Услуги генподряда в строительстве проводки

Отражение в бухгалтерском учете услуг генподрядчика

Бухгалтерский учет в строительстве имеет ряд особенностей, связанных со спецификой строительной деятельности. Одной из таких особенностей является отражение в учете так называемых услуг генподрядчика.

В соответствии с п.4.29 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России 04.12.1995 N БЕ-11-260/7 и доведенных Письмом Минфина России от 15.01.1996 N 2, генподрядчики ежемесячно уменьшают величину накладных расходов на сумму затрат по обслуживанию субподрядной организации с отражением ее по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы» с одновременным уменьшением задолженности субподрядчику за выполненные работы по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Субподрядчики же в свою очередь увеличивают свои накладные расходы на ту же сумму, проводя ее в учете по дебету счета 26 с одновременным отражением по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», уменьшая задолженность генподрядчика. Такой порядок отражения в учете данной хозяйственной операции позволяет сделать вывод о том, что операция не является для генподрядчика выручкой от реализации услуг и не облагается НДС.

Однако приходится сталкиваться с мнением, что любая компенсация затрат организации стороной, использовавшей работы (услуги), с которыми были связаны понесенные затраты, должна быть отражена у стороны, получающей такую компенсацию, как выручка от реализации работ (услуг). Генподрядные строительные организации, придерживающиеся такой точки зрения, отражают в своем учете стоимость возмещаемых субподрядчиком услуг по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом начисляется НДС, выписываются счет для оплаты и счет — фактура, начисляются налог на пользователей автодорог и налог на содержание жилищно — коммунального хозяйства и объектов соцкультбыта.

Для того чтобы определить, какой из двух вариантов является правильным, следует прежде всего выяснить, что понимается под термином «услуги генподрядчика».

Первый вариант. Под этим термином может пониматься оказание генподрядчиком услуг, т.е. совершение генподрядчиком определенных фактических действий в пользу субподрядной организации. Например, услуги механизмов, транспортировка грузов и т.д. Характерными особенностями при этом является то, что оказать такие услуги могут как сам генподрядчик, так и третьи лица, а также то, что стоимость таких услуг и затраты на их осуществление могут быть оценены с достаточной степенью достоверности.

Второй вариант. Под термином «услуги генподрядчика» понимается осуществление генподрядчиком затрат, связанных с обеспечением технической документацией и координацией работ, приемкой и сдачей работ, материально — техническим снабжением, обеспечением пожарно — сторожевой охраной, техники безопасности, временными (нетитульными) зданиями и сооружениями и другие. Характерной особенностью при этом является то, что генподрядчик не совершает никаких фактических действий в пользу субподрядной организации. Он осуществляет оплату расходов по общей организации работ на строительной площадке и обслуживанию рабочих основного производства. Каждый из субподрядчиков не может самостоятельно заказать и оплатить указанные работы (услуги), поскольку, как было указано выше, они связаны с общей организацией работ на всей строительной площадке. Часть понесенных затрат, относящихся к содержанию субподрядной организации, не может быть оценена с достаточной степенью достоверности и на практике определяется сторонами в процентном отношении к стоимости выполненных субподрядных работ.

Первый вариант «услуг генподрядчика» является предметом самостоятельного договора, заключаемого сторонами, и не связан непосредственно с предметом договора субподряда. Поэтому определять порядок оказания таких услуг и их стоимость в договоре субподряда не обязательно.

Второй вариант непосредственно связан с предметом договора субподряда и договорной стоимостью субподрядных работ. Отсюда возникает необходимость отражения в договоре субподряда порядка возмещения генподрядчику стоимости понесенных затрат.

При втором варианте следует определить, почему субподрядчик обязан возместить генподрядчику часть перечисленных расходов. При составлении сметы на строительство сметным расчетом фиксируются состав и размер накладных расходов. Большую часть этих затрат несет генподрядчик как сторона, принимающая строительную площадку от заказчика перед началом работ и организующая строительный процесс.

Субподрядчик, получая средства для финансирования накладных расходов в полном объеме по норме, установленной при составлении сметы, часть накладных расходов, предусмотренных сметой, не несет. В этом случае возникает необходимость возмещения субподрядчиком части указанных накладных расходов генподрядчику в соответствии с порядком, установленным договором субподряда.

В соответствии с п.1 ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией услуг признается «возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу». Действия генподрядчика не подпадают под действие указанной нормы, поскольку генподрядчик не оказывает возмездную услугу субподрядчику. В соответствии со ст.779 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Таким образом, оказание возмездных услуг предполагает наличие обязательств исполнителя (генподрядчика) оказать услуги (совершить определенные действия), а заказчика (субподрядчика) оплатить эти услуги. Как было указано выше, генподрядчик не принимает на себя обязательства совершить определенные действия в пользу субподрядчика. Генподрядная организация несет все расходы по обслуживанию строительного процесса в силу своих обязательств перед заказчиком по строительству и сдаче объекта в целом независимо от того, будет ли заключен договор с субподрядчиком или генподрядчик выполнит все работы собственными силами.

Перечисление субподрядчиком генподрядчику средств в возмещение расходов по общей организации работ на строительной площадке не может рассматриваться как факт оказания генподрядчиком субподрядчику каких-либо услуг, а свидетельствует лишь об исполнении субподрядчиком своих обязательств по договору субподряда в установленном договором порядке. В данном случае имеются в виду обязательства субподрядчика нести затраты по содержанию строительной площадки и обслуживанию рабочих основного производства в части своей доли, поскольку субподрядчик получает от генподрядчика часть средств на финансирование данных затрат, входящих в состав накладных расходов, полученных генподрядчиком от заказчика.

В соответствии со ст.309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Исходя из указанной нормы и обязательств, принятых на себя субподрядчиком по договору, следовало бы предположить, что именно он (лично или поручив это третьим лицам) должен совершить все необходимые действия, связанные с содержанием части строительной площадки, на которой он выполняет необходимые работы, а именно: заключить необходимые договоры на выполнение работ и оказание услуг с третьими лицами (на охрану, вывоз мусора, медобслуживание работников и др.) и производить оплату по указанным договорам. Однако на практике указанные договоры с третьими лицами заключает генподрядчик как лицо, принявшее строительную площадку от заказчика по акту и организующее весь комплекс работ по строительству. Субподрядчик же установленным порядком возмещает генподрядчику часть стоимости этих услуг, которые за него оплачивает генподрядчик. Такое возмещение расходов генподрядчика не может рассматриваться как плата за оказание генподрядчиком услуг субподрядчику.

Указанный порядок исполнения обязательств по договору субподряда можно рассматривать как обычай делового оборота, при котором субподрядчик совершает необходимые для исполнения им обязанностей по договору субподряда сделки не самостоятельно, а с привлечением генподрядчика, но за свой счет. В связи с этим полученные генподрядчиком от субподрядчика средства не являются его выручкой. Они являются средствами субподрядчика, которые генподрядчик должен направить на исполнение сделок, в той части, в которой субподрядчик в соответствии с договором принял на себя обязательства нести указанные расходы.

Таким образом, возмещение субподрядчиком генподрядчику расходов по общей организации работ на строительной площадке, предусмотренных Перечнем накладных расходов, в части средств, полученных субподрядчиком для этих целей в составе общей договорной стоимости субподрядных работ, не является выручкой от реализации услуг для генподрядной организации. Соответственно данные суммы не являются объектом обложения НДС, налогом на пользователей автодорог и налогом на содержание жилищно — коммунального хозяйства и объектов соцкультбыта.

А.Дементьев

Генеральный директор

Л.Кондрашова

Юрисконсульт

ООО «Аудит — Эскорт»

Если подрядчиком выполняются работы с привлечением других лиц и это прописано в договоре, то он является генеральным подрядчиком, а привлеченные организации являются субподрядчиками. Очень часто в договорах строительного подряда предусмотрено выполнение генподрядчиком определенных услуг, так называемых генподрядных услуг, за которые определена плата.

Разберемся, как обосновать и правильно отразить генподрядные услуги в бухгалтерском и налоговом учете субподрядчика.

Отметим, что договоры субподряда являются разновидностью договоров подряда и регламентируются правилами главы 37 «Подряд» ГК РФ.

Договоры субподряда заключаются на реконструкцию, строительство или капремонт зданий/сооружений, на выполнение пусконаладочных, монтажных и других работ, связанных со строящимся объектом. При этом в обязанность субподрядчика входит выполнение по заданию генподрядчика строительных и иных работ или строительство объекта в целом.

Работы по субподрядному договору выполняются в соответствии с технической документацией и сметой, которые определяют цену работ, также договором устанавливаются сроки выполнения работ, какая из сторон обеспечивает строительство материалами, сроки начала и окончания работ, а также их отдельных этапов, и прочие существенные условия. Существенным условием субподрядного договора является условие об оплате генподрядчиком выполненных субподрядчиком работ. К договору может быть составлен график оплаты работы, как приложение к основному договору. Окончательный расчет по договору, как правило, производится после полного завершения работ на основании акта сдачи-приемки работ, с зачетом всех ранее произведенных платежей.

Субподрядчик несет перед генподрядчиком ответственность за качество работ и за соблюдение начального, конечного и промежуточных сроков выполнения работ, если они установлены.

Генподрядчик несет ответственность не только перед заказчиком за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, но и перед субподрядчиком за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств заказчиком. При этом, заказчик и субподрядчик не связаны между собой договорными обязательствами и, следовательно, не имеют права предъявлять друг другу претензии, связанные с нарушением договоров, заключенных каждым из них с генподрядчиком (если иное не предусмотрено законом или договором.

.

Перечень услуг, которые генподрядчик может оказывать субподрядчику при выполнении работ по договору и порядок определения стоимости можно найти в следующих документах:

в Положении… утвержденном постановлением Госстроя СССР и Госплана СССР от 3 июля 1987 г. № 132/109;
в Методических указаниях по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33.2004), утвержденных постановлением Госстроя России от 12 января 2004 г. № 6.

Итак, к услугам, которые генподрядчик оказывает субподрядчику, могут быть отнесены:

принятие до прибытия на строительство персонала субподрядчика адресованных ему грузов (выгрузка, складирование, документальное оформление с последующей передачей документов субподрядчику);
координация работ, выполняемых субподрядчиком;
предоставление субподрядчику на период ведения работ необходимых помещений (складских, производственных, санитарно-бытовых и других), а также помещений для конторы участка старшего прораба, прораба и мастера;
осуществление пожарно-сторожевой охраны строительной площадки;
разрешение вопросов материально-технического снабжения;
проведение мероприятий по технике безопасности и охране труда;
благоустройство строительной площадки и др.

Выполнение данных услуг необходимо прописать в договоре, при этом, можно предусмотреть и другие обязательства, руководствуясь действующим законодательством, строительными нормами и правилами, исходя из проекта и прочих условий на объекте строительства.

Порядок предоставления услуг и их оплаты может быть определен в особых условиях к договору субподряда.

Чаще всего встречается ситуация когда, в возмещение расходов генподрядчик за оказываемые им услуги субподрядчик производит отчисления генподрядчику в процентах к сметной стоимости выполненных субподрядчиком СМР. Но в договоре разрешается предусмотреть и иной порядок расчетов.

На выполненные услуги генподрядчик предоставляет субподрядчику Акт об оказании услуг, а также счет-фактуру, поскольку стоимость услуг генподрядчика подпадает под обложение НДС.

.

В бухгалтерском учете субподрядчика будут сделаны следующие записи:

Дебет 20 Кредит 60 – отражены услуги генподрядчика по Акту об оказании услуг;

Дебет 19 Кредит 60 – отражен НДС с генподрядных услуг на основании счета-фактуры, полученного от генподрядчика;

Дебет 68.02 Кредит 19 – НДС предъявлен к вычету;

Дебет 60 Кредит 51 — оплачены услуги генподрядчика на основании счета генподрядчика

Или может быть произведен взаимозачет на стоимость услуг оказанных генподрядчиком

Дебет 60 Кредит 62 – на сумму услуг генподрядчика на основании Акта о взаимозачете, подписанного сторонами.

В налоговом учете субподрядчик принимает генподрядные услуги как расходы на приобретение работ (услуг) производственного характера, в периоде подписания Акта об оказании услуг, поскольку они обоснованы, направлены на выполнение работ по договору субподряда, а следовательно, они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и кроме того документально подтверждены, имеется Акт об оказании услуг, подписанный сторонами.

Данная позиция подтверждается и судебной практикой (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.01.2011г. по делу № А56-50411/2005).

Статья актуальна на 01.11.2014

Является ли неоплата выполненных работ заказчиком безусловным основанием для неоплаты работ субподрядчика генподрядчиком?

Правовые и финансовые вопросы

Вопрос: По условиям договора генподрядчик оплачивает выполненные субподрядчиком работы в установленный срок после получения денежных средств от заказчика. Является ли неоплата выполненных работ заказчиком безусловным основанием для неоплаты работ субподрядчика генподрядчиком?

Ответ: Неоплата выполненных работ заказчиком не является обстоятельством, исключающим обязанность лица оплатить выполненные работы. Сам факт наличия в договоре условия, согласно которому генподрядчик оплачивает выполненные субподрядчиком работы в установленный срок после получения денежных средств от заказчика, не может являться безусловным основанием для отказа генподрядчиком от оплаты работ субподрядчика.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Если из закона или договора не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную договором работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств субподрядчиков. В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика (п. 1 ст. 706 ГК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 8 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему.

В силу п. 2 ст. 307 ГК РФ обязательства возникают в том числе из договора.

Согласно п. 2 ст. 702 и п. 1 ст. 740 ГК РФ одной из основных обязанностей заказчика по договору подряда является уплата подрядчику обусловленной договором цены за выполняемые последним работы. В соответствии с п. 1 ст. 746 ГК РФ оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда. Согласно п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51 «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда» основанием для возникновения обязательства заказчика по оплате выполненных работ является сдача результата работ заказчику.

В рассматриваемом случае договором предусмотрено, что генподрядчик оплачивает выполненные субподрядчиком работы в установленный срок после получения денежных средств от заказчика.

По общему правилу заказчик и субподрядчик не вправе предъявлять друг другу требования, связанные с нарушением договоров, заключенных каждым из них с генеральным подрядчиком. Генеральный подрядчик отвечает перед заказчиком за действия субподрядчиков. Генеральный подрядчик несет ответственность перед субподрядчиком за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда (п. 3 ст. 706 ГК РФ). Поэтому оплата генеральным подрядчиком выполненных субподрядчиком работ должна производиться независимо от оплаты работ заказчиком генеральному подрядчику.

Условие договора, по которому исполнение обязательства по оплате выполненных работ ставится в зависимость от исполнения своего обязательства третьей стороной, не являющейся стороной по договору субподряда, незаконно. Взаимоотношения заказчика с генеральным подрядчиком не должны оказывать влияние на имущественное положение субподрядчика, в том числе в связи с неоплатой (несвоевременной оплатой) работ по договору генерального подряда.

Расчеты субподрядчика с заказчиком могут производиться в случае, если между ними с согласия генерального подрядчика заключен договор о выполнении отдельных работ (п. 4 ст. 706 ГК РФ) либо в договорах генерального подряда и субподряда стороны предусмотрели, что расчеты за выполненные работы заказчик производит непосредственно с субподрядчиком, минуя генерального подрядчика (см. п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 51). При этом третье лицо, в силу ст. 313 ГК РФ, не становится должником в обязательстве, у него не возникает субъективных обязанностей в отношении кредитора и, соответственно, кредитор не приобретает права требования в отношении третьего лица. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства третьим лицом, на которое было возложено исполнение, отвечает должник, если иное не установлено законом (ст. 403 ГК РФ).

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что неоплата выполненных работ заказчиком не является обстоятельством, исключающим обязанность лица оплатить выполненные работы. Сам факт наличия в договоре условия, согласно которому генподрядчик оплачивает выполненные субподрядчиком работы в установленный срок после получения денежных средств от заказчика, не может являться безусловным основанием для отказа генподрядчиком от оплаты работ субподрядчика. Субподрядчик вправе требовать от генерального подрядчика оплаты выполненного и принятого результата работы независимо от того, произвел заказчик расчет с генеральным подрядчиком или нет, за исключением случая, когда между заказчиком и субподрядчиком заключен прямой договор подряда. При этом заказчик не вправе предъявлять субподрядчику какие-либо требования, связанные с оплатой работ последнего генеральным подрядчиком.

Л.В. Попова

АКГ «Панацея ПРОФ»

>Учет договоров подряда

Бухгалтерский учет договора подряда у подрядчика

При ведении бухгалтерского учета по договору подряда необходимо руководствоваться общими правилами ведения бухгалтерского учета.

Учет затрат по договору строительного подряда ведется на счете 20 «Основное производство». На этом счете отражаются все затраты подрядчика, связанные с выполнением работ по договору. Если для выполнения отдельных работ подрядчик привлекает субподрядчиков, то стоимость выполненных субподрядных работ также учитывается подрядчиком на счете 20.

Списание затрат осуществляется по мере сдачи произведенных работ заказчику. Порядок сдачи работ определяется условиями договора подряда: по мере выполнения всего объема работ и поэтапной сдачи выполненных работ.

При сдаче работ по мере всего выполнения объема работ учет договора подряда у подрядчика рассматривает затраты по договору в течение всего срока договора. В момент приемки выполненных работ заказчиком (в момент подписания акта приемки) накопленные затраты списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно по кредиту счета 90 «Продажи» отражается договорная стоимость выполненных работ.

Дт 51 Кт 62 — получен аванс от заказчика на проведение работ

Дт 62 Кт 68 — начислен НДС с полученного аванса

Дт 20 Кт 10 (60, 70, 69 и др.) — отражены затраты по выполнению договора в течение всего срока выполнения работ

Дт 62 Кт 90 — отражена стоимость выполненных работ

Дт 90 Кт 68 — начислен НДС от стоимости реализованного объекта

Дт 90 Кт 20 — списаны затраты, связанные с выполнением работ по договору подряда

Дт 62 Кт 62 — зачтена сумма полученного аванса

Дт 68 Кт 62 — восстановлен НДС, уплаченный с аванса

Дт 51 Кт 62 — отражено поступление денежных средств от заказчика на расчетный счет за выполненные работы

При поэтапной сдаче выполненных работ в учете договора подряда подрядчика отражается реализация работ по выполненному этапу. Если выполнение работ по договору подряда продолжается более одного отчетного периода, то разумно использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Дт 51 Кт 62 — получен аванс от застройщика на проведение работ

Дт 62 Кт 68 — начислен НДС договора подряда с полученного аванса

Дт 20 Кт 10 (60, 70, 69 и др.) — отражены затраты по выполнению отдельного этапа работ

Дт 46 Кт 90 — отражена стоимость законченного подрядчиком этапа работ

Дт 90 Кт 20 — списывается сумма затрат по законченным этапам работ

Дт 90 Кт 68 — начислен НДС от стоимости законченного этапа работ

Дт 68 Кт 62 — восстановлен НДС с аванса по законченному этапу работ

Дт 62 Кт 62 — зачтена сумма полученного аванса

Дт 68 Кт 62 — восстановлен НДС, уплаченный с аванса

Дт 62 Кт 46 — списана стоимость всех этапов работ

Дт 51 Кт 62 — отражено поступление денежных средств от заказчика на расчетный счет за выполненные работы

Подрядчик может выполнять работы с использованием, как своих материалов, так и материалов заказчика. Если работы выполняются подрядчиком с использованием материалов заказчика, то порядок учета договора подряда в плане материалов определяется условиями договора.

Договором может быть предусмотрено, что материалы для выполнения работ предоставляются подрядчику заказчиком с зачетом стоимости предоставленных материалов в счет оплаты выполненных подрядчиком работ.

Дебет 10 Кредит 60 — отражено поступление материалов от заказчика

Дебет 62 Кредит 90 — отражена стоимость выполненных работ

Дебет 60 Кредит 62 — произведен зачет взаимных задолженностей

Договор подряда может предусматривать и иной вариант, когда материалы, передаваемые заказчиком подрядчику, остаются собственностью заказчика. В этом случае подрядчик учитывает полученные материалы на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». По мере использования материалов подрядчик списывает их стоимость со счета 003.

Бухгалтерский учет договора подряда у заказчика

Заключение договора подряда с физическим лицом

На основании п.1 ст.208 и п.1 ст.210 НК РФ вознаграждение подрядчика за работу, выполненную по договору подряда, включается в налоговую базу по НДФЛД.

В соответствии со ст.226 НК РФ, налоговый агент-организация обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов подрядчика при их фактической выплате.

Согласно п.1 ст.236 НК РФ, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физического лица по гражданско-правовым договорам, признаются объектом налогообложения по ЕСН.

В соответствии с п.3 ст.238 НК РФ в налоговую базу по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.264 НК РФ, сумма начисленного ЕСН по договору подряда учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» физические лица, выполняющие работу по гражданско-правовому договору, подлежат данному виду страхования, если согласно такому договору страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Если же условия гражданско-правового договора с физическим лицом не предусматривают страхование работника, получающего вознаграждение, то взносы на страхование от несчастных случаев начислять не нужно.

Отражение операций по выплате доходов физическому лицу на основании договора гражданско-правового характера в бухгалтерском учете производится следующими записями:

Дт 20 (26, 44) Кт 76 — отражено начисление вознаграждения физическому лицу за выполненные работы

Дт 76 Кт 68 — отражено удержание НДФЛ по договору подряда от суммы вознаграждения

Дт 20 (26, 44) Кт 69 — отражено начисление ЕСН по договору подряда

Дт 20 (26, 44) Кт 69 — начислены взносы от несчастных случаев на производстве

Дт 76 Кт 50 (51) — отражена выплата вознаграждения физическому лицу

Дт 68 Кт 51 — отражено перечисление в бюджет удержанной суммы НДФЛ по договору подряда

Возможна такая ситуация, что организация заключает договор подряда с собственным работником. В таком случае сумма вознаграждения отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если организация заключила договор подряда с работником, состоящим в штате данной организации, то работы по заключенному договору должны проводиться в нерабочее время, иначе данная работа считается работой по совместительству.

Порядок бухгалтерского учета договора подряда у заказчика зависит от того, какие работы выполняет для него подрядная организация и для каких целей. Они могут отражаться на счетах учета затрат (20, 23, 26 и др.), либо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Отражение затрат по выполнению работ на 08 счете осуществляется в следующих случаях: если по договору подряда ведется строительство нового объекта, если по договору подряда подрядная организация выполняет работы по реконструкции (достройке) уже существующих объектов, принадлежащих заказчику которые будут включены заказчиком в состав основных средств:

Дт 60 Кт 51 — отражено перечисление аванса на выполнение работ

Дт 20 (08, 23, 26, 44 и др.) Кт 60 — отражена стоимость выполненных работ

Дт 19 Кт 60 — отражена сумма НДС по выполненным работам

Дт 60 Кт 60 — сумма перечисленного аванса зачтена в счет оплаты выполненных работ

Дт 60 Кт 51 — отражено перечисление денежных средств подрядчику за выполненные работы

Возможен вариант, когда организация-заказчик ремонтирует не собственные, а арендованные основные средства.

Арендатор имеет право включить в состав своих затрат расходы на проведение ремонта в том случае, если законом или договором обязанность по проведению за свой счет такого ремонта возложена именно на арендатора. А если проводить ремонт за свой счет должен арендодатель, то арендатор не может включить расходы на проведение такого ремонта в состав своих затрат. Ему следует либо взыскать стоимость ремонта с арендодателя (в этом случае стоимость ремонта отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), либо отнести его в дебет счета 91, отразив в составе прочих внереализационных расходов.

Договором подряда может быть предусмотрено выполнение работ из материалов заказчика.

Если в договоре указывается, что при расчете за выполненные работы стоимость использованных материалов заказчика засчитывается в счет оплаты за выполненные работы, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 62 Кт 90 (91) — отражена договорная стоимость переданных материалов

Дт 90 (91) Кт 68 (76) — начислен НДС со стоимости переданных материалов

Дт 90 Кт 10 — списана фактическая себестоимость переданных подрядчику материалов

Дт 60 Кт 62 — погашена взаимная задолженность.

Если договором предусмотрено, что материалы передаваемые заказчиком подрядчику остаются собственностью заказчика, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 10/7 Кт 10 — отражена передача материалов подрядчику

Дт 20 Кт 60 — отражена стоимость выполненных подрядчиком работ (без НДС)

Дт 19 Кт 60 — отражена сумма НДС по выполненным работам

Дт 20 Кт 10/7 — на основании отчета подрядчика отражается списание стоимости израсходованных на ремонт материалов

Дт 60 Кт 91 — отражена задолженность подрядчика за неиспользованные материалы

Дт 91 Кт 68 — начислен НДС со стоимости материалов, оставшихся у подрядчика

Дт 91 Кт 10/7 — списана фактическая себестоимость материалов, оставшихся у подрядчика

Дт 60 Кт 51 — погашена задолженность перед подрядчиком за выполненные работы.

Причины отказа во взыскании стоимости генподрядных услуг

Абсолютное большинство договоров субподряда содержат обязанность субподрядчика произвести оплату оказания услуг генерального подрядчика. Включение в договор указанного условия не противоречит гражданскому законодательству, что было неоднократно подтверждено в судебных актах арбитражных судов. Однако до сих пор отсутствует единый подход, какие условия необходимо соблюсти, чтобы впоследствии можно было избежать споров, претензий к генподрядчику, вытекающих из договоров на оказание услуг генподряда, или, по крайней мере, взыскать вознаграждение генподрядчика в судебном порядке без дополнительных трудностей.

Окажем профессиональную помощь в любой ситуации, обращайтесь +7 (343) 222-10-20

С целью выявления наиболее часто применяемых оснований для отказа во взыскании стоимости услуг генподрядчика был проведен анализ судебной практики, который показал, что основными причинами отказа во взыскании стоимости генподрядных услуг могут стать:
1. Отсутствие подписанного сторонами акта оказания услуг генподряда
Так, Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2017 № 09АП-19635/2017 по делу №А40-204908/16 было частично изменено Решение Арбитражного суда города Москвы, в котором суд апелляционной инстанции указал: «…представленные в материалы дела документы не могли подтверждать оказание Истцом Ответчику генподрядных услуг, так как отсутствовали Акты на генподрядные услуги на истребованную сумму».
В Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2017 №17АП-1144/2017-ГК по делу №А60-35110/2016, оставленном без изменения Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 28.06.2017 судом разъяснено:
«По смыслу гражданско-правового регулирования отношений сторон в сфере оказания услуг и из содержания п. 5.9 договора, заключенного между сторонами, основанием для возникновения обязательства субподрядчика по оплате оказанных услуг генподряда является подписание между сторонами акта об оказании услуг…». При этом суд отмечает, что акт оказания услуг не является единственным средством доказывания.
Также о необходимости предоставлении актов на генподрядные услуги указано в Постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 12.05.2017 по делу №А08-6140/2016, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2017 №09АП-48749/2017-ГК по делу № А40-77201/17 и другие.
2. Непредставление достаточных доказательств оказания генподрядных услуг.
В мотивировочной части Постановления от 28.12.2017 по делу № А33-21275/2017 третий арбитражный апелляционный а суд, оставляя без изменения решение суда первой инстанции, отмечает, что «…предусмотренная договором обязанность истца оплатить услуги генподряда не является безусловным основанием для их оплаты и не освобождает ответчика от обязанности доказать факт оказания услуг истцу. Сам по себе факт выполнения субподрядчиком работ не может являться основанием выплаты вознаграждения генподрядчику. Предоставление генподрядчиком субподрядчику возможности выполнить работы на объекте заказчика не относится к услугам, подлежащим оплате исходя из положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договорах строительного подряда и существа отношений, возникающих между его участниками. Кроме того услуги оказанные субподрядчику должны быть документально подтверждены».
В Постановлении Двадцать первого арбитражного апелляционного суда по делу №А84-2691/2015 от 22.05.2017 года указано: «при заключении договора стороны не определили перечень услуг подрядчика и объем таких услуг. При таких обстоятельствах ООО «Монопорстрой» (прим. субподрядчик) вправе оспаривать факт оказания услуг генподряда, а ООО «Строительная линия» (прим. Генподрядчик) должен доказать какие услуги генподряда были фактически оказаны… Само по себе выполнение субподрядчиком работ не может являться основанием выплаты вознаграждения подрядчику. Вместе с тем доказательств, подтверждающих оказание услуг генподряда, принимая во внимание, что Акт от 05.09.2016 №30 не подписан со стороны ООО «Монопорстрой», а также доказательств, позволяющих установить фактический объем оказанных услуг, в материалы дела не представлено».
Постановление третьего арбитражного апелляционного суда по делу № А33-19832/2015 от 20.05.2016 г.:»фактически не согласован перечень услуг генподряда, а также срок оплаты этих услуг. Акты приемки-сдачи услуг генподряда, представленные ответчиком в материалы дела и подписанные им в одностороннем порядке, так же не конкретизированы. Получение указанных актов истец отрицает. Таким образом, ответчиком факт оказания услуг генподряда по истцу не доказан».
Также см. Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2017 № 10АП-8025/2017 по делу № А41-50533/16, Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2015 N 15АП-9369/2015 по делу N А53-26682/2014, Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2013 по делу № А81-2379/2013, Постановление восьмого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2011 по делу № А46-1574/2011 и других
3. Несогласованность условий оказания генподрядных услуг: конкретного объема оказывается услуг, сроков и порядка оплаты.
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении по делу № А21-8411/2016 от 07.06.2017 года указал: «в договоре отсутствует какой-либо перечень услуг генподрядчика, не определен объем таких услуг; отсутствует порядок и сроки оплаты услуг генподряда. Услуги генподряда не включены и не отражены в составе смет и технического задания. Истолковав условия договора по правилам статьи 431 ГК РФ, апелляционный суд пришел к выводу о том, что сторонами не согласовано условие об оплате подрядчиком услуг генерального подряда в размере 5% от стоимости работ по договору. Факт указания в акте на удержание 5% в счет оплаты генподрядных услуг не свидетельствует о согласовании сторонами условия об оплате услуг».
Постановление третьего арбитражного апелляционного суда по делу А33-6029/2015 от 18.04.2017 года:
«…в договоре отсутствует какой-либо перечень услуг генподрядчика, не определен объем таких услуг; отсутствует ссылка на какой-либо нормативный или ненормативный документ, порядок и сроки оплаты услуг генподряда. Из условий договора не следует принятие субподрядчиком на себя обязательств по оплате услуг генподряда».
Несмотря на наличие вышеуказанной судебной практики об отказе во взыскании стоимости генподрядных услуг, имеется достаточно большое количество судебных актов, в которых арбитражные суды отмечают, что отсутствие претензий о неоказании генподрядчиком услуг ответчиком во время исполнения договора подряда может быть расценено как договоренность стороны о вознаграждении генподрядчику, возникновение обязанности выплатить которое обусловлено только выполнением субподрядчиком договорных работ, подтвержденных актами о приемке выполненных работ по форме КС-2.
Данная позиция нашла отражение в Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2017 по делу № А71-82/2017, Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда по делу №А60-52250/2015 от 31.05.2016 года, Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда по делу №А71-14953/2015 от 11.05.2016 года, Решении Арбитражного суда Свердловской области по делу №А60-52250/2015 от 27.02.2017, оставленном без изменения Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2016, Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда по делу № А40-41509/16 от 05.10.2016, Решении Арбитражного суда Свердловской области по делуА60-9525/2016 от 21.06.2016 года, Решении Арбитражного суда Краснодарского края по делу № A32-9284/2016 от 11.07.2016 года и других).
Вместе с тем необходимо обратить внимание и на то, что при наличии возражений субподрядчика о том, что фактически услуги генерального подрядчика ему не оказывались, данные возражения подлежат исследованию и оценке судом с целью установления, какую деятельность и какие действия осуществлял генподрядчик в качестве соответствующих услуг. (см. Решение Арбитражного суда Краснодарского края по делу № A32-9284/2016 от 11.07.2016 года). При этом бремя доказывания этих обстоятельств лежит на самом исполнителе услуг (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2017 № 10АП-8025/2017 по делу № А41-50533/16).
В целях минимизации рисков по иску о взыскании стоимости генподрядных услуг предлагаем Вам соблюдать следующие рекомендации:

  1. Пропишите, какие непосредственно генподрядные услуги будут оказываться и в каком объеме.
  2. Установите порядок расчета стоимости генподрядных услуг: в твердой денежной сумме, в процентном соотношении к стоимости выполненных работ (генподрядный процент).
  3. Определите порядок оплаты стоимости генподрядных услуг: ежемесячно не поздней определенной даты, по окончании выполнения работ на объекте или иным способом;
  4. Определите документ, которым будет подтверждаться оказание генподрядных услуг: это может быть самостоятельный акт оказания генподрядных услуг или включение услуг генподряда в акт выполненных работ (с указанием, какие непосредственно услуги были оказаны и в каком объеме, а также их стоимость).

Ведущий юрисконсульт ГК «АВАЛЬ»
Добрыдина-Янкелевская Дарья Александровна

Подробнее о комплексной защите строительных организаций

Оплата за генподрядные услуги

Мы работаем в качестве субподрядной организации. По договору подряда обязанности по составлению смет возложены на нас. В локальных сметах есть позиции «стоимость материала по прайсу». Заказчик выбирает коммерческое предложение с наименьшей ценой 4 из предоставленных нами коммерческих предложений от трех поставщиков) и согласовывает его в смете.

В договоре прописано, что «Генподрядчик оказывает Субподрядчику на возмездной основе услуги, связанные с организацией производства работ (генподрядные услуги). Оплата указанных услуг осуществляется Субподрядчиком в размере 10 % от стоимости выполненных работ, в т.ч. НДС…».

При приемке формы KС-2 Заказчик требует предоставлять счет-фактуры на материалы указанные в смете, как «цена по прайсу». В том случае, если цена материала оказывается ниже согласованной по смете, нас обязывают прописывать стоимость по счету-фактуре, если выше — по сметной стоимости.

Получается, что если мы покупаем материал за 100 руб., то можем получить за него по договору 90 руб. (минус 10 % за генуслуги). Разве это правильно? На каком основании можно требовать разницу?

P.s. Заказчик — «госбюджет».

Ответ

Оказание «генподрядных» услуг является обычной практикой. В договоре на субподрядные работы Генподрядчик и Субподрядчик могут определять порядок возмещения Субподрядчиком стоимости услуг, оказываемых Генподрядчиком по обеспечению Субподрядчика технической документацией, координации работ, приемке от Субподрядчика и сдачи Заказчику работ, выполненных Субподрядчиком, решением вопросов материально-технического снабжения, пожарно-сторожевой охраны, техники безопасности на объекте, обеспечению Субподрядчика титульными временными зданиями, использование грузоподъем­ных механизмов Генподрядчика и т.д. Ранее эти услуги определялись Постановлением Госстроя СССР от 03.07.87 № 32/109 «Об утверждении положения о взаимоотношениях организаций — генеральных под­рядчиков с субподрядными организациями» в % от СМР:

  • по монтажным и специальным строительным работам — 4 %;
  • по монтажу конструкций из сборного железобетона — 3 %;
  • по монолитному железобетону — 2 %;
  • по монтажу металлоконструкций — 1 % и т.д.

Письмом Управления ценообразования Госстроя России от 17.03.2000 № 10-92 разрешено применение вышеуказанного Положения.

То, что по договору размер генподрядных услуг составляет 10 % от стоимости выполненных работ, наводит на мысль, что это не что иное, как завуалированный «откат» за право работать на объекте Ген­подрядчика. Оплата выполненных строительно-монтажных работ должна производиться в полном объеме. Далее Генподрядчик выставляет Субподрядчику счет на оказание генподрядных услуг и Субподрядчик его оплачивает. При такой схеме если Вы купили материал за 100 рублей, то при оплате выполненных работ Вам и оплатят 100 рублей. А то, что потом Субподрядчик вернет Генподрядчику 10% от выполненных работ — это уже выполнение «кабальных» условий договора и нарушений здесь нет. В действиях Субподрядчика видно стремление руководителя строительной организации подписать договор любой ценой, что порождается или некомпетентностью руководителя, или безвыходным положением организации. И то и другое приводят в дальнейшем к давлению руководителя на сметчиков с целью увеличить стоимость работ всеми возможными средствами.

При заключении договора на строительство объекта, финансирование которого осуществляется за счет бюджетных средств, цена договора в основном является твердой; т.е. неизменной до окончания строительства. В том случае, если Заказчик на стадии разработки сметной документации произвел мониторинг цен на материалы и выбрал поставщиков материалов с наименьшей ценой, то при оплате выполненных работ по договору с твердой ценой Заказчик, согласно п. 6 ст. 709 Гражданского Кодекса РФ, не имеет права занижать стоимость материалов по сравнению со стоимостью, учтенной в смете. Обращаем внимание на то, что для Субподрядчика имеет значение договор, заключенный с Генподрядчиком, который, с юридической точки зрения, не зависит от договора Генподрядчика с Заказчиком.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *