Учет доходов будущих периодов

Учет расходов и доходов будущих периодов

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.

К расходам будущих периодов относятся расходы, связанные с:

  • горно-подготовительными работами;
  • подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
  • освоением новых производств, установок и агрегатов;
  • рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
  • неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств и др.

К расходам будущих периодов могут быть также отнесены:

  • расходы, связанные с рекламой продукции;
  • расходы на обязательную сертификацию продукции;
  • расходы на приобретение лицензии и др.

Расходами будущих периодов могут быть признаны только уже потребленные услуги или работы.

Для учета расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов» — активный.

Начальное сальдо (по дебету) — затраты, подлежащие распределению в последующие периоды на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот — сумма затрат, относящихся к расходам будущих периодов.

Кредитовый оборот — списание расходов будущих периодов.

Конечное сальдо (по дебету) — затраты, подлежащие распределению В последующие периоды на конец отчетного периода. По мере наступления отчетных периодов относящиеся к ним расходы подлежат распределению (списанию) в порядке, устанавливаемом организацией: равномерно (ежемесячно), пропорционально объему продукции и др.

Как правило, такие расходы будущих периодов, как освоение производства новых видов продукции, агрегатов, установок, пусконаладочные, проектно-изыскательские, работы, связанные с сезонным характером производства и другие, списываются на соответствующие счета затрат ежемесячно пропорционально количеству выпущенной в отчет ном месяце продукции данного вида и установленной норме списания суммы расходов на единицу продукции.

Арендная плата, плата за телефонное обслуживание, затраты на ремонт основных средств, приобретение лицензий, подписку на периодические издания и другие, списываются равными долями (по месяцам) на затраты того отчетного периода, к которому они относятся.

Выбранный порядок списания необходимо отразить в учетной политике.

Не реже одного раза в год (обычно перед составлением годового отчета) должна проводится инвентаризация расходов будущих периодов. Для учета результатов инвентаризации расходов будущих периодом применяется унифицированная ф. № ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов будущих периодов».

Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 10. Регистр аналитического учета организуется по видам расходов в Ведомости № 15.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 97 (Главная книга), анализ счета 97, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 97, анализ счета 97 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 97, карточка счета 97 по субконто и др.

Основные корреспонденции по счету 97 «Расходы будущих периодов»

Дебет Кредит
Отражена сумма начисленной амортизации на основные средства, нематериальные активы, участвующие в проведении работ, относимых на расходы будущих периодов 97 02, 05
Отражена сумма расходов, связанных с работами, которые относятся на расходы будущих периодов 97 10, 41, 43, 70, 69, 71
Отражены суммы начисленных услуг вспомогательных производств и хозяйств, оказанных при проведении работ, относимых на расходы будущих периодов 97 23, 29
Отнесена сумма задолженности поставщикам и прочим кредиторам при проведении работ, относящихся к расходам будущих периодов 97 60, 76
Списаны расходы наступившего очередного отчетного периода, отнесенные на соответствующие счета затрат 20, 23, 25, 26, 29 97

Доходы будущих периодов — это средства, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Сюда относят:

  • полученную авансом арендную плату;
  • абонентскую плату за пользование средствами связи;
  • безвозмездно полученное имущество;
  • предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и др.

Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов» — пассивный.

Начальное сальдо (по кредиту) — суммы дохода на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот — учитываются все виды доходов, относящиеся к будущим периодам.

Дебетовый оборот — списание доходов будущих периодов.

Конечное сальдо (по кредиту) — суммы дохода на конец отчетного периода.

Субсчета:

  • 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
  • 98-2 «Безвозмездные поступления»;
  • 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
  • 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

На субсчете 1 учитывается непосредственно движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В состав таких доходов включаются:

  • арендная или квартирная плата;
  • плата за коммунальные услуги;
  • выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по проездным билетам;
  • абонентская плата за пользование средствами связи и др.

Например, арендная плата, полученная авансом, в учете отразится — Дт 51 Кт 76 и одновременно Дт 76 Кт 98-1, а затем организация суммы арендной платы ежемесячно должна списывать как доходы — Дт98-1 Кт 91-1 (90-1).

Аналитический учет по субсчету 1 ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 2 учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, которая должна быть подтверждена документально или путем проведения экспертизы. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.

В данной ситуации в учете необходимо сделать следующие записи:

Дт 08,10,41,58,86 Кт 98-2 — отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно;

Дт 98-2 Кт 91-1 — безвозмездно полученные основные средства списываются по мере начисления амортизации; иные безвозмездно полученные ценности — по мере списания на счета учета затрат на производство.

Аналитический учет по субсчету 2 ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 3 учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. К ним относятся суммы недостач ценностей, признанные виновными лицами или присужденные к взысканию судом.

Дт 94 Кт 98-3 — отражается сумма недостач ценностей, признанных виновными лицами или присужденных к взысканию судом одновременно.

Дт 73-2 Кт 94 — стоимость материальных ценностей относится на виновное лицо.

Дт 70 Кт 73-2 — сумма недостачи удержана из заработной платы виновного лица.

Дт 50, 51 Кт 73-2 — сумма недостачи внесена в кассу или на расчетный счет.

По мере погашения задолженности по недостачам поступившие суммы учитываются в составе прочих доходов как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году — Дт 98-3 Кт 91-1.

Аналитический учет по субсчету 3 ведется по каждому виду потерь и недостач от порчи ценностей.

На субсчете 4 учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, по которой они числятся на балансе организации.

Эта разница возникает между стоимостью недостающих ценностей, отнесенной на субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», так как по дебету счета 94 учитывается:

  • по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям — их фактическая себестоимость;
  • по недостающим или полностью испорченным основным средствам — их остаточная стоимость;
  • по частично испорченным материальным ценностям — суммы определившихся потерь.

Недостача списывается на виновное лицо:

Дт 73-2 Кт 94 — на учетную стоимость недостающих ценностей;

Дт 73-2 Кт 98-4 — на сумму разницы между рыночной стоимостью и учетной ценой;

Дт 50,70 Кт 73-2 одновременно Дт 98-4 Кт 91-1 — возмещение недостачи виновным лицом на сумму разницы.

Аналитический учет по субсчету 4 ведется по каждому виду потерь и недостач от порчи ценностей и каждому виновному работнику.

Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 15.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 98 (Главная книга), анализ счета 98, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 98, анализ счета 98 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 98, карточка счета 98 по субконто и др.

Актуальность счета 97

В приказе Минфина России от 24.12.2010 № 186н внесли изменения о применении счета 97 «Расходы будущих периодов» в бухучете, использование счета считается не обязательным. При ведении предпринимательской деятельности, нередко, некоторые расходы компании могут распределить в себестоимость продукции поэтапно.

Действующее ПБУ разрешает равномерное распределение затрат, для этого и необходим учет бухгалтерских операций на счете 97. Главный бухгалтер самостоятельно решает о необходимости ведения сч. 97. В Положение об учетной политике необходимо прописать этот пункт учета предприятия.

К расходам будущих периодов относятся:

  • Предварительные работы по производственному процессу сезонного характера;
  • Изучение новых производственных операций, оборудования и устройств;
  • Ремонт ОС на протяжении текущего года (если не запланирован резерв);
  • Оплата за услуги на обязательную сертификацию продукции;
  • Покупка лицензии и др.

Дебет активного счета 97 ведет учет РБП, корреспондируя по Кт со счетами материального и расчетного характера: 10,50,51,70,69,76. По окончании месяца или любого другого отчетного промежутка времени со сч.97 эти расходы списывают на Дт счетов 20,23,25,26,44.

Учет доходов будущих периодов

Доходами будущих периодов считаются поступления, которые формируются на сч.98 «Доходы будущих периодов». Они характеризуются такими операциями:

  • Доходы, которые получены в счет последующих этапов времени (субсчет 98.1). Например: оплата за аренду квартиры, плата за грузоперевозки, за пассажирские перевозки по билетам длительного пользования и т.д.

Учет операций по субсчету 98.1 сопровождается такими проводками:

Дт76 Кт98.1 – начислена арендная плата;

Дт98.1 Кт91.1 – финансовый результат;

  • Поступление в безвозмездное пользование (субсчет 98.2). К ним относятся поступившие ценности, кроме денежных средств. Сопутствующие проводки:

Дт 08,10,41 Кт98.2 – оприходование материальных ценностей;

  • Поступления по недостачам за предыдущие годы (субсчет 98.3). Этот субсчет ведет учет поступлений по задолженности в отчетном промежутке времени по недостачам за предыдущие года, бухгалтер делает следующие проводки:

Дт94 Кт98.3 – определена недостача;

Дт76 Кт94 – списание на работника, виновное в недостаче;

Дт98.3 Кт91.1 – увеличение суммы дохода, не относящиеся к обычным видам деятельности;

  • Разница в сумме, которую нужно взыскать с виновных работников и балансовой стоимостью по недостачам материальных ценностей (субсчет 98.4).

Дт98.4 Кт91.1 — принятие в доход компании суммы сверх обнаруженной недостачи;

Дт73.2 Кт98.4 – определение на виновных работников обнаруженные недостачи товарно-материальных ценностей.

Это нужно знать: балансовая строка «Доходы будущих периодов» и строка пассива «Нераспределенная прибыль» тесно взаимодействуют друг с другом, образуя увеличение прибыли, которую должны собственнику предприятия.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *