Торговый сбор при УСН

Торговый сбор при УСН

Плательщиками сбора ИП и юрлица могут быть признаны по месту осуществления торговой деятельности с применением недвижимости или движимого вида имущества (то есть по местонахождению этих активов).

При переходе ИП или юридического лица на упрощенный налоговый спецрежим обязанность уплачивать торговый сбор не исчезает. Упрощенцы, применяющие объект «доходы минус расходы», учитывают весь уплаченный сбор в составе расходов. У субъекта хозяйствования, применяющего объект «доходы», тоже есть возможность откорректировать в сторону уменьшения налог УСН за счет перечисленного сбора. Эта норма приведена в п. 8 ст. 346.21 НК РФ, но с оговоркой – упрощенцы, осуществляющие несколько видов деятельности, на сумму торгового сбора могут уменьшить перечисляемый в бюджет Москвы «упрощенный» налог, исчисленный с объекта налогообложения только по тому виду деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор. Поэтому необходимо вести раздельный учет по таким видам бизнеса. Аналогичная позиция озвучена Минфином в письме от 23.07.2015 № 03-11-09/42494.

Читайте также: Торговый сбор: сроки уплаты 2018

Как заполняется декларация УСН (торговый сбор уменьшает налог)

По УСН налогоплательщики должны ежегодно отчитываться перед налоговиками посредством декларации. Актуальная форма отчета для упрощенцев утверждена приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@. В ней для обозначения величины торгового сбора предусмотрены отдельные поля раздела 2.1.2.

Уменьшение УСН на торговый сбор возможно, как в отношении упрощенцев, выбравших объектом взимания налога «доходы», так и спецрежимников, облагающих налогом «доходы за минусом расходов».

При налогообложении по «доходам» на величину сбора уменьшается исчисленный налог или авансовое перечисление по УСН. Для этого надо обеспечить соблюдение нескольких условий:

  • оплата сбора и исчисление налога (авансового платежа) произошли в одном отчетном периоде;

  • субъект хозяйствования зарегистрирован в ИФНС в регионе, в котором действуют нормы, обязывающие платить торговый сбор (т.е. в Москве).

Торговый сбор для ИП на УСН может корректировать размер налоговых обязательств без учета ограничительной нормы в 50%, как это делается в случае со страховыми взносами. Уменьшение налога на сумму сбора производится после уменьшения на сумму страхвзносов.

Если объектом налогообложения выступает «доход минус расходы», сумму сбора следует включать в затратную часть (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В этом случае при составлении отчета по УСН процесс корректировки налога за счет уплаченного сбора не будет обособлен – никаких специальных строк для этой цели не предусмотрено.

Торговый сбор при УСН в декларации по упрощенному налогу будет показан как отдельный корректирующий показатель только в случае с налогообложением доходных поступлений субъекта предпринимательства. Данные о сумме сбора вносятся в раздел 2.1.2:

  • Уплаченный торговый сбор фиксируется в строках 150-153 с разбивкой по отчетным периодам.

  • Оплаченный сбор, на величину которого производится уменьшение налога, отражается в строках 160-163 с выделением сумм по разным отчетным периодам.

Читайте также: Торговый сбор 2019: ставки (таблица)

Если субъект предпринимательства является плательщиком торгового сбора и осуществляет реализационную деятельность в Москве, но как упрощенец он зарегистрирован в другом городе, корректировка налога на сумму сбора будет невозможна. В декларации в разделе 2.1.2 в указанных выше строках будут стоять прочерки. Такая позиция подтверждается письменными пояснениями Минфина (Письмо от 15.07.2015 № 03-11-09/40621).

Другой пример – ИП зарегистрирован как упрощенец и как плательщик торгового сбора в Москве. В этой ситуации налог по УСН может быть уменьшен за счет сбора.

При заполнении декларации надо учесть несколько нюансов:

  • в разделе 2.1.1 указывается общая расчетная величина налога по УСН;

  • в разделе 2.1.2 отражается сумма налога по тому виду деятельности, в рамках которого платится торговый сбор (то есть возможны случаи, когда здесь будет показан не весь объем налоговых обязательств по УСН).

Пример

ИП на УСН ежеквартально получает доходы в одинаковой сумме 445 700 руб. (равные суммы взяты для упрощения примера), страховые взносы за работников уплачиваются в размере 10 500 руб. в квартал, торговый сбор ежеквартально перечислялся по 36 000 руб. Магазин с площадью зала 30 кв. м расположен в ЦАО г. Москвы, ставка сбора равна 1200 руб. (30 кв.м х 1200 руб. = 36 000 руб.). По этим данным декларация в разделе 2.1.2 будет иметь вид:

  • строка 110 – 445 700 руб. (доход за 1 квартал);

  • строка 111 – 891 400 руб. (доход за полугодие);

  • строка 112 – 1 337 100 руб. (за 9 месяцев);

  • строка 113 – 1 782 800 руб. (годовой доход);

  • строка 130 – 26 742 руб. (начисленный налог за 1 квартал 445 700 х 6%);

  • строка 131– 53 484 руб. (налог за полугодие 891 400 х 6%);

  • строка 132 – 80 226 руб. (налог за 9 месяцев1 337 100 х 6%);

  • строка 133 – 106 968 руб. (налог за год 1 782 800 х 6 %);

  • строка 140 – 10 500 руб. (страховые взносы за квартал и последующие периоды принимаются в расчет полностью, так как их сумма меньше половины исчисленного налога);

  • строка 141 – 21 000 руб. (взносы за полугодие);

  • строка 142 – 31 500 руб. (взносы за 9 мес.);

  • строка 143 – 42 000 руб. (годовые взносы);

  • строка 150 – 36 000 руб. (уплаченный торговый сбор в 1 квартале);

  • строка 151 – 72 000 руб. (торговый сбор, перечисленный в течение полугодия);

  • строка 152 – 108 000 руб. (перечисление сбора в течение 9 месяцев);

  • строка 153 – 144 000 руб. (годовая величина уплаченного сбора).

Строка 160 отражает часть от суммы уплаченного в бюджет сбора, на которую можно откорректировать начисленный налог по УСН за 1 квартал – 16 242 руб. (26 742 – 10 500), что соответствует остатку налога после его уменьшения на страховые взносы (получается, что весь уплаченный торговый сбор зачесть нельзя), аналогично производится расчет для строк 161-163:

  • строка 161: сбор к вычету равен 32484 руб. (53484 – 21000);

  • строка 162: 48726 руб. (80226 – 31500);

  • строка 163: 64968 руб. (106968 – 42000).

Таким образом, за счет уменьшения «упрощенного» налога на сумму страхвзносов и торгового сбора, налог к уплате составит 0 руб.

Может ли организация на УСН (15%) вычитать уплаченный торговый сбор из суммы налога?

Цитата (Министерство финансов Российской Федерации ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ ПИСЬМО от 27 марта 2015 года № 03-11-11/16902 Вопрос: В соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса прошу дать мне разъяснение по следующим вопросам:
1. Пункт 8 статьи 346.21 указывает, что «в случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 настоящего Кодекса установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1 настоящей статьи, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности … на сумму торгового сбора…».Однако в п.3.1 статьи 346.21 указано, что «при этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов». То есть в пункте 3.1 НК ограничивается предельный размер вычета по единому налогу, обусловленного страховыми платежами в пользу ИП и наемных работников, величиной 50% от суммы единого налога, исчисленного по базе налогообложения «доходы». В связи с этим возникают следующие вопросы:
1.1. Может ли налогоплательщик, уменьшивший сумму уплачиваемого единого налога на 50% за счет применения права на вычет, обусловленный страховыми платежами в пользу ИП и наемных работников, применить право, предусмотренное пунктом 8 статьи 346.21 НК, и использовать дополнительный вычет в размере уплаченного торгового сбора?
1.2. Не означает ли неявно формулировка пункта 8 статьи 346.21 НК, что налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов по различным видам предпринимательской деятельности, исчислять единый налог раздельно по видам деятельности и учитывать принимаемый к вычету размер страховых платежей тоже раздельно по видам деятельности?
1.3. Если действительно у налогоплательщика возникает не предусмотренная прямо НК обязанность вести раздельный учет по видам деятельности для реализации права на вычет торгового сбора, то каков будет ответ на вопрос, поставленный в п.1.1 этого письма применительно к налоговым расчетам по виду деятельности, на который распространяется действие главы 33?
2. Является ли торговый сбор, уплачиваемый в соответствии с главой 33 НК, вычетом по единому налогу, уплачиваемому индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения с базой налогообложения «доходы за вычетом расходов», или же сумма уплаченного торгового сбора входит при использовании этой базы налогообложения в состав затрат при расчете единого налога?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения и на основании содержащейся в письме информации сообщает.
В соответствии с пунктом 3.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:
— страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;
— расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ), в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом № 255-ФЗ;
— платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом № 255-ФЗ. Названные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом № 255-ФЗ.
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.
Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
Согласно пункту 8 статьи 346.21 Кодекса в случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 Кодекса установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1 указанной статьи Кодекса, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов и осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности, на сумму торгового сбора вправе уменьшить только сумму налога, исчисленного с объекта налогообложения по виду деятельности, по которому уплачивается указанный сбор.
Следовательно, названные налогоплательщики в целях применения пункта 8 статьи 346.21 Кодекса обязаны вести раздельный учет доходов и суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с этих доходов, по виду деятельности, по которому уплачивается торговый сбор.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, сумму уплаченного торгового сбора учитывают в составе расходов на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента
Р.А.Саакян

Кто является плательщиком торгового сбора?

В соответствии со ст.411 НК РФ плательщиками сбора признаются:

Плательщики торгового сбора Пояснение
Организации осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), в отношении которых нормативным правовым актом этого муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя)
Индивидуальные предприниматели

Торговый сбор начисляется лишь тогда, когда при осуществлении предпринимательской деятельности используются объекты движимого или недвижимого имущества.

В Письме Минфина России от 15 июля 2015 г. N 03-11-10/40730 «О порядке исчисления торгового сбора» и в ст. 413 НК РФ поясняется, что к торговой деятельности относятся следующие виды торговли:

  • торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);
  • торговля через объекты нестационарной торговой сети;
  • торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
  • торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.

Читайте так же статью ⇒“Кто платит торговый сбор в 2018? Инфографика, примеры, ответы на вопросы”

Кто не является плательщиком торгового сбора?

Согласно п.2 ст.411 НК РФ освобождаются от уплаты торгового сбора организации и индивидуальные предприниматели, ведущие свою деятельность с использованием следующих систем налогообложения:

  • патентная система налогообложения;
  • ЕСХН.

Помимо указанных в Налоговом кодексе РФ систем налогообложения от уплаты торгового сбора освобождаются организации и индивидуальные предприниматели (Письмо Минфина России от 15 июля 2015 г. N 03-11-10/40730):

  • реализующие изделия собственного изготовления, не используя при этом объектов торговли;
  • реализующие продукты питания через объекты общепита;
  • реализующие предметы залога через ломбарды;
  • использующие помещения для заключения торговых сделок и соглашений, но при условии, что используемая площадь не предусматривает выкладку и реализацию товаров;
  • оказывающие бытовые услуги и реализующие при этом сопутствующие товары.

Пример:

ИП Пирожков П.П. занимается изготовлением аксессуаров из кожи. Торговых площадей у предпринимателя нет, в связи с чем от уплаты торгового сбора он освобождён, но ровно до тех пор, пока торговая площадь не появится.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Торговый сбор при УСН «доходы минус расходы»

Согласно писем Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 июля 2015 г. № 03-11-09/42494 и Федеральной налоговой службы от 14 августа 2015 г. № ГД-4-3/14386@ «О порядке учета сумм торгового сбора, налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения» необходимо придерживаться порядка учёта сумм торгового сбора налогоплательщикам, применяющим упрощённую систему налогообложения.

В соответствии с п.8 ст.346.21 в случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода.

Как учесть при расчете единого налога при УСН с объектом налогообложения "доходы" торговый сбор

В дополнение к трем налоговым вычетам, которые предусмотрены для всех плательщиков единого налога, организации и предприниматели, занимающиеся торговлей, могут уменьшать начисленный налог на сумму торгового сбора.

Что для этого нужно?

Во-первых, организация или предприниматель должны быть поставлены на учет в качестве плательщика торгового сбора. Если плательщик перечисляет торговый сбор не по уведомлению о постановке на учет, а по требованию налоговой инспекции, пользоваться налоговым вычетом запрещено.

Во-вторых, торговый сбор должен быть уплачен в бюджет того же региона, в который зачисляется единый налог. Главным образом, это требование касается организаций и предпринимателей, которые занимаются торговлей не там, где они состоят на учете по местонахождению (месту жительства). Например, предприниматель, который зарегистрирован в Московской области и торгует в Москве, не сможет уменьшить единый налог на сумму торгового сбора. Ведь торговый сбор в полном объеме зачисляется в бюджет Москвы (п. 3 ст. 56 Бюджетного кодекса РФ), а единый налог – в бюджет Московской области (п. 6 ст. 346.21 НК РФ, п. 2 ст. 56 Бюджетного кодекса РФ). Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 15 июля 2015 г. № 03-11-09/40621.

В-третьих, торговый сбор должен быть уплачен в региональный бюджет именно в том отчетном (налоговом) периоде, за который начислен единый налог. Суммы торгового сбора, уплаченные по окончании этого периода, можно принять к вычету только в следующем периоде. Например, торговый сбор, уплаченный в январе 2016 года по итогам IV квартала 2015 года, уменьшит сумму единого налога за 2016 год. Принимать его к вычету при расчете единого налога за 2015 год нельзя.

В-четвертых, сумму единого налога нужно рассчитать отдельно:

  • по торговой деятельности, в отношении которой организация (предприниматель) платит торговый сбор;
  • по остальному бизнесу.

Фактически уплаченный торговый сбор уменьшает только первую сумму. То есть ту часть единого налога, которая начислена с доходов от торговой деятельности. Поэтому, если вы занимаетесь несколькими видами бизнеса, необходимо обеспечить раздельный учет доходов от деятельности, облагаемой торговым сбором, и доходов от другой деятельности. Это подтверждают письма Минфина России от 18 декабря 2015 г. № 03-11-09/78212 (направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России от 20 февраля 2016 г. № СД-4-3/2833) и от 23 июля 2015 г. № 03-11-09/42494.

Если единый налог с торговой деятельности меньше суммы торгового сбора, относить разницу на уменьшение единого налога с доходов от других видов деятельности нельзя. При этом ограничение, которое не позволяет уменьшать единый налог больше чем на 50 процентов, в отношении торгового сбора не применяется.

Такой порядок следует из положений пункта 8 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 7 октября 2015 г. № 03-11-03/2/57373, от 2 октября 2015 г. № 03-11-11/56492, от 27 марта 2015 г. № 03-11-11/16902.

Пример расчета налогового вычета по УСН. Организация ведет несколько видов деятельности (в т. ч. торговую) и платит торговый сбор

ООО «Альфа» находится в Москве и занимается двумя видами деятельности:
– оказание услуг общепита;
– розничная торговля через магазин с торговым залом.

Организация применяет упрощенку и платит единый налог с доходов. «Альфа» состоит на налоговом учете как плательщик торгового сбора на основании уведомления. Квартальный размер торгового сбора – 60 750 руб.

За I квартал 2016 года организацией получены доходы:
– от деятельности общепита – 1 200 000 руб.;
– от торговой деятельности – 970 000 руб.

Общая сумма авансового платежа по единому налогу за I квартал 2016 года составляет 130 200 руб. ((1 200 000 руб. + 970 000 руб.) × 6%), в том числе:
– от деятельности общепита – 72 000 руб. (1 200 000 руб. × 6%);
– от торговой деятельности – 58 200 руб. (970 000 руб. × 6%).

В период с 1 января по 31 марта 2016 года «Альфа» уплатила страховые взносы в размере 70 000 руб. Эта сумма больше половины авансового платежа по единому налогу, поэтому к вычету по итогам I квартала можно принять только 65 100 руб. (130 200 руб. × 50%).

Торговый сбор за I квартал перечислен в бюджет 30 марта 2016 года. Поэтому сумма сбора может уменьшить авансовый платеж по единому налогу, рассчитанному с доходов от торговой деятельности. 50-процентное ограничение к этой части вычета не применяется. Поскольку сумма торгового сбора (60 750 руб.) больше авансового платежа (58 200 руб.), начислять к уплате в бюджет эту часть единого налога «Альфа» не обязана. При этом «невозмещенная» разница в 2550 руб. (60 750 руб. – 58 200 руб.) не уменьшает сумму авансового платежа по единому налогу с доходов от деятельности общепита.

Таким образом, общая сумма авансового платежа, которая должна быть начислена к уплате в бюджет по итогам I квартала, составляет:

Как отразить в учете начисление и уплату торгового сбора, если плательщиком сбора является торговая организация, применяющая УСН с объектом налогообложения “доходы”, и вся сумма торгового сбора уменьшает сумму налога, уплачиваемого при УСН?

Организация, зарегистрированная в г. Москве и состоящая на учете в налоговом органе в качестве плательщика торгового сбора, осуществляет розничную торговлю через объект стационарной торговли с площадью торгового зала 42 кв. м. Ставка торгового сбора для данного объекта установлена в соответствии с Законом г. Москвы от 17.12.2014 N 62 “О торговом сборе” (далее – Закон г. Москвы N 62) в размере 30 000 руб. в квартал.

Торговый сбор

Организация, осуществляющая торговлю в г. Москве через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, признается плательщиком торгового сбора (что следует из п. 1 ст. 410, п. 1 ст. 411, пп. 3 п. 2 ст. 413 Налогового кодекса РФ, ст. 1 Закона г. Москвы N 62) <*>.

Торговый сбор относится к местным сборам (п. 4 ст. 12, п. 3 ст. 15 НК РФ).

Ставки торгового сбора на территории г. Москвы установлены ст. 2 Закона г. Москвы N 62 и зависят от вида торговой деятельности, размера торгового зала, а также от того, в каком административном округе расположен объект (что предусмотрено п. 2 ст. 410, ст. 415 НК РФ).

Периодом обложения торговым сбором является квартал (ст. 414 НК РФ).

Торговый сбор взимается, если хотя бы один раз в течение квартала объект торговли использовался для торговой деятельности (п. 1 ст. 412, п. 1 ст. 413 НК РФ).

Исчисление торгового сбора производится плательщиком самостоятельно по каждому объекту обложения сбором начиная с периода обложения, в котором возник объект обложения сбором, как произведение ставки сбора в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности и фактического значения физической характеристики соответствующего объекта осуществления торговли, а уплата торгового сбора производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом обложения (п. п. 1, 2 ст. 417 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации физическим показателем является объект осуществления торговли (так как площадь торгового зала 42 кв. м (менее 50 кв. м), ставка сбора в отношении такого объекта торговли установлена в размере 30 000 руб. в квартал (ст. 2 Закона г. Москвы N 62)).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа) за отчетный (налоговый) период, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен торговый сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода. Такое уменьшение производится в дополнение к суммам уменьшения, установленным п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ для налогоплательщиков с объектом налогообложения “доходы” (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

Указанное уменьшение производится при выполнении ряда предусмотренных п. 8 ст. 346.21 НК РФ условий, а именно:

– налог (авансовый платеж) по УСН исчислен по объекту налогообложения от вида деятельности, в отношении которого уплачен торговый сбор. В данном случае организация осуществляет розничную торговлю, т.е. вид деятельности, в отношении которой уплачен торговый сбор. Следовательно, данное условие выполняется;

– сумма налога (авансового платежа) по УСН зачисляется в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен торговый сбор (в данном случае – в бюджет г. Москвы). Отметим, что уплата налога (авансовых платежей) при применении УСН производится по месту нахождения организации, т.е. по месту ее государственной регистрации (п. 6 ст. 346.21 НК РФ, п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса РФ). Это означает, что организация, зарегистрированная в г. Москве, уплачивает налог при применении УСН в г. Москве, т.е. в тот же бюджет, в который уплачен торговый сбор. Соответственно, рассматриваемое условие о возможности уменьшения налога (авансового платежа) по УСН на сумму торгового сбора выполняется;

– налогоплательщик представил уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор (абз. 2 п. 8 ст. 346.21 НК РФ), что в данном случае следует из условия. Следовательно, данное условие также выполнено.

Дополнительно по данному вопросу см. Практическое пособие по УСН.

Отметим, что согласно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), уплачиваемого при применении УСН, на выплаты, указанные в данном пункте, не более чем на 50%.

Пунктом 8 ст. 346.21 НК РФ никаких ограничений на уменьшение налога (авансового платежа) на сумму торгового сбора не установлено.

Таким образом, сумму налога, уплачиваемого при применении УСН с объектом налогообложения “доходы”, следует сначала уменьшить на суммы, перечисленные в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, но не более чем на 50%, а затем оставшуюся сумму налога можно уменьшить на всю сумму уплаченного торгового сбора. Такое мнение высказано начальником отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России А.И. Косолаповым. Дополнительно по данному вопросу см. Практическое пособие по УСН <**>.

Бухгалтерский учет

Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм начисленного торгового сбора нормативно не установлен, в связи с чем он определяется организацией и закрепляется в ее учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Торговый сбор, сумма которого уменьшает сумму налога, уплачиваемого при применении УСН, то есть приносит организации экономические выгоды в виде погашения ее обязательств перед бюджетом, учитывается в качестве актива. Это следует из п. 7.2, пп. “в” п. 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ России 29.12.1997).

В соответствии с Рекомендациями аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год (Приложение к Письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355) (далее – Рекомендации) суммы подлежащего уплате (уплаченного) торгового сбора, которые, в соответствии с требованиями законодательства РФ, уменьшают сумму налога на прибыль (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, относятся на расчеты с бюджетом по налогу на прибыль.

Информация о таких суммах торгового сбора раскрывается в пояснении к показателю “Текущий налог на прибыль” отчета о финансовых результатах или (в случае существенности) отдельным показателем, детализирующим показатель текущего налога на прибыль.

Полагаем, что данный подход может быть применим и плательщиками налога, уплачиваемого при применении УСН (с объектом налогообложения “доходы”). Ведь по своей экономической сущности налог, уплачиваемый при применении УСН, аналогичен налогу на прибыль. Да и сам торговый сбор является платежом, аналогичным данным налогам, и может при выполнении определенных условий (раздел “Налог, уплачиваемый при применении УСН”) уменьшать сумму налога, уплачиваемого при применении УСН.

В данной консультации исходим из предположения, что организация в своей учетной политике установила именно такой порядок учета торгового сбора (с отнесением на счет учета расчетов по налогу, уплачиваемому при применении УСН).

При этом необходимо иметь в виду, что отнесенный в дебет счета 68 (субсчет расчетов по налогу, уплачиваемому при применении УСН), торговый сбор до момента его принятия в уменьшение указанного налога целесообразно учитывать на этом субсчете обособленно, поскольку в бухгалтерском балансе начисленный торговый сбор не может уменьшать показатели расчетов с бюджетом по налогу, уплачиваемому при применении УСН, и его следует показывать в составе активов отдельно <***>.

При этом отдельная запись по уменьшению налога, уплачиваемого при применении УСН, на сумму торгового сбора не производится. В учете отражается только начисление указанного налога.

В рассматриваемом случае вся сумма уплаченного торгового сбора уменьшает налог, уплачиваемый при применении УСН (авансовый платеж). Следовательно, никаких дополнительных записей в отношении суммы начисленного торгового сбора организация не производит.

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Заметим, что существуют также иные варианты учета сумм торгового сбора. Так, например, Минфин России в Письме от 24.07.2015 N 07-01-06/42799 высказал мнение о том, что суммы торгового сбора, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности. Подробнее об иных вариантах учета сумм торгового сбора см. в консультации Л.В. Гужелевой.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-тс “Расчеты по торговому сбору”;

68-УСН “Расчеты по налогу, уплачиваемому при применении УСН”.

Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Начисление торгового сбора
Начислен торговый сбор, уменьшающий налог, уплачиваемый в связи с применением УСН 68-УСН 68-тс 30 000 Бухгалтерская справка
Уплата торгового сбора
Уплачен торговый сбор 68-тс 51 30 000 Выписка банка по расчетному счету

——————————–

<*> Организация обязана встать на учет в налоговом органе в качестве плательщика торгового сбора в порядке, установленном ст. 416 НК РФ. Постановка на учет осуществляется путем представления в налоговый орган (в данном случае – по месту нахождения помещения) соответствующего уведомления не позднее пяти дней с даты возникновения объекта обложения сбором, которой признается дата начала использования объекта для осуществления торговли. Это следует из совокупности норм, предусмотренных п. 2, абз. 2 п. 7 ст. 416, пп. 1 п. 2 ст. 412 НК РФ.

По вопросу постановки на учет в качестве плательщика торгового сбора см. Письма ФНС России от 16.06.2015 N ГД-4-3/10382@ “О постановке на учет организаций и индивидуальных предпринимателей в налоговом органе в качестве плательщиков торгового сбора”, Информацию ФНС России от 25.06.2015 “О подаче в электронном виде уведомления по торговому сбору”.

Заметим, что ведение деятельности без постановки на учет может повлечь взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб. (п. 2 ст. 116, абз. 2 п. 2 ст. 416 НК РФ).

<**> До внесения изменений в форму налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщикам с объектом налогообложения “доходы” рекомендуется уменьшать исчисленную в декларации сумму налога (авансового платежа по налогу) на уплаченные в течение данного налогового (отчетного) периода суммы торгового сбора путем отражения их нарастающим итогом по кодам строк 140 – 143 разд. 2.1 декларации вместе с суммами, предусмотренными п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (Письмо ФНС России от 14.08.2015 N ГД-4-3/14386@).

<***> Кроме того, для учета торгового сбора в составе активов, на наш взгляд, также может быть использован иной счет, например отдельный субсчет “Торговый сбор” счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

В таком случае при зачете торгового сбора в уменьшение начисленного налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, производится запись по дебету счета 68 (субсчет расчетов по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН) и кредиту счета 76 (субсчет “Торговый сбор”).

Напомним, что применяемые организацией для целей бухгалтерского учета синтетические и аналитические счета фиксируются в рабочем плане счетов (являющемся частью учетной политики организации) (абз. 4 Инструкции по применению Плана счетов, п. 4 ПБУ 1/2008).

Л.В.Гужелева

Просмотров: 336

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *