Вклад в имущество

Внесение вклада в имущество хозяйственного общества: налоговые последствия

В хозяйственной практике юридические лица — участники общества с ограниченной ответственностью могут совершать операции, связанные с пополнением активов организации. Например, участники вносят денежные или неденежные вклады в имущество общества, при этом размер уставного капитала принимающей стороны остается неизменным. Как показывает практика, налоговые аспекты подобных операций далеко не всегда однозначны. Речь идет главным образом о налоге на добавленную стоимость для передающей стороны и налоге на прибыль организаций — для принимающей.

В соответствии со ст.27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон) участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность может быть предусмотрена уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав изменений по решению общего собрания участников общества, принятому единогласно. Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников в уставном капитале общества.

По общему правилу вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале. Участники путем внесения в устав соответствующих положений вправе установить иной порядок определения размеров вкладов. Вклады в имущество общества вносятся деньгами. Если участники намерены внести неденежные вклады (например, здания, сооружения, оборудование и т.п.), а уставом такая возможность прямо не предусмотрена, то общему собранию участников достаточно принять соответствующее решение. Иные особенности гражданско-правового оформления операций по внесению вкладов в имущество общества определены в ст.27 Закона. Анализируя налоговые аспекты указанных сделок, будем исходить из предположения, что участники общества выполнили все требования гражданского законодательства.

Налог на добавленную стоимость

Согласно ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации не признается реализацией товаров, работ, услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ). Про вклады в имущество ООО ничего не говорится. Носит ли внесение таких вкладов инвестиционный характер?

В ст.1 Закона Российской Федерации от 26.06.1991 N 1488-1 (в ред. от 10.01.2003 N 15-ФЗ) «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» установлено, что инвестициями являются денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, кредиты, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) и достижения положительного социального эффекта. В п.2 указанной статьи определено, что инвестирование в создание и воспроизводство основных фондов осуществляется в форме капитальных вложений.

Принципиальный вопрос в данном случае — выяснение целей, ради достижения которых участники вносят вклады в имущество общества. Поскольку общество с ограниченной ответственностью является коммерческой организацией, выявлять возможность положительного социального эффекта представляется излишним. Остается ответить на вопрос, осуществляют ли участники указанную операцию в целях получения прибыли (дохода). Ведь если ответ будет отрицательным, то доказать инвестиционный характер операции крайне проблематично. В результате у налоговых органов появятся серьезные основания для признания вклада безвозмездно полученным имуществом. А согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ в целях гл.21 «Налог на добавленную стоимость» передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и, следовательно, объектом налогообложения.

Именно такой подход отражен в ряде ответов представителей МНС России на запросы налогоплательщиков. В частности, налоговые органы обосновывают невозможность признания данной операции инвестиционной тем, что размер распределяемой между участниками общества прибыли не зависит от размера их вклада в имущество данного общества и что в случае выхода участника общества из ООО возврат внесенного им в имущество общества вклада законодательством Российской Федерации не предусмотрен.

Согласиться с этим сложно. Во-первых, связь между размером распределяемой прибыли и размером вклада все же есть: как уже отмечалось, по общему правилу вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале. Но, даже если участниками общества установлено иное, цель внесения вклада и состоит в том, чтобы увеличить активы общества и, следовательно, прибыль от его деятельности. Во-вторых, согласно п.3 ст.26 Закона общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли или выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, если меньший срок не предусмотрен его уставом.

Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. Если такой разницы недостаточно для выплаты действительной стоимости доли участнику, подавшему заявление о выходе из общества, оно обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму.

Правильность данного вывода подтверждает и арбитражная практика. Особый интерес в этом отношении представляют разъяснения, содержащиеся в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2002 по делу N А33-10307/01-С2-ФО2-3445/01-С2.

Как отметил суд, ст.27 Закона является специальной нормой для участников общества. Обязанность участников общества по внесению вклада возникает из сложного юридического состава и является дополнительной обязанностью, возлагаемой на всех участников общества при наличии этого условия в уставе общества. Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале, не подлежат оценке всеми участниками общества или независимым оценщиком, но влияют на размер чистых активов общества, исходя из которого определяется действительная стоимость доли каждого участника общества, в том числе при выходе из него.

Размер чистых активов общества увеличился. Имущество эксплуатируется с целью получения прибыли. По окончании отчетного периода чистая прибыль согласно уставу будет распределена между участниками общества. При таких обстоятельствах действия (участника) по передаче имущества нельзя признать безвозмездными. Кроме того, сделка сама по себе является возмездной, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа сделки не вытекает иное. Из действий сторон, из существа отношений и требований ст.27 Закона не усматривается, что между участниками общества и самим обществом возникли безвозмездные отношения.

Данные выводы суда соответствуют положениям п.14 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.12.1999 N 90/14 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст.575 Гражданского кодекса Российской Федерации и ст.26 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», согласно которым общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли или выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

Еще раньше Президиум ВАС РФ разъяснил, что безвозмездное получение средств является обстоятельством хозяйственных отношений и зависит от воли его участников (Постановление от 24.08.1999 N 1987/98). Изначально воля участников общества состоит в увеличении активов ООО и соответственно прибыли, распределяемой между его участниками. Указанное обстоятельство подтверждает, что воля участника, внесшего вклад, не направлена на безвозмездную передачу имущества.

Итак, речь в данном случае идет о возмездной сделке. Ее инвестиционный характер также очевиден: с экономической точки зрения вклады (взносы) в уставные (складочные) капиталы (фонды) и вклады в имущество являются идентичными. Кстати, в ряде случаев и гражданское законодательство не устанавливает принципиального различия между этими видами инвестиций. Так, в соответствии с п.6 ст.66 ГК РФ вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Указанное определение распространяется на все виды вкладов.

Можно сделать вывод: обязанность уплаты налога со стоимости вклада в имущество общества с ограниченной ответственностью у участника — плательщика НДС не возникает.

Налог на прибыль

Согласно п.2 ст.248 гл.25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Однако в соответствии с пп.11 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации, а также от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Впрочем, получающая сторона должна помнить, что неучет дохода при определении налоговой базы по указанному основанию значительно ослабит аргументы участников общества, вносящих вклады и рассматривающих операцию в качестве возмездной (инвестиционной).

Как бы то ни было, если субъектный состав сделки иной, налоговые органы, вероятно, будут настаивать на признании операции безвозмездной, поскольку доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст.251 НК РФ, признаются внереализационными доходами со всеми вытекающими последствиями. Один из таких случаев связан с получением дохода в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (пп.3 п.1 ст.251 НК РФ). Эта норма по понятным причинам не может служить основанием для невключения стоимости вклада в налоговую базу.

Таким образом, получающая вклад сторона обязана учесть указанный доход при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

С.Ларин

Юридический отдел

ООО «КОСМОС — АУДИТ»

15 июня 2016 года Государственная Дума приняла в третьем чтении законопроект (Проект), которым вносятся поправки в Федеральный закон «Об акционерных обществах» (Закон об АО) по вопросу о внесении вкладов в имущество акционерных обществ (АО).В Законе об АО будет впервые прямо предусмотрена возможность внесения акционерами вкладов в имущество публичных и непубличных АО.

РЕШЕНИЕ ДАВНЕЙ ПРОБЛЕМЫ

До сих пор в Законе об АО не было нормы, допускающей внесение вкладов в имущество АО, а не в уставный капитал. Правда, в законе не содержалось и прямого запрета, поэтому на практике долго возникали вопросы, насколько допустимо внесение имущества в пользу АО, если при этом не изменяются доли акционеров в уставном капитале.

В отсутствие регулирования, с одной стороны, допустима была точка зрения о том, что акционеры вправе вносить вклады в имущество АО, поскольку это не запрещено законом. С другой стороны, сохранялся риск переквалификации вклада в имущество в договор дарения, на совершение которого коммерческими организациями наложен запрет.

Тем самым возможность акционеров оперативно профинансировать АО для пополнения его чистых активов путем передачи безвозмездного вклада в имущество общества (без необходимости длительной и затратной процедуры увеличения его уставного капитала) была необоснованно ограничена в отличие от ООО, где такая опция была возможна.

Проект решает данную проблему и предусматривает два режима вкладов:

  • Вариант 1 – добровольный порядок внесения вкладов в имущество АО, доступный акционерам как публичных, так и непубличных обществ,
  • Вариант 2 – обязательное внесение вкладов, допускаемое как обязанность акционера непубличного АО.ДОБРОВОЛЬНОЕ ВНЕСЕНИЕ ВКЛАДОВ

Согласно Проекту добровольные вклады в имущество:

  1. Допускаются как в публичном АО, так и в непубличном;
  2. Оформляются с помощью:
  • Заключения договора между АО и акционером (акционерами) и
  • Одобрения такого договора решением Совета директоров АО (или общего собрания акционеров, в случае, если совет в обществе не сформирован).

3. Не могут быть принудительно истребованы обществом (или акционером от АО). За невнесение вклада для акционера не могут наступать негативные последствия.

ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ВНЕСЕНИЕ ВКЛАДОВ

Установление обязанности внесения вкладов в имущество:

1) Допускается только в непубличном АО. Тем самым в публичных АО акционеры и далее могут иметь лишь права, но не нести позитивных обязанностей, проистекающих из факта участия в АО.

2) Оформляется посредством:

  • указания в Уставе на возможность возложения обязанности вносить вклады в имущество;
  • принятия общим собранием решения о возложении такой обязанности:

o единогласно всеми акционерами – при возложении обязанности на всех акционеров;

o большинством в три четверти голосов от принимающих участие в собрании и при этом единогласно всеми владельцами акций, на которых возлагается обязанность – при возложении на владельцев акций определенной категории (типа).

  • Заключения договора между обществом и акционером (акционерами); такой договор не требует одобрения советом директоров.

вклад в имущество ООО

Из текста Проекта прямо не следует, но, по-видимому, на практике такой договор будет одобряться решением общего собрания, устанавливающим саму обязанность вносить вклад.

3) Обязанность по внесению вклада несут те акционеры, которые являлись владельцами акций на дату возникновения обязанности по внесению вклада. Иными словами, обязанность по внесению вкладов следует за акцией: ее несет тот, кому будут принадлежать акции, когда нужно будет вносить вклад, а не те лица, которые голосовали за принятие решения о внесении записи в устав.

4) При неисполнении обязанности по внесению вклада обязанность может быть принудительно исполнена через суд по требованию самого АО или его акционера. Тем самым акционер, не исполнивший обязанность, может стать должником непубличного АО, даже если он ничего не получал от такого АО в виде дивидендных или иных выплат.

СОСТАВ ВКЛАДА

Состав вклада определяется в соответствии с Гражданским кодексом. Согласно текущей редакции ГК таким вкладом могут стать: денежные средства, вещи, доли (акции) других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации, исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, подлежащие денежной оценке.

Важно:согласно текущей редакции ГК в капитал и в имущество обществ не могут быть внесены имущественные права, возможности участников / акционеров по финансированию обществ в части внесения требований (к самому обществу, к третьим лицам) по-прежнему остаются ограничены.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО УСТАНОВЛЕНЫ СЛЕДУЮЩИЕ ПРАВИЛА В ОТНОШЕНИИ ВКЛАДОВ

  • Договоро внесении вклада не является договором дарения, и на него не распространяются правила о сделках с заинтересованностью.
  • Вклады вносятся пропорционально принадлежащей акционеру доле в капитале АО (инойпринцип может быть предусмотрен в уставе непубличного АО).
  • Устав непубличного АО может устанавливать максимальную стоимость вкладов, вносимых всеми или определенными акционерами, и иные ограничения по внесению вкладов.

РАЗЛИЧИЯ В СРАВНЕНИИ С ООО

Принятие Проекта по факту вводит два режима вкладов, различающихся в зависимости от формы бизнеса (АО и ООО), поэтому обращаем внимание на следующее:

  1. В ООО право участника на косвенный иск об исполнении обязанности по внесению вклада прямо не установлено.
  2. В ООО не требуется заключение отдельного договора о вкладе, внесение вклада осуществляется на основании решения общего собрания участников. Не исключено, что на практике участники ООО по аналогии с акционерами АО станут заключать отдельные договоры на внесение вклада в имущество ООО. Однако в отсутствии прямого указания об ином, такие договоры в ООО могут требовать одобрения в качестве сделок с заинтересованностью.
  3. Несколько отличаются пороги для принятия решения об установлении обязанности по внесению вклада в ООО, но в целом, также как и для АО, в ООО установлены повышенные пороги.

В связи с указанными различиями в дальнейшем могут потребоваться изменения в Закон об ООО по аналогии с поправками, предложенными в Проекте (по крайней мере, в части права на косвенный иск участника общества об исполнении обязанности по внесению вклада). Кроме того, для бизнес-сообщества важно устранение из ГК РФ ограничений на внесение вкладов в имущество в виде прав требования.

Можно ли вносить дополнительные вклады в имущество акционерного общества?

Журнал » Акционерное Общество. Вопросы корпоративного управления», январь 2014

Бланк Наталия Робертовна, директор Департамента корпоративного права юридической фирмы «АВЕНТА»

Зачастую в процессе осуществления акционерным обществом хозяйственной деятельности обстоятельства складываются так, что для дальнейшего развития бизнеса или для погашения задолженности перед кредиторами требуется пополнение активов компании.

В данной ситуации многие общества обращаются в банк для получения кредита. Однако далеко не всегда общество может получить банковский кредит ввиду отсутствия ликвидных активов для передачи банку в качестве обеспечения кредитной сделки.

В качестве способа решения проблемы недостаточности денежных средств, находящихся в собственности, также достаточно часто общества увеличивают свой уставный капитал путем повышения номинальной стоимости акций либо размещения дополнительных акций. Но данный инструмент не всегда способствует решению поставленных задач, поскольку наличие большого уставного капитала иногда не является для общества преимуществом. К примеру, если общество реализует долгосрочный проект, предусматривающий дополнительные инвестиционные программы с долгосрочной окупаемостью, существует риск, что его чистые активы станут меньше уставного капитала. Это может повлечь для общества неблагоприятные последствия, предусмотренные статьей 35 ФЗ » Об акционерных обществах».

Кроме того, необходимо иметь в виду, что если не все акционеры в состоянии внести средства для увеличения номинальной стоимости акций или оплаты новых акций, при увеличение уставного капитала меняется структура владения акциями. В то время как акционеры могут быть против увеличения пакета акций некоторых акционеров.

В данной ситуации оптимальным способом пополнения активов является внесение акционером вклада в имущество общества. Однако проблема в том, что законодательно такой механизм предусмотрен только для участников общества с ограниченной ответственностью (статья 27 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). А в отношении возможности внесения таких вкладов в акционерных обществах на сегодняшний день существует пробел в регулировании. В связи с чем до сих пор и для практикующих юристов, и для теоретиков остается актуальным вопрос:

Могут ли акционеры вносить вклады в имущество акционерного общества?

На данный момент существует две позиции по данной проблеме.

Согласно первому подходу, невозможно использовать правовой механизм внесения вклада в имущество акционерного общества ввиду отсутствия прямого указания в ФЗ «Об акционерных обществах».

Однако большинство юристов все-таки придерживается той позиции, что в целях пополнения чистых активов акционерного общества по аналогии закона возможно использование данного инструмента.

Основаниями для применения аналогии закона являются схожесть механизмов формирования имущества в обществе с ограниченной ответственностью и в акционерном обществе. Судебная практика предусматривает возможность применения норм ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» к акционерным обществам по аналогии закона (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2002 г. по делу № Ф04/3614-453/А75-2002).

Кроме того, в действующем законодательстве действует гражданско-правовой принцип регулирования, согласно которому разрешено все, что прямо не запрещено (ст. 1 ГК РФ). Ни ГК РФ, ни ФЗ «Об акционерных обществах» прямо не запрещают акционерам вносить вклады в имущество общества.

Также такая возможность косвенно подтверждается частью 1 статьи 66 ГК РФ, которая устанавливает, что имущество, сформированное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности. Соответственно вклады участников всех хозяйственных обществ могут осуществляться не только в форме вклада в уставный капитал, но и в форме иных видов вкладов (в том числе в имущество). Причем вышеуказанная норма распространяется и на акционерные общества, так как отсутствуют указания на применение данных положений исключительно для обществ с ограниченной ответственностью (далее — ООО).

Плюсы данной формы финансирования:

  • сохранение неизменной структуры владения акциями общества;
  • передача в собственность общества имущества любой стоимости или денежные средства без ограничения их количества, учитывая лишь максимальный размер вклада, определенный самими акционерами в уставе;
  • не увеличивается уставный капитал, а следовательно, минимизируются риски, связанные с превышением размера уставного капитала над чистыми активами общества;
  • не требуется внесения изменений в учредительные документы и проведения каких-либо регистрационных процедур в ФНС.

В связи с использованием аналогии закона при реализации механизма внесения вклада в имущество акционерного общества необходимо иметь в виду, что на данную процедуру распространяются требования, предусмотренные статьей 27 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Обязанность внесения вкладов в имущество общества возникает лишь в случаях, когда она предусмотрена в уставе общества и когда принято решение общего собрания участников о внесении таких вкладов (п. 14 Постановления Пленума ВС РФ № 90, Пленума ВАС РФ № 14 от 09.12.1999 г. (далее — Постановление № 90/14)). Если в уставе ООО не закреплена обязанность участников по внесению вкладов в имущество общества, возложение на участников данной обязанности на основании решения общего собрания является незаконным (Постановления ФАС УО от 05.04.2012 г. № Ф09-1991/12, ФАС СЗО от 30.07.2008 г. по делу № А56-24453/2007, ФАС СКО от 04.08.2011 г. по делу № А53-964/2011). Соответственно и для реализации механизма внесения вклада в имущества акционерного общества необходимо одновременное соблюдение двух условий: положение устава, предусматривающее данную процедуру, и решение общего собрания акционеров.

Стоит заметить, что существует также и подход, сторонники которого считают, что акционерное общество не вправе своим уставом устанавливать такую обязанность для акционеров. И, по их мнению, единственной возможностью урегулирования этой ситуации является акционерное соглашение, но в данном случае такая обязанность будет распространяться только на лиц, являющихся сторонами подобного соглашения, а не на всех акционеров.

Согласно пункту 2 статьи 27 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале, если иное не предусмотрено уставом. Нередко на практике возникает вопрос о возможности внесения вклада одним из участников. Некоторые авторы полагают, что законодатель предоставляет право предусмотреть в уставе иной порядок внесения вклада, отличающийся от предусмотренного законодательством. Однако преобладающее большинство юристов справедливо считает, что уставом общества может быть изменен только порядок определения размеров долей. По смыслу закона, не допускается внесение вкладов в имущество общества только отдельными его участниками. Вклады в имущество общества должны вноситься всеми его участниками.

Когда не все участники имеют возможность или желание вносить вклады в имущество общества благодаря предусмотренной законодателем возможности предусмотреть в уставе порядок внесения вкладов непропорционально размерам своих долей, выходом из сложившейся ситуации будет внесение вклада одним или несколькими участниками, в то время как размер вкладов оставшихся участников будет символическим. В отношении акционерных обществ должен действовать такой же подход.

Уставом может быть предусмотрена максимальная стоимость вкладов в имущество общества, вносимых всеми или определенными участниками общества, а также иные ограничения.

Воспользовавшись возможностью ограничить максимальный размер вклада определенного участника, также можно реализовать на практике схему, при которой основная часть средств вносится одним или несколькими участниками.

Вклады в имущество вносятся деньгами, если иное не определено уставом общества или решением общего собрания его участников. Ограничений в части установления иного нет, поэтому внесение вкладов в имущество общества может быть предусмотрено в виде другого имущества, ценных бумаг, а также имущественных прав либо иных прав, которые имеют денежную оценку (Письма Минфина России от 18.05.2010 г. № 03-03-07/16, от 30.10.2009 г. № 03-03-06/1/715).

Рассмотрим внесение вклада в имущество общества с точки зрения налогообложения.

Тот факт, что подпункт 11 части 1 статьи 251 НК РФ не содержит ссылки на вид хозяйственного общества, которое может воспользоваться данной льготой, еще раз подтверждает позицию о возможности такого способа финансирования в отношении акционерного общества. Также существует Письмо Минфина России от 09.11.2006 г. № 03-03-04/1/736, в котором финансовое ведомство отмечает, что подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ применяется независимо от той формы, в которой создана организация.

С налоговой точки зрения, передача имущества, имущественных прав в качестве вклада в имущество общества расценивается как безвозмездная передача.

Часть 2 статьи 248 НК РФ содержит норму, в соответствии с которой имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

При внесении участником (акционером) вклада в имущество общества такой обязанности у общества не возникает.

Пунктом 8 статьи 250 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статьи 251 НК РФ.

На основании подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками.

Освобождение от налогообложения в соответствии с подпунктами 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ применяется вне зависимости от размера доли в уставном капитале организации, которой владеет акционер (участник) (Письмо ФНС России от 23.05.2011 г. № АС-4-3/8157@, Письмо Минфина России от 20.04.2011 г. № 03-03-06/1/257).

Кроме того, при применении указанной нормы НК РФ не действует правило, аналогичное тому, которое предусмотрено подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, в части необходимости признания дохода в случае передачи полученного имущества третьим лицам. Таким образом, стоимость полученного в соответствии с подпунктом 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ имущества не облагается налогом на прибыль, даже если полученное от участника (акционера) имущество впоследствии передается организацией третьим лицам (Письмо Минфина России от 18.04.2011 г. № 03-03-06/1/243).

Что касается начисления НДС, следует рассмотреть варианты внесения вклада и в форме денежных средств, и в неденежной форме. Анализ законодательства на предмет того, облагаются ли НДС операции по вкладам в имущество общества в денежной форме, позволяет сделать обоснованный вывод об отсутствии обязанности по уплате названного налога.

Объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе на безвозмездной основе (статья 146 НК РФ). Однако денежные средства выступают универсальным средством платежа, а не товаром, работой или услугой. В целях обложения НДС передача денежных средств, не связанная с расчетами за товары, работы или услуги, по смыслу статей 39 и 146 НК РФ реализацией не признается. Таким образом, в случае внесения вклада в имущество общества в денежной форме у передающей стороны не возникает обязанности по уплате НДС.

А является ли внесение неденежного вклада в имущество объектом обложения НДС? На этот счет существуют две противоположные позиции.

По общему правилу передача товаров, имущественных прав (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе признается объектом обложения НДС согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Однако из этого правила есть исключения. Так, не облагается НДС передача имущества, носящая инвестиционный характер. В частности, это касается вкладов в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вкладов по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевых взносов в паевые фонды кооперативов (подпункт 1 пункта 2 статьи 146, подпункт 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ).

По мнению сотрудников налоговых органов, безвозмездная передача учредителем основных средств и нематериальных активов в имущество другого юридического лица не является вкладом в уставный капитал этого лица и поэтому подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке (Письмо от 20.02.2004 г. № 24-08/10784). Такого же мнения придерживается Минфин. Перечни операций, не являющихся объектом обложения НДС и освобождаемых от обложения данным налогом, установлены пунктом 2 статьи 146 и статьи 149 НК РФ. Поскольку операции по передаче имущества в качестве вклада в имущество общества (без изменения уставного капитала) в этих перечнях не поименованы, такая передача имущества не освобождается от обложения НДС.

Вторая точка зрения, которая поддерживается и судебной практикой (Постановления ФАС ВВО от 03.12.2012 г. по делу № А29-10167/2011, ФАС ЦО от 20.02.2007 г. по делу № А-62-3799/2006), заключается в том, что внесение вклада в имущество дочернего общества носит инвестиционный характер, как действие, влияющее на увеличение размера чистых активов общества, и следовательно, на размер распределяемой чистой прибыли (подпункт 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ), т. е. как операция, не признаваемая реализацией в целях налогообложения.

При получении вклада в имущество у самого общества «входной» НДС отсутствует, поскольку данный налог ему к уплате не предъявляется. Однако если имущество ввозится на территорию РФ с территории другого государства, у общества может возникнуть необходимость уплаты таможенного НДС.

Подводя итог, следует отметить, что, несмотря на отсутствие в действующим законодательстве прямого указания, по мнению большинства юристов, подкрепленному результатами анализа НК РФ, а также писем Минфина РФ, по аналогии закона акционеры вправе вносить вклады в имущество акционерного общества. Однако для этого является обязательным наличие в уставе соответствующего положения, предусматривающее данную процедуру, а также решения общего собрания акционеров.

В отношении внесения вкладов в имущество акционерного общества по аналогии действуют те же требования, что и регламентируют процедуру внесения участниками вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью.

Данный способ финансирования общества является одним из самых оптимальных для увеличения активов общества и обладает рядом преимуществ. В том числе и с точки зрения налогообложения, т. к. безвозмездно полученное обществом имущество в данной ситуации освобождается от налогообложения в соответствии с подпунктами 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ вне зависимости от размера доли в уставном капитале организации, которой владеет акционер (участник). Но необходимо иметь в виду, что по вопросу возможности начисления НДС в отношении передающей стороны существуют две противоположные точки зрения.

Вклад в имущество общества денежными средствами: проводки

Цитата (irina9): Цитата (alsou):Здравствуйте! Подскажите, пожалуйста, как правильно отразить проводки по внесению ден.вклада в имущество Общества единственным участником Общества, владеющим 100%УК? Д51К75 Д75К83, верно?
Здравствуйте!
Вы денежные средства вносите в уставный капитал, поэтому я бы сделала такие проводки:
Д50 К75 – отражено поступление от учредителя
Д75 К80 – внесены денежные средства в уставный капитал.
Д51 К50 – поступили средства на расчетный счет из кассы организации.
Добрый день
Думаю вы неправы. УК скорее всего не меняется.
Это просто безвозмездно полученные от учредителя денежные средства
Посмотрите Статью 27. Закона об ООО «Вклады в имущество общества»
Предусмотренный этой статьей вклад в имущество следует отличать от установленного в ст. 15 ФЗ об ООО вклада в уставный капитал общества.
В соответствии со ст.27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность может быть предусмотрена уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав изменений по решению общего собрания участников общества, принятому единогласно. Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников в уставном капитале общества.
Вклад в имущество общества влияет на размер чистых активов общества, исходя из которого определяется действительная стоимость доли каждого участника общества.
Внесение вкладов в имущество общества может быть не только обязанностью, но и правом участника общества. Участник общества может по своему усмотрению внести вклад в имущество общества в любое время. Право участников общества самостоятельно вносить вклады в имущество общества законодательно не ограничено.
Согласна с предыдущим ответом.
Однако и проводки через сч 83 не противоречат закону. Вклад участника в имущество компании отражается в составе добавочного капитала проводкой Д 75 К 83 на дату вынесения решения о внесении вклада (Письмо Минфина РФ от 13.04.2005 N 07-05-06/107). Письмо очень старое но все же оно думаю актуально и сейчас. При внесении денежных средств в счет вклада в имущество компании счет 75 закрывается на счет 51 (или 50).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *