Убыток при УСН

Как быть, если расход превышает доход при усн

Сюда стоит вписать разницу суммы минимальных и единых налогов за окончившийся год, что были уплачены в государственную казну.

  • В том случае, если показатели налоговой базы выражены положительной суммой (прибыль больше, чем затраты), убыток прошлых периодов в сумме, что превышает базу налога в отчетном периоде, стоит отразить в строке 230. Если убытки предыдущих периодов больше базы налогов в отчетном году, разница этих сумм не указывается в данной строке.
  • Общая сумма прибыли (строка 243) рассчитывается как разница пунктов 213, 223 и 230. При этом базу налога отчетных периодов стоит уменьшить на суммы убытков предыдущих лет.
  • При получении отрицательного значения налоговой базы (прибыль меньше, чем затраты), строка 253 будет содержать информацию об убытках в текущем налоговом периоде.

Когда лучше учесть убыток текущего периода Исходя из того, что учеты убытков прошлых лет это не обязанность, а право компании, воспользоваться им лучше, если возникает экономическая выгода.Наиболее выгодно учитывать убыток, если полученный при расчете налог больше либо равен минимальному налогу за этот же период, то есть: (Д – Р – У) х 15% Д х 1%, где: Д – доход организации за отчетный период;Р – расходы организации да отчетный период;У – убыток организации, возникший в прошлом периоде;15% — ставка УСН;1% — ставка для расчета минимального налога. Если две сравниваемые величины будут равны, либо первая будет больше, организация получит большую выгоду, за счет распределения убытка. Отражение убытка в декларации по УСН Отражение убытков прошлых лет в декларации по УСН (утв.

Уплаченный минимальный налог в этом случае переносится в расходы следующего года, о чём подробно написано в статье Минимальный налог. Попробовать Эльбу 30 дней бесплатно Учёт доходов и расходов на УСН — это просто. Воспользуйтесь Эльбой! Таким образом, уплаченный в прошлом году минимальный налог увеличивает расходы текущего года.

За счёт убытков можно снизить налог в будущем Если по итогам года получен убыток, то его можно использовать для снижения в следующем году, но только в случае применения объекта налогообложения «Доходы минус расходы» ПримерВ 2008 г. получены доходы 200 тыс., понесены расходы — 300 тыс. В результате год закончен с убытком — 100 тыс. За 2008 год уплачен минимальный налог 1% * 200 тыс.=2 тыс. В 2009 г. доходы составили 900 тыс., расходы — 602 тыс. (включая уплаченный в прошлом году минимальный налог 2 тыс.). При расчёте налога за 2009 г. учитываем убыток 2008 года.

Упрощенцы, выбравшие объектом «доходы за минусом расходов» по итогам года могут получить отрицательный результат своей работы. Но убыток не гарантирует им полного освобождения от уплаты налога. Если в книге учета доходов и расходов в налоговом периоде присутствуют доходы, и пусть даже сумма расходов значительно их превышает, налогообложения все равно не избежать.

Рассмотрим подробнее, как рассчитывается «упрощенный» налог при убыточной деятельности, если расходы превышают доходы при УСН с «доходно-расходным» объектом.

Минимальный налог при убытке

При расчете единого налога на УСН «доходы минус расходы» в налоговую базу можно включить только те доходы и расходы, которые соответствуют критериям Налогового кодекса (ст. ст. 346.15, 346.16, 346.17). Если с начала отчетного года расходы упрощенца превысят его доходы, или будут равны друг другу, то общий единый налог будет нулевым.

Но совсем ничего не платить в бюджет не получится, это возможно только в одном случае – если доходов не было совсем. А если в течение года хоть какой-то доход был получен, то он должен облагаться минимальным налогом (п.6 ст. 346.18 НК РФ).

По сути, минимальный налог – это минимальный размер единого налога при УСН. Чтобы его рассчитать, весь доход, полученный за год нужно умножить на 1%. Расходы в расчет при этом не принимаются.

© фотобанк Лори

Минимальный налог уплачивается и в том случае, когда результат расчета налога УСН, исчисленного по ставке 15 % меньше, чем 1% от доходов. То есть, фактически «упрощенцу» нужно сделать два расчета налога, сравнить их и выбрать для уплаты больший результат.

Рассмотрим на примере.

Доход ИП на УСН «доходы минус расходы» за год составил 250 000 рублей. Расходы за тот же период – 310 000 рублей. За год предприниматель получил убыток 60 000 рублей (250 000 руб. – 310 000 руб.). Рассчитывать общий налог по ставке 15 % ему не нужно, поскольку база для расчета налога отсутствует, но на доход в сумме 250 000 рублей следует начислить минимальный налог:

250 000 руб. * 1% = 2500 руб.

В бюджет по итогам года нужно уплатить 2500 рублей.

Если бы расходы ИП за год были меньше, чем доходы и составили, к примеру, 240 000 рублей, то общий налог по ставке 15 % был бы ниже суммы минимального налога:

(250 000 – 240 000) * 15% = 1500 руб.

И в этом случае все равно придется уплатить в бюджет 1% от дохода – 2500 рублей.
Сумму разницы между «упрощенным» налогом и минимальным можно перенести «на будущее», то есть включить в расходы следующего налогового периода согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Как зачесть авансовые платежи

Каждый квартал, до 25 числа следующего за ним месяца, упрощенцы должны уплачивать в бюджет авансовые платежи по «упрощенному» налогу (п.4 ст. 346.21 НК РФ). Если по итогам квартала, полугодия или девяти месяцев был получен положительный результат, то аванс рассчитывается в обычном порядке: доход за минусом расходов умножается на ставку 15%. Получив убыток, авансовые платежи рассчитывать не нужно.

В конце года на сумму авансовых платежей можно уменьшить не только «упрощенный» налог, но и минимальный. Рассмотрим это на примере.

ИП на УСН 15% в течение года работал следующим образом:

  • в первом квартале получил доход — 80 000 рублей, расходы составили 65 000 рублей,
  • во втором квартале доход равен 60 000 рублей, расход – 85 000 рублей,
  • в третьем квартале доходы – 70 000 рублей, расходы –70 000 рублей,
  • в четвертом квартале доходы – 40 000 рублей, расходы – 90 000 рублей.

Авансовый платеж за первый квартал составит: (80 000 – 65 000) х 15% = 2250 руб.

Аванс за полугодие платить не надо, т.к. по его итогам получен убыток 5000 рублей:

(80 000 + 60 000) – (65 000 + 85 000).

Аванс за 9 месяцев тоже не платим в связи с убытком 10 000 рублей:

(80 000 + 60 000 + 70 000) — (65 000 + 85 000 + 70 000).

Годовой доход составил 250 000 рублей (80 000 + 60 000 + 70 000 + 40 000), расходы за год 310 000 рублей (65 000 + 85 000 + 70 000 + 90 000).

Рассчитываем налоговую базу и получаем убыток 60 000 рублей :(250 000 – 310 000).

Минимальный налог за год: 250 000 х 1% = 2500 руб.

Из суммы налога вычтем уплаченные авансовые платежи за первый квартал: 2500 – 2250 = 250 руб.

Сумма начисленного минимального налога за год составила 2500 рублей, а с учетом авансовых платежей доплатить в бюджет нужно 250 рублей.

Для зачета авансов в счет минимального налога достаточно заполнить декларацию по УСН. В ней уже предусмотрен зачет уплаченных авансов в счет минимального налога за тот же период. Раньше для зачета требовалось подать заявление в ИФНС, но не факт что решение налоговиков было бы положительным.

Платить минимальный налог надо в те же сроки, что и «упрощенный»: до 31 марта для организаций и до 30 апреля для ИП.

Итог: если расходы превышают доходы при УСН 15%, уплаты налога все равно не избежать. В бюджет пойдет 1% от доходов упрощенца. Авансовые платежи, уплаченные в течение года, можно зачесть в счет минимального налога.

Особенности учета убытков

Учесть убытки в расчете налога можно только по итогам года. Делать это при расчете авансового платежа по итогам квартала, полугодия или 9 месяцев нельзя. Это одна из особенностей переноса убытков для компаний – «упрощенцев». Организации на общем режиме могут сделать это не дожидаясь завершения налогового периода. Они вправе это сделать уже по итогам первого квартала.
При расчете суммы годового платежа организации, применяющие УСН вправе учесть убыток прошлых лет.
Переносить убыток на будущий период можно не более чем на 10 лет. Таким образом, полученный в 2017 году убыток учесть можно будет вплоть до 2027 года. Но если убыток к 2027 не будет списан в полном объеме, списать его уже будет нельзя и он останется непогашенным.

Одним из условий для уменьшения налоговой базы на сумму убытка является его документальное подтверждение. Подтвердить убыток можно:

  • первичными документами (накладная, акт и др.);
  • копиями налоговых деклараций;
  • книгами учета доходов и расходов.

Хранить такие документы нужно не меньше срока, в который их можно использовать для переноса. То есть, даже если срок для хранения документов по законодательству разрешает их уничтожить или перенести в архив, сохранить их придется на весь срок переноса убытка. Кроме того, дополнительно данные документы хранятся еще 4 года. Об этом разъяснения дает Минфин в письме №03-03-06/1/278 от 25.05.2012. Таким образом, общий срок хранения подтверждающего убыток документа составляет 14 лет.

Учесть убыток можно в целой сумме в текущий период, либо перенести его остаток на любой разрешенный год (в пределах 10 лет). Причем полученные убытки в нескольких периодах учитываются в очередности их получения. То есть первым будет учтен убыток, возникший раньше по срокам.

Также читайте статью: ⇒ “Годовой налог при УСН в 2018”.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Отражение убытка в декларации по УСН

Отражение убытков прошлых лет в декларации по УСН (утв. Приказом ФНС России от 26.02.2016) происходит следующим образом.
Первоначально нужно указать налогооблагаемый доход за налоговый период и сумму расходов (соответственно, строка 213 и 223, раздел 2.2). В сумму расходов включить разницу – сумма уплаченного минимального налога минус налог за предыдущий период. Если предыдущий период был убыточным, то данная разница составит размер минимального налога.
При отсутствии убытка в текущем налоговом периоде (то есть доходы превышают расходы), сумма убытка прошлого периода указывается в строке 230. Но только в том случае, если она не превышает налоговую базу в настоящем периоде.
Итоговая сумма налоговой базы рассчитывается так: разность между значениями по строкам 213, 223, 230 и записывается в строку 240.
Так в отчетном году налоговая база снизится на величину убытков прошлых периодов.
Если в данном периоде расходы превышают доходы, то в декларации указывается убыток (строка 253).

Читайте также статью: → «Срок уплаты УСН в 2018»

>Законодательная база

Законодательный акт

Убытки прошлых лет: что списываем и как долго

Если расходы за налоговый период превысили доходы, образуется убыток. Его можно будет списать в налоговом учете при расчете «упрощенного» налога за следующий год. Причем авансовые платежи по единому налогу уменьшать на сумму убытков прошлых лет нельзя, об этом сказано в письме ФНС России от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701.

© фотобанк Лори

Как долго можно списывать убыток на упрощенке? Согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ убыток, возникший на упрощенке «доходы минус расходы» можно перенести на будущее и списывать его в течение 10 лет, следующих за годом, когда он был получен. То есть, убыток 2015 года можно погашать до 2025 года включительно, если все это время будет применяться упрощенная система с объектом «доходы минус расходы». Списывать можно всю сумму единовременно, или по частям.
Таким же образом, в течение 10 лет можно списать сумму минимального налога, который был уплачен в «убыточный» период.

Прошлогодний убыток можно полностью списать в текущем налоговом периоде. Когда налоговая база текущего года меньше убытка, подлежащего списанию, то его оставшуюся часть можно перенести на любой год из 9 последующих, или распределить на несколько лет из этого срока.
Если убытки были результатом деятельности в течение нескольких лет подряд, то и списывать их нужно в той же последовательности, в которой они образовались. То есть убыток 2015 года нельзя списать раньше, чем убыток, полученный в 2013 или 2014 году.

Все списываемые суммы убытков прошлых лет должны быть подтверждены документами. Это книги учета доходов и расходов (КУДиР), налоговые декларации, первичные документы и т.п. Хранить их нужно на протяжении всего срока списания убытка УСН.

В налоговом учете расчет суммы убытка, переносимого на будущее, ведется в разделе III КУДиР.

Как за счет чистой прибыли погасить убытки прошлых лет

—————————————————————————¬
¦ На счете 84 вы разделяете прибыли и убытки по субсчетам? ¦
L——————T————————————-T——————

¦/ ¦/
——————+——————¬——————+——————¬
¦Сумму полученной прибыли вы можете ¦¦Вам не нужно формировать проводки, ¦
¦направить на погашение убытков ¦¦чтобы зачесть сумму полученной ¦
¦прошлых лет. Для этого сделайте ¦¦прибыли в счет убытка. Поскольку ¦
¦внутренние проводки по счету 84 ¦¦убытки у вас погашаются ¦
¦ ¦¦автоматически ¦
L————————————-L————————————

Если прошлые годы вы заканчивали с убытком, то сумму этого убытка можно покрыть за счет чистой прибыли отчетного года. Однако сразу обращаем ваше внимание на такой момент. Если на счете 84 вы не ведете аналитический учет, то есть прибыль и убытки у вас учитываются вместе («котловым методом») с момента создания фирмы, то проводить такой зачет нет смысла. Поскольку чистая прибыль автоматически погашает убыток. Соответственно, при отсутствии аналитического учета кредитовое итоговое сальдо на счете 84 означает, что все прежние убытки погасились прибылью.

На заметку. Проводки внутри счета 84 по закрытию убытка за счет прибыли никак не влияют на налоговый учет при УСН.

Если же вы ведете аналитический учет на счете 84 (то есть прибыль и убытки отражаете обособленно, а также отделяете прошлогодние от текущих), целесообразно погашение убытков зафиксировать следующей внутренней проводкой:

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кредит 84 «Непокрытый убыток прошлых лет»

  • направлена чистая прибыль на погашение убытков прошлых лет.

Делайте такую запись на дату, когда участники или акционеры приняли решение о распределении чистой прибыли.

На налоговый учет при упрощенной системе налогообложения погашение в бухгалтерском учете убытков прошлых лет за счет чистой прибыли отчетного года никак не влияет. Поскольку бухгалтерский убыток к налоговому учету при «упрощенке» абсолютно никакого отношения не имеет.

Налоговые убытки определяются в книге учета доходов и расходов и списываются по правилам п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Проводки в бухгалтерском учете при этом не делаются.

Пример. Погашение прошлогодних убытков за счет чистой прибыли 2013 г.

ООО «Виктория» применяет упрощенную систему налогообложения. По итогам 2013 г. фирма получила чистую прибыль в сумме 100 000 руб. В 2012 г. фирма также вела бухучет и закончила год с убытком 45 000 руб. По счету 84 общество ведет аналитический учет. То есть отдельно по субсчетам фиксирует прибыль и убытки. И делит их на отчетные и прошлые.

Учредители 21 апреля 2014 г. приняли решение: часть чистой прибыли 2013 г. в сумме 45 000 руб. направить на погашение убытка, о чем составили протокол. В учете бухгалтер ООО «Виктория» отразил эту операцию 21 апреля следующим образом:

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кредит 84 «Непокрытый убыток прошлых лет»

  • направлена чистая прибыль (45 000 руб.) на погашение убытков прошлых лет.

В налоговом учете ООО «Виктория» данная операция никак не отражается.

Читайте также. О том, как формируются и списываются убытки в налоговом учете при УСН, читайте в статье «По каким правилам заполнять налоговую декларацию за 2013 год «упрощенцам», учитывающим расходы», журнал «Упрощенка», 2014, N 3, с. 68.

На заметку. Убыток по данным бухучета приводит к снижению стоимости чистых активов

Если по итогам года у вас образовалось дебетовое сальдо на счете 84, значит, вы закончили год с убытком. Сам по себе этот факт ни на что не влияет, можно работать и в убыток, это, как говорится, личное дело каждого. Единственный момент — отсутствие прибыли постепенно приводит к уменьшению стоимости чистых активов общества. А если они станут меньше уставного капитала, нужно будет либо уменьшать уставный капитал до размера чистых активов, либо ликвидировать фирму. Таковы требования п. 4 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Чистые активы, напомним, представляют собой разницу между активами и обязательствами фирмы. Порядок их расчета утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз.

Н.Г.Сазонова

Эксперт журнала «Упрощенка»

Убыток бухгалтерский и убыток налоговый — проводки

Когда по данным бухгалтерского и налогового учета (далее — НУ) получается прибыль и оба значения равны, то трудностей по исчислению и отражению в учете налога на прибыль (далее — НП) не возникает. Если же в одной из систем учета — БУ или НУ — получился один финансовый результат, а в другой — иной, то при закрытии периода следует уделить внимание ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. В нашей статье рассмотрим случаи с возникновением расхождений по убытку в БУ и НУ.

Об обязанности применения ПБУ 18/02 читайте в статье «ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?».

Согласно ст. 283 НК РФ организация имеет право перенести убытки, полученные в текущем налоговом периоде, на будущее, то есть уменьшить базу по НП на сумму этих убытков в последующих периодах полностью или по частям.

Подробнее о налоговом убытке читайте .

Поэтому даже если в текущем периоде финансовые результаты по БУ и НУ равны, то в последующих периодах при прочих равных данных бухгалтерская и налоговая прибыль будут различаться, таким образом, возникнет вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ 18/02). Отметим, что правило переноса убытка работает только для налогового периода (года), к убытку за отчетный период оно не применяется.

Рассмотрим 3 случая возникновения убытков и связанных с ними проводок.

Одинаковый убыток в БУ и НУ

Согласно п. 20 ПБУ 18/02 после того, как бухгалтер определит финансовый результат по данным БУ, он должен подсчитать и отразить в учете условный доход или расход по НП. Это необходимо сделать, потому что налоговый убыток за отчетный период обнуляется (п. 8 ст. 274 НК РФ), а финансовый результат по БУ остается неизменным. Сумма вычисляется путем умножения бухгалтерского убытка на ставку НП и отражается проводкой:

  • Дт 68 Кт 99 — на сумму условного дохода по налогу на прибыль.

Далее при убытке должен быть отражен отложенный налоговый актив (ОНА) на ту же сумму:

  • Дт 09 Кт 68 — ОНА.

Таким образом, если в НУ и БУ зафиксирован убыток, то по счету 68, субсчету «НП» будет нулевое сальдо, а в декларации к уплате также будет отражен 0. При этом возникшую разницу между 0 по НУ и суммой убытка по БУ следует отразить в бухучете (сформировать ОНА).

О правилах учета ОНА читайте в статье «Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль».

Убыток в НУ, прибыль в БУ

Если в НУ образовался убыток, а в БУ прибыль, то в НУ расходы были больше или доходы меньше, а значит, в текущем периоде должны быть отражены отложенные налоговые обязательства (ОНО) при налогооблагаемых временных разницах или постоянные налоговые активы (ПНА) при постоянных разницах. При закрытии периода бухгалтер отражает условный расход по НП, который компенсируется сделанными ранее проводками по ОНО или ПНА, тем самым приводя текущий НП к 0.

Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример

В ООО «Калейдоскоп» прибыль по БУ равна 250 тыс. руб., убыток по НУ — 500 тыс. руб. Разница возникла в связи со списанием «Калейдоскопом» амортизационной премии по новому основному средству — 350 тыс. руб. (ОНО). Также ООО «Калейдоскоп» получило безвозмездно оборудование от учредителя — физлица, которое имеет долю в уставном капитале, равную 70%. Стоимость оборудования составила 400 тыс. руб. В БУ это поступление отражено как прочие доходы, в НУ оно не признается облагаемым доходом (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В бухучете ООО «Калейдоскоп» сделаны проводки:

Дт

Кт

Сумма, тыс. руб.

Описание

70 (350 × 20%)

Показано ОНО по амортизационной премии

80 (400 × 20%)

Показан ПНА по безвозмездно полученному оборудованию

90.9 (91.9)

Определена прибыль по данным БУ

50 (250 × 20%)

Определен условный расход по НП

100 (500 × 20%)

Определен ОНА по налоговому убытку

На счете 68 в конце периода образуется нулевое сальдо, что соответствует значению НП по данным НУ, ведь там получился убыток. Соответственно, налог равен 0.

О том, должен ли волноваться бухгалтер, ожидая проверок налоговиков, если в налоговой декларации показан убыток, читайте в статье «Какие последствия отражения убытка в декларации по налогу на прибыль?».

Следующая ситуация предполагает, что в БУ расходы были больше или доходы меньше, чем в НУ, поэтому убыток на этот раз образовался в БУ, а прибыль — в НУ.

Убыток в БУ, прибыль в НУ

В данной ситуации в текущем периоде имели место вычитаемые временные разницы, которые привели к отражению ОНА, и/или постоянные разницы, вследствие которых было показано постоянное налоговое обязательство (ПНО). Рассмотрим пример.

Пример

В ООО «Карусель» прибыль по НУ равняется 150 тыс. руб., убыток по БУ — 300 тыс. руб. Ранее организация признала ОНА по перенесенному на будущее убытку; сумма перенесенного убытка равна 400 тыс. руб. В текущем налоговом периоде ООО «Карусель» может погасить часть убытка в размере 150 тыс. руб. за счет полученной в НУ прибыли. Кроме того, в текущем году в учете ООО «Карусель» возникла временная разница в связи с превышением сумм амортизации по БУ сумм амортизации по НУ на 450 тыс. руб. В бухучете ООО «Карусель» сделаны проводки:

Дт

Кт

Сумма, тыс. руб.

Описание

90 (450 × 0,2)

Показан ОНА на разницу по суммам амортизации

30 (150 × 0,2)

Списан ОНА по погашенному убытку

90.9 (91.9)

Определен убыток по данным БУ

60 (300 × 20%)

Определен условный доход по НП

Таким образом, оборот по дебету счета 68 равен 90 тыс. руб. и по кредиту — 90 тыс. руб., то есть текущий НП равен 0 руб. По данным декларации по НП сумма налога за год также равна 0, так как налоговая прибыль была обнулена за счет погашения убытка прошлых лет.

Актуально на: 12 июля 2016 г.

При объекте налогообложения УСН «доходы минус расходы» упрощенец может столкнуться с ситуаций, когда по итогам года его расходы превысили доходы, т. е. в налоговом учете сформировался убыток. Как убыток на упрощенке влияет на порядок исчисления налога, расскажем в нашей консультации.

Как долго можно списывать убыток на упрощенке

Упрощенец может переносить убыток на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем годом, в котором получен этот убыток. Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос их на будущее производится в той очередности, в которой они получены (абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

При этом организация или ИП сами решают – в каком году и в каком размере учесть убыток. Важно не пропустить крайний срок признания убытков. Так, к примеру, убыток на упрощенке, образовавшийся по итогам 2016 года, должен быть списан не позднее 31.12.2026. При этом рациональнее в текущем году признавать убыток в таком размере, чтобы выполнялось неравенство:

(Доходы – Расходы – Убыток) * Ставка УСН >= Доходы * 1%

Именно в этом случае будет достигнута бОльшая экономия за счет распределения убытка по налоговым периодам, а сам убыток не будет потерян. Если размер убытка позволяет, то знак «=» в приведенном расчете приведет к достижению максимального эффекта. Ведь упрощенцу, получившему доход в текущем году, возможно, придется платить минимальный налог. А при уплате минимального налога перенести на будущее можно только разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Если в текущем году без учета списанного в расходы убытка упрощенец и так должен платить минимальный налог, то списывать убыток в расходы этого года упрощенцу не надо.

Пример. Организация-упрощенец с объектом «доходы минус расходы» в прошлом году получила убыток в размере 360 000 руб. В текущем году доходы на упрощенке составили 2 900 000 руб., а расходы – 2 650 000 руб. Ставка налога на УСН – 15%.

Рассмотрим 2 варианта учета убытка в текущем году:

Вариант 1: Списание убытка целиком в текущем году;

Вариант 2: Списание убытка в размере, при котором выполняется равенство:

(2 900 000 – 2 650 000 – Убыток)*15% = 2 900 000*1%, т. е. убыток в размере 56 667 руб.

Показатель (руб.) Вариант 1 Вариант 2
Доходы 2 900 000 2 900 000
Расходы 2 650 000 2 650 000
Учтенный в текущем году убыток 360 000 56 667
Прибыль (убыток) —110 000 (2 900 000 – 2 650 000 – 360 000) 193 333 (2 900 000 – 2 650 000 – 56 667)
Налог (15%) 0 29 000
Минимальный налог (1%) 29 000 29 000
Налог к уплате 29 000 29 000
Убыток, перенесенный на будущее 29 000 (360 000 – 360 000 + 29 000 — 0) 303 333 (360 000 – 56 667)
Экономия на «упрощенном» налоге в будущих налоговых периодах 4 350 (29 000 *15%) 45 500 (303 333*15%)

>Перенос убытков при ОСНО и УСН. Инструкция для бухгалтера

Порядок переноса убытков при ОСНО

Шаг 1: Определите убыток

Убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами, которые учтены при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ). Перенос убытка на будущее означает, что на сумму убытка (частично) можно уменьшить налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов.

Исключение — нельзя переносить убыток по деятельности, облагаемой по ставке 0%. Налоговую базу отчетного (налогового) периода формируют так:

Таким образом, убыток (как финансовый результат), уменьшает налоговую базу отчетного, налогового периодов.

Если сделали неправильно: сделайте работу над ошибкой — правильно посчитайте финансовый результат — убыток или прибыль. Если в уточненном расчете финансовый результат — убыток, можно переходить к шагу 2.

Шаг 2: Выполните ограничения и условия переноса убытков:

  • Сумма переносимого убытка, которую организация вправе списать в текущем отчетном (налоговом) периоде, не может превышать 50% суммы налогооблагаемой прибыли, полученной за этот период (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Это ограничение действует с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г.
  • В периоде, на который переносите убыток, должна быть положительная налоговая база.
  • Убыток уменьшает налоговую базу (НБ) отчетного (налогового) периода, в результате чего определяется НБ для исчисления налога на прибыль.
  • Сформированную налоговую базу, которую можно уменьшить на сумму убытка, отражают по строке 140 Приложения № 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Этот показатель определяют так: стр. 140 = стр. 100 листа 02.
  • Образовавшийся при применении специальных налоговых режимов убыток нельзя учитывать при ОСНО.
  • Переносить убыток, полученный в прошлом налоговом периоде, можно уже на первый отчетный период следующего налогового периода, если по его итогам получена прибыль.
  • Если получили убытки более, чем в одном налоговом периоде, переносите их на будущее в той очередности, в которой понесли.
  • Подтверждающие убыток документы — это первичные бухгалтерские документы, которые подтверждают полученный финансовый результат (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12).
  • Организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, и еще 4 года после окончания года, когда полностью списала убыток (пп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ). В том числе и тогда, когда правильность расчета суммы убытка подтверждена налоговой проверкой (письмо Минфина России от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

Если по итогам налогового периода наряду с убытком от основной деятельности получены доходы, которые облагаются по отдельным налоговым ставкам (например, проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам или дивиденды), то сумма переносимого убытка не уменьшает такие доходы.

Если шаг 2 сделали неправильно, то фактически лишили себя права на перенос убытков. Как исправить ошибки: подайте уточненку, так «вернете» право на перенос убытка и исключите налоговые риски в будущем. Обязательно выдерживайте сроки хранения всех документов, имеющих отношение к полученному убытку (обосновывающие его получение).

Шаг 3. Отразите убыток в декларации

Убыток по итогам за текущий налоговый период и переносимый убыток, полученный в прошлых налоговых периодах, отражают в декларации в Листе 02 «Расчет налога» и Приложении № 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» следующим образом:

  1. Убыток, учитываемый в расходах текущего периода:
    — за 1 квартал — по строке 110 Листа 02 и по строке 150 Приложения № 4 к Листу 02;
    — за полугодие, 9 мес. — по строке 110 Листа 02;
    — за налоговый период — по строке 110 Листа 02 и по строке 150 Приложения № 4 к Листу 02.
  2. Остаток убытков, не учтенных в текущем году:
    — за 1 квартал — не отражают;
    — за полугодие, 9 мес. — не отражают;
    — за налоговый период — по строке 160 Приложения № 4 к Листу 02.
  3. Убытки, полученные в предшествующие 10 лет:
    — за 1 квартал и за налоговый период — по строкам 010 — 130 Приложения № 4 к Листу 02;
    — за полугодие, 9 мес. — не отражают (Приложение № 4 к Листу 02 не заполняют).

Если сделали неправильно:

  • обязаны подать уточненку, если сумма налога занижена;
  • если требуется, обязаны уплатить пени, штрафы;
  • добровольно подайте уточненку, если ошибка не привела к занижению суммы налога на прибыль, но перенос убытков отражен неправильно. В будущем эта ошибка может привести к налоговым рискам — спорам с налоговой и доначислению налога.

Шаг 4. Если была реорганизация в форме присоединения — переносите убыток

Организация-правопреемник вправе применить нормы ст. 283 НК РФ и уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных присоединенными организациями.

Учесть убытки правопреемник может, начиная с периода, следующего за налоговым периодом, в котором произошло присоединение (п. 5 ст. 283 НК РФ; письмо Минфина России от 30.03.2016 № 03-03-06/1/17811). Одновременно надо выполнить условия:

  • реорганизуемые организации получили убытки до момента реорганизации;
  • реорганизуемые организации не приняли убытки в уменьшение налоговой базы до момента реорганизации.

Пример 1. Расчет суммы убытка, переносимого на будущее

2. Убыток от реализации ОС

  • Финансовый результат от реализации ОС определяют отдельно по каждому реализованному объекту на основании данных аналитического учета.
  • Убыток от реализации объекта ОС образуется, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации ОС.
  • Сумму убытка от реализации объекта ОС определяют на дату совершения операции (ст. 323 НК РФ).
  • Убыток признают в целях налогообложения в специальном порядке, предусмотренном ст. 268 и ст. 323 НК РФ: включают в состав прочих расходов равными долями в течение срока, исчисленного как разница (в месяцах) между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации:
    Уб. ОС = КМСПИ — КМЭОС, где:
    КМСПИ — кол-во месяцев срока полезного использования;
    КМЭОС — количество месяцев эксплуатации ОС до момента реализации объекта, включая месяц, в котором он реализован.

Пример 2. Расчет суммы убытка от продажи ОС

Организация в феврале текущего года реализовала производственное оборудование — объект ОС — за 41 000 000 ₽. Первоначальная стоимость объекта — 74 000 000 ₽. За время эксплуатации начислена амортизация в сумме 25 900 000 ₽ (35%). Оставшийся срок полезного использования оборудования — 12 месяцев.

Расходы организации, связанные с реализацией, составили 800 000 ₽.

Фактическая выручка от реализации оборудования составила 40 200 000 ₽ (41 000 000 ₽ – 800 000 ₽). Остаточная стоимость ОС — 48 100 000 ₽ (74 000 000 ₽ – 25 900 000 ₽). Убыток от операции реализации составил «-» 7 900 000 ₽ (40 200 000 ₽ – 48 100 000 ₽).

Убыток распределится равномерно в течение оставшегося срока полезного использования ОС: ежемесячно, начиная с марта 2018 года, в составе прочих расходов организация отразит сумму 658 333 ₽ (7 900 000 ₽ /12 мес.) с корректировкой в последнем месяце. В первом квартале в декларации будет указана сумма убытка от реализации объекта ОС, включаемая в прочие расходы — 1 316 666 ₽ (658 333 ₽ х 2 мес.).

  • Списывать убыток можно начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором продан объект.
  • Операции по реализации амортизируемого имущества отражают в декларации:
  1. По строкам 010 — 060 Приложения № 3 к листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 Кодекса (за исключением отраженных в Листе 05)».
  2. Сумму убытка от продажи амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего периода (признаваемая прочими расходами текущего периода в порядке, предусмотренном п.3 ст. 268 НК РФ, и учтенная ранее по строке 060 Приложения № 3 к листу 02), учитывают при формировании показателя, вносимого по строке 100 Приложения № 2 к листу 02 декларации.

На примере 3 рассмотрим, как отразить убыток в декларации.

Пример 3 (продолжение примера 2). В декларации по налогу на прибыль за период, в котором продано ОС, — февраль 2018 года — в Приложении № 3 к Листу 02 отражены показатели:

  1. По строке 010 — количество объектов ОС, проданных в первом квартале — «1».
  2. По строке 020 — количество объектов ОС, проданных в данном периоде с убытком — «1».
  3. По строке 030 — выручка от продажи ОС — 40 200 000 ₽.
  4. По строке 040 — остаточную стоимость ОС — 48 100 000 ₽.
  5. По строке 060 — сумму убытка от продажи ОС — 7 900 000 ₽. За каждый период, в котором организация учтет в прочих расходах убыток от продажи ОС, будет заполняться строка 100 Приложения № 2 к Листу 02.
  • Не надо восстанавливать амортизационную премию при продаже ОС, по которому эту премию применяли. Из этого правила есть исключение. Обязанность восстановить амортизационную премию, которая ранее была принята в расходах, возникает, если одновременно выполнены два условия:
  1. Организация продает объект лицу, являющемуся взаимозависимым с организацией-продавцом.
  2. С момента ввода объекта в эксплуатацию до момента его продажи прошло менее пяти лет.

При этом остаточная стоимость проданного объекта определяют:

  • если амортизационная премия в составе доходов не восстанавливается, то остаточная стоимость равна первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизационной премии и сумму начисленной амортизации;
  • если амортизационная премия восстанавливается в составе доходов, то остаточная стоимость равна первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации.
  • Есть различия в порядке признания убытков в бухгалтерском (убыток признают единовременно) и налоговом учете (признают равномерно в течение оставшегося срока полезного использования имущества). Поэтому организация должна применить ПБУ 18/02.

В бухгалтерском учете общая сумма начисленного налога на прибыль должна сойтись с суммой налога на прибыль, отраженного в стр. 180 Листа 02 декларации (п. 21 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете (БУ) прибыль получится меньше, чем в налоговом учете. Это означает, что условный налог на прибыль по данным БУ будет меньше, чем по налогу на прибыль. Разницу оформляют проводкой (отражают ОНА):

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Сумма превышения налога на прибыль над аналогичными данными в БУ (ОНА) рассчитывают по формуле:

ОНА = Сумма убытка от реализации ОС для целей налогообложения прибыли х Ставка налога на прибыль

Далее, с месяца, следующего за месяцем продажи ОС с убытком, ситуация обратная: в НУ постепенно признают в расходах сумму убытка от продажи ОС, а в БУ прибыль и условный налог, начисленный на эту сумму прибыли (условный расход по налогу на прибыль — УРНП). Это приведет к тому, что прибыль в БУ, а значит и УРНП, окажутся больше, чем прибыль по данным НУ и налог на нее.

Разница между УРНП и налогом на прибыль по НУ определяют по формуле:
Сумма, на которую ежемесячно уменьшают сальдо сч.68 и 09 (ОНА) = ОНА / Срок учета убытка от продажи ОС для целей налогообложения прибыли (в месяцах) Погашение ОНА (ежемесячное списание разницы) оформляют проводкой:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы»

Все расчеты оформляют бухгалтерской справкой.

Не учитывать ОНА и ОНО могут только те организации, которые вправе вести упрощенный бухучет и указали в своей бухгалтерской учетной политике, что не применяют ПБУ 18/02 (п. 1 ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 2 ПБУ 18/02, п. 4 ПБУ 1/2008).

Пример применения ПБУ 18/02 при реализации ОС с убытком в НУ

Порядок переноса убытков при УСН

Переносить убытки на будущие налоговые периоды могут только налогоплательщики с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Перенос убытков означает уменьшение налоговой базы текущего налогового периода по «упрощенному» налогу на размер убытков, которые были получены по итогам за прошлые налоговые периоды (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Правила переноса убытков прошлых налоговых периодов:

  • Перенести можно только убытки, полученные за налоговые периоды, в которых применялась УСН с объектом «доходы минус расходы», и только в том случае, если в периоде переноса также применяется этот объект налогообложения.
  • При определении убытка в расчет принимают только доходы и расходы, которые учитывались по правилам главы 26.2 НК РФ.
  • Убытки уменьшают налоговую базу налогового периода.
  • Налогоплательщик вправе сам определить в каком порядке, и в какой сумме переносить убытки прошлых периодов.
  • Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка, полученного за налоговый период, не более чем на 10 налоговых периодов. Например, если убыток получен по итогам за 2018 год, то последний год, когда этот убыток может быть учтен в уменьшение налоговой базы по налогу при УСН — 2028 год.
  • Перенос убытков отражают в налоговом учете: в Книге учета доходов и расходов в III разделе указывают общую сумму убытков в разрезе каждого «убыточного» налогового периода и сумму, которую принимают в уменьшение налоговой базы отчетного налогового периода.

Раздел III Книги заполняют так:

Строки

Правила переноса убытка

Сумму убытка можно перенести на будущее, но не более чем на 10 лет вперед (например, если убыток получен в 2016 году, то последний год его списания – 2026). При этом размер убытка и его сумма, уменьшающая налоговую базу в каждом налоговом периоде, должны быть документально подтверждены (например, первичной документацией (актами, накладными и т. д.), копиями налоговых деклараций, книгой учета доходов и расходов). Хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, принятую в уменьшение по каждому году, нужно в течение всего срока использования права на его перенос.

Убыток прошлых лет можно списать в текущем налоговом периоде в полной сумме. Остаток несписанного убытка можно перенести (целиком или частично) на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

При прекращении деятельности в связи с реорганизацией организация-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Такой порядок предусмотрен абзацами 2–7 пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Смена налоговых режимов

Убытки, полученные при применении других режимов налогообложения, при расчете единого налога не учитываются. И наоборот, убытки, полученные в период применения упрощенки, не признаются, если налогоплательщик перешел на другие режимы налогообложения. При смене налоговых режимов сложившиеся убытки учитываются следующим образом:

  • убыток, который не был учтен при расчете налога на прибыль (был перенесен на будущее) до перехода на упрощенку, налогоплательщик сможет учесть только после возврата на общую систему налогообложения;
  • убыток, который не был учтен при расчете единого налога (был перенесен на будущее) до перехода на общую систему налогообложения, налогоплательщик сможет учесть только после возврата на упрощенку.

Такой порядок предусмотрен абзацем 8 пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 28 января 2011 г. № 03-11-11/18, от 25 октября 2010 г. № 03-03-06/1/657.

Ситуация: можно ли списать убыток прошлых лет, если организация (автономное учреждение), применяющая упрощенку, сменила объект налогообложения?

Ответ на этот вопрос зависит от того, какой объект налогообложения организация применяет в периоде, в котором она планирует списать убыток.

При упрощенке убыток может сложиться у организации только по итогам тех периодов, в которых она платила единый налог с разницы между доходами и расходами. В тех периодах, когда организация платила единый налог с доходов, убытки возникать не могут. Поскольку при таком объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), результат деятельности организации всегда будет положительным.

Право уменьшать налоговую базу текущего периода на сумму убытков прошлых лет предоставлено только тем организациям, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). После того как организация перешла на уплату единого налога с доходов, она лишается этого права. Следовательно, в тех периодах, когда организация применяет объект налогообложения «доходы», она не может списывать убытки, возникшие до смены объекта налогообложения.

Если организация сменила объект налогообложения на «доходы», а затем вновь стала платить единый налог с разницы между доходами и расходами, налоговую базу текущего периода можно уменьшить на сумму убытков прошлых лет. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 марта 2010 г. № 03-11-06/2/35.

Отражение убытка в декларации

При отражении убытка прошлых лет в декларации по единому налогу придерживайтесь следующего алгоритма.

Сумму налогооблагаемых доходов за отчетный год укажите по строке 213 раздела 2.2 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26 февраля 2016 г. № ММВ-7-3/99. Сумму произведенных расходов – по строке 223 того же раздела. В показатель, отраженный по этой строке, включите разницу (если она есть) между суммой уплаченного минимального налога и рассчитанного единого налога за предыдущий год. Если в предыдущем году был получен убыток, разница будет равна величине уплаченного минимального налога (т. к. сумма рассчитанного единого налога будет равна нулю).

Если налоговая база отчетного года положительна (доходов больше, чем расходов), сумму убытков прошлых лет в размере, не превышающем налоговую базу отчетного года, укажите по строке 230. Если сумма убытков прошлых лет превышает налоговую базу отчетного года, разница между этими показателями в строке 230 не отражается. Итоговую сумму налоговой базы (строка 243) за отчетный год рассчитайте как разницу между строками 213, 223 и 230. Таким образом, налоговая база отчетного года будет уменьшена на сумму убытков прошлых лет.

Если налоговая база отчетного года отрицательна (доходов меньше, чем расходов), в строке 253 отражается убыток текущего налогового периода. В этом случае источника для покрытия убытков прошлых лет у организации нет, поэтому их сумму в декларации указывать не нужно.

Это следует из раздела VIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 февраля 2016 г. № ММВ-7-3/99.

Пример учета убытка прошлых лет при расчете единого налога при упрощенке. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

По итогам 2014 года «Альфа» получила доходы в размере 1 400 000 руб. и понесла расходы на 1 800 000 руб. Таким образом, по итогам налогового периода организация получила убыток в сумме 400 000 руб. (1 400 000 руб. – 1 800 000 руб.). В бюджет перечислен минимальный налог в размере 14 000 руб. (1 400 000 руб. × 1%).

По итогам 2015 года «Альфа» получила доходы 1 300 000 руб. и понесла расходы 1 290 000 руб. Налоговая база за 2015 год уменьшена на сумму уплаченного за 2014 год минимального налога в сумме 14 000 руб. Таким образом, по итогам 2015 года организация получила убыток в сумме 4000 руб. (1 300 000 руб. – 1 290 000 руб. – 14 000 руб.). В бюджет перечислен минимальный налог в размере 13 000 руб.

По итогам 2016 года «Альфа» получила доходы 1 730 000 руб. и понесла расходы 1 160 000 руб. Налоговая база за 2016 год уменьшена на сумму уплаченного за 2015 год минимального налога в сумме 13 000 руб. Налоговая база по единому налогу за 2016 год составила 557 000 руб. (1 730 000 руб. – 1 160 000 руб. – 13 000 руб.). На начало 2016 года сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 404 000 руб. (400 000 руб. + 4000 руб.). Единый налог, подлежащий уплате по итогам 2016 года, составит 22 950 руб. ((557 000 руб. – 404 000 руб.) × 15%).

Расчет налоговой базы за 2016 год в связи со списанием убытков за 2014 и 2015 годы бухгалтер «Альфы» отразил в книге учета доходов и расходов.

Владимир МАЛЫШКО, эксперт «ПБУ»

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом обложения, — доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам налогового периода в некоторых случаях будут вынуждены уплачивать минимальный налог. Случится это, если сумма исчисленного в общем порядке единого налога за налоговый период не превосходит величину минимального налога. Сама же величина минимального налога находится как 1% от доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 НК РФ (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Доходами же при «упрощенке» признаются доходы от реализации, исчисляемые согласно статье 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ в исчисляемые не включаются (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Напомним, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации при этом определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Перечень же внереализационных доходов, учитываемых при использовании этой системы налогообложения, идентичен приведенному в статье 250 НК РФ.

Датой получения доходов при «упрощёнке» признается день:

  • поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;
  • получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Исходя из этого Минфин России и налоговая служба требуют включения в налоговую базу по единому налогу сумм авансовых платежей, поступивших в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в момент их получения (письма Минфина России от 05.07.04 № 03-03-05/1/58, МНС России от 11.06.03 № СА-6-22/657). Данное требование признал обоснованным и ВАС России (решение от 20.01.06 № 4294/05). Пример 1 Выручка за реализованные товары и имущество в 2005 году у налогоплательщика с объектом налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов, составила 13 945 700 руб., сумма внереализационных доходов – 418 670 руб., по переходящим работам на 2006 год поступили авансы – 228 630 руб., величина понесенных расходов за год — 13 689 840 руб.

Совокупная величина доходов за 2005 год, учитываемая при определении налоговой базы, составила 14 593 000 руб. (13 945 700 руб. + 418 670 руб. + 228 630 руб.). Исходя из этого, сумма минимального налога — 145 930 руб. (14 593 000 руб. х 1%). Величина же единого налога, исчисленного в общем порядке, — 135 474 руб. ((14 593 000 руб. – 13 689 840 руб.) х 15%). Так как она меньше суммы минимального налога (145 700 > 135 474), то налогоплательщик должен будет перечислить в бюджет сумму минимального налога — 145 700.

Конец примера

Учет минимального налога

Разницу между суммой уплаченного минимального налога и величиной налога, исчисленной в общем порядке, налогоплательщик праве включить в следующие налоговые периоды в расходы при исчислении налоговой базы. Как известно, налоговым периодом при применении «упрощенки» признается календарный год, первый же квартал, полугодие и девять месяцев календарного года являются отчетными периодами (ст. 346.19 НК РФ).

Основываясь на вышеприведенном, Минфин России настоятельно рекомендует налогоплательщикам, применяющим «упрощёнку», включать упомянутую разницу в расходы лишь при исчислении единого налога по итогам календарного года (письмо Минфина России от 30.09.05 № 03-11-04/2/93). Хотя ни в каких нормативных правовых документах, в том числе и действующем в текущем году порядке заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, (утв. приказом Минфина России от 17.01.06 № 7н), об этом не упоминается. Не было таких указаний и в ранее действующем порядке заполнения налоговой декларации (утв. приказом Минфина России от 03.03.05 № 30н).

Включение этой разницы в расходы, учитываемые при исчислении авансового платежа по налогу за отчетные периоды, может негативно отразиться для налогоплательщика. Налоговые органы по итогам камеральной проверки представленных налоговых деклараций в этом случае нередко выносят решения о доначислении авансового платежа.

Пример 2
. Продолжим пример 1. В 2006 году сумма доходов налогоплательщика составила 17 896 600 руб., величина же понесенных расходов в этом году – 15 951 124 руб.

При исчислении единого налога налогоплательщик вправе к сумме понесенных расходов добавить и разницу между суммой уплаченного минимального налога и значением налога, исчисленным в общем порядке в 2005 году, – 10 456 руб. Размер налоговой базы в этом случае определяется как разность между суммой доходов, полученных за год, и совокупностью этих величин – 1 935 020 руб. (17 896 600 — (15 951 124 + 10 456)).

С учетом этого исчисленная величина единого налога составит 286 203 руб. (1 935 020 руб. х 15%), И она превосходит сумму минимального налога – (178 696 руб. (17 896 600 руб. х 1%) < 286 203 руб.). Причитающейся к уплате по итогам года сумма определяется как разность между исчисленной в общем порядке величиной единого налога и суммой авансового платежа по налогу, определяемой по итогам 9 месяцев.

При заполнении раздела 2 «Расчет налога (минимального налога)» налоговой декларации за год (форма декларации утв. приказом Минфина России от 17.01.06 № 7н) величина разницы — 10 456 руб. указывается по строке 030.

Конец примера

Учет убытка

По итогам налогового периода упомянутые налогоплательщики могут получить и убыток. Под убытком в целях главы 26.2 НК РФ понимается превышение расходов, учитываемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ над доходами, определяемыми в порядке, установленном статьей 346.15 НК РФ. И в этом случае законодатель обязал «упрощенцев» заплатить в бюджет минимальный налог.

Пример 3
Несколько изменим условия примера 1 — выручка за реализованные товары и имущество в 2005 году составила 12 723 500 руб.

Совокупная величина доходов за 2005 год, учитываемая при определении налоговой базы, составила 13 392 800 руб. (12 745 500 руб. + 418 670 руб. + 228 630 руб.). Величина полученного убытка за год – 297 040 руб. (13 689 840 – 13 392 800). Несмотря на это по итогам налогового периода налогоплательщик должен перечислить в бюджет сумму минимального налога – 133 928 руб. (13 392 800 руб. х 1%).

Конец примера

Налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. В случае неучета всей суммы убытка оставшаяся её часть может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 таких периодов (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Отметим, что уточнение по уменьшению исчисленной по итогам налогового периода налоговой базы начало действовать с 1 января 2006 года (введено Федеральным законом от 21.07.05 № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»). Но это не мешало налоговикам выставлять данное требование и ранее.

Кстати, в статье 283 НК РФ, которой определяется порядок переноса убытков на будущее при исчислении налога на прибыль, используется также понятие » налоговый период «. Однако это не помешало налоговикам в разделе «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке» налоговой декларации по налогу на прибыль предусмотреть строки для учета убытка или части убытка при исчислении налоговой базы по итогам отчетного периода. Это позволяет осуществлять и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (форма декларации и порядок утв. приказом Минфина России от 07.02.06 № 24н, подробнее см. комментарий «Налогу на прибыль обновили декларацию» «720 часов» № 4, 2006 ).

С требованием уменьшения исчисленной налоговой базы по итогам налогового периода на сумму убытка, полученного при использовании «упрощенки» в предыдущие налоговые периоды, теперь остается только смириться. Однако настоятельные рекомендации чиновников о включении в расходы разницы между суммой уплаченного минимального налога и величиной налога, исчисленной в общем порядке, только при определении налоговой базы по итогам налогового периода вызывают сомнения. Хотя отдельные арбитражные суды поддерживают чиновников в этом вопросе (постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.05 № А26-9974/04-213).

Пример 4
Доходы налогоплательщика в 2006 году составили 17 896 600 руб., расходы – 15 951 124 руб. Данные по величинам минимального налога и убытка берутся из примера 3.

При исчислении налоговой базы за 2006 год налогоплательщик вправе к понесенным расходам за год добавить и сумму уплаченного минимального налога за 2005 год, так как это значение и составит разницу между ним и величиной единого налога, исчисленного в общем порядке. Следовательно, размер расходов увеличится до 16 085 052 руб. (15 951 124 + 133 928). С учетом этого величина налоговой базы за год — 1 811 548 руб. (17 896 600 – 16 085 052). 30 процентов от неё составит 543 464 руб. (1 811 548 руб. х 30%). И это значение превышает размер убытка, полученного в 2005 году (543 464 > 297 040). Поэтому налогоплательщик может уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка. И тогда её величина снизится до 1 514 508 руб. (1 811 548 – 297 040).

Сумма единого налога, исчисленного в общем порядке, за 2006 год — 227 176 руб. (1 514 508 руб. х 15%) превосходит величину минимального налога (227 176 руб. > 178 966 руб. (17 896 600 руб. х 1%)).

К уплате в бюджет по итогам 2006 года подлежит сумма, определяемая как разность между исчисленной в общем порядке величиной единого налога и значением авансового платежа по налогу за 9 месяцев.

Конец примера

Законодатель, вводя вышеописанную норму по включению разницы между величиной уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, уточнил, что она, в том числе может увеличивать сумму убытков, переносимых на будущее (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). И это уточнение несколько меняет алгоритм переноса убытков.

Пример 4 Вариант 2:
сумма уплаченного минимального налога доводит размер убытка, полученного в 2005 году, до 430 968 руб. (133 928 + 297 040). И это значение должно сравниваться с 30% налоговой базы. Она же в свою очередь составляет 1 945 476 руб. (17 896 600 – 15 951 124). Так как (583 642,80 руб. (1 945 476 руб. х 30%) > 430 968 руб.), то полученная совокупность полностью уменьшает величину налоговой базы, доводя её до тех же 1 514 508 руб. (1 945 476 – 430 968), получаемых в предыдущем варианте расчета.

Конец примера

Неоднозначность нормы по «разноске» суммы уплаченного минимального налога к сожалению не всегда приводит к одной и той же величине налоговой базы, используемой при исчислении единого налога.

Пример 5 . Используем данные примера 4 за исключением величины доходов, уменьшив её до 17 377 200 руб.

Вариант 1 . Последовательное уменьшение величины налоговой базы вначале на сумму минимального налога приводит к тому, что 30% от налоговой базы будет отсчитываться от 1 292 148 руб. (17 377 200 – 15 951 124 – 133 928) и составит это 387 644,40 руб. (1 292 148 руб. х 30%). Так как данное значение превышает сумму убытка, полученную в 2005 году (387 644,40 > 297 040), то налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка. Таким образом, величина налоговой базы составит 995 108 руб. (1 292 148 – 297 040), а сумма единого налога – 149 266,20 руб. (995 108 руб. х 15%). И она превышает величину минимального налога (149 266,20 руб. > 173 772 руб. (17 377 200 руб. х 1%)).

Вариант 2 . При увеличении суммы убытка, полученного в 2005 году, на величину уплаченного минимального налога размер налоговой базы, от которой необходимо отсчитать 30% для сравнения, составит 1 426 076 руб. (17 377 200 – 15 951 124). В этом случае общая сумма убытка превосходит лимит, установленный законодателем, — (430 968 руб. (133 928 + 297 040) > 427 822,80 руб. (1 426 076 х 30%)). Поэтому налоговая база уменьшается на предельную величину. И её сумма при исчислении единого налога – 998 253,20 руб. (1 426 076 – 427 822,80) будет на 3145,20 руб. (998 253,20 – 995 108) больше, чем в варианте 1. Возникшую же разницу между суммой полученного убытка в 2005 году и принимаемой в уменьшение налоговой базы величиной — 3145,20 руб. (430 968 – 427 822,80) налогоплательщик вправе учесть при исчислении единого налога по итогам 2007 года.

Такой учет убытка приводит к начислению большей суммы единого налога – 149 737,98 руб. (998 253,20 руб. х 15%), которая тем более будет превышать исчисленную величину минимального налога (149 737,98 руб. > 173 772 руб. (17 377 200 руб. х 1%)).

Конец примера

Как видим, уточняющая формулировка нормы, установленная законодателем в абзаце 4 пункта 6 статьи 346.18 НК РФ, приводит к неоднозначности её прочтения. При втором варианте учета суммы уплаченного минимального налога происходит увеличение размера налоговой базы и значения единого налога.

Налогоплательщики вправе воспользоваться первым вариантом учета, так как все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в его пользу (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Что перечислять?

Во всех приведенных выше примерах уменьшение налоговой базы приводило все же к необходимости уплаты по итогам налогового периода единого налога. Но опять же может случиться, что, уменьшение величины облагаемой базы обяжет налогоплательщика уплачивать минимальный налог.

Пример 6 Величины доходов и расходов по итогам 2006 года у налогоплательщика составили соответственно 13 556 200 руб. и 12 515 974 руб. Суммы уплаченного минимального налога и убытка за 2005 год берутся из примера 3.

Вариант 1
. Величина налогооблагаемой базы, используемая при определении 30% ограничения, составит 906 298 руб. (13 556 200 – 12 515 974 – 133 928). Предельная сумма, на которую налогоплательщик может уменьшить налоговую базу – 271 889,40 руб. (906 298 руб. х 30%) оказывается меньше, чем величина убытка (271 889,40 < 297 040). Поэтому налоговая база уменьшается на установленный законодателем предел. Таким образом, её величина при исчислении единого налога – 634 408,60 руб. (906 298 – 271 889,40). Значение же единого налога в таком случае – 95 161,29 руб. (634 408,60 руб. х 15%). И оно не превышает суммы минимального налога, исчисленного по итогам 2006 года, — (76 366,29 руб. < 135 562 руб. (13 556 200 руб. х 1%)).

По итогам 2006 года у налогоплательщика образовались:

  • остаток неперенесенного убытка с 2005 года – 25 150,60 руб. (297 040 – 271 889,40);
  • разница между величиной минимального налога и значением налога, исчисленного в общем порядке, по итогам 2006 года – 40 400,71 руб. (133 772 – 76 366,29).

Вариант 2 . При этом варианте исчисления предельная величина уменьшения налоговой базы — 312 067,80 руб. ((13 556 200 руб. – 12 515 974 руб.) х 30%). И на эту сумму она и уменьшается, так как (430 968 > 312 067,80). С учетом этого величина налоговой базы – 728 158,20 руб. (13 556 200 – 12 515 974 – 312 067,80). Сумма же налога – 109 223,73 руб. (728 158,20 руб. х 15%) не превышает размер минимального налога (109 223,73 < 135 562).

В этом случае остаток неперенесенного убытка с 2005 года – 118 900,20 руб. (430 968 – 312 067,80), разница между величиной минимального налога и значением налога, исчисленного в общем порядке, по итогам 2006 года – 26 338,27 руб. (135 562 – 109 223,73).

Конец примера

Казалось бы оба варианта исчисления в примере 6 обязывают налогоплательщика уплатить минимальный налог. Но устанавливая правила по учету суммы разницы законодатель употребил формулировку: » суммой налога, исчисленной в общем порядке «. Порядком определения налога установлено, что он исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 346.21 НК РФ).

В общем порядке налоговая база для объекта – доходы, уменьшенные на величину расходов, определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Как было сказано выше, сумма разницы между величиной минимального налога и значением единого налога включается в расходы при исчислении налоговой базы. Исчисленная же по итогам налогового периода величина налоговой базы затем уменьшается на сумму убытка. Поэтому по логике напрашивается осуществление проверки до учета убытков.

Если же последовать этому, то в варианте 1 примера 6 без учета уменьшения налоговой базы на величину убытка требуемое условие выполняется (135 944,70 руб. (906 298 руб. х 15%) > 135 562 руб.). Поэтому налогоплательщик должен и уплачивать величину единого налога, исчисленную с уменьшенной на убытки налоговой базы. Тем более законодатель не обязал налогоплательщика осуществлять повторную проверку.

Вероятность такого прочтения норм, установленных пунктами 6 и 7 статьи 346.18 НК РФ, налоговиками не столь уж велика. Скорее всего, они будут настаивать на одном из вариантов примера 6.

Ещё одна проблема

Если обратится к нормам главы 26.2 НК РФ, то принципиальных различий между уплатой единого налога и минимального налога не существует. Минфин России в упомянутом письме № 03-11-04/2/93 указывает, что минимальный налог является формой единого налога. Оба эти налога, а также авансовые платежи поступают на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ (ст. 346.22 НК РФ). Вот здесь и начинаются проявляться различия.

Бюджетным кодексом РФ с момента введения главы 26.2 НК РФ были установлены различные нормативы отчислении по уровням бюджетной системы РФ и бюджетам государственных внебюджетных фондов для доходов от уплаты единого налога и минимального налога.

В настоящее время доходы от уплаты единого налога распределяются территориальными отделениями федерального казначейства в бюджеты:

  • субъектов РФ — 90% от его величины;
  • ФФОМС — 0,5%;
  • ТФОМС — 4,5%;
  • ФСС РФ — 5%.

Доходы же от уплаты минимального налога подлежат распределению только в бюджеты государственных внебюджетных фондов в следующих размерах:

  • в ПФР — 60% его суммы;
  • в ФФОМС — 2%;
  • в ТФОМС — 18%;
  • в ФСС РФ — 20% (п. 2 ст. 56 и п. 1.1 ст. 146 БК РФ).

До 2005 года действовали идентичные нормативы распределения поступающих средств от «упрощенцев» за одним исключением: по 45% доходов от уплаты единого налога направлялись бюджет субъекта РФ и местный бюджет (ст. 48 БК РФ в редакции Федерального закона от 07.07.03 № 117-ФЗ).

С учетом этого Минфином России устанавливал разные коды бюджетной классификации для перечисления единого налога и минимального налога. До 2005 года это были 1030110 и 1030120 соответственно, в последующий период – 182 1 05 01 020 01 1000 110 и 182 1 05 01 030 01 1000 110.

Ссылаясь на приведенные нормативные отчисления, как Минфин России, так и ФНС России считают, что в случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды авансовых платежей единого налога могут быть:

  • зачтены по согласованию с территориальными органами федерального казначейства в счет предстоящих платежей минимального налога в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ;
  • зачтены в счет предстоящих авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды;
  • подлежат возврату (письма Минфин России от 28.03.05 № 03-03-02-04/1/92, ФНС России от 20.09.05 № 22-2-14/1796).

Напомним, что по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога (п. 5 ст. 78 НК РФ). Пример 7
Используем данные варианта 1 примера 6 при условии, что по итогам 9 месяцев налогоплательщик перечислил в территориальное отделение федерального казначейства авансовый платеж по единому налогу в размере 124 768 руб.

Величина минимального налога превосходит сумму перечисленных авансовых платежей единого налога за 9 месяцев на 10 794 руб. (135 562 – 124 768). И логично было бы именно эту сумму налогоплательщику и доплатить, чтобы полностью рассчитаться с бюджетом.

Однако подлежащую уплате сумму минимального налога — 135 562 руб. орган федерального казначейства должен перераспределить в соответствие с установленными нормативами, направив на счета территориальных отделений:

  • ПФР России – 81 337,20 руб. (135 562 руб. х 60%);
  • ФСС РФ – 27 112,40 руб. (135 562 руб. х 20%);
  • ФФОМС — 2711,24 руб. (135 562 руб. х 2%);
  • ТФОМС – 24 401,16 руб. (135 562 руб. х 18%).

Полученные же по итогам 9 месяцев суммы авансовых платежей единого налога – 124 768 руб. им ранее были направлены на счета формирующие бюджеты:

  • субъекта РФ — 112 291,20 руб. (124 768 руб. х 90%);
  • ФСС РФ – 6238,40 руб. (124 768 руб. х 5%);
  • ФФОМС — 632,84 руб. (124 678 руб. х 0,5%);
  • ТФОМС — 5614,56 руб. (124 678 руб. х 4,5%).

На взгляд чиновников, по итогам года у налогоплательщика образуется задолженность перед государственными внебюджетными фондами. С учетом согласия территориального органа федерального казначейства на зачет части сумм авансовых платежей единого налога, направленных им во внебюджетные фонды, в счет причитающихся составляющих минимального налога, величины задолженности по фондам составят:

  • в ПФР — 81 337,20 руб.;
  • в ФСС РФ – 20 874 руб. (27 112,40 – 6238,40);
  • в ФФОМС – 2087,40 руб. (2711,24 – 632,84);
  • в ТФОМС – 18 786,60 руб. (24 401,16 – 5614,56).

Общая же сумма задолженности перед государственными внебюджетными фондами — 123 085,20 руб. (81 337,20 + 20 874 + 2087,40 + 18 786,60).

Направленная же казначейством часть суммы авансовых платежей по единому налогу в бюджет субъекта РФ — 112 291,20 руб. составит переплату. Её налогоплательщик может зачесть в счет:

  • иных платежей по начисленным по итогам года налогам, направляемым в бюджет субъекта РФ;
  • предстоящих авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды.

При отсутствии задолженности по налогам, уплачиваемым в бюджет субъекта РФ, налогоплательщик вправе обратиться в инспекцию ФНС России с заявлением о возврате суммы переплаты.

Конец примера

Президиум ВАС России в постановлении от 01.09.05 № 5767/05 «О зачете авансовых платежей в счет минимального налога» констатировал, что минимальный налог является единым налогом, размер которого определяется по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период, независимо от порядка исчисления единого налога.

Поэтому по итогам налогового периода налогоплательщик уплачивает единый налог, исчисленный по правилам, предусмотренным статьей 346.21 НК РФ либо пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ – для минимального налога, с учетом внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей.

Минфин России в письме от 28.12.05 № 03-11-02/83 идентифицировал это постановление в своём стиле. Принятие решения о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты минимального налога, на взгляд чиновников, возможно только в пределах средств, поступающих в указанные государственные внебюджетные фонды.

Суммы уплаченных авансовых платежей, которые зачислены в иные бюджеты (государственные внебюджетные фонды), при отсутствии недоимки и задолженности по пеням, начисленным по тем же бюджетам (государственным внебюджетным фондам), подлежат возврату налогоплательщику.

Таким образом, чиновники ещё раз подчеркнули незыблемость своей позиции, представленной в примере 7.

Возможные варианты

Налогоплательщик, не желающий кредитовать государство в размере суммы минимального налога, может попытаться уйти от обязанности его уплаты. Для этого во избежание трений с налоговиками необходимо предпринять следующие шаги.

Первое . Проверить, превосходит ли значение единого налога, исчисленного с налоговой базы, определенной исключительно из доходов и расходов календарного года, величину минимального налога. Если да, то осуществляется следующая проверка. Если же значение единого налога оказалось меньше величины минимального налога, то от необходимости его перечисления никуда не деться.

Второе . Уменьшив значение налоговой базы, полученной на первом шаге, на сумму минимального налога уплаченного в предыдущем налоговом периоде, осуществить вновь проверку на превышение значения единого налога над минимальным.

При положительном результате определить разность между ними. Поделив её на 15%, находится величина, на которую можно уменьшить налоговую базу, чтобы все же уплачивать единый налог. Она и соответствует той сумме убытка прошлого года, которую и можно учесть при заполнении декларации по итогам текущего года.

Пример 8
Используем данные варианта 1 примера 6 с учетом уплаченной суммы авансового платежа по единому налогу за 9 месяцев — 124 768 руб.

Величина налоговой базы, исчисленная только из доходов и расходов 2006 года, — 1 040 226 руб. (13 556 200 – 12 515 974). Так как значение единого налога — 156 033,90 руб. (1 040 226 руб. х 15%) превосходит сумму минимального налога (156 033,90 > 135 562), то переходим ко второй проверке.

Уменьшив величину налоговой базы на сумму минимального налога, уплаченного по итогам 2005 года, определяем значение единого налога за 2006 год — 135 944,70 руб. ((1 040 226 руб. — 133 928 руб.) х 15%). И оно на 382,70 руб. (135 944,70 — 135 562) превосходит сумму минимального налога.

Налогоплательщик может уменьшить величину налоговой базы не более чем на 2551,33 руб. (382,70 руб. : 15%), чтобы все же уплачивать единый налог. Уменьшение осуществляется за счет части убытка, полученного в 2005 году.

Осуществим проверку, уменьшив налоговую базу на 2551,29 руб. за счет части убытка 2005 года. Значение единого налога — 135 562,01 руб. ((1 040 226 — 133 928 — 2551,29) х 15%) превосходит сумму минимального налога на 0,01 руб. (135 562,01 — 135 562). Поэтому налогоплательщик по итогам 2006 года должен уплатить единый налог. Конечно, корректнее будет, если разница между этими значениями с учетом округления составит 1 руб. Это достигается при уменьшении налоговой базы на 2547,99 руб. — 1 руб. ((1 040 226 — 133 928 — 2547,99) х 15% — 135 562).

Таким образом, уменьшив налоговую базу на 2547,99 руб. за счет убытка 2005 года (и эта величина на превосходит установленный законодателем 30% предел (2547,99 руб. < 271 889,40 руб. (906 298 руб. х 30%)), а ограничение снизу им не предусмотрено), налогоплательщик должен будет по итогам 2006 года уплатить единый налог. При этом к доплате будет подлежать 10 795 руб. (135 563 — 124 768). Остаток же убытка — 294 492,01 руб. (297 040 — 2547,99) переносится на 2007 год

Конец примера

Если же при второй проверке окажется превышение суммы минимального налога над единым, то включать в расходы необходимо лишь часть суммы уплаченного минимального налога по итогам 2005 года. Размер её определяется исходя из суммы налоговой базы, определенной из увеличенного на 1 руб. значения минимального налога, исчисленного по итогам 2006 года. Остаток же уплаченной суммы минимального налога по итогам 2005 года переносится на 2007 год.

В заключение напомним, что налогоплательщику предоставляется право на включение в расходы разницы между уплаченной величиной минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, и на уменьшение налоговой базы на значение убытка, полученного в предыдущие налоговые периода. А воспользоваться ли этим правом и в каких пределах – решать налогоплательщику.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *