФ.

Ускоренное возмещение не отменяет камеральной проверки декларации, которая проводится «на общих основаниях». Если будет выявлено, что сумма налога (или его часть) возмещены необоснованно, то бизнесмен должен будет вернуть деньги в бюджет и заплатить пени, исходя из удвоенной ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 17. ст. 176.1 НК РФ).

Вывод

Закон предусматривает возможность возместить НДС из бюджета, если вычеты за налоговый период были больше, чем начисления.

Перед тем, как подавать документы на возврат, необходимо тщательно проверить все показатели и убедиться в «благонадежности» контрагентов.

В общем случае процедура возврата может длиться от 2,5 до 5 месяцев в зависимости от результатов камеральной проверки.

Однако в отдельных случаях возможен и ускоренный порядок – в течение 15 дней.

Как возместить НДС из бюджета: процедура

Возмещение НДС из бюджета может осуществляться:

  • в общем порядке (ст. 176 НК РФ), который предусматривает возврат или зачет налога после проведения камеральной проверки;
  • в заявительном порядке (ст. 176.1 НК РФ), который предполагает возмещение НДС до завершения камералки при соблюдении определенных условий.

В рамках данной статьи мы остановимся на общем порядке, а заявительный рассматривать не будем.

О нем читайте в статье «Особенности и сроки при общем и заявительном порядке возмещения НДС».

Процедура возмещения проходит в несколько этапов.

Сначала вы подаете в инспекцию декларацию с суммой НДС к возмещению из бюджета.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Вычет — это право налогоплательщика. Чтобы им воспользоваться, его нужно задекларировать. Само по себе наличие у налогоплательщика права на применение налоговых вычетов без отражения (указания, заявления) их суммы в налоговой декларации не является основанием для уменьшения налога, подлежащего уплате в бюджет (см. определение Верховного суда РФ от 15.06.2015 № 302-КГ15-5774 по делу № А10-5130/2013).

В течение 3 месяцев в рамках камеральной проверки (далее — проверка, КНП) контролеры проверяют обоснованность заявленного НДС к возмещению. Кстати, налоговики могут закончить проверку быстрее — это не нарушение (см. письма Минфина России от 19.03.2015 № 03-07-15/14753 и ФНС России от 13.04.2015 № ЕД-4-15/6266).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В ходе проверки инспекция может затребовать у вас документы и пояснения.

Подробнее об этом в статьях «Камеральная налоговая проверка по НДС: сроки и изменения в 2017-2018 годах» и «Что ответить на требование инспекции о пояснениях к НДС-декларации?».

Если претензий нет, в течение 7 рабочих дней по окончании КНП инспекция выносит решение о возмещении НДС из бюджета (п. 2 ст. 176 НК РФ).

Если проверкой выявлены нарушения, составляется акт КНП, на который вы вправе подать возражения (п. 3 ст. 176 НК РФ).

Акт проверки, ее материалы и возражения рассматривает руководитель налогового органа (его заместитель). По результатам рассмотрения выносится решение о привлечении или отказе в привлечении плательщика к налоговой ответственности.

Если вы с ним не согласны, попробуйте оспорить решение инспекции.

О том, как это сделать, читайте в статье «Порядок действий налогоплательщика, если он не согласен с решением о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности по итогам проверки».

Одновременно с указанным решением принимается (п. 3 ст. 176 НК РФ) еще одно:

  • о полном возмещении НДС из бюджета;
  • полном отказе в возмещении НДС;
  • частичном возмещении НДС и частичном отказе в возмещении НДС.

См. также «Какие существуют основания для отказа в возмещении НДС?».

О принятом решении налоговики должны письменно известить вас в течение 5 рабочих дней (п. 9 ст. 176 НК РФ).

Возврат просрочен? Получите проценты

Если деньги получены вовремя, значит, возмещение НДС из бюджета состоялось. Если же срок возврата нарушен, то с инспекции причитаются проценты — это предусмотрено п. 10 ст. 176 НК РФ. Проценты начисляются за каждый календарный день просрочки начиная с 12 дня после завершения КНП, по итогам которой было вынесено решение о возмещении НДС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Начислить проценты налоговики должны с учетом дня фактического возврата, то есть дня поступления денег на ваш счет в банке (см. постановление Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 № 11372/13 по делу № А53-31914/2012).

Ставка процентов равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в дни нарушения срока возврата, деленной на количество дней в соответствующем году, то есть на 365 или 366 (постановление Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 № 11372/13).

Если в возмещении вам было отказано, но вы доказали право на него в суде, проценты за несвоевременный возврат инспекция обязана посчитать так, как если бы изначально приняла положительное решение, т. е. с 12 дня по окончании КНП, а не с даты судебного решения (п. 29 постановления Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» от 30.05.2014 № 33).

Особенности возмещения НДС в 2018 году

Что делать, если к возмещению НДС в 2018 г. было заявлено в одной ИФНС, но в течение года компания перерегистрировалась по новому юридическому адресу и теперь находится в ведении другой ИФНС? Возместить заявленный НДС желательно до перерегистрации, поскольку в большинстве случаев фискалы настаивают на том, что возмещение налога должно происходить там, куда подавались декларация и заявление.

Получив такой отказ, руководитель предприятия может инициировать начало судебного процесса, и, скорее всего, суд примет его сторону и обяжет налоговый орган выплатить положенную сумму возмещения НДС при импорте товаров в 2018 г., к примеру. Рассчитывать на положительное решение суда позволяет сложившаяся судебная практика — постановление Президиума ВАС Ф от 22.04.2008 № 17520/07.

С 2016 года на заявительный порядок возмещения НДС получили право компании, которые за 3 года оплатили 7 млрд руб., хотя ранее эта сумма была больше — 10 млрд руб. (подп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). А с июля 2017 года у них появилась возможность воспользоваться не только банковской гарантией, но и услугами поручителя.

В соответствии со вступившим в силу законом от 30.05.2016 № 150-ФЗ право на возмещение НДС при экспорте товаров в 2018 г., приобретенных для использования в операциях по реализации драгоценных металлов и экспортных товаров, можно заявить в общем порядке после того, как эти приобретения приняты на учет.

Возмещение НДС при экспорте в Белоруссию с 2016 г. возможно, если налогоплательщик сможет предоставить фискалам, кроме других обязательных документов и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от покупателя для подтверждения ставки налога 0%.

Сумма к возмещению из бюджета в НДС-декларации возникает тогда, когда сумма примененных вычетов превышает величину налога, исчисляемого к уплате. Камеральная проверка ИФНС такой декларации, как правило, производится с запросом первичных документов, подтверждающих правильность цифр, показанных в отчете.

Само возмещение может происходить 2 способами:

  • заявительным (воспользоваться им можно только при определенных условиях), когда налог возмещают до начала камеральной проверки;
  • общим, при котором возврат налога осуществляется после камеральной проверки.

За счет возмещаемой суммы ИФНС до ее возврата самостоятельно погасит имеющиеся у налогоплательщика долги по платежам в федеральный бюджет.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *