Учет долгосрочных активов

МСФО 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность»

Цель МСФО 5 состоит в определении порядка учёта активов, предназначенных для продажи, а также представления и раскрытия информации о прекращённой деятельности.

Компания обязана классифицировать долгосрочный актив (или группу выбытия) как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена главным образом посредством операции по его продаже, а не дальнейшего использования.

Для этого актив (или группа выбытия) должен быть доступен для немедленной продажи в его нынешнем состоянии только на тех условиях, которые являются обычными, типовыми условиями продажи таких активов (или групп выбытия), при этом его продажа должна характеризоваться высокой степенью вероятности.

Компании запрещается классифицировать долгосрочный актив (или группу выбытия) как предназначенный для продажи, если она намерена от него (неё) отказаться. Причина состоит в том, что его (её) балансовая стоимость будет возмещаться главным образом за счёт дальнейшего использования. Долгосрочные активы (или группы выбытия), от которых предполагается отказаться, включают долгосрочные активы (или группы выбытия), которые предполагается использовать до конца срока их полезной службы, а также долгосрочные активы (или группы выбытия), которые предполагается списать без продажи.

Компания обязана оценивать классифицированный как предназначенный для продажи долгосрочный актив (или группу выбытия) по наименьшей из двух величин: его (её) балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

Компания должна признавать убыток от обесценения применительно к любой первоначальной или последующей переоценке актива (или группы выбытия) до справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

Компания обязана признавать любую прибыль от последующего увеличения справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу, но только в сумме, не превышающей накопленный убыток от обесценения, который признан в соответствии с МСФО 5 или был признан ранее в соответствии с МСБУ 36 «Обесценение активов».

Компании запрещается амортизировать долгосрочный актив, пока он классифицирован как предназначенный для продажи или пока он является частью группы выбытия, классифицированной как предназначенная для продажи. Проценты и другие расходы, относимые на обязательства группы выбытия, классифицированной в качестве предназначенной для продажи, подлежат дальнейшему признанию.

Если компания классифицировала актив (или группу выбытия) как предназначенный для продажи, но критерии признания более не выполняются, то она обязана отменить классификацию данного актива (или группы выбытия) как предназначенного для продажи.

Компания должна оценивать долгосрочный актив, выведенный из категории предназначенных для продажи (или из состава группы выбытия, классифицированной в качестве предназначенной для продажи), по наименьшей из двух величин:

1) его балансовой стоимости до того, как актив (или группа выбытия) был классифицирован как предназначенный для продажи, с корректировкой на любую амортизацию или переоценку, которая была бы признана, если бы данный актив (или группа выбытия) не был классифицирован как предназначенный для продажи;

2) его возмещаемой суммы на дату последующего решения об отказе от продажи.

Компонент компании представляет собой деятельность вместе с относимыми к ней денежными потоками, которая, с операционной точки зрения и в целях финансовой отчётности, может быть чётко отделена от остальной части компании. Иными словами, компонентом компании становится генерирующая единица или группа генерирующих единиц, находящихся в использовании.

Прекращённая деятельность представляет собой компонент компании, который либо уже выбыл либо классифицирован как предназначенный для продажи и

а) который представляет собой отдельное крупное направление деятельности или географический район, в котором осуществляется деятельность;

б) включён в единый скоординированный план выбытия отдельного направления деятельности или отказа от географического района, в котором осуществляется деятельность, либо

в) является дочерней компанией, приобретённой исключительно с целью перепродажи.

Компания в финансовой отчётности должна раскрывать:

— одной суммой в отчёте о совокупном доходе суммарную величину: прибыли или убытка после налогообложения от прекращённой деятельности и прибыли или убытка после налогообложения, признанных по результатам оценки по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, или реализации активов или группы (групп) выбытия, относимых к прекращённой деятельности;

— анализ такой единой суммы, разложенной на

— выручку, расходы и прибыль или убыток до налогообложения от прекращённой деятельности; соответствующие отчисления налога на прибыль;

— прибыль или убыток, признанные по результатам оценки по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, или реализации активов или группы (групп) выбытия, относимых к прекращённой деятельности.

Такой анализ может быть представлен в примечаниях либо в отчёте о совокупном доходе. Если он представляется в отчёте о совокупном доходе, то должен размещаться в разделе, относящемся к прекращённой деятельности, т.е. отдельно от продолжающейся деятельности. Анализ не требуется применительно к группам выбытия, представляющим собой вновь приобретённые дочерние компании, которые удовлетворяют критериям классификации в качестве предназначенных для продажи после приобретения; чистые денежные потоки, относящиеся к операционной, инвестиционной и финансовой сферам прекращённой деятельности. Такие раскрытия не требуются применительно к группам выбытия, представляющим собой вновь приобретённые дочерние компании, которые удовлетворяют критериям классификации в качестве предназначенных для продажи после приобретения.

МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»

Для реализации требования продолжающейся деятельности очень важно отразить в пояснительной записке к финансовой отчетности информацию о том, какие компоненты бизнеса будут продолжать свою деятельность, а какие будут закрыты и проданы. Без такой информации невозможно достоверно оценить будущие доходы и потоки денежных средств. Актив, используемый в продолжающейся деятельности, имеет иную балансовую оценку, чем тот же самый актив, предназначенный для продажи.

Современный подход к корпоративной консолидированной отчетности требует уделять больше внимания не прошлым, а будущим событиям. В связи с этим информация о прекращаемой деятельности увеличивает полезность финансовых отчетов.

Согласно МСФО (IFRS) 5 под прекращенной деятельностью

  • (discontinuing operation) понимается компонент компании, который или выбыл, или классифицируется как удерживаемый для продажи, а также:
    • 1) представляет собой отдельное крупное подразделение бизнеса или отчетный сегмент;
    • 2) является частью отдельного крупного подразделения бизнеса или отчетного сегмента, включенного в подготовленный план выбытия;
    • 3) является дочерней компанией, приобретенной исключительно с целью ее перепродажи.

В свою очередь, под компонентом компании (company element) понимаются средства, относящиеся к определенному виду деятельности компании, или потоки денежных средств, которые могут быть четко отделены от остальной деятельности компании в целях оперативного управления, а также для подготовки финансовой отчетности.

Применение анализируемого стандарта позволяет представить в финансовой отчетности все компоненты компании по состоянию на конец отчетного периода таким образом, чтобы пользователи увидели обособленно:

  • 1) компоненты деятельности, которые были прекращены в течение отчетного периода;
  • 2) компоненты деятельности, которые будут проданы в следующем периоде.

Стандарт определяет порядок учета активов, предназначенных для продажи; представление и раскрытие информации по прекращенной деятельности в финансовой отчетности; обесценение активов с длительным сроком полезной службы, предназначенных для дальнейшего использования.

С принятием МСФО (IFRS) 5 были решены следующие задачи:

  • 1) введена классификационная группа активов: активы, предназначенные для продажи;
  • 2) введено понятие группы активов, предназначенных для выбытия в рамках одной операции;
  • 3) установлено, что активы, которые отвечают критериям предназначенных для продажи, оценивались по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, а амортизация таких активов прекращалась по факту их перевода в группу средств, предназначенных для продажи;
  • 4) установлено, что информация по активам, которые отвечают критериям предназначенных для продажи, представлялась отдельно, непосредственно в бухгалтерском балансе, а информация о результатах прекращенной деятельности представлялась отдельно в отчете о прибылях и убытках;
  • 5) запрещена ретроспективная классификация деятельности как прекращенной.

МСФО (IFRS) 5 классифицирует деятельность как прекращенную на дату, когда средства, используемые в данном виде деятельности, могут классифицироваться как предназначенные для продажи или когда процесс выбытия таких средств завершен.

Долгосрочные активы переводятся в состав оборотных активов только в том случае, если они соответствуют критериям предназначенных для продажи активов в соответствии с МСФО (IFRS) 5. Эго положение также распространяется на долгосрочные активы, которые приобретены с целью перепродажи, т.е. на товары.

Под оборотным активом (current asset) понимается актив, который удовлетворяет любому из нижеприводимых критериев:

  • 1) поступление от его продажи предполагается в денежной форме или он предназначен для потребления в обычной производственной деятельности компании;
  • 2) он предназначен для продажи;
  • 3) его продажа предполагается в течение 12 мес. после отчетной даты;
  • 4) он представляет денежные средства или эквивалент денежных средств, который может быть использован в течение 12 мес. от отчетной даты.

В свою очередь, долгосрочный актив (non-current asset) — это актив, который не является оборотным активом.

Иногда компания осуществляет продажу группы чистых активов в рамках одной операции. Такие активы называют группой выбытия. Группа выбытия, средства которой представляли часть генерирующей денежные потоки единицы, становится отдельной генерирующей единицей. Группа может включать такие средства, как: оборотные активы, краткосрочные обязательства и активы, не подпадающие под требования МСФО (IFRS) 5.

Если долгосрочный актив входит в состав группы выбытия, то положения стандарта применяются к группе в целом. Группа оценивается по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

Стандарт применяется для учета всех долгосрочных активов и всех групп выбытия, за исключением перечисленных ниже активов, которые оцениваются в соответствии с иными стандартами:

  • 1) отложенные налоговые активы — МСБУ (/AS) 12 «Налоги на прибыль»;
  • 2) активы, связанные с вознаграждением работникам — МСБУ (/AS) 19 «Вознаграждения работникам»;
  • 3) финансовые активы — МСБУ (/AS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;
  • 4) долгосрочные активы, порядок учета которых основан на справедливой стоимости, — МСБУ (IAS) 40 «Инвестиционная собственность»;
  • 5) долгосрочные активы, которые оцениваются по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу и расходов на приобретение, — МСБУ (IAS) 41 «Сельское хозяйство»;
  • 6) права по договорам страхования — МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования».

Итак, группа выбытия (disposal group) — это группа чистых активов (всех активов за вычетом обязательств), выбытие которых предполагается осуществить в рамках единой операции или посредством продажи или другим способом. В состав группы выбытия может входить гудвилл.

Расходы на продажу (expenses for sale) представляют собой расходы, непосредственно связанные с выбытием актива или группы выбытия, за вычетом расходов на финансовые услуги и расходов по уплате налога на прибыль.

Долгосрочные активы и группы выбытия классифицируются как предназначенные для продажи, если их балансовая стоимость возмещается в результате совершения продажи.

Актив или группа выбытия должны быть готовы к продаже в их нынешнем состоянии, и вероятность продажи должна быть высокой. При этом вероятный (probable) означает скорее возможный, чем нет. В свою очередь, высоковероятный (high probable) означает обладающий высокой вероятностью возникновения.

Руководство компании утверждает план по продаже актива или группы выбытия, а также ведет поиск покупателя. Кроме того, прилагаются энергичные усилия для организации продажи актива или группы выбытия.

Согласно МСФО (IFRS) 5 предполагаемая продажа должна быть осуществлена в течение одного года с даты классификации. Под датой классификации (date of classification) понимается дата, по состоянию на которую компания классифицирует активы или группу выбытия в качестве предназначенных для продажи. При этом не предполагаются существенные изменения плана или его аннулирование, т.е. такие события маловероятны. На практике могут возникнуть обстоятельства, которые способны повлиять на продление периода осуществления продажи после истечения одного года. Обычно продается только часть приобретенных средств. Эта часть должна классифицироваться как долгосрочный актив или представлять собой группу выбытия.

Долгосрочные активы или группы выбытия, которые предполагается законсервировать, не классифицируются как предназначенные для продажи.

Долгосрочные активы или группы выбытия, классифицируемые как предназначенные для продажи, оцениваются по наименьшей величине из двух значений: их балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

Вновь приобретенные активы или группа выбытия, предназначенные для продажи, оцениваются по наименьшей величине из двух значений: фактической стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

Актив или группа выбытия, приобретенные в результате объединения компаний, оцениваются по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

Если предполагается, что продажа произойдет по истечении одного года от даты приобретения, то расходы на продажу оцениваются по дисконтированной стоимости. Любое увеличение дисконтированной стоимости расходов на продажу, которое возникает с течением времени, учитывается в составе финансовых расходов.

Непосредственно перед первоначальной классификацией активов или группы выбытия как удерживаемых для продажи их балансовая стоимость оценивается в соответствии с применяемыми в их отношении стандартами МСФО.

При последующей переоценке группы выбытия балансовая стоимость активов и обязательств, не подпадающих под сферу применения МСФО (IFRS) 5, пересматривается до переоценки группы выбытия по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Таким образом, все показатели по запасам, дебиторской задолженности, финансовой аренде и краткосрочным обязательствам будут представлены на дату до переоценки.

Признание убытков от обесценения и восстановление сумм обесценения. Убытки от обесценения отражаются для любого снижения стоимости актива или группы выбытия по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

Последующее увеличение справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу отражается как доход в пределах накопленного убытка от обесценения, учитываемого в соответствии с МСФО (IFRS) 5 или МСБУ (145) 36.

Убыток от обесценения или последующий доход, учтенный по группе выбытия, должен уменьшить или увеличить балансовую стоимость только долгосрочных активов в составе группы выбытия. Доход или убыток, ранее не учтенный в оценке долгосрочных активов или группы выбытия, учитывается на дату списания последних. Такая ситуация возможна, если стоимость актива была определена с учетом предположения о его продаже, а затем обнаружилось, что продажная цена будет ниже его стоимости.

Требования, связанные с отменой признания, устанавливаются в следующих стандартах: МСБУ (IAS) 16 «Основные средства» и МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы».

Если долгосрочные активы классифицируются как предназначенные для продажи, то они не подлежат амортизации.

Проценты и прочие расходы, связанные с обязательствами по группе выбытия, классифицируемой как предназначенная для продажи, должны продолжать учитываться до момента выбытия.

Предназначенные для продажи активы перестают классифицироваться данным образом, если критерии признания более не соблюдаются. Долгосрочные активы, которые перестают классифицироваться как предназначенные для продажи, оцениваются по наименьшей величине из двух значений:

  • 1) балансовой стоимости, определенной до того момента, когда активы или группа выбытия были классифицированы как предназначенные для продажи. При этом балансовая стоимость корректируется с учетом амортизации или переоценки активов, которые были бы учтены, если бы актив или группа выбытия не были классифицированы как удерживаемые для продажи;
  • 2) возмещаемой стоимости на дату принятия решения не продавать активы, ранее включенные в группу выбытия.

Если долгосрочный актив является частью генерирующей денежные потоки единицы, то его возмещаемая стоимость является балансовой стоимостью, определенной после признания убытков от обесценения в соответствии с МСБУ (IAS) 36.

Корректировка балансовой стоимости долгосрочного актива, который перестает классифицироваться как предназначенный для продажи, учитывается как доход в периоде, в котором критерии предназначенного для продажи более не соблюдаются.

Если актив был переоценен до его классификации как предназначенный для продажи, корректировки должны отражаться как повышение или снижение переоценки актива.

Если отдельный актив или обязательство переводится из группы выбытия, предназначенной для продажи, то оставшиеся активы и обязательства оцениваются как группа выбытия только в том случае, если данная группа отвечает установленным критериям.

Оставшиеся в компании после выбытия долгосрочные активы группы, которые по отдельности отвечают критериям предназначенных для продажи, оцениваются по наименьшей из их балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

Долгосрочные активы, которые не отвечают критериям признания, перестают классифицироваться как предназначенные для продажи.

Продление периода, требуемого для завершения продажи. Не исключается, что актив или группа выбытия могут продолжать классифицироваться как предназначенные для продажи после истечения одного года от даты их классификации. Указанный период времени, который установлен в МСФО (IFRS) 5 в качестве одного из условий классификации предназначенных для продажи активов, может быть продлен в следующих случаях:

  • 1) при наличии обоснованных предположений о том, что другие лица (за исключением покупателя) выдвинут дополнительные условия по передаче актива или группы выбытия. При этом действия, необходимые для реагирования па указанные условия, не могут быть осуществлены до тех пор, пока не будет получено твердое обязательство о приобретении со стороны покупателя. Под твердым обязательством о приобретении (firm commitment about purchase) понимается соглашение с независимой стороной, являющееся обязательным для обеих сторон, в котором определяются все существенные условия, включая цену и сроки совершения операции, а также предусматриваются штрафные санкции за неисполнение условий соглашения, которые достаточно значительны, чтобы сделать исполнение высоковероятным;
  • 2) высока вероятность получить твердое обязательство о приобретении в течение года;
  • 3) твердое обязательство о приобретении включает условия (со стороны покупателя или других лиц), которые продлевают период, требуемый для совершения продажи, а также:
    • — предпринимаются своевременные действия по реагированию на создавшиеся условия,
    • — ожидаются благоприятное разрешение проблем и устранение факторов, обусловивших задержку продажи,
    • — предназначенные для продажи долгосрочные активы или группа выбытия остаются непроданными к концу первоначально установленного годового периода,
    • — в течение указанного периода компания предпринимает действия по реагированию на факты, ведущие к изменению условий продажи,
    • — предпринимаются активные действия по продаже долгосрочных активов или группы выбытия на рынке по разумной цене.

Раскрытие информации о прекращенной деятельности в финансовой отчетности. В отчете о прибылях и убытках раскрывается:

  • 1) итоговый показатель, включающий: прибыль от прекращенной деятельности после налогообложения, доход или убыток после налогообложения, учитываемый но результатам оценки справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или по результатам выбытия активов или группы выбытия в составе прекращаемой деятельности;
  • 2) расшифровка показателя, указанного выше, с раскрытием следующих показателей:
    • — выручки, расходов и дохода до налогообложения от прекращенной деятельности в отчете о прибылях и убытках,
    • — соответствующих расходов по налогу на прибыль согласно МСБУ (IAS) 12,
    • — дохода или убытка, учитываемого по результатам оценки справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или по результатам выбытия активов или группы выбытия в составе прекращенной деятельности;
  • 3) чистые денежные потоки, связанные с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью в рамках прекращенной деятельности.

В бухгалтерском балансе раскрывается обособленно информация:

  • 1) о долгосрочных активах и группах выбытия, классифицируемых как предназначенные для продажи;
  • 2) об обязательствах, относящихся к группам выбытия, классифицируемых как предназначенные для продажи. Такая информация представляется в виде единственного показателя и не требует расшифровки;
  • 3) об общей сумме доходов или расходов, отражаемых непосредственно в капитале и связанных с долгосрочным активом или группой выбытия, которые классифицируются как предназначенные для продажи.

Раскрытие дополнительной информации. В пояснительной записке к финансовой отчетности за отчетный период, в котором долгосрочный актив или группа выбытия классифицировались как предназначенные для продажи или были проданы, раскрывается следующая информация:

  • 1) описание долгосрочного актива или группы выбытия;
  • 2) описание обстоятельств по продаже актива, а также характера и сроков такого выбытия;
  • 3) доход или убыток с указанием непосредственно в составе отчета о прибылях и убытках на то, где можно найти величину, которая отражает доход или убыток;
  • 4) сегмент, в котором представляется информация о долгосрочном активе или группе выбытия в соответствии с МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты».

В период принятия решения об изменении плана о продаже долгосрочного актива или группы выбытия раскрывается следующая информация:

  • 1) описание обстоятельств, обусловивших принятие такого решения;
  • 2) влияние принятого решения на результаты деятельности в данном отчетном периоде и в течение всех периодов, по которым информация представлялась ранее.

Сравнение МСФО (IFRS) 5 «Прекращаемая деятельность» с российским ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (утв. приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н) введено в действие с 1 января 2003 г. Этот стандарт является аналогом международного стандарта МСФО (IFRS) 5 «Прекращаемая деятельность» и в целом соответствует ему.

Вместе с тем, международный стандарт более четко разделяет прекращаемую и продолжающуюся деятельность и содержит конкретные требования и понятный инструментарий для раскрытия информации по прекращаемой деятельности в финансовой отчетности. В частности, сумма прибыли (убытка) от выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, согласно международному стандарту выделяется отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках. Согласно же требованиям ПБУ 16/02 указанная сумма включается в состав прочих доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках без ее выделения из состава других доходов и расходов.

Международный стандарт содержит рекомендации о раскрытии информации но прекращаемой деятельности в отдельных колонках, специально создаваемых в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств. Одновременно компании могут приводить соответствующие данные в пояснительной записке. ПБУ 16/02 предусматривает раскрытие аналогичной информации только в пояснительной записке.

МСФО (IFRS) 5 в отличие от ПБУ 16/02 обязывает предприятия раскрывать информацию о прекращающейся деятельности не только в годовой, но и в промежуточной отчетности. Согласно международному стандарту в примечаниях к промежуточной отчетности компании должны описывать любые изменения величины и сроков выбытия активов или исполнения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности.

ТЕМА 8. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ

План лекции:

1. Характеристика основных средств как объекта учета

2. Оценка ОС: первоначальная, текущая, балансовая стоимость, стоимость реализации и ликвидации стоимости ОС

3. Учет движения ОС

4. Учет износа ОС: физический и моральный износ

5. Учет аренды ОС: финансируемая и текущая аренда

6. Понятие о нематериальных активах и их классификация

7. Учет поступления и выбытия нематериальных активов

8. Учет амортизации нематериальных активов

9. Документальное оформление движения нематериальных активов.

10. Инвентаризация нематериальных активов

Цель занятия –раскрыть основные вопросы учета основных средств, представить классификацию основных средств, рассмотреть оценку основных средств, особенности учета приобретения основных средств, безвозмездная передача основных средств. представить классификацию нематериальных активов, рассмотреть амортизацию нематериальных активов, особенности учета нематериальных активов и их амортизации, документальное оформление движения нематериальных активов.

Ключевые слова – основные средства, нематериальные активы, патент, гудвилл, лицензия, износ, оценка, амортизация, первоначальная стоимость, ликвидационная стоимость,

1. Основные средствапредставляют собой материальные активы, действующие в течении длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

К основным средствам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктовый скот, специальные инструменты и прочие основные средства.

В зависимости от цели приобретения материальные активы отражаются в учете в составе основных средств, товарно-материальные запасов, либо финансовых инвестиций.

Пример. Автомобиль, приобретаемый с целью использования в хозяйственной деятельности субъекта по назначению, отражается в составе основных средств, а автомобиль, приобретаемый с целью дальнейшей перепродажи, — в составе товарно – материальных запасов. Земельные участки и здания, приобретаемые не для использования самим субъектом, а с целью вложения финансов на длительный период времени, отражаются как финансовые инвестиции.

Наличие у субъекта основных средств не означает их постоянного, с момента приобретения, использования, так как основные средства могут находиться на складе как резерв, могут быть законсервированы в установленном порядке или сданы в аренду.

2. Важным условием правильной организации учета ОС является принятый единый принцип их оценки.

Оценка ОС в денежном выражении позволяет определить их объем, структуру, износ, планировать производство. Различают первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость ОС.

Первоначальная стоимость – стоимость, включающая все фактически произведенные, необходимые затраты по возведению или приобретению ОС, в том числе уплаченные при покупке, невозмещаемые налоги и сборы, затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, %-ты за кредит, предоставляемый в период строительства и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Текущая стоимость – стоимость ОС по рыночным ценам на определенную дату.

Балансовая стоимость – первоначальная или текущая стоимость ОС за вычетом суммы накопленного износа, по которой актив отражается в учете и ФО.

Стоимость реализации – стоимость, по которой возможен обмен ОС между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость – стоимость запасных частей, лома и других ценных материалов, возникших при ликвидации объектов ОС в конце срока полезной службы за вычетом произведенных затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования на субъекте.

3.Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально – ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в инвентарный список и делает запись оприходованию ОС.

Аналитический учет ОС ведется в бухгалтериях в инвентарных карточках, которые открываются на каждый инвентарный объект, за исключением одиночных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускаются учитывать в одной инвентарной карточке.

Карточку заполняют в основе Актов на поступившие ОС, технических паспортов и других документов. Характеристика объектов и отдельных их конструктивных элементов должна быть краткой и точно отражать индивидуальные особенности объекта, а не дублировать полностью данные технической документации. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу отдельных объектов.

В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, ограничиваясь 2-3 наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных имеющихся в технической документации объекта. Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета ОС дают не по каждому объекту отделения, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируют в описях инвентарных карточек оп учету ОС, которые ведут в одном экземпляре по каждой классификационной группе ОС.

При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационным группам ОС, а внутри этих групп – по местам эксплуатации материально – ответственным лицом и видам ОС.

Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе ОС за месяц при ручной обработке информации проводят в карточках учета движения ОС, в которых на основании документов записывают обороты и остатки, показанные в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам подраздела 12 «ОС». В карточках указывают остаток ОС на начало года, поступления, выбытие, остаток на конец месяца. На основе этих данных составляют отчетность на наличие и движение ОС.

4. ОС, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. В соответствии с СБУ 6, износ – это процесс потери физических и моральных характеристик объектов ОС. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ ОС является результатом их исполнения и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия ОС в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений, а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и другое. В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости ОС.

Моральный износ ОС представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, то есть, связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства.

Для учета износа ОС применяют счета подраздела «Износ ОС», который включает в себя следующие синтетические счета: «Износ зданий и сооружений», «Износ машин и оборудования, передаточных устройств», «Износ средств», «Износ прочих ОС».

Амортизируемая стоимость систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы.

Амортизация начисляется путем применения различных методов:

1. Равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

2. Списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);

3. Ускоренного списания:

Уменьшающегося остатка, списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

5. В соответствии со СБУ 17 «Учет аренды» аренда подразделяется на финансируемую и текущую.

Финансируемая аренда –передача арендатору большей части выгод и рисков, связанных с правом собственности на имущество.

Текущая аренда – любая другая аренда, за исключением финансируемой.

Субъекты, в соответствии с действующим законодательством и порядком, определенных в их Уставах, имеют право на договорной основе сдавать финансируемую аренду принадлежащие им основные средства.

Для учета долгосрочного арендуемых основных средств и расчетов, связанных с долгосрочной арендой, в Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности субъектов предусмотрено следующие синтетические счета и субсчета.

Счета подраздела «Основные средства», субсчет «Долгосрочно арендуемые основные счета». Счета основные, активные, сложные, инвентарные. По дебету счетов отражается остаток долгосрочно арендуемых основных средств на начало месяца, поступление за отчетный месяц; по кредиту – их выбытие. Аналитический учет арендуемых основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств (ф. № ОС-6), открываемых на каждый объект или группу однородных объектов. Субсчета «Долгосрочно арендуемые основные средства» применяют предприятия – арендаторы.

Учет арендных обязательств к поступлению ведется на счете «Прочая дебиторская задолженность», к которому открывают субсчет «Арендные обязательства к поступлению». Счет основной, активный, расчетный. Счет «Прочая дебиторская задолженность» применяют предприятия – арендодатели. По дебету счета отражается остаток задолженности по арендным платежам за предприятиями – арендаторами на начало и конец месяца; суммы арендной платы, начисленные за отчетный месяц; по кредиту счета – погашение задолженности по арендной плате предприятиями – арендаторами.

Аналитический учет ведется по каждому предприятию – арендатору в «Ведомости учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами» или аналогичной по форме машинограмме.

Для учета расчетов с предприятиями – арендодателями по арендным платежам за полученные в долгосрочную аренду объекты основных средств применяют счет 683 «Арендные обязательства». Счет основной, пассивный, расчетный; по кредиту счета отражается остаток задолженности предприятию – арендодателю за полученные в долгосрочную аренду основные средства на начало и конец месяца; суммы арендной платы, начисленные за текущий месяц; по дебету – оплата задолженности предприятию – арендодателю. Аналитический учет расчетов ведется в «Ведомости учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами», либо в соответствующей машинограмме. Счет 683 применяют предприятия – арендаторы.

К счетам подраздела 13 «Износ основных средств» (счета 131-134) открываются субсчета «Износ долгосрочно арендуемых основных средств», на которых предприятия – арендаторы учитывают суммы износа долгосрочно арендуемых средств, начисленного по действующим нормам амортизации. После полной оплаты стоимости долгосрочно арендуемых основных средств, износ начисляемый за время аренды, присоединяется к износу собственных основных средств.

Имущество, сдаваемое в текущую аренду, отражается в бухгалтерском балансе арендодателя по статье «Основные средства». Начисление амортизации на имущество, сдаваемое в аренду, производится в соответствии с методами, предусмотренными стандартом бухгалтерского учета №6 «Учет основных средств».

Арендный доход признается на равномерной основе в течение всего срока аренды, если только другая систематическая основа не является более приемлемой для отражения временных характеристик получения дохода, как это предусмотрено в договоре.

Наличие движения арендованных основных средств у предприятия – арендатора ведется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Учет арендованных основных средств на счета 001 ведется в оценке, указанной в договоре по каждому объекту (инвентарному номеру) в специальном журнале. Арендованные средства, находящиеся за рубежом, на счете 001 учитываются обособленно.

При поступлении основных средств аренду дебетуют счет 001, при возврате их арендодателю – кредитуют (начисление арендной платы и ее отражение в учете арендодателя и арендатора, организация забалансового учета рассмотрены в соответствующих разделах книги).

6. Нематериальный актив – это идентифируемый, не денежный актив, не имеющий физической формы, предназначенный для использования в производстве или при предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам, или для административных целей.

Нематериальные активы не имеют физической сущности (неосязаемы) и могут одновременно включать материальные и нематериальные активы, например, компьютерное программное обеспечение, предназначенное для управления технологическим оборудованием, без которого оно не может функционировать, и является неотъемлемой частью, и компьютерное программное обеспечение, не являющееся неотъемлемой частью технологического оборудования.

Некоторые нематериальные активы содержатся на физических носителях. Например, программное обеспечение – на дискете, фильм – на ленте, юридическая документация (лицензия, патент) – на бумаге. В данном случае на соответствие определению и критериям признания нематериальных активов проверяются непосредственно программное обеспечение, фильм, юридическая правовая документация, так как по отношению к последним дискета, лента, бумага являются вспомогательными.

К нематериальным активам относят товарные знаки, зарегистрированные места происхождения товаров. «Цену фирмы» (Гуд-вилл), «Ноу-хау», «Патенты» и промышленные образцы, лицензии, интеллектуальную собственность, организационные расходы, на права пользование природными ресурсами, права на использование производственной информации, программное обеспечение ЭВМ, фирменные наименования и др..

В соответствии с действующим законодательством в Республике Казахстан нематериальные активы оцениваются в следующем порядке.

— внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал создаваемого предприятия по договоренности сторон. Оценка такого вклада должна быть подтверждена независимым аудитором;

— приобретенные за плату у других предприятий, организаций и граждан исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов;

— полученные от других предприятий, организаций и граждан безвозмездно (дарение) экспертным путем или по договорной цене.

Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации и включения ее в издержки производства или списания на счета других источников.

Выбытие нематериальных активов происходит при их реализации юридическим и физическим лицам, списание в связи с потерей доходных свойств, внесением в качестве вкладов в уставный капитал других субъектов.

К нематериальным активам относят:

· товарные знаки (знаки обслуживания);

· фирменные наименования;

· зарегистрированные места происхождения товаров;

· гуд-вилл (цена фирмы, учитывающая деловые связи, имидж, квалификацию коллектива и т.п.);

· ноу-хау ;

· патенты, лицензии, промышленные образцы;

· авторские права, права на пользование природными ресурсами, права на использование производственной информации;

· программное обеспечение ЭВМ;

· сервитуты – право пользования чужим имуществом в определенных пределах (право прохода или проезда через соседний участок земли, право пользования дорогами и пастбищами и другие);

· затраты на опытно–конструкторские работы;

· организационные расходы;

· интеллектуальная собственность;

· франшизы — право на создание коммерческого предприятия, предоставляемое на определенные периоды и зафиксированное в договоре.

Нематериальные активы, как правило, приносят организации экономические выгоды.

Учет НМА ведется с использованием счетов подраздела 2700 «Нематериальные активы». Счет 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов» используется для обобщения информации и погашении стоимости нематериальных активов. На указанных счетах аналитический счет ведется по отдельным объектам.

К нематериальным активам относят права на объекты интеллектуальной собственности, на пользование природными ресурсами, товарные знаки и знаки обслуживания, наименование места происхождения товаров, торговые марки, лицензии, патенты и др.

7.Любой объект НМА, принимаемый к учету, должен быть, выражен той или объективной формой, допускающей у покупателя его воспроизведение.

Приобретение НМА у юридических лиц за плату отражается следующей проводкой:

Дебет соответствующих счетов:

2731 «Лицензионные соглашения»

2732 «Программное обеспечение»

2733 «Патенты»

2734 «Организационные затраты»

Кредит соответствующих счетов:

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

По истечению срока полезного использования или в случае выбытия нематериального актива, первоначальная стоимость и накопленная амортизация подлежит списанию. Расчет остаточной стоимости объекта выполняется автоматически при проведении документа. При этом производится начисление и отражение в учете амортизации объекта за последний месяц использования.

При проведении документа формируются проводки по начислению амортизации (если она еще не была начислена за последний месяц использования), списанию амортизационных начислений на счет учета НМА и списанию остаточной стоимости на счет учета, указанный в документе в качестве счета расходов.

8.Нематериальные активы, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость НМА должна равномерно распределиться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны приносить компании экономические выгоды.

Амортизационные отчисления — один из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ и услуг.

Получить сводную информацию начисленной амортизации по Нематериальным активам можно с помощью отчета Ведомость амортизации НМА за период.

Для начисления амортизации нематериальных активов предусмотрены следующие способы начисления амортизации:

1.1. Линейный

1.2. Уменьшаемого остатка

1.3. Производственный (пропорциональный объему продукции, работ).

9. Как, все остальные ценности, так и нематериальные активы, поступающие из различных источников и в связи с этим они оформляются также разными документами.

А) Нематериальные активы, поступающие от поставщиков оформляются актом приемки (форма НОК №1):

— наименование организации

— дата составления акта

— вид нематериальных активов

— краткая характеристика

— наименование поставщика

— номер приказа, дата и состав комиссии.

Акты составляются в нескольких экземплярах. Кроме того, в акте указывается наименование материалов, краткая характеристика, первоначальная стоимость, норма и сумма амортизации. Акт после его оформления с приложенной документацией, описывающий сам объект нематериальных активов или порядок его использования, или документа, подтверждающие те или иное имущественное права предприятия, относящиеся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия.

Б) При передаче (продажа, безвозмездной передаче) нематериальных активов другому предприятию, акт составляется в двух экземплярах; для предприятия сдающего и принимающего нематериальные активы.

На каждый вид нематериальных активов в бухгалтерии открывается инвентарная карточка форма №НОК 2. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа, подтверждающего факт получения предприятием объекта нематериальных активов. Акт приемки – передачи нематериальных активов, технической и другой документации. Основанием для отметок о выбытии нематериальных активов при передаче другому предприятию является акт приемки-передачи нематериальных активов.

В инвентарной карточке указывается:

— наименование организации

— наименование нематериальных активов

— краткая характеристика

— дата и номер документа, и другие данные, которые указаны в акте приемки — передачи.

Инвентарные карточки нематериальных активов группируют в «Ведомости учета нематериальных активов». В ведомости приводятся наименование нематериальных активов, остатки на начала и конец месяца, движение за месяц.

10.Все средства субъекты подлежат инвентаризации. При инвентаризации нематериальных активов проверяется: фактическое наличие нематери­альных активов, принадлежащих предприятию на правах собственно­сти; правильность и своевременность отражения их в балансе; правиль­ность начисления износа нематериальных активов; Наличие морально устаревших активов. В первичных документах должно содержаться подробное описание объектов нематериальных активов, указана их первоначальная стои­мость, сроки полезного использования, нормы износа, подразделение, в котором используются объекты и др. данные. При инвентаризации не­материальных активов необходимо установить наличие документов, подтверждающих существование самого объекта, и права предприятия на его использование.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *