Товар в пути

Инвентаризация товаров в пути

В некоторых  компаниях товарооборот происходит непрерывно. При этом в одно и то же время фирма может отгружать свои товары покупателям и приобретать чужие для перепродажи или внутренних нужд. Инвентаризация таких товаров, находящихся на момент ее проведения в пути, имеет свои нюансы. Рассмотрим основные важные моменты.

Проводим инвентаризацию

Товары, находящиеся в пути, не хранятся на складе, поэтому проинвентаризировать их возможно только по количествен­но-суммовым показателям на основании имеющейся документации, без физического пересчета. Для этого сначала нужно провести анализ «первички» и заключенных договоров с поставщиками и покупателями. Данные действия позволят определить количество и стоимость товаров, находящихся в пути, дату перехода права собственности на них, а также правомерность и полноту отражения отгруженных товаров на счетах бухгалтерского учета (см. пример далее).

Пример

Согласно заключенному дого­вору на поставку косметического сырья компания «Актив» (поставщик) 18.12.2013 отгрузила в адрес компании «Пассив» (покупатель) 200 кг соцветий по цене 5 руб./кг (без НДС) при себестоимости 4 руб./кг. В пути товары будут находиться неделю. Документация на отгрузку (сканы накладной на отпуск товаров, товарно-транспортной накладной, счета, извещения о произведенной отгрузке и прочее) передана компании «Пассив» 20.12.2013 по телекоммуникационным каналам связи.

Отметим, что «Пассив» впоследствии перепродаст купленные соцветия. В обеих компаниях инвентаризация активов проводится 20.12.2013.

Ситуация 1
По условиям договора поставщик своими силами и за свой счет доставляет товар до покупателя. Право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю в момент получения им товаров на его складе.

Инвентаризация и учет у поставщика. Для начала членам инвентаризационной комиссии необходимо проверить факт отгрузки со своего склада и количество соцветий, указанное в накладной на отпуск товаров. Такую проверку можно произвести путем сопоставления данных накладных на отпуск товаров и материальных отчетов кладовщиков. Кроме того, накладные на отпуск товаров необходимо сверить с количеством, указанным в товарно-транспортной накладной, переданной перевозчику. Напомним, что до 01.01.2013 для фиксации финансово-хозяйственных операций применялись первичные документы, утвержденные Постанов­лением № 132 (1). С 2013 года каждая организация может самостоятельно разрабатывать первичную документацию с соблюдением требований к ней, ус­тановленных Законом о бухучете(2).

Отметим, что согласно учетной политике продавца, он отражает в учете товары по продажной стоимости.
В бухгалтерском учете будут сформированы следующие проводки:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41-1
– 1000 руб. (200 кг × 5 руб./кг) — отгружены товары, находящиеся в пути.

Инвентаризация и учет у покупателя. До поступления на склад товары на балансе у компании «Пассив» числиться не будут. Для реализации принципа осмотрительности и повышения внутреннего контроля за движением товаров бухгалтер может отразить их на забалансовом счете, например 012 «Товары к получению». Если этот счет открывается впервые, то принятое решение об открытии дополнительного забалансового счета необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Бухгалтер сделает следующую проводку:
ДЕБЕТ 012
– 1000 руб. — купленные товары находятся в пути.
Инвентаризация на забалан­со­вом счете проводится по коли­чест­венно-суммовым показателям путем сопоставления данных, отраженных в учете, и данных имеющейся документации.

Ситуация 2
По условиям договора поставщик передает товары фирме-перевозчику, которая доставляет их покупателю. Право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю в момент пере­дачи перевозчику.

Инвентаризация и учет у поставщика. Компания «Актив» при передаче товаров перевозчику отражает у себя в учете реализацию товаров, так как право собственности, а со­ответственно, и риск повреждения и (или) гибели товаров переходит к покупателю.
ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1
– 1000 руб. — признан доход от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1
– 800 руб. (200 кг × 4 руб./кг) — списана себестоимость проданных товаров.

При инвентаризации необходимо убедиться, что товары отгруженные, на которые перешло право собственности покупателю, не числятся на счетах учета товарно-материальных ценностей у поставщика. Проверка проводится по количественно-суммовым показателям путем сопоставления данных, отраженных в учете, и данных имеющейся документации.

Инвентаризация и учет у покупателя. Компания «Пассив» должна отразить в учете товары, отгруженные в ее адрес. Так как первичная документация на отгрузку товаров была передана по телекоммуникационным каналам связи и при погрузке товара на складе поставщика присутствовал представитель покупателя, оценить количество и стоимость товаров, находящихся в пути, можно на основании полученной документации. Инвентаризация производится путем сопоставления данных заключенного договора и полученной первичной документации по виду товара, его количеству и стоимости. Также необходимо сверить количество, указанное в товарно-транспортной накладной, переданной перевозчику.

Рекомендуем покупателю в данной ситуации открывать к счету 41 «Товары» дополнительный субсчет 41-5 «Товары к получению». Принятое решение об открытии дополнительного субсчета необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Будут сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 41-5 КРЕДИТ 60-1
– 1000 руб. — отражены товары, находящиеся в пути.

При проведении инвентаризации товаров в пути поставщику необходимо проверить, не числятся ли на счетах товаров отгруженных материальные ценности, которые уже доставлены покупателю. Также поставщику следует уточнить, не отнесены ли к товарам на складах ценности, находящиеся в пути и на которые фирма не обладает правом собственности в момент инвента­ризации. Для повышения контроля то­варно-материальных остатков и реализации принципа осмотрительности как покупателю, так и поставщику нужно разделить товары в пути оплаченные и не­оплаченные. В инвентаризационной описи следует указать платежные документы на данные товары (дату и номер платежного поручения или выставленного счета на оплату товара отгруженного).

Результаты проведенной проверки фиксируются в описи для проведения инвентаризации товаров в пути, составленной на основании унифицированной формы № ИНВ‑6(3) или в ином самостоятельно разработанном документе с обязательным отражением отдельно данных по каждой отгрузке товаров (см. образец ниже):

  • дата отгрузки;
  • наименование, количество и стоимость товаров;
  • даты и номера документов, на основании которых товары в пути отгружены и отражены в бухгалтерском учете;
  • платежные документы на отгрузку.

Отражаем недостачи и излишки

По итогам проведенной инвентаризации товаров в пути как покупатель, так и поставщик могут выявить недостачи и излишки. Причиной расхождений нередко являются неправильное отражение в учете данных «первички» или итоги проверок товаров в пути (когда их доставляет несколько перевозчиков и (или) товары по пути от поставщика к покупателю проходят «контрольные пункты», на которых товар подвергается промежуточной инвентаризации).

Излишки и недостачи фикси­руются в ведомости учета результатов, выявленных инвентариза­цией (форма № ИНВ‑26 (4)), или ином самостоятельно разработанном документе (см. образец ниже). В бухгалтерском учете излишки приходуются в составе прочих доходов организации проводкой:
ДЕБЕТ 41-5, 45 КРЕДИТ 91-1

Оцениваются выявленные излишки по их текущей рыночной стоимости(5). Чтобы не привлекать оценщиков, достаточно принять излишки по оценке поставщика, указанной в последней из поставок или по продажным ценам, установленным для реализации данных товаров фирмой самостоятельно. Выбранную позицию по оценке материальных запасов в случае выявления излишков необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Выявленные по результатам инвентаризации недостачи отражаются в учете двумя способами в зависимости от причины возникновения таких недостач. При недостаче в пределах норм естественной убыли, утвержденных законодательством по каждой отрасли отдельно(6), она списывается на счета учета затрат (при этом обязательно согласование руководителя организации):
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41-5, 45
– списана стоимость недостающих товаров, выявленных при инвентаризации товаров, находящихся в пути;
ДЕБЕТ 20 (44 и т. д.) КРЕДИТ 94
– стоимость недостач в пределах норм естественной убыли отнесена на затраты.

При выявлении недостач сверх норм естественной убыли устанавливаются виновные лица. Таковыми могут быть сотрудники фирмы, поставщик (например, когда он упаковал товары ненадлежащим образом, что привело к их порче), перевозчик или иные лица. Недостачи будут отнесены на счет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», когда виновны сотрудники фирмы, или на счет 76-2 «Расчеты по претензиям», когда виновны поставщики, перевозчики или иные лица. Несмотря на то что претензии выставляются поставщику, классифицируются они как прочие операции и учитывать их следует на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

По недостачам сверх норм естественной убыли в учете формируют следующие проводки:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41-5, 45
– списана стоимость недостающих товаров, выявленных при инвентаризации товаров, находящихся в пути;
ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94
– стоимость недостачи отнесена на виновного сотрудника;
ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 94
– стоимость недостачи выставлена в виде претензии поставщику, перевозчику и т. д.

Материал опубликован в журнале «Актуальная бухгалтерия». Декабрь, 2013 г.

(1) пост. Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 (далее — Постановление № 132)
(2) Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон о бухучете)
(3) утв. пост. Госкомстата России от 18.08.1998 № 88
(4) утв. пост. Госкомстата России от 27.03.2000 № 26
(5) п. 9 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н
(6) пост. Правительства РФ от 12.11.2002 № 814

Бухгалтерский учет товаров в пути

Нередки сегодня такие ситуации, когда продавец и покупатель находятся в разных городах или даже странах. В этом случае на транспортировку может уйти несколько дней, а иногда и недель. При этом обязанностью продавца является составление документов на товар на день его отправки. В этом случае получается, что покупатель примет их уже совершенно в другой день, а может и в другой месяц. Переход права собственности на товары происходит в момент отгрузки, но в данном случае покупатель их фактически еще не получил, поэтому с учетом могут возникнуть сложности. В статье рассмотрим как происходит бухгалтерский учет товаров в пути.

При проведении операций в бухучете рекомендуется использовать счет 15 «Заготовление/приобретение материальных ценностей». Если происходит транспортировка материалов или сырья, то к указанному счету создаются субсчета: «материалы в пути», «товары в пути» и «сырье в пути». Использование 15 счета возможно только для учета материалов (товаров) по учетным ценам. Однако от этого можно отступить и учитывать ТМЦ на 10 или 41 счете по фактической стоимость. Счет 15 при этом будет задействован только для товаров в пути. Расходы по транспортировке продавец закладывает в цену товара (41 счет), либо учитывает их отдельно в расходах на продажу (44 счет).

В бухучете поставщиком признаются расходы от реализации товаров после того, как перейдет право собственности к покупателю. Товары, право собственности по которым переходит в момент передачи товара от продавца к получателю учитывают на 45 счете до того момента, пока не перейдет право собственности. При передаче товара перевозчику его стоимость списывают с кредита 41 счета в дебет 45 счета.

При переходе права собственности на товар к покупателю поставщиком необходимо отразить выручку по кредиту 90 счета (К90 субсчет «Выручка» Д62) в размере стоимости, указанной в договоре. Одновременно с этим себестоимость товара отражается в расходах по обычным видам деятельности (Д90 субсчет 90.2 «Себестоимость продаж» К45). Затраты, связанные с доставкой товаров до поставщика в бухучете продавца признаются как расходы по обычным видам деятельности.

Услуги поставщика по своей стоимости отражаются проводкой Д44 «Расходы на продажу»

К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Расчета, связанные с доставкой товара до покупателя списываются проводкой Д90 К44 при признании выручки от реализации товара. В бухгалтерском балансе стоимость товаров в пути отражается по строке 1210 «Запасы».

Бухгалтерский учет товаров в пути поставщиком

При отгрузке товаров со склада поставщику необходимо выписать накладную ТОРГ-12 и счет-фактуру, они составляется на дату отгрузки товара. Представителю перевозчика необходимо принять на своем складе товары и расписаться в накладной в подтверждении их получения. В дату отгрузки покупателю необходимо отразить товар в учете (Д41 субсчет «Товары в пути» К60). Вместе с этим НДС, предъявленный поставщиком, учитывается иной проводкой (Д19 К60).

Когда товар поступает на склад покупателя, то они переводятся с субсчета 41 счета «Товары в пути» на субсчет 41 счета «Товары на складах».

У бухучете товар принимают по фактической себестоимости. Под себестоимостью понимают сумму затрат покупателя на приобретение товаров, без учета НДС и иных налогов, подлежащих возмещению. В данном случае покупатель учитывает все затраты на транспортировку товаров до склада. При этом в бухучете определены 2 варианта учета расходов, связанных с доставкой товара:

  1. В составе фактической себестоимости (п. 6 ПБУ 5/01). При этом проводки будут следующими:
  • Д41 К60 – на расходы, связанные с доставкой товара;
  • Д19 К60 – на НДС, который предъявляет к оплате перевозчик.
  1. В составе расходов на продажу (п.13 ПБУ 5/01). В этом случае проводки будут следующими:
  • Д44 К60 – на расходы, связанные с доставкой товара;
  • Д19 К60 – на НДС, который предъявляет к оплате перевозчик.

Важно! Покупатель должен в учетной политике указать выбранный им метод учета расходов, связанных с доставкой товара.

10.3. Порядок учета материалов в пути

Материалами в пути считаются поставки, по которым организация акцептовала (приняла к оплате) документы поставщика. При этом право собственности на МПЗ перешло к покупателю, но они на склад еще не поступили.

К учету принимаются акцептованные товаро-сопроводительные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплачены.

В журнале-ордере № 6 указанные платежные документы регистрируются в течение месяца в графе «За неприбывший груз» и в графе «Акцепт». По окончании месяца ниже показателя «Итого поступило» фиксируется сумма стоимости материалов по соответствующим группам, оставшихся в пути на конец месяца, т.е. материалы приходуются условно без записи на склад. Указанная запись позволяет включить эти материалы в балансовые показатели.

По мере поступления этих ценностей бухгалтерия получит приходные ордера складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, так как он уже был дан в момент поступления расчетных документов) по строке регистрации этого счета в не законченных на начало месяца расчетах. При закрытии журнала-ордера № 6 по окончании месяца эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.

При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом (ф. № М-7). Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам организации или по договорным (отпускным ценам), а затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка; отдел маркетинга сообщает поставщику об излишках и просит выставить расчетные документы. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензии к поставщику. Сумма железнодорожного тарифа при этом распределяется пропорционально массе груза, а суммы наценок, скидок — пропорционально стоимости груза.

Пример. Расчет суммы недостачи по вине поставщика. Количество недостачи — 30 т.

Стоимость материалов 30 т • 8000 руб. = 240 000 руб.

Сумма железнодорожного тарифа за перевозку 1 т груза составляет 200 руб.; сумма железнодорожного тарифа за все количество недостачи — 6000 руб. (200 руб. • 30 т).

Сумма наценки составляет 2% стоимости материалов — 4800 руб. (24 000 • 2%).

Всего фактическая себестоимость недостачи равна 250 800 руб. (240 000 руб. + 6000 руб. + 4800 руб.).

Фирма «Лада»

Журнал-ордер № б к счету № 60 «Расчеты с за работы и услуги

№ Номер Регистра- Номер Учетная п/п платеж- ционный Поставщик приходного стоимость ного номер документа поступивших документа материалов 1 17/19 70 АО «Водоканал» _ 2 205 71 АО «Энергетик» — — 3 1112 73 АО «Автотранс» — — 4 17/36 74 АО «Водоканал» — — 5 301 75 АО «Ремонт» — _ Итого

Листок расшифровки затрат:

Счет Статья Сумма, руб.

Цех 01 счет № 205 Цех 01 счет №205 25 4 1000 Цех 02 счет № 205 25 4 1000 Цех 01 счет№ 17/36 25 4 600 Цех 02 счет № 17/36 25 4 400 Цех 01 счет № 301 25 5 1200 Цех 02 счет № 301 25 5 800 Аппарат управления счет № 17/19, 17/36 26 9 1500

Итого 6500

Бухгалтер поставщиками и подрядчиками»

за март 2002 г.

К-т сч.

60 в дебет счетов Акцепт На начало месяца Оплата 23 25 26 44 19 91 материалы в пути сальдо дата сумма 4000 2000 2000

1000 2000 1000 500 3000 1400 600

700 400 200 8400 3600 4200 2600 5000 04 11

24 5000 8400

Сальдо 4200

Сальдо 6000 5000 1500 3000 3100 200 18800 5000 17600

Продолжение 1 журнала-ордера № 6

Фирма «Лада»

Расшифровка сальдо счета 60 на конец месяца Сумма, руб.

по заготовлению материалов

1. Поставщики по расчетным документам,

срок оплаты которых не наступил 24 240 2.

Поставщики по неотфактурованным поставкам 3.

Поставщики по не оплаченным в срок расчетным документам 4.

Сальдо по плановым расчетам (дебет «-«, кредит «+»)

Итого 24 240

Справочно

I. Задолженность, списанная по дебету счета по векселям выданным:

а) срок оплаты которых не наступил —

б) по просроченным оплатой векселям

II. Материалы в пути 3600 в том числе сверх нормального срока

грузооборота

Продолжение 2 журнала-ордера № 6

Фирма «Лада»

Сумма недостач относится в дебет счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и в кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и отражается в журнале-ордере № 6 и ведомости № 7.

В данном журнале отражены операции по расчетам с поставщиками, связанные только с приобретением (заготовлением) товарно-материальных ценностей. Кроме того, организации пользуются услугами поставщиков воды, газа, сжатого воздуха, подрядчиков ремонтных работ и др., поэтому в крупных организациях ведется отдельный журнал-ордер № 6 по расчетам с поставщиками и подрядчиками за услуги. По окончании месяца показатели двух журналов-ордеров суммируются для получения общих оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и внесения их в Главную книгу.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *