Учет операций с драгоценными металлами

Учет операций с драгоценными металлами

Согласно пункта 4 статьи 3 закона «О валютном регулировании и валютном контроле», драгоценными металлами является золото, платина и элементы платиновой группы, серебро. Учет золота ведется на счете 20302, все остальные учитываются на счете 20303. банки могут открывать металлические счета: 1. обезличенные 20309, 20313, 20314 2. счет ответственного хранения 91204. Банки могут отрывать обезличенные металлические счета в других банках 20315, 20316. Банки могут выдавать ссуды в драгоценных металлах, учет ведется на счете 20311, 20312. Вложение в драгоценные металлы является активной операцией, в связи с чем возникает необходимость создания резервов на возможные потери 20321.

Принципы установления котировок.

Банк устанавливает котировки металлов по сделкам покупки-продажи, котировки по операциям с обезличенным металлом и котировки на мерные слитки по операциям с клиентами. Установление котировок производится с учетом: 1. текущих цен покупки и продажи, установленных Банком России 2. учетных цен на металлы 3. текущего состояния регионального рынка металла 4. результатов маркетинговых исследований, оценки конкурентной среды 5. определение эффективности совершаемых операций, обеспечение ликвидности и уровня доходности, сравнимого с другими сегментами рынка 6. предусмотренных законодательством РФ налогов.

Кроме того, при установлении котировок на мерные слитки учитывается их весовая номенклатура и качество слитков, а также их состояние (отличное или удовлетворительное). Котировки на мерные слитки устанавливаются с выделением в них НДС.

Сделки с контрагентами могут осуществляться: 1. с физическими металлом 2. с обезличенным металлом. Для совершения сделок купли-продажи банк заключает с контрагентом соглашение или договор купли-продажи.

Пример: котировка золота ЦБ составляет 430 рублей за 1 грамм. Котировка покупки составляет 410 рублей, котировка по продажам — 450 рублей. Покупка 100 грамм, продавец государственное коммерческое предприятие.

1. заключение сделки 4300 Д 47408 (д/м) К 74708 810 41000

К 61308 2000

2. исполнение сделки: а) требования Д 20302 — в физической форме, 20309 — обезличенная, 20315 — если в другом банке К 47408 100 грамм (43000) б) обязательства Д 47407 810 К 40602 810 (41000).

Банки могут проводить и срочные операции с драгоценными металлами. Например: банк продает платину 1000 грамм другому банку. Котировка ЦБ 795 рублей за 1 грамм, срок сделки через 30 дней, форвард курс — 790 рублей за 1 грамм.

  • 1. заключение сделки 79000 Д 93303 810К 96403 (д/р) 795000
  • 5000 Д 93901

Банки принимают драгоценные металлы на ответственное хранение. Например: было принято серебро 2 слитка по 500 грамм. Официальная котировка банка России 6,99. Принятие на хранение.

1. принятие на хранение Д 91104 К 99999 6990.

Банки предоставляют драгоценные металлы в качестве займов. Например: банк представил клиенту займ 500 грамм золота.

  • 1. представление о займах Д 20311 К 20302, 20309 215000
  • 2. начисление процентов Д 47427 К 47501
  • 3. получение процентов Д 405-408, 30102, 20202 К 47427
  • 4. закрытие будущих периодов Д 47501 К 70101
  • 5. возврат займа Д 20302. 20309 К 20311

Банки могут принимать или выдавать драгоценные металлы в качестве обеспечения по предоставленным кредитам Д 91308 К 99999 принятие, Д 91405 К 99999 предоставление обеспечения по полученным кредитам.

Операции с драгоценными металлами в физической форме вправе совершать только кредитные организации, имеющие лицензию или разрешение Банка России на осуществление операций с ними. К драгоценным металлам относятся слитки золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из указанных драгоценных металлов, за исключением монет, являющихся валютой РФ. Слитки драгоценных металлов подразделяются на стандартные или мерные слитки российского производства, соответствующие государственным стандартам, действующим в Российской Федерации, и зарубежного производства, соответствующие международным стандартам качества, принятым Лондонской ассоциацией участников рынка драгоценных металлов.

К числу операций и сделок банков с драгоценными металлами относятся:

  • ? покупка и продажа драгоценных металлов как за свой счет, так и за счет клиентов по договорам комиссии и поручения;
  • ? привлечение драгоценных металлов во вклады до востребования и на определенный срок от физических и юридических лиц;
  • ? размещение драгоценных металлов от своего имени и за свой счет на депозитные счета, открытые в других банках, и предоставление займов в драгоценных металлах;
  • ? предоставление и получение кредитов в рублях и иностранной валюте под залог драгоценных металлов;
  • ? оказание услуг по хранению и перевозке драгоценных металлов при наличии сертифицированного хранилища.

Операции с драгоценными металлами проводят с открытием металлических счетов. Металлические счета открываются для физических и юридических лиц, включая банки. Такие счета подразделяются на два вида: обезличенные металлические счета и металлические счета ответственного хранения.

Операции с драгоценными металлами отражаются в учете на балансовых счетах:

  • 1) 20302 «Золото»;
  • 2) 20303 «Другие драгоценные металлы (кроме золота)»;
  • 3) 20305 «Драгоценные металлы в пути»;
  • 4) 20308 «Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях»;
  • 5) 20309 «Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах»;
  • 6) 20310 «Счета клиентов-нерезидентов (кроме банков-нерезидентов) в драгоценных металлах»;
  • 7) 20311 «Драгоценные металлы, предоставленные клиентам (кроме кредитных организаций)»;
  • 8) 20312 «Драгоценные металлы, предоставленные клиентам-нерезидентам (кроме банков-нерезидентов)»;
  • 9) 20313 «Депозитные счета кредитных организаций в драгоценных металлах»;
  • 10) 20314 «Депозитные счета банков-нерезидентов в драгоценных металлах»;
  • 11) 20315 «Депозитные счета в драгоценных металлах в кредитных организациях»;
  • 12) 20316 «Депозитные счета в драгоценных металлах в банках-нерезидентах» .

Счета аналитического учета по операциям с драгоценными металлами могут вестись только в учетных единицах чистой для золота или лигатурной для серебра, платины и палладия массы металла (учетная единица массы) либо в двойной оценке: учетных единицах массы и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.

В номер лицевого счета, открываемого для учета операций с драгоценными металлами, включается трехзначный код соответствующего драгоценного металла, определяемый по классификатору валют по межправительственным соглашениям, используемым в банковской системе РФ (классификатор клиринговых валют). Так, код золота — А98, серебра — А99.

Операции с драгоценными металлами отражаются в балансе кредитной организации и на внебалансовых счетах в рублях по ценам на драгоценные металлы, принимаемым в целях бухгалтерского учета и действующим на дату отражения операций в учете. Переоценка драгоценных металлов осуществляется при пересчете данных аналитического учета в учетных единицах массы металла в рубли путем умножения массы металла на учетную цену драгоценного металла. Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня. Результаты текущей переоценки драгоценных металлов, в связи с изменением официальных цен, отражаются на счетах: 70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов» и 70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов». При изменении курсовых цен на драгоценный металл выполняются проводки по учету переоценки:

  • ? при увеличении учетных цен (котировки ЦБ РФ) над балансовой стоимостью:
  • — по учету положительной переоценки:

Дебет активных счетов учета драгоценных металлов —

К 70604,

— по учету отрицательной переоценки:

Д 70609 — Кредит пассивных счетов учета драгоценных металлов

  • ? снижении учетных цен (котировки ЦБ РФ) по отношению к балансовой стоимости:
  • — по учету отрицательной переоценки:

Д 70609 — Кредит активных счетов учета драгоценных металлов

— по учету положительной переоценки:

Дебет пассивных счетов учета драгоценных металлов — К 70604.

Покупка драгоценных металлов у клиента в физической форме оформляется проводками:

? заключение сделки на покупку драгоценных металлов у клиента:

Д 47408 «Расчеты по конверсионным операциям, произ- водньм финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)»

К 47407 «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)» — на сумму стоимости купленных драгоценных металлов по цене сделки

? при удовлетворении требований в драгоценных металлах (списание с «металлического» счета клиента):

Д 20309 — на сумму балансовой стоимости (по официальной цене драгоценных металлов)

К 47408 — на сумму сделки по договору или цене покупки банка

И на величину разницы между суммой по официальному курсу и суммой сделки отражается доход или расход:

К 70601 — на величину положительной разницы между официальной ценой и ценой сделки

или

Д 70606 — на величину отрицательной разницы между официальной ценой и ценой сделки

ш при исполнении обязательств по сделке — на расчетный счет клиента продавца зачисляются рубли в сумме сделки:

Д47407

К 40702 счета клиента— на сумму обязательств в рублях

Продажа драгоценных металлов клиенту оформляется следующими бухгалтерскими записями:

? заключение сделки на продажу драгоценных металлов клиенту отражается в учете банка по счетам:

Д 47408 — на стоимость продаваемых драгоценных металлов в рублях по цене сделки

К 47407 — на сумму стоимости проданных драгоценных металлов в рублях по учетной цене

ш удовлетворение требований по сделке (списание рублевого покрытия с расчетного счета клиента):

Д40702

К 47408 — на сумму требований в рублях по цене сделки

ш исполнение обязательств (происходит зачисление на «металлический» счет клиента проданных драгоценных металлов):

Д47407

К 61213 «Выбытие (реализация) драгоценных металлов» — на сумму сделки (отражение стоимости реализуемого драгоценного металла по договорной цене сделки) одновременно:

Д61213

К 20309 — на сумму исполненных обязательств в драгоценных металлах по их официальной цене — зачисление на металлический счет клиента проданных ему драгоценных металлов (по официальной учетной цене)

ш финансовый результат отражается в учете проводками:

— отражены доходы от сделки:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *