Содержание
Сводный счет-фактура посредника, комиссионера или агента
Эти лица включают в сводный счет-фактуру информацию по счетам-фактурам, которые им выставили разные продавцы или исполнители в один и тот же день. При выставлении в разные дни, заказчик формирует сводные счета фактуры в соответствии с этими датами. В таких случаях их оформляют либо датой составления посредником либо датой выписки этих документов продавцами (исполнителями). Посредник сам присваивает сводному счету-фактуре номер, согласно своей хронологии.
Не нужно включать в сводный счет-фактуру суммы вознаграждения посреднику. На эту сумму оформляют отдельный счет-фактуру в двух экземплярах. Затем его фиксируют в книге продаж. Второй экземпляр отдают заказчику. Законодательство не предусматривает сроки выставления сводных счетов-фактур. Вместе с тем, комитенты и принципалы делают вычет НДС по итогам квартала. Поэтому выставить сводные счета-фактуры следует до окончания квартала.
Обратите внимание: оформление сводных счетов-фактур имеет определенные нюансы.
Таблица 1. Как посредник заполняет сводный счет-фактуру
Счета-фактуры, переданные продавцами или исполнителями, и сводные счета-фактуры, которые выставил заказчик, фиксируют в журнале учета этих документов.
При этом в 10-й графе части 1 журнала посредник указывает наименование продавца, у которого купил товары, заказал работы или услуги для заказчика, а в 11-й графе его ИНН и КПП. В 12-й графе — сведения о полученных счетах-фактурах.
Даже если посредник не платит НДС, во второй части журнала он приводит полученные счета-фактуры. При этом нет необходимости регистрировать их в книге покупок.
При покупке через субкомиссионера, посредник во второй части журнала фиксирует счет-фактуру, который выставил субкомиссионер. При этом нужно указать в 10-й графе его наименование, в 11-й графе его ИНН/КПП, в 12-й графе код «1».
Оформление сводных счетов-фактур экспедиторами и застройщиками
Эти лица вправе составить сводные счета-фактуры по документам, которые они получили в разное время от разных исполнителей. При этом дату сводного счета-фактуры они определяют согласно внутренней хронологии.
Законодательство не устанавливает для экспедиторов сроки по выставлению сводных счетов-фактур. Но им нужно ориентироваться на заказчика и делать выставление до окончания квартала. Застройщики оформляют сводный счет-фактуру после завершения строительства объекта в целом или его отдельного этапа. Конкретный срок выставления — в течение пяти дней с момента передачи объекта или его части на баланс инвестора.
Оформление сводного счета-фактуры имеет ряд особенностей (см. таблицу).
Таблица 2. Как экспедитору и застройщику заполнить сводный счет-фактуру
Обратите внимание: счета-фактуры от исполнителей, регистрируют в журнале учета полученных счетов-фактур. При этом регистрировать их в книге покупок не нужно.
Сводные счета-фактуры регистрируют в журнале выставленных счетов-фактур. Регистрировать их в книге продаж при этом не требуется.
>Как застройщики заполняют сводный счет‑фактуру
Известный лектор рассказал, как теперь застройщики составляют сводный счет-фактуру для инвестора.
Что нового в правилах оформления документов
С октября застройщики и техзаказчики вправе официально выставлять сводные счета-фактуры. В книге продаж такие документы регистрировать не нужно. Застройщик отражает их только в части 1 журнала учета.
По новым правилам застройщики регистрируют в журнале учета не только счета-фактуры, но и таможенные декларации, а также заявления о ввозе товаров. Например, при ввозе товаров для строительства объектов недвижимости в графе 10 застройщик указывает наименование иностранного продавца, а в графе 12 – регистрационный номер таможенной декларации. Графу 11 «ИНН/КПП» заполнять не нужно. Если компания ввозит товары из ЕАЭС, то вместо таможенной декларации она отразит в журнале учета заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Еще одна важная поправка – в строках 2а и 6а счетов-фактур, в том числе сводных, должен быть полный адрес компании из ЕГРЮЛ.
Напомним: до 1 октября 2014 года застройщики выставляли сводные счета-фактуры, руководствуясь разъяснениями Минфина (письмо от 24 мая 2006 г. № 03-04-10/07). После этой даты стройкомпания должна была перевыставлять инвестору каждый счет-фактуру (письмо ФНС от 17 августа 2015 г. № ГД-4-3/14435). Хотя в частных разъяснениях чиновники допускали и прежний вариант. Более того, как показывает практика, и налоговики были не против сводных счетов-фактур. Многие застройщики по согласованию с местными инспекциями оформляли такие документы. Но с 1 октября 2017 года уже нормативно определили, как застройщику и техзаказчику передать НДС по сводному документу.
Как заполнить сводный счет-фактуру
В качестве продавца в строке 2 сводного счета-фактуры застройщик указывает наименование своей компании. В строках нужно указать суммарные данные по видам строительно-монтажных работ и отдельно суммарные данные по товарам, работам, услугам из счетов-фактур продавцов в доле, предъявленной инвестору.
Пример
Как заполнить журнал и сводный счет-фактуру.
По окончании строительства объекта застройщик передает для дальнейшего вычета НДС инвесторам.
«Инвестору 1» передается его доля в сумме 3 398 400 руб., в том числе НДС – 518 400 руб. Доля «Инвестора 2» составляет 2 206 600 руб., в том числе НДС – 336 600 руб.
Предположим, выполнялось пять видов работ: по подготовке строительной площадки, строительству фундамента, кирпичной кладке, устройству кровли и благоустройству прилегающей к объекту территории.
Есть рассматривать такие вопросы, как расчет НДС, составление счетов-фактур и агентские отношения, то даже по отдельности они вызывают множество проблем. Что же тогда говорить про ситуацию, когда они встречаются одновременно. Между тем, в конце 2014 года произошли некоторые изменения, которые на руку бухгалтера, в частности напрямую прописана возможность пользоваться сводными счетами-фактурами (тогда как раньше Минфин возражал против этого, например, письмо 27.11.2013 № 03-07-09/51186).
Проблемы до 2015 года
До 2015 года составление сводных счетов-фактур было невозможно по следующим причинам:
- Приобретение у разных продавцов – не выполняется условие указания в счете-фактуре данных о продавце. Поэтому 1 счет-фактура = 1 продавец.
- Приобретение у одного продавца – не выполняется требование о соответствии дат счета-фактуры. Поэтому 1 счет-фактура = 1 дата.
Постановлением от 29 ноября 2014 года №1279 в правила заполнения счета-фактуры внесены изменения, предусматривающие право с 1 января 2015 года:
— при реализации товаров и услуг от имени агента двум и более покупателям
— при приобретении товаров и услуг от имени агента у двух и более продавцов
в одном счете-фактуре указывать данные из счетов-фактур, выставленных покупателям (полученных от продавцов).
Кстати, про саму .
Оформление сводных счетов-фактур
Таким образом, сокращается количество выставляемых счетов-фактур. Как же происходит оформление?
Продажа через агента:
— сводный счет-фактуру составляет принципал для агента;
— в сводный счет-фактуру попадают данные о продажах, совершенных агентом на одну дату
— данные о наименовании, местонахождении покупателей, ИНН/КПП, наименовании грузополучателей и их почтовых адресах, реквизитах платежно-расчетных документов указываются через «;» (точка с запятой);
— наименования товаров, работ, услуг указываются в отдельных позициях по каждому покупателю.
Покупка через агента:
— сводный счет-фактуру составляет агент для принципала;
— в сводный счет-фактуру попадают данные о покупках, совершенных агентом на одну дату;
— данные о наименовании продавца, местонахождении, ИНН/КПП, наименовании грузоотправителя, почтовых адресах, реквизитах платежно-расчетных документов указываются через «;» (точка с запятой);
— наименования товаров, работ, услуг указываются в отдельных позициях по каждому продавцу.
Пример
Комиссионер ООО «Незабудка» реализовал 10 февраля 2015 г. товар комитента ООО «Роза»:
1) в адрес ООО «Сюрприз» (ИНН 7710140364, КПП 771001001, местонахождение — 127388 г. Москва, ул. Беговая, д. 20) 10 шт. кофеварок Boch по цене 2360 руб. за штуку (в том числе НДС 18% — 360 руб.) по счету-фактуре № 52 от 10.02.2015. Грузополучателем является ООО «Сюрприз». Оплата произведена платежным поручением № 145 от 09.02.2015;
2) в адрес ООО «Подарок» (ИНН 771440349, КПП 77141001, местонахождение — 105588, г. Москва, ул. Летняя, д. 50) 20 шт. мультиварок Philips по цене 5900 руб. (в том числе НДС 18% — 90 руб.) по счету-фактуре № 53 от 10.02.2015. Грузополучателем является ООО «Подарок». Оплата произведена платежным поручением № 324 от 08.02.2015.
Сводный счет-фактуру комитент заполнит следующим образом:
Счет-фактура № 245 от 10 февраля 2015 г. (1)
Грузоополучатель и его адрес — ООО «Сюрприз», 127388 г. Москва ул. Беговая д. 20; ООО «Подарок», 105588 г. Москва ул. Летняя д. 50 (4)
К платежно-расчетному документу — № 145 от 09.02.2015; № 324 от 08.02.2015 (5)
Покупатель — ООО «Сюрприз»; ООО «Подарок» (6)
Адрес — 127388 г. Москва, ул. Беговая д. 20; 105588 г. Москва, ул. Летняя д. 50 (6а)
ИНН/КПП покупателя — 7710140364/771001001; 771440349/77141001 (6б)
| Графа 1 | Графа 3 | Графа 4 | Графа 5 | Графа 7 | Графа 8 | Графа 9 |
| Кофеварка Boch | 10 шт. | 2000 руб. | 20 000 руб. | 18% | 3 600 руб. | 23 600 руб. |
| Мультиварка Philips | 20 шт. | 5000 руб. | 100 000 руб. | 18% | 18 000 руб. | 118 000 руб. |