Строка 2421 отчета о финансовых результатах

Энциклопедия решений. Постоянные налоговые обязательства и активы (строка 2421)

Постоянные налоговые обязательства и активы (строка 2421)

Показатель «Постоянные налоговые обязательства (активы)» (строка 2421) отражается в Отчете о финансовых результатах (далее — Отчет) как составная часть показателя «Текущий налог на прибыль». Указанная строка заполняется только организациями, применяющими ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Показатели «Постоянный налоговый актив» и «Постоянное налоговое обязательство», как результат постоянных налоговых разниц, в Отчете показываются как сальдированный (свернутый) показатель.

По сути, результирующая сумма постоянного налогового обязательства (актива), фактически показываемая в Отчете справочно, дает возможность пользователям бухгалтерской отчетности увидеть, как повлияли постоянные налоговые разницы на формирование показателя «Текущий налог на прибыль» (строка 2410).

Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по соответствующим субсчетам счета 99. Это сальдо и отражается в Отчете.

Если получается кредитовое сальдо (ПНА больше ПНО), то это означает, что текущий налог на прибыль меньше рассчитанного по данным бухучета. Следовательно, кредитовое сальдо, возникшее по субсчетам ПНО и ПНА счета 99, отражается в строке 2421 в качестве положительной величины.

Дебетовое сальдо означает, что ПНО больше ПНА. Следовательно, текущий налог на прибыль больше рассчитанного по бухгалтерским данным. Значит, дебетовое сальдо отражается в строке 2421 в качестве отрицательной величины — в круглых скобках.

Строка 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)»

В качестве постоянных налоговых обязательств учитывается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, а под постоянным налоговым активом — сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Причиной возникновения постоянных налоговых обязательств (активов) является несоответствие сумм отдельных видов доходов или расходов, признаваемых в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Суммы постоянных налоговых обязательств (активов) учитываются по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

Данные бухучета использующиеся при заполнении строки 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)»

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. И поскольку постоянные налоговые обязательства уменьшают чистую прибыль, такая разница показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках как отрицательная величина.

Положительная разница означает, что постоянные налоговые активы больше постоянных налоговых обязательств. И поскольку постоянные налоговые активы чистую прибыль увеличивают, такая разница показывается в строке 2421 без круглых скобок как положительная величина.

Поскольку постоянные налоговые обязательства (активы) включены в показатель строки 2410 «Текущий налог на прибыль», при расчете чистой прибыли по Отчету о финансовых результатах показатель строки 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» не учитывается.

Строка 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» Отчета о финансовых результатах = Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99, аналитический счет учета постоянных налоговых обязательств и активов.

Показатель строки 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.

Пример заполнения строки 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)»

Показатели по счету 99 в части постоянных налоговых обязательств и активов за отчетный период в бухгалтерском учете:

руб.

Оборот за отчетный период (2014 г.) Сумма
1 2
1. По дебету счета 99 в части постоянных налоговых обязательств 366 403
2. По кредиту счета 99 в части постоянных налоговых активов 1 092 000

Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2013 г.

Пояснения Наименование показателя Код За 2013 г. За 2012 г.
1 2 3 4 5
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) 2421 1853 916

Решение

Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 положительна и составляет 726 тыс. руб. (1 092 000 руб. — 366 403 руб.).

Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере будет выглядеть следующим образом.

Пояснения Наименование показателя Код За 2014 г. За 2013 г.
1 2 3 4 5
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) 2421 726 1853

Как рассчитать текущий налог на прибыль

В соответствии с налоговым законодательством, уплатой налога на прибыль обременяются все предприятия, которые ведут коммерческую деятельность в Российской Федерации, к ним относятся и иностранные коммерческие организации. Исключением являются фирмы, работающие с упрощенными налоговыми режимами.

1 Если предприятие ведет налоговый и бухгалтерский учет в соответствии с общей схемой налогообложения, то оно обязано уплачивать налог на прибыль, исходя из суммы прибыли в отчетном периоде. За отчетный период могут быть приняты следующие промежутки времени: месяц, год, квартал, полугодие.

2 Текущий налог на прибыль – это:

  • обязательство, подлежащее уплате;
  • сумма налога на прибыль за отчетный период;
  • расходы предприятия по налогам на прибыль;
  • разница между величиной прибыли в бухгалтерском учете и этого же показателя в налоговом учете.

3 Налоговая база для расчета текущего налога на прибыль – это разница между валовым доходом и издержками обращения. В соответствии с налоговым законодательством, к доходам, которые используются для расчета налога на прибыль, относятся те, которые получены от реализации товаров и услуг, от долевого участия в других предприятиях, от сдачи в аренду различного имущества, а также внереализационные доходы и платежи по штрафам со стороны контрагентов, которые не выполнили свои обязательства. К расходам относятся все затраты предприятия для производства и продажи товаров и услуг: заработная плата, расходы на материалы, имущество и др., а также внереализационные расходы.

4 20% – базовая ставка налога на прибыль. Однако в некоторых случаях законодательством предусмотрены льготы по этому налогу, например, снижение ставки налога для резидентов некоторых экономических зона или для определенных категорий налогоплательщиков. Размер текущего налога на прибыль равен произведению суммы валового дохода и ставки налога на прибыль.

5 Показатель «Текущий налог на прибыль» равен нулю, если предприятие понесло убытки по итогам отчетного периода. При этом в последующем отчетном периоде налоговая база может быть уменьшена на размер полученного убытка.

Правильные расчеты этого показателя избавляют от разногласий с налоговой службой. Если уплаченная сумма по налогу на прибыль превышает истинный показатель, то разница между ними является дебиторской задолженностью. Если фактически сумма была недоплачена, то имеет место задолженность предприятия.

3.2.13. Строка 2410 «Текущий налог на прибыль»

  • •Путеводитель по налогам
  • •1.2. По каким формам представляется бухгалтерская отчетность
  • •1.3. Какая информация обязательна в формах бухгалтерской отчетности
  • •1.4. В каком порядке подписывается и представляется бухгалтерская отчетность
  • •1.5. Что является отчетной датой и отчетным периодом
  • •1.6. Какие правила надо соблюдать при составлении бухгалтерской отчетности
  • •1.7. Какие особенности надо учитывать при формировании бухгалтерской отчетности
  • •1.7.1. Организация имеет филиалы
  • •1.7.2. Организация является учредителем управления по договору доверительного управления
  • •1.7.3. Организация является участником простого товарищества, ведущим общие дела
  • •1.8. Ответственность за нарушение правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности
  • •2. Объем представляемой бухгалтерской отчетности
  • •2.1. Состав годовой бухгалтерской отчетности
  • •2.2. Состав промежуточной бухгалтерской отчетности
  • •2.3. Бухгалтерская отчетность малых предприятий
  • •3. Формы бухгалтерской отчетности и порядок их заполнения
  • •3.1. Бухгалтерский баланс
  • •3.1.1. Внеоборотные активы (раздел I Бухгалтерского баланса)
  • •3.1.1.1. Строка 1110 «Нематериальные активы»
  • •3.1.1.1.1. Что учитывается в составе нма
  • •3.1.1.1.2. По какой стоимости объекты нма отражаются в учете
  • •3.1.1.1.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1110 «Нематериальные активы»
  • •3.1.1.2. Строка 1120 «Результаты исследований и разработок»
  • •3.1.1.2.1. Что учитывается в составе расходов на ниокр на счете 04
  • •3.1.1.2.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1120 «Результаты исследований и разработок»
  • •3.1.1.3. Строка 1130 «Основные средства»
  • •3.1.1.3.1. Что учитывается в составе ос на счете 01
  • •3.1.1.3.2. По какой стоимости объекты ос отражаются в учете
  • •3.1.1.3.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1130 «Основные средства»
  • •3.1.1.4. Строка 1140 «Доходные вложения в материальные ценности»
  • •3.1.1.4.1. Какие ос учитываются на счете 03
  • •3.1.1.4.2. По какой стоимости доходные вложения в материальные ценности отражаются в учете
  • •3.1.1.4.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1140 «Доходные вложения в материальные ценности»
  • •3.1.1.5. Строка 1150 «Финансовые вложения»
  • •3.1.1.5.1. Что учитывается в составе финансовых вложений
  • •3.1.1.5.2. По какой стоимости финансовые вложения отражаются в учете
  • •3.1.1.5.3. На каких счетах бухучета отражаются финансовые вложения
  • •3.1.1.5.4. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1150 «Финансовые вложения»
  • •3.1.1.6. Строка 1160 «Отложенные налоговые активы»
  • •3.1.1.6.1. Что учитывается в качестве отложенных налоговых активов
  • •3.1.1.6.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1160 «Отложенные налоговые активы»
  • •3.1.1.7. Строка 1170 «Прочие внеоборотные активы»
  • •3.1.1.7.1. Что относится к прочим внеоборотным активам
  • •3.1.1.7.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1170 «Прочие внеоборотные активы»
  • •3.1.1.8. Строка 1100 «Итого по разделу I»
  • •3.1.2. Оборотные активы (раздел II Бухгалтерского баланса)
  • •3.1.2.1. Строка 1210 «Запасы»
  • •3.1.2.1.1. По какой стоимости учитываются запасы
  • •3.1.2.1.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1210 «Запасы»
  • •3.1.2.2. Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
  • •3.1.2.2.1. За счет чего возникает остаток по счету 19
  • •3.1.2.2.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
  • •3.1.2.3. Строка 1230 «Дебиторская задолженность»
  • •3.1.2.3.1. Что учитывается в составе дебиторской задолженности
  • •3.1.2.3.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1230 «Дебиторская задолженность»
  • •3.1.2.4. Строка 1240 «Финансовые вложения»
  • •3.1.2.4.1. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1240 «Финансовые вложения»
  • •3.1.2.5. Строка 1250 «Денежные средства»
  • •3.1.2.5.1. На каких счетах бухучета отражается информация об остатках денежных средств
  • •3.1.2.5.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1250 «Денежные средства»
  • •3.1.2.6. Строка 1260 «Прочие оборотные активы»
  • •3.1.2.6.1. Что может учитываться в составе прочих оборотных активов
  • •3.1.2.6.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1260 «Прочие оборотные активы»
  • •3.1.2.7. Строка 1200 «Итого по разделу II»
  • •3.1.2.8. Строка 1600 «баланс» Актива Бухгалтерского баланса
  • •3.1.3. Капитал и резервы (раздел III Бухгалтерского баланса)
  • •3.1.3.1. Строка 1310 «Уставный капитал
  • •3.1.3.1.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»
  • •3.1.3.2. Строка 1320 «Собственные акции,
  • •3.1.3.3. Строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов»
  • •3.1.3.3.1. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1340 «Переоценка внеоборотных активов»
  • •3.1.3.4. Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»
  • •3.1.3.4.1. За счет чего (помимо сумм дооценки внеоборотных активов) формируется добавочный капитал
  • •3.1.3.4.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»
  • •3.1.3.5. Строка 1360 «Резервный капитал»
  • •3.1.3.5.1. Что учитывается в составе резервного капитала
  • •3.1.3.5.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1360 «Резервный капитал»
  • •3.1.3.6. Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
  • •3.1.3.6.1. Что влияет на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
  • •3.1.3.6.2. Какие данные бухучета используются
  • •При заполнении строки 1370
  • •»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
  • •При составлении промежуточной отчетности
  • •3.1.3.7. Строка 1300 «Итого по разделу III»
  • •3.1.4. Долгосрочные обязательства (раздел IV Бухгалтерского баланса)
  • •3.1.4.1. Строка 1410 «Заемные средства» раздела IV Бухгалтерского баланса
  • •3.1.4.1.1. Что учитывается в составе заемных средств
  • •3.1.4.1.2. Как определяется величина задолженности по займам и кредитам
  • •3.1.4.1.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1410 «Заемные средства» раздела IV Бухгалтерского баланса
  • •3.1.4.2. Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства»
  • •3.1.4.2.1. Что учитывается в качестве отложенных налоговых обязательств
  • •3.1.4.2.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1420 «Отложенные налоговые обязательства»
  • •3.1.4.3. Строка 1430 «Резервы под условные обязательства»
  • •3.1.4.3.1. Какие оценочные обязательства признаются организацией
  • •3.1.4.3.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1430 «Резервы под условные обязательства»
  • •3.1.4.4. Строка 1450 «Прочие обязательства» раздела IV Бухгалтерского баланса
  • •3.1.4.4.1. Что учитывается в составе прочих долгосрочных обязательств
  • •3.1.4.4.2. Как определяется величина кредиторской задолженности
  • •3.1.4.4.3. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1450 «Прочие обязательства» раздела IV Бухгалтерского баланса
  • •3.1.4.5. Строка 1400 «Итого по разделу IV»
  • •3.1.5. Краткосрочные обязательства (раздел V Бухгалтерского баланса)
  • •3.1.5.1. Строка 1510 «Заемные средства» раздела V Бухгалтерского баланса
  • •3.1.5.1.1. Что учитывается в составе заемных средств в разделе V Бухгалтерского баланса
  • •3.1.5.1.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1510 «Заемные средства» раздела V Бухгалтерского баланса
  • •3.1.5.2. Строка 1520 «Кредиторская задолженность»
  • •3.1.5.2.1. Что учитывается в составе краткосрочной кредиторской задолженности
  • •3.1.5.2.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1520 «Кредиторская задолженность» раздела V Бухгалтерского баланса
  • •3.1.5.3. Строка 1530 «Доходы будущих периодов»
  • •3.1.5.3.1. Что может отражаться в отчетности в составе доходов будущих периодов
  • •3.1.5.3.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1530 «Доходы будущих периодов»
  • •3.1.5.4. Строка 1540 «Резервы предстоящих расходов»
  • •3.1.5.4.1. Какие оценочные обязательства отражаются по строке 1540 «Резервы предстоящих расходов»
  • •3.1.5.4.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1540 «Резервы предстоящих расходов»
  • •3.1.5.5. Строка 1550 «Прочие обязательства» раздела V Бухгалтерского баланса
  • •3.1.5.5.1. Что может отражаться в отчетности в составе прочих краткосрочных обязательств
  • •3.1.5.5.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1550 «Прочие обязательства» раздела V Бухгалтерского баланса
  • •3.1.5.6. Строка 1500 «Итого по разделу V»
  • •3.1.5.7. Строка 1700 «баланс» Пассива Бухгалтерского баланса
  • •3.2. Отчет о прибылях и убытках
  • •3.2.1. Строка 2110 «Выручка»
  • •3.2.1.1. Что признается выручкой организации
  • •3.2.1.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2110 «Выручка» Отчета о прибылях и убытках
  • •3.2.2. Строка 2120 «Себестоимость продаж»
  • •3.2.2.1. Какие расходы формируют себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
  • •3.2.2.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2120 «Себестоимость продаж» Отчета о прибылях и убытках
  • •3.2.3. Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)»
  • •3.2.4. Строка 2210 «Коммерческие расходы»
  • •3.2.4.1. Какие расходы включаются в состав коммерческих
  • •3.2.4.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2210 «Коммерческие расходы» Отчета о прибылях и убытках
  • •3.2.5. Строка 2220 «Управленческие расходы»
  • •3.2.5.1. Какие расходы являются управленческими
  • •3.2.5.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2220 «Управленческие расходы» Отчета о прибылях и убытках
  • •3.2.6. Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»
  • •3.2.7. Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях»
  • •3.2.7.1. Что относится к доходам от участия в других организациях
  • •3.2.7.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2310 «Доходы от участия в других организациях» Отчета о прибылях и убытках
  • •3.2.8. Строка 2320 «Проценты к получению»
  • •3.2.8.1. Что относится к процентам к получению
  • •3.2.8.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2320 «Проценты к получению» Отчета о прибылях и убытках
  • •3.2.9. Строка 2330 «Проценты к уплате»
  • •3.2.9.1. Что относится к процентам к уплате
  • •3.2.9.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2330 «Проценты к уплате» Отчета о прибылях и убытках
  • •3.2.10. Строка 2340 «Прочие доходы»
  • •3.2.10.1. Что относится к прочим доходам организации
  • •3.2.10.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2340 «Прочие доходы» Отчета о прибылях и убытках
  • •3.2.11. Строка 2350 «Прочие расходы»
  • •3.2.11.1. Что относится к прочим расходам организации
  • •3.2.11.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2350 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках
  • •3.2.12. Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»
  • •3.2.13. Строка 2410 «Текущий налог на прибыль»
  • •3.2.13.1. Как определяется текущий налог на прибыль
  • •3.2.13.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2410 «Текущий налог на прибыль» Отчета о прибылях и убытках
  • •3.2.14. Строка 2421 «в т.Ч. Постоянные налоговые обязательства (активы)»
  • •3.2.14.1. Что учитывается в качестве постоянных налоговых обязательств (активов)
  • •3.2.14.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2421 «в т.Ч. Постоянные налоговые обязательства (активы)»
  • •3.2.15. Строка 2430 «Изменение
  • •3.2.16. Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»
  • •3.2.16.1. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» Отчета о прибылях и убытках
  • •3.2.17. Строка 2460 «Прочее» Отчета о прибылях и убытках
  • •3.2.17.1. Что может отражаться в строке 2460 «Прочее» Отчета о прибылях и убытках
  • •3.2.17.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2460 «Прочее» Отчета о прибылях и убытках
  • •3.2.18. Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о прибылях и убытках
  • •3.2.19. Строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»
  • •3.2.20. Строка 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»
  • •3.2.21. Строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода»
  • •3.2.22. Строка 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию»
  • •3.2.22.1. Как определить базовую прибыль (убыток) на акцию
  • •3.2.22.1.1. Расчет базовой прибыли (убытка)
  • •3.2.22.1.2. Расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении
  • •3.2.22.1.3. Корректировка средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении
  • •3.2.22.1.4. Расчет базовой прибыли (убытка) на акцию
  • •3.2.23. Строка 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию»
  • •3.2.23.1. Как определить разводненную прибыль (убыток) на акцию
  • •3.2.23.2. Расчет возможного прироста базовой прибыли
  • •3.2.23.3. Расчет возможного прироста средневзвешенного количества акций в обращении
  • •3.2.23.4. Расчет разводненной прибыли (убытка) на акцию
  • •4. Взаимоувязка показателей промежуточной отчетности 2011 года
  • •4.1. Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса
  • •4.2. Взаимоувязка показателей Отчета о прибылях и убытках

Текущий налог на прибыль. Строка 2410

По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02).

Если организация не является плательщиком налога на прибыль и применяет специальные налоговые режимы (уплачивает единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог и др.), в Отчете о финансовых результатах сумма налогов по спецрежимам отражается вместо информации о налоге на прибыль.

Если уплата налогов по специальным налоговым режимам производится организацией наряду с уплатой налога на прибыль, то в Отчете о финансовых результатах показатели по каждому уплачиваемому налогу должны отражаться обособленно (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027). При этом суммы налогов, уплачиваемых в связи с применением специальных налоговых режимов, отражаются по отдельным введенным организацией строкам после показателя текущего налога на прибыль (Письмо Минфина России от 25.06.2008 N 07-05-09/3).

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается обособленно по отдельной статье Отчета о финансовых результатах после статьи текущего налога на прибыль (абз. 5 п. 22 ПБУ 18/02, Письмо Минфина России от 10.12.2004 N 07-05-14/328).

Как определяется текущий налог на прибыль?

Способ 1. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. п. 21, 22 ПБУ 18/02).

Что такое условный расход по налогу на прибыль?

Ответ: Под условным расходом по налогу на прибыль понимается величина, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль. Условный расход по налогу на прибыль отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» обособленно (в аналитическом учете или на отдельном субсчете) (п. 20 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Что такое условный доход по налогу на прибыль?

Ответ: Под условным доходом по налогу на прибыль понимается величина, определяемая как произведение бухгалтерского убытка на ставку налога на прибыль. Условный доход по налогу на прибыль отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» обособленно (в аналитическом учете или на отдельном субсчете) (п. 20 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Организация может справочно указать сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в Отчете о финансовых результатах (п. 25 ПБУ 18/02).

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02).

Способ 2. Текущий налог на прибыль может определяться на основе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (строка 180 листа 02) (п. 22 ПБУ 18/02).

Заметим, что такой способ не освобождает организацию от необходимости отражать в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы, постоянные налоговые обязательства и активы, а также отложенные налоговые обязательства и активы (п. п. 3, 7, 14, 15 ПБУ 18/02).

При любом способе определения текущий налог на прибыль должен быть равен сумме налога на прибыль, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и исчисленной по данным налогового учета.

Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации (п. 22 ПБУ 18/02).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2410 «Текущий налог на прибыль»?

Показатель этой строки (за отчетный период) определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 (в обособленном учете постоянных налоговых активов и обязательств) и отражается по строке 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» Отчета о финансовых результатах. Отрицательное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль отрицательное сальдо увеличивает условный расход (уменьшает условный доход) по налогу на прибыль.

Положительное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль оно уменьшает условный расход (увеличивает условный доход) по налогу на прибыль.

Под увеличением отложенных налоговых активов понимается положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» (показатель по строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» Отчета о финансовых результатах) (без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99). Увеличение отложенных налоговых активов приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу по налогу на прибыль (вычитать из условного дохода по налогу на прибыль).

Под уменьшением отложенных налоговых активов понимается отрицательная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (показатель по строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» в круглых скобках). Уменьшение отложенных налоговых активов влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (прибавляется к условному доходу) по налогу на прибыль.

Под уменьшением отложенных налоговых обязательств понимается отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» (показатель по строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств») (без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99). Уменьшение отложенных налоговых обязательств приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу (вычитать из условного дохода) по налогу на прибыль.

Под увеличением отложенных налоговых обязательств понимается положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 (показатель по строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» в круглых скобках) (без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99). Увеличение отложенных налоговых обязательств влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (прибавляется к условному доходу) по налогу на прибыль.

Показатель строки 2410 «Текущий налог на прибыль» рассчитывается по приведенной ниже формуле.

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» = +/-Оборот по счёту 99,аналитический счет учета условного расхода(дохода) по налогу на прибыль +/-Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99,аналитический счет учета постоянных налоговых обязательств и активов +/-Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 09 +/-Разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 77

Полученный показатель текущего налога на прибыль указывается в круглых скобках.

Или, что то же самое:

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» =+/-Показатель строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» Х 20%(при отсутствии доходов, облагаемых по иным ставкам (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01) +/- Строка 2421″в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) Отчета о финансовых результатах +/-Строка 2450 «изменение отложенных налоговых активов»Отчета о финансовых результатах +/-Строка 2430″Изменение отложенных налоговых обязательств» Отчета о финансовых результатах

Показатель строки 2410 «Текущий налог на прибыль» (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.

Пример заполнения строки 2410 «Текущий налог на прибыль»

Показатели по счетам 99, 09 и 77 в корреспонденции со счетом 68 в бухгалтерском учете: руб.

Оборот за отчетный период (2014 г.) Сумма
1 2
1. По дебету счета 09 47 000
2. По кредиту счета 09 21 000
3. По дебету счета 77 30 000
4. По кредиту счета 77 412 000
5. По дебету счета 99 в части начисленного условного расхода по налогу на прибыль 2 283 075
6. По дебету счета 99 в части постоянных налоговых обязательств 366 403
7. По кредиту счета 99 в части постоянных налоговых активов 1 092 000

Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2013 г.

Пояснения Наименование показателя Код За 2013 г. За 2012 г.
1 2 3 4 5
Текущий налог на прибыль 2410 (1426) (511)

Решение

Величина текущего налога на прибыль за отчетный период составляет 1201 тыс. руб. (2 283 075 руб. + (366 403 руб. — 1 092 000 руб.) + (47 000 руб. — 21 000 руб.) — (412 000 руб. — 30 000 руб.)).

Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.13 будет выглядеть следующим образом.

Пояснения Наименование показателя Код За 2014 г. За 2013 г.
1 2 3 4 5
Текущий налог на прибыль 2410 (1201)

(1426)

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *