Товары в пути бухгалтерские проводки

Содержание

Бухгалтерский учет товаров в пути

Нередки сегодня такие ситуации, когда продавец и покупатель находятся в разных городах или даже странах. В этом случае на транспортировку может уйти несколько дней, а иногда и недель. При этом обязанностью продавца является составление документов на товар на день его отправки. В этом случае получается, что покупатель примет их уже совершенно в другой день, а может и в другой месяц. Переход права собственности на товары происходит в момент отгрузки, но в данном случае покупатель их фактически еще не получил, поэтому с учетом могут возникнуть сложности. В статье рассмотрим как происходит бухгалтерский учет товаров в пути.

При проведении операций в бухучете рекомендуется использовать счет 15 «Заготовление/приобретение материальных ценностей». Если происходит транспортировка материалов или сырья, то к указанному счету создаются субсчета: «материалы в пути», «товары в пути» и «сырье в пути». Использование 15 счета возможно только для учета материалов (товаров) по учетным ценам. Однако от этого можно отступить и учитывать ТМЦ на 10 или 41 счете по фактической стоимость. Счет 15 при этом будет задействован только для товаров в пути. Расходы по транспортировке продавец закладывает в цену товара (41 счет), либо учитывает их отдельно в расходах на продажу (44 счет).

В бухучете поставщиком признаются расходы от реализации товаров после того, как перейдет право собственности к покупателю. Товары, право собственности по которым переходит в момент передачи товара от продавца к получателю учитывают на 45 счете до того момента, пока не перейдет право собственности. При передаче товара перевозчику его стоимость списывают с кредита 41 счета в дебет 45 счета.

При переходе права собственности на товар к покупателю поставщиком необходимо отразить выручку по кредиту 90 счета (К90 субсчет «Выручка» Д62) в размере стоимости, указанной в договоре. Одновременно с этим себестоимость товара отражается в расходах по обычным видам деятельности (Д90 субсчет 90.2 «Себестоимость продаж» К45). Затраты, связанные с доставкой товаров до поставщика в бухучете продавца признаются как расходы по обычным видам деятельности.

Услуги поставщика по своей стоимости отражаются проводкой Д44 «Расходы на продажу»

К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Расчета, связанные с доставкой товара до покупателя списываются проводкой Д90 К44 при признании выручки от реализации товара. В бухгалтерском балансе стоимость товаров в пути отражается по строке 1210 «Запасы».

Бухгалтерский учет товаров в пути поставщиком

При отгрузке товаров со склада поставщику необходимо выписать накладную ТОРГ-12 и счет-фактуру, они составляется на дату отгрузки товара. Представителю перевозчика необходимо принять на своем складе товары и расписаться в накладной в подтверждении их получения. В дату отгрузки покупателю необходимо отразить товар в учете (Д41 субсчет «Товары в пути» К60). Вместе с этим НДС, предъявленный поставщиком, учитывается иной проводкой (Д19 К60).

Когда товар поступает на склад покупателя, то они переводятся с субсчета 41 счета «Товары в пути» на субсчет 41 счета «Товары на складах».

У бухучете товар принимают по фактической себестоимости. Под себестоимостью понимают сумму затрат покупателя на приобретение товаров, без учета НДС и иных налогов, подлежащих возмещению. В данном случае покупатель учитывает все затраты на транспортировку товаров до склада. При этом в бухучете определены 2 варианта учета расходов, связанных с доставкой товара:

  1. В составе фактической себестоимости (п. 6 ПБУ 5/01). При этом проводки будут следующими:
  • Д41 К60 – на расходы, связанные с доставкой товара;
  • Д19 К60 – на НДС, который предъявляет к оплате перевозчик.
  1. В составе расходов на продажу (п.13 ПБУ 5/01). В этом случае проводки будут следующими:
  • Д44 К60 – на расходы, связанные с доставкой товара;
  • Д19 К60 – на НДС, который предъявляет к оплате перевозчик.

Важно! Покупатель должен в учетной политике указать выбранный им метод учета расходов, связанных с доставкой товара.

Проводки для учета товаров в пути

Хозяйственная операция Дебет Кредит
Оплата за товар (Стоимость товара с НДС) 62 51
Получено право собственности на приобретенные товары (Стоимость товара без НДС) 15 60
Учтен НДС 19 60
Оплачены транспортные услуги (Стоимость транспортировки) 60 51
Транспортные расходы зачислены в стоимость товара (Стоимость транспортировки) 15 60
Учен НДС из стоимости транспортных расходов 19 60
Оприходован товар по его фактической стоимости (стоимость товара без НДС + стоимость транспортировки с НДС) 41 15

Если партнеры (продавец, покупатель) расположены далеко друг от друга (разные города, страны), на транспортировку уходит несколько дней. Но продавец обязан выписать документы на груз в день отправки, получается, что покупатель принимает их уже в другом временном периоде.

Часто бывает, что речь идет о разных месяцах. Момент перехода права собственности на доставляемые ценности наступает, как правило, при отгрузке. Вот и получается, что продавец уже поставил товар своему покупателю, но на самом деле, фактически, получатель еще не встретил свое приобретение.

Для проведения бухгалтерских операций в этом случае рекомендуется использовать счет № 15 – заготовление-приобретение материальных ценностей. Если транспортируется не товар, а материалы или сырье, то к 15-ому счету создать субсчета:

  • материалы в пути,
  • товары в пути,
  • сырье в пути.

Согласно инструкции плана счетов, счет № 15 можно использовать только для отображения материалов и товаров по учетным ценам. Но и от этого можно отступить и учитывать ТМЦ на счетах 10, 41 по фактической стоимости, а счет № 15 задействовать только для товаров в пути. Расходы на транспортировку компания-продавец может закладывать в цену товара – счет № 41 или учитывать эти затраты отдельно: счет № 44 — расходы на продажу.

Особенности расчетов с поставщиками в иностранной валюте

  • •Басалай
  • •1. Финансовая деятельность и бухгалтерский учет в корпорациях
  • •1.1. Финансовая стратегия корпорации
  • •Стратегическое планирование
  • •Место финансовой стратегии в общей стратегии корпорации
  • •Поведение на рынке
  • •Внутренняя структура корпорации
  • •Организационно-управленческая структура
  • •Стратегия управления финансами корпорации Структура системы управления корпоративными финансами
  • •1.2. Анализ проблем формирования финансовых результатов корпорации Особенности структуры прибыли
  • •Методика корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения
  • •Прибыль – основной показатель результатов деятельности корпорации
  • •1.3. Особенности организации бухгалтерской и аудиторской деятельности в корпорациях Российские проблемы бухгалтерского учета субъектов предпринимательской деятельности
  • •Основные проблемы российского бухгалтерского учета и возможные направления его совершенствования
  • •Нормы и принципы международных стандартов, применяемые в российской системе бухгалтерского учета Российская учетная практика и мсфо
  • •Принципы российского бухгалтерского учета и их соответствие международным стандартам
  • •Бухгалтерский и налоговый учет
  • •2. Теоретико-методологигческие положения оперативного управления финансами корпорации
  • •2.1. Методика оперативного управления дебиторской задолженностью Общее понятие дебиторской задолженности
  • •Отраслевые клиринговые центры
  • •Принципы функционирования клиринговых палат
  • •Функции операционной части процесса клиринга
  • •Функции финансовой части процесса клиринга
  • •Процедура взаиморасчетов в Клиринговой палате
  • •Продажа дебиторской задолженности Факторинг
  • •Форфейтинг
  • •Преимущества и недостатки форфейтингового финансирования
  • •Преимущества для экспортера
  • •Недостатки для экспортера
  • •Залоговые операции Залог
  • •Варрант
  • •2.2. Методика оперативного управления краткосрочными финансовыми вложениями Структура текущих мероприятий при осуществлении краткосрочных инвестиций Набор мероприятий
  • •Структура системы оперативного управления
  • •Аналитика
  • •Элементы инвестиционного анализа
  • •Оценка стоимости инвестиционной ценности
  • •Оценка дисконтных потоков средств («дпс»)
  • •Сравнительный анализ компаний
  • •Сравнительный анализ операции поглощения
  • •Анализ заменяемой стоимости
  • •Российская специфика оценки пакетов акций
  • •Анализ репутации (ретроспективный анализ) Регрессионный анализ
  • •Факторный анализ
  • •Оценка формальных показателей
  • •Чистый приведенный доход
  • •Внутренняя норма доходности
  • •Срок окупаемости инвестиций
  • •Рентабельность проекта
  • •Доходность к погашению
  • •Дивидендная ставка
  • •Ликвидность
  • •Оценка неформальных показателей Экспертная оценка риска инвестиционной ценности
  • •2.3. Методика оперативного управления кассовой наличностью Анализ потоков денежных средств Управление денежными потоками
  • •Анализ потоков денежных средств
  • •Методы расчета потока денежных средств
  • •Ликвидный денежный поток
  • •Кассовый бюджет
  • •Бюджетирование денежных средств
  • •Составление кассового бюджета
  • •Инкассация наличности
  • •Автоматизация оперативного управления кассовой наличностью
  • •Имитационный блок
  • •Блок управления наличностью
  • •3. Аудиторская проверка деятельности корпорации
  • •3.1. Наиболее распространенные аудиторские риски при проверке деятельности корпораций
  • •Аудиторские риски
  • •Внутрихозяйственный риск
  • •Риск средств контроля
  • •Риск необнаружения
  • •Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском
  • •3.2. Основные этапы аудиторской проверки корпорации Содержание программы аудита
  • •Контроль качества работы аудиторов
  • •Аудиторские доказательства
  • •Документация аудитора
  • •Методы аудиторской проверки
  • •3.3. Аспекты деятельности корпорации, подлежщие аудиторской проверке Аудиторская проверка операций с основными средствами Аудит учета основных средств
  • •Проверка операций по поступлению, реализации и выбытию основных средств
  • •Проверка правильности начисления износа.
  • •Проверка правильности учета отношения затрат на ремонт
  • •Аудит расчетных операций Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами
  • •Особенности расчетов с поставщиками в иностранной валюте
  • •Аудит расчетов по претензиям
  • •Аудит расчетов по авансам полученным
  • •Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
  • •Аудит расчетов с подотчетными лицами
  • •Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
  • •Аудит расчетов по оплате труда
  • •Аудит расчетов по совместной деятельности
  • •Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
  • •3.4. Правила подготовки аудиторского заключения Содержание стандартного отчета
  • •Влияние материальности информации на содержание аудиторских отчетов3
  • •Отражение в отчете достаточной и убедительной информации
  • •Положительное заключение
  • •Отрицательное заключение и заключение с ограничениями
  • •Отражение принципа неизменности в аудиторском отчете
  • •Аудиторские отчеты о финансовой отчетности корпорации за ряд лет
  • •Использование услуг и отчетов других независимых аудиторов
  • •Другие вопросы, освещаемые в расширенном отчете
  • •Заключение: отчетность при наличии необходимой доказательной информации
  • •Обязательства по отчетности
  • •Заключение
  • •Список использованных источников
  • •Басалай Сергей Иванович

По вопросу налогового вычета по НДС при покупке товара у иностранного лица

И.В. Хобачева, аудитор

Отклик на статью «Как получить налоговый вычет по НДС при покупке товаров (работ, услуг) у иностранного юридического лица»

В соответствии со 161 НК РФ «Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами»:

1. При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом настоящей главы.

2. Налоговая база, указанная в пункте 1 настоящей статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 настоящей статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.

Сумма уплаченного налога подлежит последующему вычету при соблюдении требований статьи 171 » Налоговые вычеты»:

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса покупателями — налоговыми агентами.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели — налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой.

Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 настоящей статьи, и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика.

В соответствии с данным пунктом ст. 171 НК РФ появились разъяснения (в основном различных аудиторских фирм), что налоговый агент (российская организация, получающая товары) должна удержать НДС из суммы, причитающейся налогоплательщику (иностранной организации-поставщику), т.е. уменьшить перечисляемую иностранной организации сумму на величину НДС.

Казалось бы, все просто. На самом деле при попытке прямо следовать указаниям 171 статьи НК РФ организации встают в тупик. Как сделать правильно, чтобы и НДС возместить, и поставщику уплатить причитающуюся ему сумму?

Практика показывает, что сделать это правильно невозможно. Рассмотрим несколько возможных вариантов.

Вариант 1.

Организация заключает контракт с иностранной фирмой на 118 тыс. $: 100тыс. $ — сумма контракта, НДС — 18%.

В данном случае иностранная организация будет являться налогоплательщиком только в соответствии со статьей 161 НК РФ:

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации , налогоплательщиками — иностранными лицами , не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Вместе с тем иностранный поставщик вряд ли признает себя налогоплательщиком на территории России и согласится получить сумму на 18% меньшую, чем указана в контракте. С его точки зрения, контрактная сумма – общая сумма, указанная в договоре. Эту же сумму будет рассматривать налоговое законодательство данной страны для расчета собственных налогов (НДС, прибыли и т.д.)

Таким образом, данный вариант неприемлем.

Вариант 2.

Организация заключает контракт с иностранной фирмой на 118 тыс. $. В договоре налог не указывается, но подразумевается (по взаимному согласованию).

Тогда в соответствии со статьей 164 п. 4 исчисление производится по формуле:

НДС = Сумма контракта х 18 / 118

В данном случае при достижении договоренности с иностранным поставщиком, казалось бы, мы соблюдем все требования налоговых органов и перечислим поставщику нужную сумму.

Вместе с тем в статье 153 НК РФ говорится, что

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой и таможенным законодательством Российской Федерации .

Далее в статье 160 НК РФ прописывается конкретный порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации:

При ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в пунктах 3 и 5 настоящей статьи, и с учетом статей 150 — 152 настоящего Кодекса) на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Обратимся к таможенному законодательству. В соответствии со статьей 19 Закона РФ № 5003-1 от 21.05.1993 г. «О таможенном тарифе» (с изменениями и дополнениями):

Таможенной стоимостью ввозимого на таможенную территорию Российской Федерации товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы Российской Федерации (до порта или иного места ввоза).

Таким образом, таможенный орган, руководствуясь ст.160 НК РФ и таможенным законодательством, начисляет НДС с общей суммы контракта по установленной ставке. Расчет налога в этом случае выглядит следующим образом:

НДС = (Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз) х 18%

Поэтому второй вариант тоже можно признать неприемлемым. Статья 160 НК РФ и таможенное законодательство требуют начислять налог с таможенной стоимости, т.е. сверх ее, а не выделять расчетным путем.

Вариант 3.

Организация заключает контракт с иностранной фирмой на 100 тыс. $ В договоре налог не указывается.

Таможенный орган начисляет налог с суммы 100 тыс. $ по ставке 18%.

Налоговый агент (он же и фактический налогоплательщик) уплачивает данный налог и возмещает его после принятия товара к учету.

На практике имеет место как раз этот вариант. Но налоговые органы настаивают на выполнении статьи 171 НК РФ, чтобы налог был удержан и уплачен из доходов налогоплательщика. В противном случае предприятию предлагают уплатить НДС за счет собственных средств, да еще начисляют пени за несвоевременную уплату.

Выводы:

1.При ввозе товаров на территорию РФ НДС начисляет не налогоплательщик и не налоговый агент, а таможенный орган в соответствии со ст. 160 НК РФ и таможенным законодательством исходя из таможенной стоимости (суммы контракта) и ставки НДС.

Даже если предприятие-покупатель договорится с поставщиком об увеличении контракта на сумму НДС, то на таможне рассчитают НДС с суммы контракта.

2. Если прямо следовать указаниям налоговых органов и перечислить предприятию-поставщику сумму, уменьшенную на величину НДС, то получается абсурдная ситуация. После принятия полученных товаров к учету НДС возмещается из бюджета. Но в чью пользу? Получается, что сумма, недоплаченная поставщику, возмещается в пользу покупателя. Тогда было бы логично доплатить поставщику недостающую сумму, но законодательство этого не предусматривает.

3. Статьи 160 и 171 НК РФ противоречат друг другу. Это приводит к тому, что любой добросовестный налогоплательщик попадает в ситуацию, когда любое его действие расценивается налоговым органом, как нарушение налогового законодательства.

Хобачева И.В.
Аудитор, г. Владимир

НДС при приобретении товаров у иностранцев

Партнером по сделке при приобретении товаров (работ, услуг) довольно часто выступает иностранная фирма. Если «иностранец» не зарегистрирован на российской территории в качестве плательщика НДС, то покупатель товаров (работ, услуг) приобретает статус налогового агента. Что же следует выполнить плательщику НДС в данном случае, чтобы не возникло претензий при получении вычета?

Пунктом 1 ст. 161 НК РФ определено, что при приобретении на российской территории товаров (работ, услуг) у иностранных продавцов, не имеющих регистрации в Российской Федерации, покупатели этих товаров (работ, услуг) признаются налоговыми агентами.

Напомним, что в соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Следовательно, при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного поставщика у покупателя могут возникнуть обязанности налогового агента. Мы не оговорились, что такие обязанности могут возникнуть у покупателя. Для того чтобы они возникли, необходимо одновременное выполнение двух условий:

  1. иностранная организация не зарегистрирована в Российской Федерации в качестве плательщика НДС;
  2. местом реализации приобретаемых товаров (работ, услуг) является РФ.

Если хотя бы одно условие не выполняется, то покупатель не признается налоговым агентом. Например, не будут возникать обязанности налогового агента по НДС у покупателя, приобретающего товары (работы, услуги) через постоянное представительство иностранной компании в РФ.

Дело в том, что в отличие от российских плательщиков НДС, которые автоматически регистрируются в качестве таковых при общей постановке на учет в соответствии со ст. 83 НК РФ, иностранная организация обладает правом регистрации в качестве плательщика НДС, а не обязанностью. На это указано в п. 2 ст. 144 НК РФ, согласно которому иностранные организации имеют право встать на учет в российских налоговых органах в качестве плательщиков НДС по месту нахождения своих постоянных представительств. Постановка на учет таких фирм производится в порядке, установленном Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 «Об утверждении положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций» (далее — Приказ N АП-3-06/124), на основании письменного заявления.

В п. 2.1.1 данного Приказа указано, что, если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в РФ через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала. Иначе говоря, обязанность по регистрации у «иностранца» возникает только в случае наличия постоянного представительства в России. Постановка на учет иностранной организации осуществляется путем выдачи ей свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по форме N 2401-ИМД, утвержденной Приказом N АП-3-06/124.

Если же иностранная компания не имеет постоянного представительства на территории России, то она вправе самостоятельно решать, регистрироваться ей в качестве плательщика НДС или нет. Поэтому при заключении сделки с иностранным продавцом следует заранее проверить, зарегистрирован ли иностранный продавец в российских налоговых органах. Если регистрация имеется, неплохо получить ксерокопию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, подтверждающую, что налог исчисляется и уплачивается иностранным продавцом самостоятельно.

Ну а если регистрация отсутствует, то исчислить сумму налога с операций по реализации товаров (работ, услуг) придется покупателю товаров (работ, услуг), причем независимо от того, является ли он сам плательщиком НДС по своей деятельности, применяет ли специальный режим или освобожден от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ.

Второе условие, необходимое для возникновения статуса налогового агента, — местом реализации товаров (работ, услуг) должна признаваться территория России.

Порядок определения места реализации товаров установлен ст. 147 НК РФ, в соответствии с которой товар считается проданным на российской территории, если:

  • товар находится на территории России, не отгружается и не транспортируется;
  • товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории России.

Нужно сказать, что определение места реализации товаров, как правило, не вызывает сложностей у плательщиков НДС. Иначе дело обстоит с работами или услугами. В связи с тем что услуга не имеет материального выражения, определить, где она оказана, бывает очень сложно.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ услуга считается оказанной на территории России, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории России.

Специальному порядку определения места реализации работ (услуг) посвящены пп. 1 — 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Для того чтобы исчислить сумму налога, налоговому агенту необходима налоговая база и налоговая ставка. Порядок определения налоговой базы установлен п. 1 ст. 161 НК РФ, согласно которому налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога, причем определяется она отдельно по каждой операции, совершенной с «иностранцем».

Так как в качестве налоговой базы у налогового агента фактически выступает сумма дохода иностранного партнера с учетом налога, это необходимо учесть при заключении сделки и предусмотреть, чтобы цена договора включала НДС.

Включить НДС в стоимость договора необходимо, так как впоследствии у покупателя, заключившего договор без учета налога, могут возникнуть сложности как с самим поставщиком, так и с применением вычетов.

Пример 1. Предположим, что «иностранец» продает товары стоимостью 2000 евро, облагаемые по ставке 18%. Договор следует заключить на сумму 2360 евро.

Налоговый агент рассчитывает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, следующим образом:

2360 евро x 18% : 118% = 360 евро.

Эту сумму он удержит из дохода, причитающегося иностранному продавцу, и перечислит ее в бюджет.

Продавец получит свои 2000 евро, то есть ту сумму дохода, на которую он рассчитывал.

Покупатель в свою очередь заплатит налог в бюджет за счет доходов «иностранца».

Если же сделка будет заключена на сумму 2000 евро, то удержание налога у иностранного плательщика НДС приведет к тому, что продавец получит не ту сумму, на которую он рассчитывал, заключая контракт. Чтобы «иностранец» получил ту сумму дохода, которая определена договором, налоговому агенту придется рассчитать налог сверх цены договора и уплатить ее в бюджет.

Так как такая схема не предполагает удержание суммы налога у непосредственного плательщика НДС, это фактически означает, что налоговый агент заплатит налог за счет собственных средств. И хотя сегодня Минфин России позволяет налоговым агентам, уплатившим налог сверх цены договора, принимать его к вычету, о чем свидетельствует Письмо Минфина России от 28.02.2008 N 03-07-08/47, рекомендуем все же пользоваться правильной схемой заключения договора с иностранным партнером. Так как договор без учета налога не предполагает удержание НДС у фактического налогоплательщика, налоговики на местах могут и отказать в вычете.

Пунктом 4 ст. 164 НК РФ установлено, что при удержании налога налоговыми агентами используется расчетная ставка налога 10/110% или 18/118%.

Удержанная у иностранного продавца сумма налога отражается налоговым агентом в разд. 2 налоговой декларации, обязанность по представлению которой в налоговые органы возникает у него в силу п. 5 ст. 174 НК РФ.

Обратите внимание: форма налоговой декларации, представляемая налоговым агентом в налоговый орган по месту своего учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, утверждена Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.

Следует особо отметить, что разд. 2 декларации по НДС заполняется налоговым агентом отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.

Задекларированная сумма налога подлежит уплате в бюджет. Как установлено п. 3 ст. 174 НК РФ, уплату суммы налога налоговый агент производит по месту своего нахождения.

В отношении уплаты «агентского» НДС есть один нюанс, на котором следует заострить внимание.

Суммы налога, удержанные у иностранного продавца товаров за истекший налоговый период, подлежат уплате в бюджет в общем порядке — равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если же у иностранного продавца приобретались работы или услуги, то применяется специальный порядок уплаты налога, установленный п. 4 ст. 174 НК РФ, согласно которому уплату «агентского» налога налоговый агент производит одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному партнеру.

При этом банк, в котором обслуживается налоговый агент, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу иностранного лица, если налоговый агент не представит «платежку» на уплату налога. Иначе говоря, при выплате дохода иностранному поставщику налоговый агент должен представить в банк два платежных поручения: одно на погашение задолженности перед «иностранцем», второе на перечисление суммы налога в бюджет.

Уплатив налог, покупатель — плательщик НДС вправе воспользоваться вычетом по налогу. Право на вычет сумм налога, уплаченного покупателями — налоговыми агентами, закреплено п. 3 ст. 171 НК РФ.

Однако для того, чтобы налоговый агент смог воспользоваться вычетом, он должен выполнить следующие условия:

  • быть плательщиком НДС по своей основной деятельности;
  • иметь платежные документы, свидетельствующие, что сумма налога удержана у иностранного партнера и перечислена в бюджет;
  • приобретенные им товары, работы, услуги должны быть предназначены для использования в налогооблагаемой деятельности.

С 1 января с.г. налоговому агенту для получения вычета еще необходим и счет-фактура, который выписывается им самим с пометкой «За иностранное лицо». Надо заметить, что до указанной даты гл. 21 НК РФ не обязывала выписывать налоговых агентов счета-фактуры, как, впрочем, не содержала и запрета на выписку счетов-фактур указанными субъектами.

Однако практика исчисления налога свидетельствует о необходимости выписки такого документа налоговыми агентами, так как отсутствие счета-фактуры довольно часто становилось предметом споров между ними и налоговыми органами, хотя ст. 172 НК РФ и позволяла получить вычет по «агентскому» налогу в отсутствие счета-фактуры.

Теперь прямое требование о составлении счетов-фактур налоговыми агентами закреплено п. 3 ст. 168 НК РФ. Причем их составление производится налоговыми агентами в общем порядке в соответствии с правилами, установленными п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. Такая поправка внесена Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Следует обратить внимание на то, что требование гл. 21 НК РФ о выписке счетов-фактур налоговыми агентами вступило в силу лишь с 1 января 2009 г., поэтому получать вычет по «агентскому» налогу на основании счета-фактуры налоговый агент будет лишь по товарам (работа, услугам), приобретенным у иностранной организации после указанной даты. До 1 января 2009 г. воспользоваться вычетом по сумме налога можно на основании договора с иностранным партнером и платежных документов, свидетельствующих о том, что налог уплачен.

Теперь о моменте получения вычета.

Главой 21 НК РФ предусмотрено, что в общем случае плательщики НДС применяют вычет по отгрузке, то есть факт оплаты товаров (работ, услуг) не имеет значения. Главное, чтобы у плательщика НДС выполнялись следующие условия:

  • товары (работы, услуги) предназначены для использования в деятельности, облагаемой налогом;
  • товары (работы, услуги) приняты на учет;
  • на руках имеется счет-фактура поставщика, оформленный надлежащим образом.

Заметим, что в отличие от «обычного» налога, уплачиваемого поставщику при приобретении товаров (работ, услуг), для вычета «агентского» НДС необходим еще и факт уплаты налога в бюджет, так как в качестве одного из условий для получения вычета выступает наличие документов, свидетельствующих об уплате налога.

Минфин России считает, что воспользоваться вычетом, уплаченным в бюджет за иностранного налогоплательщика, налоговый агент может в том налоговом периоде, когда налог перечислен в бюджет (Письмо от 07.04.2008 N 03-07-08/84). Аналогичного мнения придерживаются и суды (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28.05.2008 N Ф08-2863/2008 по делу N А32-24289/2007-59/501, ФАС Волго-Вятского округа от 02.05.2007 по делу N А43-16382/2006-34-691, ФАС Западно-Сибирского округа от 06.03.2006 N Ф04-2469/2006(20423-А02-40) по делу N А02-3564/2005 и др.).

Тем не менее налоговые органы считают иначе: вычет следует применять в налоговом периоде, следующем за периодом, в котором сумма налога была перечислена в бюджет, при этом не важно, что приобретается у «иностранца» — товар или работы (услуги) (Письмо ФНС России от 07.06.2008 N 3-1-10/81@ «О применении вычетов по налогу на добавленную стоимость»).

Как уже было отмечено, сейчас Минфин позволяет налоговым агентам получать вычет по суммам «агентского» налога, уплаченного в бюджет за счет собственных средств, хотя совсем недавно воспользоваться вычетом по сумме налога, уплаченного за счет своих средств, у налогового агента не было возможности. Причем Минфин запрещал применять вычет на основании того, что сумма налога не удерживалась налоговым агентом у налогоплательщика, то есть нарушалось требование гл. 21 НК РФ об удержании налога у налогоплательщика.

Тем не менее сейчас Минфин лояльно подходит к таким налоговым агентам. В Письме от 28.02.2008 N 03-07-08/47 Минфин разъясняет: если налоговый агент увеличивает стоимость товаров (работ, услуг) на сумму налога и уплачивает налог за счет собственных средств, то сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет, по существу является суммой налога, удержанной из дохода иностранного лица. В связи с этим налоговый агент вправе воспользоваться вычетом по сумме «агентского» налога.

Следует иметь в виду, что на налоговых агентов, приобретающих на территории России товары (работы, услуги) у иностранных поставщиков, распространяется действие п. 5 ст. 171 НК РФ. Как следует из указанной в нем нормы, налоговый агент может воспользоваться вычетом по сумме «агентского» налога, удержанного у иностранца и перечисленного в бюджет при возврате товаров иностранному поставщику или в случае отказа от товаров (работ, услуг). Такое же правило касается и авансов при расторжении или изменении условий договора, заключенного с иностранным продавцом.

Пунктом 4 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Пример 2. Предположим, что иностранная организация «A», не имеющая регистрации в РФ, оказала в феврале 2009 г. российской торговой компании «B» рекламные услуги, контрактная стоимость которых составляет 2360 евро, в том числе НДС — 360 евро.

Курс евро (условный) составил:

15 февраля — на дату оказания услуги — 43,7123 руб/евро;

17 февраля — на дату перечисления денежных средств иностранной организации — 43,8215 руб/евро.

В бухгалтерском учете организации «B» операции, связанные с приобретением рекламных услуг, отражаются следующим образом:

15 февраля:

Дт 44 Кт 60 — 87 424,60 руб. ((2360 евро — 360 евро) x 43,7123 руб/евро) — учтены расходы на рекламу;

Дт 19 Кт 60 — 15 736,43 руб. (360 евро x 43,7123 руб/евро) — учтен НДС со стоимости рекламных услуг.

17 февраля:

Дт 60 Кт 68 — 15 775,74 руб. (360 евро x 43,8215 руб/евро) — удержан НДС из доходов иностранной организации;

Дт 68 Кт 51 — 15 775,74 руб. — перечислен в бюджет «агентский» НДС;

Дт 60 Кт 52 — 87 643 руб. ((2360 евро — 360 евро) x 43,8215 руб/евро) — перечислена иностранной организации сумма задолженности по контракту;

Дт 91-2 Кт 60 — 218,40 руб. ((2360 евро — 360 евро) x (43,8215 руб/евро — 43,7123 руб/евро)) — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным партнером;

Дт 19 Кт 60 — 39,31 руб. (360 евро x (43,8215 руб/евро — 43,7123 руб/евро)) — скорректирована сумма налога.

Товары в пути: вопросы по учету и оформлению первички

ТТН, расходная накладная, разные даты отгрузки и получения товара

Итак, товар выехал от продавца, но еще не доехал до покупателя. Что отражать в учете в этом случае продавцу и покупателю?

Чтобы ответить на этот вопрос, в первую очередь нужно выяснить, а чьи это товары, которые находятся «в пути». Все еще продавца или, может быть, уже покупателя ?

П(С)БУ 15 предписывает начислять доход продавцу от продажи товаров по дате перехода к покупателю рисков и выгод, связанных с переходом права собственности на товар. А пока риски и выгоды к покупателю не перешли, товары по-прежнему должны учитываться на балансе продавца ( п. 5.10 Методрекомендаций № 2*).

* Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2.

Какую дату считать датой перехода рисков и выгод по товару к покупателю? Как правило, эта дата совпадает с датой перехода к покупателю права собственности. В общем случае право собственности на товар возникает у покупателя по дате передачи имущества ( ст. 334 ГКУ).

При этом нужно обратить внимание на то, когда товар считается переданным покупателю. Согласно ст. 664 ГКУ обязанность продавца передать товар покупателю считается выполненной в момент:

1) вручения товара покупателю, если договором установлена обязанность продавца доставить товар;

2) предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю по местонахождению товара.

Иначе говоря, если договором не установлена обязанность продавца доставить товар, он считается переданным покупателю в момент его вручению перевозчику/покупателю на складе продавца. Тогда на эту дату продавец и признает доход. Иногда стороны в договоре ссылаются на конкретный термин Инкотермс (термины Инкотермс устанавливают моменты перехода к покупателю рисков при различных условиях поставки). Например, поставка на условиях ЕXW предусматривает, что обязанность продавца по передаче товаров считается выполненной в момент передачи товара перевозчику/покупателю на складе продавца. А при поставке на условиях DDP товар считается переданным покупателю, если он доставлен в распоряжение покупателя в определенном договором месте (например, на складе покупателя). В этом случае именно на эту дату (дату доставки товара на склад покупателя) и придется признавать доход.

Доход от продажи товаров продавец признает на дату передачи товара в распоряжение покупателя согласно условиям поставки, определенным договором.

Какие первичные документы оформлять?

ТТН: когда нужна? Этот документ составляют при перевозке груза грузовым автотранспортом ( п. 11.1 Правил № 363**). Впрочем, ТТН нужна независимо от вида транспорта, которым перемещают груз (письмо Минтранспорта от 26.12.2007 г. № 5327-02/06/14-07). ТТН обязательна, если для перевозки привлекают перевозчика.

** Правила перевозок грузов автомобильным транспортом в Украине, утвержденные приказом Минтранса от 14.10.97 г. № 363.

По общему правилу ТТН оформляет тот, кто заказывает перевозку ( п. 11.4 Правил № 363).

Отдельно обратим внимание на ситуацию, когда доставка осуществляется продавцом собственными силами и включена в стоимость товара (стоимость перевозки в договоре не выделяется). Можно ли считать, что перевозка осуществляется продавцом для собственных нужд (ведь услуги перевозки покупатель не заказывал)? Мининфраструктуры в письме от 03.09.2013 г. № 10092/25/10-13 отмечало, что поскольку меняется собственник груза, то такую перевозку нельзя расценивать как перевозку для собственных нужд, а поэтому должна составляться ТТН.

В случае самовывоза товара покупателем его собственным транспортом ТТН не нужна (письмо Мининфраструктуры от 28.05.2014 г. № 5615/25/10-14) .

Обязательна ли расходная накладная? Согласно Правилам № 363: «Товарно-транспортная накладная — единый для всех участников транспортного процесса юридический документ, предназначенный для списания товарно-материальных ценностей, учета на пути их перемещения, оприходования, складского, оперативного и бухгалтерского учета «.

Иначе говоря, если есть ТТН, расходную накладную можно и не составлять. Впрочем, многие покупатели желают получать от поставщика еще и расходную накладную, на основании которой затем оприходуют товар. О дате составления расходной накладной, если даты отгрузки/получения товара не совпадают, расскажем ниже.

ТТН достаточно для подтверждения как списания товаров со склада продавца, так и их оприходования на склад покупателя.

Теперь рассмотрим конкретные ситуации.

Передача товара на складе продавца

У продавца. Особых трудностей возникнуть не должно . Дата отгрузки товаров будет совпадать с датой возникновения дохода. На эту же дату будут выписаны ТТН, расходная накладная, а также налоговая накладная (если поставка — первое событие).

У покупателя. А вот у покупателя могут возникнуть вопросы. Ведь риски и выгоды, связанные с переходом права собственности на товар, будут получены раньше, чем товар поступит на склад. Но момент получения этих «прав» покупатель должен показать у себя в учете (письмо Минфина от 21.04.2009 г. № 31-34000-20-27/11292).

Поэтому оприходование товаров будет происходить в два этапа:

1. Отражение нахождения их «в пути». Для учета товаров «в пути» целесообразно открыть субсчет к счету 28. Например, субсчет 288 «Товары в пути». На дату отгрузки делают проводку: Дт 288 — Кт 63.

2. Отражение поступления товаров на склад. Если есть ТТН (в которой проставляются отметки о дате поступления товара), то ее вполне достаточно для подтверждения поступления товара на склад. Но иногда еще на предприятии дополнительно составляют приходный ордер типовой формы № М-4.

На дату поступления товара на склад делают запись: Дт 281 — Кт 288.

Когда покупателю отражать налоговый кредит (если первое событие — получение товаров)? Согласно п. 198.2 НКУ датой возникновения права на налоговый кредит является дата получения плательщиком налога товаров/услуг. Нормы НКУ не расшифровывают, что считать получением товара: то ли получение права контроля над ними, то ли фактическое их получение. Безопаснее показать налоговый кредит, привязываясь к дате «физического» получения товара.

Правда, налоговики признают право на налоговый кредит у покупателя по дате перехода к нему права собственности на товар согласно условиям поставки***.

*** См. письмо ГФСУ от 19.04.2016 г. № 8809/6/99-99-19-03-02-15.

Бухгалтерский учет

п/п

Дата

Содержание хозяйственной операции

Бухучет

Сумма,

грн.

дебет

кредит

У продавца

Переданы (отгружены) товары покупателю

12000,00

Начислены налоговые обязательства по НДС

641/НДС

2000,00

Списана себестоимость реализованного товара

7000,00

У покупателя

Отражен переход права собственности на товар

10000,00

2000,00

Прибыли товары на склад

10000,00

Отражен налоговый кредит по НДС (получена налоговая накладная)

641/НДС

2000,00

Передача товара на складе покупателя

Доход у продавца возникает на дату передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на товар. В этой ситуации доход возникнет на дату доставки товара на склад покупателя (или в другое оговоренное договором место).

Отгруженные товары до перехода к покупателю рисков и выгод продолжают числиться на балансе продавца ( п. 5.10 Методрекомендаций № 2). Для их учета открывают специальный субсчет к счету 28, например, 287 «Товары отгруженные». На дату отгрузки товара делают проводку: Дт 287 — Кт 281.

При этом напомним: если поставка — первое событие, то налоговые обязательства по НДС продавец должен начислить сразу — на дату отгрузки товара. Ведь обязательства по НДС п. 187.1 НКУ привязывает к дате отгрузки товара. В письме ГНСУ от 31.12.2012 г. № 8323/0/61-12/15-3115 (ср. 025069200) налоговики отмечали, что термин «отгрузка товаров» понимается как начало процесса физического перемещения товара от места его постоянного нахождения (хранения) у поставщика.

Для определения даты возникновения налоговых обязательств момент признания дохода от реализации товаров значения не имеет.

Интересен вопрос: какой датой составлять первичку? С ТТН все понятно: она обязательно составляется на дату отгрузки товара. А на какую дату составлять расходную накладную (если предприятие пожелает ее составить)?

На самом деле мнения в отношении того, что подтверждает расходная накладная, расходятся. Одни специалисты считают, что она подтверждает факт выбытия товара со склада поставщика. Другие — что расходная накладная подтверждает факт поставки (получения) товаров и факт возникновения доходов и расходов у поставщика (в частности, такое мнение озвучено в журнале «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2016, № 35, с. 5).

В любом случае нужны как (1) первичный документ, подтверждающий факт отгрузки товара, так и (2) первичный документ, подтверждающий возникновение дохода у продавца.

На практике используются разные варианты:

1. ТТН и расходная накладная составляются в день отгрузки. А в качестве доказательств возникновения дохода у продавца на дату его возникновения составляют дополнительный первичный документ, например, акт приемки-передачи товаров.

2. ТТН составляют на дату отгрузки, а расходную накладную — на дату возникновения дохода продавца.

Бухгалтерский учет

п/п

Дата

Содержание хозяйственной операции

Бухучет

Сумма,

грн.

дебет

кредит

У продавца

Отгружены товары покупателю

7000,00

Начислен НДС (стоимость товара без НДС — 10000 грн.)

641/НДС

2000,00

Доставлены товары на склад покупателя

12000,00

Списаны налоговые обязательства по НДС

2000,00

Списана себестоимость реализованного товара

7000,00

У покупателя

Прибыли товары на склад

10000,00

Отражен налоговый кредит по НДС (получена налоговая накладная)

641/НДС

2000,00

Как производится перевод валюты в рубли

Для учета операций в иностранной валюте очень важна дата, на которую следует взять курс Центробанка и пересчитать валюту в рубли. Как уже было сказано, в России учет валютных операций осуществляется исключительно в рублях, и поскольку курсы валют постоянно изменяются, то важно знать «правильный» момент пересчета валютных показателей в рублевые.

Так, для отражения в учете и отчетности стоимостные значения обязательств и активов юрлица, выраженные в иностранной валюте, а также величина запасов в инвалюте должны быть пересчитаны в рубли.

В учете валютных операций для пересчета стоимостных показателей в российские рубли используется лишь официальный курс Центробанка данной валюты к рублю. Исключение составляют случаи, когда для пересчета в рубли стоимости денежного обязательства или материального актива специальным законом или договором установлен иной курс, по которому надлежит пересчитать сумму к уплате.

Дата произведения пересчета валютных показателей в рубли для каждой операции своя. Чаще всего датой пересчета по официальному курсу является тот момент, когда проводится хозоперация. В том случае, когда на протяжении месяца (или более короткого временного периода) предприятие проводит большое число однотипных операций в валюте, а официальный курс не претерпевал значительных изменений, представляется возможным вести учет операций в иностранной валюте такого типа по усредненному за данный промежуток времени курсу.

В ПБУ 3/2006 четко определены все моменты, когда валютные суммы следует переводить в рубли:

  1. На дату проведения хозоперации (при движении денежных средств), а также на отчетную дату (остатки в кассе / на счете) необходимо пересчитать в рубли всю наличную/безналичную валюту в кассе/на валютном счете. Также в ряде ситуаций стоимость денежных средств может пересчитываться по мере изменения валютного курса.
  2. По существующему на отчетную дату курсу пересчитывается наличная/безналичная валюта в целях отражения данных в бухгалтерской отчетности.
  3. На дату совершения хозоперации пересчитывается стоимость принятых к учету основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, а также стоимость запасов и других активов, за исключением денежных средств.
  4. На дату признания валютных доходов или расходов они пересчитываются в рубли. Что касается даты признания командировочных расходов, то она совпадает с моментом утверждения авансового отчета командировочного лица.
  5. На дату признания затрат, которые образуют стоимость основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, пересчитывается в российские рубли сумма вложений в инвалюте в эти внеоборотные активы.
  6. Если предприятие получило предоплату в виде задатка или авансового платежа, то данные денежные средства учитываются в бухучете в российских рублях по курсу на момент получения указанных сумм.
  7. Если предоплата была уплачена компанией (в виде передачи задатка или уплаты аванса в счет поставки активов или при ожидаемых расходах), то данный платеж будет отражен в бухучете в рублях по курсу, действовавшему на дату платежа.

После того как внеоборотные активы, перечисленные или полученные авансы были отражены в бухучете, при изменении курса пересчет их стоимости не производится.

О том, каким моментам надо уделить особое внимание при организации бухучета по внешнеэкономической деятельности, читайте в статье «Особенности бухгалтерского учета при ВЭД».

Что такое курсовая разница

Разница в рублях, возникающая при пересчете валютной стоимости активов и обязательств на разные даты, называется курсовой. Курсовая разница по итогам отчетного периода относится к финансовому результату компании, за исключением той разницы, которая рассчитывается по учредительным вкладам. В последнем случае разница в рублях возникает при временном промежутке между принятием решения учредителями о внесении взноса в валюте и самим моментом уплаты взноса учредителем. Такие курсовые разницы не влияют на финрезультат компании, а изменяют величину добавочного капитала.

Также к добавочному капиталу компании относится та курсовая разница, которая возникает при пересчете в рубли материальных активов и денежных обязательств юрлица, использующихся для осуществления хоздеятельности за границей. Курсовые разницы в указанном случае могут быть отнесены к финрезультату в виде присоединения части добавочного капитала в случае прекращения деятельности за рубежом.

Во всех других случаях курсовая разница зачисляется к финрезультату, уменьшая или увеличивая его итоговое значение.

Курсовые разницы возникают по таким операциям:

  1. При частичном или полном погашении долгов дебиторами или кредиторами в инвалюте. При этом пересчет производится на момент платежа, в том случае, если ранее в учете была отражена задолженность по иному курсу (стоимость в рублях была рассчитана на день совершения операции либо пересчитана на последнюю отчетную дату).
  2. При пересчете в рубли активов в виде безналичных или наличных денежных средств.

С видами валютных нарушений и наказаний за их совершение вас познакомит статья «Какая ответственность за незаконные валютные операции?».

Расчеты в валюте и отчетность

В отчетности указывается исключительно рублевый эквивалент стоимости активов, существующих обязательств и запасов компании (в том числе и используемых/находящихся за рубежом).

В случае если в стране, где российская компания осуществляет свою деятельность, требуется составлять отчетность в валюте этого государства, то отчетность также составляется и в инвалюте.

В бухгалтерской отчетности отражаются те стоимостные значения, которые указаны в бухучете. В большинстве случаев пересчет валютной стоимости в рубли производится на момент совершения операции, но бывают ситуации, когда требуется произвести пересчет на отчетную дату.

В бухотчетности раскрываются величины курсовых разниц:

  • образовавшиеся при пересчете в рубли валютной стоимости активов и обязательств, за которые требуется уплатить средства в инвалюте;
  • при пересчете валютной стоимости активов и обязательств, за которые будет производиться оплата в рублях;
  • зачисленные на счета бухучета, на которых не учитываются финрезультаты.

Отражение в бухгалтерской отчетности находит также официальный курс в рублях, установленный Центробанком на отчетную дату. Если же установлен (договором или законом) иной курс, кроме официального курса ЦБ РФ, то эта информация также отражается в отчетности.

Нужно ли в 2018 году представлять в банк паспорт сделки по внешнеторговым операциям и о других корректировках валютного законодательства узнайте из публикации «Изменения в валютном законодательстве с 2018 года».

Валютные операции в случае ведения деятельности за границей

Если предприятие ведет деятельность за границей, то при составлении бухотчетности все используемые активы и имеющиеся обязательства пересчитываются в рубли. Это касается и денежных средств, находящихся на счетах в иностранных банках, осуществляющих деятельность за границей.

Пересчет в рубли для отражения валютных операций в бухгалтерском учете производится по официальному курсу, установленному Центробанком для валюты, в которой учитываются активы, обязательства и запасы. Исключение составляют случаи, когда пересчет производится по усредненному курсу.

Денежные средства в валюте, в том числе и в расчетах по заемным обязательствам, которые используются организацией для ведения деятельности за рубежом, пересчитываются в рубли по курсу Центробанка, действующему на отчетную дату. Заграничные внеоборотные активы компании, а также полученные и отправленные в связи с деятельностью за рубежом авансы пересчитываются в рубли по курсу Центробанка на день совершения операции в инвалюте.

В случае если компания пересчитала стоимость своих заграничных активов и обязательств по требованию норм иностранного законодательства, то в рубли данная пересчитанная стоимость переводится по курсу, который действовал на дату произведения пересчета.

Разница, возникающая при пересчете в рубли стоимости активов и обязательств, которые используются для ведения зарубежной деятельности компании, в учете валютных операций отражается на счете 83 как добавочный капитал.

Разобраться с тонкостями бухучета вам помогут материалы этой рубрики.

Составляется ли счет-фактура в валюте в 2018-2019 годах

При выставлении счета-фактуры в валюте налогоплательщику следует учитывать 2 фактора:

  • п. 7 ст. 169 НК РФ допускает, что организация вправе в счете-фактуре указывать сумму в иностранной валюте, если средством платежа является именно она;
  • п. 1 разд. II постановления Правительства «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137 содержит положение, согласно которому при указании в договоре платежей в рублевом эквиваленте при общей цене контракта в валюте, счет-фактура должна оформляться в рублях.

Возникшая несогласованность служит источником неприятностей для организаций, слишком буквально понимающих нормы Налогового кодекса. При проверках налоговики довольно часто оформляют на этой почве претензии. Однако судебная практика свидетельствует, что в подобных спорах выигрывает налогоплательщик. Судьи считают, что НК РФ имеет преимущество перед решением Правительства РФ.

Подробнее о правилах выставления валютного счета-фактуры читайте в материале «Счет-фактура в валюте — как выписать?».

Валютный счет: как вести учет операций

Для ведения учета валютных операций по валютным расчетам в плане счетов имеется отдельный синтетический счет 52. Главным основанием для занесения информации в бухучет по данному счету являются банковские выписки. По кредиту счета отражаются операции по перечислению и списанию валютных средств со счета.

По дебету данного активного счета отражаются:

  • на начало месяца — остаток безналичной инвалюты;
  • на протяжении месяца — все валютные поступления.

Если при проверке банковских выписок компания обнаруживает ошибки при оприходовании или списании денег с валютного счета, то их отражают на субсчете «Претензии», открытом к счету 76.

К счету 52 для удобства ведения аналитического учета принято открывать субсчета 1-го и 2-го порядков. Субсчета 1-го порядка: 52-1 «Счета в валюте внутри государства» и 52-2 «Счета в валюте за рубежом». Субсчета 2-го порядка помогают вести раздельный учет по счетам, открытым в разной валюте. Но чаще всего субсчета 2-го порядка создаются для отражения операций на текущем, транзитном и специальном транзитном счетах.

Транзитный счет в валюте использовался ранее для обязательной продажи валютной выручки, которая была перечислена нерезидентами в оплату услуг или продукции. После осуществления продажи необходимой суммы инвалюты оставшаяся на транзитном счете сумма переводилась банком на текущий счет клиента, открытый в валюте. Сейчас транзитный счет служит для учета на нем сумм, в отношении которых в банк еще не подана информация, подтверждающая принадлежность валютных поступлений к определенному договору.

На обычный (текущий) счет компании, открытый в валюте, зачисляется ее валютная выручка, проценты банка за пользование свободными средствами и прочие поступления в валюте, связанные с ведением хозяйственной деятельности. Валютные счета за границей в соответствии с федеральным законодательством могут открываться для операций, связанных с движением капитальных вложений.

Транзитный специальный счет в валюте открывается уполномоченным банком самостоятельно без участия клиента. Такой счет нужен для учета валютных операций, связанных с приобретением/продажей валюты.

Все свободные денежные средства в инвалюте компании обычно хранят на валютных счетах тех банков, которые имеют соответствующие лицензии на право проведения валютных операций, выданные Центробанком. Для открытия валютного счета за рубежом потребуется получить соответствующее разрешение от Центробанка России.

Каждый банковский валютный счет обычно ведется в той валюте, которую при его открытии указал клиент банка. В случае поступления другой валюты на этот счет банк самостоятельно ее конвертирует на условиях, прописанных в договоре об обслуживании счета. Валюта конвертируется по действующему на день перевода курсу международного валютного рынка.

Для учета валютных операций может быть также использован активный счет 55. На нем обобщаются сведения о наличии/движении денег на территории России и за границей, как в российских рублях, так и в инвалюте: в чековых книжках, аккредитивах, на депозитах и в иных платежных формах (за исключением векселей). По каждой из платежных форм к счету 55 открываются субсчета 1-го порядка. Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву, депозиту, чековой книжке и т. д.

Также для учета валютных операций (при покупке валюты) организациями может использоваться счет 57, называемый «Переводы в пути». Для счета 57 могут быть открыты субсчета 1-го порядка:

  1. Валюта, перечисленная для продажи.
  2. Валюта на продажу, депонированная банковским учреждением.
  3. Деньги в рублях, перечисленные для приобретения валюты (здесь учитываются средства до наступления дня приобретения).

На субсчете 52-2 отражаются денежные операции в валюте, осуществляемые на зарубежных счетах компании. По дебету данного субсчета отражаются:

  • операции по получению средств, переводимых с текущих счетов компании, открытых в уполномоченных российских банках;
  • неиспользованная валюта;
  • начисленные банком проценты за пользование остатком средств на счете;
  • ранее ошибочно списанные и затем возвращенные средства.

По кредиту счета отражаются:

  • операции по оплате за содержание зарубежного представительства компании;
  • снятые для выплаты зарплаты средства и компенсации командировочных расходов, а также для оплаты других утвержденных сметой расходов;
  • расходы по обслуживанию счета;
  • переводы на текущий счет компании, открытый в российском уполномоченном банке.

Клиенты банков могут снимать валюту со счетов для оплаты командировочных расходов своих сотрудников и по спецразрешению Банка России. Также на предприятии может функционировать касса в инвалюте; операции в ней отражаются на субсчете 50-4 (в случае наличия внешнеэкономических операций и загранкомандировок). Все валютные движения по кассе отражаются в единой на предприятии кассовой книге. Естественно, все записи осуществляются в рублях.

Курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля на различные дни оценивания валютных активов и обязательств, которые возникают на счетах 52 и 57, отражаются при помощи счета 91. Положительные курсовые разницы видны на субсчете «Прочие доходы» (по кредиту), а отрицательные — на субсчете «Прочие расходы» (по дебету). Основанием для отражения курсовых разниц является бухгалтерская справка. Аналитический учет курсовых разниц ведется отдельно от прочих внереализационных доходов/расходов предприятия. Для этого создается отдельный бухгалтерский регистр.

О кодах видов валютных операций узнайте из материала «Справочник кодов видов валютных операций (2018-2019)».

Покупка, продажа иностранной валюты и другие операции: проводки

При ведении бухгалтерского учета проводки по валютным операциям отражаются в соответствии с планом счетов и положениями о ведении бухучета. Согласно этому документу счет 52 «Валютные счета» может корреспондировать со счетами 50, 51, 55, 57, 58, 60, 62, 66–69, 71, 73, 75, 76, 79, 80 — по дебету и со счетами 04, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67–71, 73, 75, 76 — по кредиту.

Наиболее часто встречающиеся проводки по валютным операциям — это проводки:

  • по получению валюты:
    • Дт 52 Кт 62 — поступление валютной выручки на банковский счет;
    • Дт 52 Кт 66, 67 — поступление заемных средств в валюте;
    • Дт 52 Кт 75, 76, 79 — поступления в валюте от учредителей, прочих контрагентов, обособленных подразделений;
  • продаже валюты:
    • Дт 57 Кт 52 — перевод валюты для продажи;
    • Дт 51 Кт 57 — зачисление выручки от продажи валюты в рублевом эквиваленте;
    • Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91 — отражение финрезультата от продажи валюты;
  • покупке валюты:
    • Дт 57 Кт 51 — перечисление рублевого эквивалента для приобретения инвалюты;
    • Дт 52 Кт 57 — отражение суммы приобретенной иностранной валюты;
    • Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91 —отражение финрезультата от покупки валюты;
  • оплате в валюте:
    • Дт 60 Кт 52 — списание валютных средств на оплату поставки;
    • Дт 66, 67 Кт 52 — возврат заемных средств, оплата процентов в валюте;
    • Дт 75, 76, 79 Кт 52 — перечисление валютных средств учредителям, прочим контрагентам, обособленным подразделениям;
  • действиям с наличной валютой:
    • Дт 50 Кт 52 — получение валюты из банка в кассу;
    • Дт 71 Кт 50 — выдача валюты подотчетному лицу, выезжающему в загранкомандировку;
    • Дт 50 Кт 71 — возврат неиспользованной валюты подотчетным лицом в кассу;
    • Дт 52 Кт 50 — возврат валюты из кассы в банк.

Курсовая разница в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией счета 91 «Прочие доходы и расходы» и счетов, на которых отражены имущество или обязательства в валюте.

Для отражения положительной курсовой разницы в бухгалтерском учете проводки в 2018-2019 годах делаются следующие: Дт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Кт 91 (субсчет «Прочие доходы»).

Для отражения отрицательной курсовой разницы проводки будут следующими: Дт 91 (субсчет «Прочие расходы») Кт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76.

При учете курсовых разниц проводки по ценным бумагам, номинированным в валюте (кроме акций), оформляются по счетам 58 и 91. При этом такие проводки делаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом ценные бумаги, номинированные в валюте, не переоцениваются.

Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в 2018–2019 годах

В последние годы (начиная с 2015 года) пересчет активов и обязательств осуществляется по курсу Центробанка, если нет иного указания в другом законе или договоре между сторонами. В другом случае — по иному курсу. Пересчет обязательств при этом должен производиться на последнюю дату месяца. До указанного года существовало 2 вида курсовых разниц: собственно курсовые, возникающие при проведении переоценки активов и обязательств по договорам с уплатой в инвалюте, и суммовые, возникающие при проведении оплаты в рублях по курсу, оговоренному сторонами сделки.

Порядок отражения курсовых разниц в налоговом учете уточнен в письме Минфина от 29.05.2015 № 03-03-06-1-31100. Этим письмом были разъяснены неясные моменты по учету разниц по сделкам, совершенным до 2015 года. Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в 2018–2019 годах различаются только по сделкам, которые были совершены до 2015 года. Так, если возникли обязательства по сделкам, заключенным ранее 2015 года, то пересчет обязательств производится в виде суммовой разницы. Если же сделка была оформлена, начиная с 2015 года, то разницы, возникающие при пересчете обязательств, учитываются как курсовые.

Заработная плата в иностранной валюте: нюансы

Согласно ст. 131 ТК РФ заработная плата на отечественных предприятиях должна выплачиваться в рублях.

Может ли ненадлежаще оформленный трудовой договор повлечь внеплановую трудовую проверку, узнайте из этой публикации.

Выдача заработанных денег в виде иностранной валюты расценивается как нарушение по следующим причинам:

  1. Изменение курса рубля к данной валюте может привести к тому, что реальная зарплата окажется меньше, чем она установлена в штатном расписании. То есть произойдет ухудшение условий оплаты труда, что считается наказуемым деянием. Санкции за такие нарушения определены ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ.
  2. Выплата зарплаты может проводиться через кассу, а валютные средства — выдаваться наличкой только для командировочных целей. Налоговые органы могут расценить такую операцию как нарушение валютного законодательства.

Более того, мотивируя тем, что такие выплаты — это нарушение трудового законодательства, налоговые органы при проверках вообще могут исключить такие выплаты из состава расходов.

Однако для тех сотрудников, которые длительное время проживают за границей, возможно перечисление зарплаты в иностранной валюте на их счета в банке.

Оштрафуют ли работодателя, если он уклоняется от индексирования заработной платы, расскажет публикация «Штраф за неиндексацию зарплаты — по какой статье и на сколько?».

Вариант первый: оплата поступила после отгрузки

Выручку от поставки, стоимость которой выражена в валюте или условных единицах, продавец пересчитывает в рубли. По нормам бухучета продавец должен использовать курс, который установлен на дату отгрузки. Это следует из пункта 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом Минфина России от 27.11.06 № 154н). В налоговом учете выручка также пересчитывается по курсу на дату отгрузки (п. 8 ст. 271 НК РФ)*.

Далее дебиторскую задолженность по поставке необходимо корректировать в большую или меньшую сторону, в зависимости от того, как изменяется курс. Корректировки делаются посредством курсовых разниц.

Момент и порядок определения курсовой разницы в налоговом и бухгалтерском учете одинаковы. Это следует из пункта 8 статьи 271 НК РФ, пункта 10 статьи 272 НК РФ и положений ПБУ 3/2006. Так, курсовую разницу формируют на последнее число каждого месяца вплоть до полной оплаты. Плюс к этому курсовую разницу формируют в момент оплаты, как полной, так и частичной.

Курсовая разница на последнее число каждого месяца — это стоимость неоплаченной части поставки в валюте или у.е., умноженная на разницу между двумя курсами. Первый курс — на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки). Второй курс — на текущую дату, то есть на последний день месяца.

Курсовая разница на момент оплаты состоит из двух частей. Чтобы найти первую часть, нужно взять стоимость части поставки (в валюте или у.е.), которую оплачивает покупатель. Чтобы найти вторую часть, нужно взять стоимость оставшейся неоплаченной части поставки в валюте или у.е. Первую и вторую величины необходимо умножить на разницу между двумя курсами: на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки) и на дату оплаты.

Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс уменьшился, то полученная разница — отрицательная. В налоговом и в бухгалтерском учете ее следует списать на внереализационные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ и п. 13 ПБУ 3/2006).

Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс вырос, то полученная разница — положительная. В налоговом и в бухгалтерском учете ее нужно учесть во внереализационных доходах (подп 11 ст. 250 НК РФ и п. 13 ПБУ 3/2006).

Особое внимание нужно уделить налогу на добавленную стоимость. Облагаемая база по НДС формируется один раз — в момент отгрузки. База равна стоимости поставки, рассчитанной по курсу на дату отгрузки. При последующей оплате база по НДС не корректируется, даже если курс изменится (п. 4 ст. 153 НК РФ). Что касается курсовых разниц — как положительных, так и отрицательных — то они включаются в доходы и расходы вместе с налогом.

Пример 1

В марте 2015 года ООО «Альфа» отгрузила в адрес ООО «Бэтта» партию товара общей стоимостью 118 000 условных единиц (в т.ч. НДС 18% – 18 000 у.е.). Курс на дату отгрузки составлял 45 руб./у.е. Курс на 31 марта составлял 42 руб./у.е.

В апреле 2015 года «Бэтта» частично расплатилась за товар, перечислив «Альфе» 40 000 у.е. по курсу 40 руб./ у.е. Курс на 30 апреля составил 38 руб./у.е.

В мае 2015 года «Бэтта» окончательно расплатилась за товар, перечислив оставшиеся 78 000 у.е. по курсу 35 руб./у.е.

Бухгалтер «Альфы» отразил данные операции следующим образом.

В марте на дату отгрузки он сделал проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 5 310 000 руб. (118 000 у.е. х 45 руб./у.е.) — показана выручка;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
– 810 000 руб. (18 000 у.е. х 45 руб./у.е.) — начислен НДС к уплате;
В налоговом учете сформирован доход от реализации в размере 5 310 000 руб.
31 марта бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 62
– 354 000 руб. (118 000 у.е. х (45 руб./у.е. – 42 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете дебиторской задолженности по курсу на последний день месяца.
В налоговом учете сформирован внереализационный расход в размере 354 000 руб.
В апреле на дату получения денег от «Бэтты» бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 1 600 000 руб. (40 000 у.е. х 40 руб./у.е.) — получена частичная оплата от ООО «Бэтта»;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 62
– 80 000 руб. (40 000 у.е. х (42 руб./у.е. – 40 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по курсу на день оплаты;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 62
– 156 000 000 руб. ((118 000 у.е. – 40 000 у.е.) х (42 руб./у.е. – 40 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете остатка дебиторской задолженности по курсу на день оплаты.

В налоговом учете сформирован внереализационный расход в размере 236 000 руб.(80 000 руб. + 156 000 руб.)
30 апреля бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 62
– 156 000 руб. ((118 000 у.е. – 40 000 у.е.) х (40 руб./у.е. – 38 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете остатка дебиторской задолженности по курсу на последний день месяца.
В налоговом учете сформирован внереализационный расход в размере 156 000 руб.
В мае бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 2 730 000 руб. (78 000 у.е. х 35 руб./у.е.) — получена окончательная оплата от ООО «Бэтта»;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 62
– 234 000 руб. (78 000 у.е. х (38 руб./у.е. – 35 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по курсу на день оплаты.

В налоговом учете показан внереализационный расход в размере 234 000 руб.

Вариант второй: оплата поступила раньше, чем состоялась отгрузка

В случае 100-процентной предоплаты выручка от реализации по поставке, стоимость которой выражена в валюте или у.е., определяется в момент получения денег по курсу на дату предоплаты. В дальнейшем, при отгрузке, никакие корректировки не делаются, и курсовые разницы не формируются. В бухучете данное правило закреплено пунктом 9 ПБУ 3/2006. В налоговом учете норма об отсутствии курсовых разниц при предоплате прописана в подпункте 11 статьи 250 НК РФ и в подпункте 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Налоговая база по НДС также формируется один раз — в момент поступления аванса по курсу на дату аванса. В момент отгрузки база, а также сумма налога к уплате не пересчитываются. Об этом недавно напомнила ФНС России в письме от 21.07.15 № ЕД-4-3/12813 (см. «ФНС разъяснила порядок оформления счетов-фактур по инвалютным договорам»).

Пример 2

По договору ООО «Оптовик» должен поставить в адрес ООО «Магазин» продукцию на сумму 236 000 у.е. (в т.ч. НДС 18% – 36 000 у.е.). В свою очередь «Магазин» обязуется сделать 100-процентную предоплату.

В июле 2015 года «Магазин» перевел на счет «Оптовика» 236 000 у.е. по курсу 55 руб./у.е.

В августе 2015 года «Оптовик» отгрузил весь товар «Магазину». Курс на дату отгрузки составлял 60 руб./у.е.

Бухгалтер «Оптовика» отразил данные операции следующим образом:
В июле он сделал проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 12 980 000 руб. (236 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — получена 100-процентная предоплата от ООО «Магазин»;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
– 1 980 000 руб. (36 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — начислен НДС с предоплаты.
В августе бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 12 980 000 руб. — показана выручка при отгрузке товара;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
– 1 980 000 руб. — начислен НДС с реализации;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
– 1 980 000 руб. — принят к вычету НДС, ранее начисленный с аванса.

В налоговом учете отражен доход от реализации в сумме 12 980 000 руб.

Никаких пересчетов и корректировок в связи с изменением курса бухгалтер не сделал.

Вариант третий: одна часть оплаты поступила раньше отгрузки, а вторая часть — после отгрузки

В случае неполной предоплаты выручка от реализации складывается из двух частей. Первая — это величина аванса. Вторая — это стоимость товара, оплаченного после отгрузки.

Первая часть отражается в учете точно так же, как полная предоплата. То есть выручка от реализации формируется по курсу на дату аванса и в дальнейшем не корректируется. Облагаемая база по НДС определяется в момент получения предоплаты и при отгрузке не пересчитывается.

В отношении второй части действуют те же правила, что и в ситуации, когда оплата поступает после отгрузки. Это значит, что выручку нужно формировать по курсу на день отгрузки, а затем регулярно, вплоть до полной оплаты, показывать курсовые разницы. Базу по НДС следует сформировать один раз — в момент отгрузки, и далее не корректировать.

Пример 3

По условиям договора ООО «Завод» должен поставить в адрес ООО «Дилер» товар на сумму 118 000 у.е. (в т.ч. НДС 18% – 18 000 у.е.). В свою очередь «Дилер» обязуется оплатить поставку двумя частями. Первая часть в размере 47 200 у.е. должна быть переведена авансом, а вторая часть в размере 70 800 у.е. — после отгрузки.

Предоплата поступила на счет «Завода» в июне 2015 года, курс на дату зачисления аванса составил 50 руб./у.е.

Отгрузка состоялась в июле 2015 года. Курс на дату отгрузки равнялся 55 руб./ у.е. Курс на 31 июля составил 60 руб./у.е.

Вторая часть денег поступила на счет «Завода» в августе 2015 года. Курс на дату зачисления денег составлял 65 руб./у.е.

Бухгалтер «Завода» отразил данные операции следующим образом.
В июне он сделал проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 2 360 000 руб. (47 200 у.е. х 50 руб./у.е.) — получена частичная предоплата от ООО «Дилер»;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
– 360 000 руб. ((47 200 у.е.: 118% х 18%) х 50 руб./у.е.) — начислен НДС с предоплаты.
В июле на дату отгрузки бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 6 254 000 руб. ((2 360 000 руб. + (118 000 у.е. – 47 200 у.е.) х 55 руб./у.е.) — показана выручка при отгрузке товара;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
– 954 000 руб. (360 000 руб. + (118 000 у.е. – 47 200 у.е.) х 118%: 18% х 55 руб./у.е.) начислен НДС с реализации;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
– 360 000 руб. — принят к вычету НДС, ранее начисленный с аванса.

В налоговом учете показан доход от реализации в размере 6 254 000 руб.

31 июля бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91
– 354 000 руб. ((118 000 у.е. – 47 200 у.е.) х (60 руб./у.е. – 55 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете остатка дебиторской задолженности по курсу на последний день месяца.
В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 354 000 руб.
В августе бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 4 602 000 руб. (70 800 у.е. х 65 руб./у.е.) — получена окончательная оплата от ООО «Дилер»;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91
– 354 000 руб. (70 800 у.е. х (65 руб./у.е. – 60 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по курсу на день оплаты.

В налоговом учете показан внереализационный доход в размере 354 000 руб.

* Здесь и далее подразумевается, что компания-поставщик находится на общей системе налогообложения и применяет метод начисления.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *