Сторнирование

Комиссия банка: проводки

Банк обычно удерживает комиссии за исполнение платежных поручений, за ведение расчетного счета, за обслуживание систем дистанционного банковского обслуживания (например, «Клиент-Банк»), за снятие денежных средств по чеку, за пересчет наличных денежных средств при их взносе на расчетный счет организации и т.д.

Независимо от вида банковской комиссии затраты на оплату услуг банка отражаются в составе прочих расходов организации на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 11 ПБУ 10/99, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

При этом если комиссия банка НДС не облагается, то бухгалтерские записи на комиссию целесообразнее делать напрямую со счета учета денежных средств, а если облагается – с использованием счета учета расчетов:

Операция Дебет счета Кредит счета
Списана комиссия банка за исполнение платежного поручения (НДС не облагается) 91, субсчет «Прочие расходы» 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.
Списана комиссия банка за осуществление функции агента валютного контроля (с НДС) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51, 52 и др.
Отражена комиссия банка за осуществление функции агента валютного контроля 91, субсчет «Прочие расходы» 60
Учтен НДС по комиссии банка за осуществление функции агента валютного контроля 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60

Возврат комиссии банка: проводки

Возможна ситуация, когда банк возвращает комиссию. К примеру, в случае ее ошибочного списания. В этом случае порядок ее бухгалтерского учета будет зависеть от того, как была первоначально списана возвращаемая комиссия.

Если бухгалтер выявил ошибку сразу при проведении банковской выписки и предъявил претензию банку в связи с необоснованным списанием, то записи по снятию комиссии и ее возврату будут такие:

Операция Дебет счета Кредит счета
Отражено ошибочное удержание банком комиссии 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.
Возвращена банком ошибочно удержанная комиссия 51, 52 и др. 76, субсчет «Расчеты по претензиям»

Если же комиссия была отражена в составе прочих расходов организации, то ее возврат необходимо отражать в составе прочих доходов. Так, к примеру, при возврате излишне удержанной комиссия за перевод средств по поручению клиента бухгалтерская проводка будет такая:

Дебет счетов 51, 52 и др. – Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы»

Можно ли отразить операции прошлого года в текущем

Мы собираемся сделать следующие записи: В бухгалтерском учете формируется запись ДТ 91.02 Прочие расходы КТ 60.01 Расчеты с поставщиками. В налоговой декларации по налогу на прибыль такие операции отражаются по строке 400, как убытки прошлых лет.

Годовая бухгалтерская отчетность на дату получения документов не сформирована.

Неотражение фактов хозяйственной жизни из-за позднего получения первичных документов (в описанной ситуации документы, относящиеся к декабрю 2016 года, получены в 2017 году) чревато ошибками как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Согласно ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, обусловленное в том числе недобросовестными действиями должностных лиц организации.

В рассматриваемой ситуации неполучение первичных документов в 2016 году и, как следствие, непризнание соответствующих расходов в 2016 году по нашему мнению, нельзя рассматривать как неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности. Получение документов по расходам 2016 года в 2017 году не является новой информацией, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Законодательство РФ предусматривает время для подготовки организациями годовой бухгалтерской отчетности. В частности ст. 34 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», предусмотрены сроки проведения общего собрания участников, утверждающего годовые результаты деятельности ООО — не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года.

Финансовым годом для целей составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица (п. 1 ст. 15 Закона «О бухучете» N 402-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Все коммерческие организации (за исключением организаций, имеющих право на упрощенное ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности) при составлении годовой бухгалтерской отчетности согласно Положению по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) должны отражать в ней события, которые произошли или должны произойти после отчетной даты.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год (п. 3 ПБУ 7/98).

Датой же подписания бухгалтерской отчетности согласно п. 4 ПБУ 7/98 считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством РФ, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность в силу ч. 8 ст. 13 Закона N 402-ФЗ считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

В соответствии с ПБУ 7/98 данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

Так, обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении организацией деятельности, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период является событием после отчетной даты (СПОД) которое, подтверждает существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (п. п. 3, 5 ПБУ 7/98, п. 1 Примерного перечня фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты).

Обнаружение в январе 2017 года первичных документов, свидетельствующих о расходах 2016 года, а также факт неотражения в учете указанных расходов организации является СПОД, подтверждающим существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (п. п. 3, 5 ПБУ 7/98, п. 1 Примерного перечня фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты).

В бухгалтерской отчетности за отчетный год подлежат отражению только существенные события после отчетной даты, то есть события, без знания о которых невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности (п. 6 ПБУ 7/98).

Таким образом, если организация признает существенной сумму расходов относящихся к отчетному периоду 2016 года, первичные документы по которым поступили в 2017 году, до подписания бухгалтерской отчетности за 2016 год, то в соответствии с п. 9 ПБУ 7/98 признание указанных расходов отражается в бухгалтерском учете записями декабря 2016 г.

При этом сумма расходов отражается по дебету счетов, на которых обычно организация учитывает указанные расходы в корреспонденции с кредитом счетов расчетов с поставщиками.

Кроме того, в абз. 4 п. 9 ПБУ 7/98 указано, что при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода в соответствии с п. 9 ПБУ 7/98. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Следовательно, в бухгалтерском учете в январе 2017 г. организация должна произвести записи, обратные указанным выше.

Однако в 2017 г. организация не может сторнировать обороты по счетам учета текущих расходов на сумму расходов, относящихся к 2016 г. В связи с этим полагаю, что организация в учете в январе 2017 г. производит бухгалтерскую запись по дебету счета 60 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Одновременно производится признание «опоздавших» расходов 2016 года в составе убытков прошлых лет, что отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 60 (п. 11 ПБУ 10/99).

Если указанные в вопросе суммы расходов не признаются организацией существенными и в связи с этим не классифицируются как СПОД, то применяется п. 6. ПБУ 22/2010, где прописано, что ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

Если сумма расходов несущественна, и информация об ошибке выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, то исправление производится в порядке, предусмотренном п. 14 ПБУ 22/2010: бухгалтерские записи производятся в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, а прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Налоговый учет

Согласно пункта 7.3. Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль по строке 400 отражается корректировка налоговой базы при реализации налогоплательщиком предоставленного абзацем третьим пункта 1 статьи 54 НК РФ права перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

По строкам 401 — 403 приводится расшифровка показателя строки 400 по прошлым налоговым периодам, к которым относятся выявленные ошибки (искажения). (Приказ ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@).

При этом должны выполняться следующие условия (п. 1 ст. 54 НК РФ, Письма Минфина от 27.06.2016 N 03-03-06/1/37152, от 22.07.2015 N 03-02-07/1/42067, от 23.04.2014 N 03-02-07/1/18777, от 23.01.2012 N 03-03-06/1/24, от 07.12.2012 N 03-03-06/2/127):

  • На дату подачи декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло трех лет;
  • В результате ошибки завышены доходы или занижены расходы;
  • Ошибка привела к переплате налога, то есть в декларации с ошибкой налог к уплате не равен нулю;

Обратите внимание, по мнению контролирующих органов, ошибку, допущенную в декларации за прошедший период, можно исправить только путем подачи уточненной декларации, если в результате ошибки в прошедшем периоде были занижены расходы, а в текущем периоде получен убыток (Письма Минфина от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034, от 22.07.2015 N 03-02-07/1/42067).

Обратите внимание на письмо Минфина России от 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299. В нем разъясняется, что в целях применения третьего абзаца п. 1 ст. 54 НК РФ следует использовать понятие «ошибки», установленное в бухгалтерском учете (на основании п. 1 ст. 11 НК РФ). Правила исправления ошибок установлены ПБУ 22/2010, утвержденным приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н.

Если рассматривать ситуацию применительно к получению документов, подтверждающих расходы 2016 года в январе 2017, то организация имеет возможность учесть данные расходы в налоговой отчетности за 2016 год, учитывая срок представления налоговой декларации установленный п. 4 ст. 289 НК РФ — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. до 28 марта 2017 года. Заполнение строк 400 — 403 в декларации за 1 квартал 2017 года при камеральной проверке может повлечь требование о предоставлении пояснений по основаниям заполнения указанных строк. Организации придется давать пояснения, почему указанные расходы были перенесены на следующий налоговый период. В связи с этим, организации целесообразно иметь доказательства поступления документов с опозданием.

Обращаем Ваше внимание, что письмом ФНС России от 21.08.2015 N ГД-4-3/14815@ в адрес территориальных налоговых органов для сведения и использования в работе направлены разъяснения Минфина РФ от 27.07.2015 N 03-03-05/42971, где выражено мнение, если первичный учетный документ, подтверждающий факт оказания длящихся услуг за истекший месяц, составлен непосредственно после окончания месяца, в котором был совершен факт хозяйственной жизни, в течение разумного срока, но до даты представления декларации (до 28 числа), то такие первичные документы, подтверждающие произведенные расходы, следует учитывать в том отчетном периоде, к которому они относятся, о чем должно быть указано в документе.

Нормы абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ позволяют произвести перерасчет налога в период выявления ошибки и не сдавать уточненную декларацию. Однако указанное правило применяется в исключительных случаях — налогоплательщик должен доказать правомерность отнесения задолженности на расходы не того налогового периода, к которому они фактически относятся.

Налогоплательщик не может произвольно выбрать период учета расходов, не доказав при этом период обнаружения ошибки и игнорируя положения п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которым расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Форма справки не унифицирована, но в ней имеет смысл отразить все обязательные реквизиты первичного документа, а также информацию, необходимую для определения причин исправления: реквизиты платежных документов, договоры, расчеты (ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Исправлять ошибки прошлых лет через сторнирование нельзя, если отчетность прошлого года уже утверждена Если бухгалтер выявил ошибку, которая была допущена в прошлом году, то возможность применения метода «красное сторно» зависит от того, утверждена отчетность за прошлый год или еще нет (п. п. 5 — 14 ПБУ 22/2010).В утвержденную отчетность исправления не вносятся, поэтому сторнировать данные в учете за прошлый год нельзя (п. 10 ПБУ 22/2010). Ошибочно завышенную сумму операции бухгалтер исправит на дату выявления ошибки с признанием прибылей либо убытков прошлых лет или по счетам учета прочих доходов или расходов (п. п.

Правильное сторнирование документов

НДС с выручки от реализации;25 июля 2014 г.Дебет 62 Кредит 90- 23 600 руб. — отражена выручка от реализации;Дебет 90 Кредит 68- 3600 руб. — начислен НДС с выручки от реализации.4 августа покупателю предоставлена скидка 10% на отгруженный товар (3540 руб.):Дебет 62 Кредит 90- -3540 руб. — сторнирована ранее отраженная выручка на сумму скидки;Дебет 90 Кредит 68- -540 руб. — уменьшен НДС с выручки после выставления корректировочного счета-фактуры.Покупатель при получении ретроспективной скидки корректировать стоимость оприходованных товаров не может (п. 12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Поэтому скидку он отразит как прочий доход, даже если она получена в том же году, что и приняты на учет товары:15 июля 2014 г.Дебет 41 Кредит 60- 10 000 руб. — отражены приобретенные товары;Дебет 19 Кредит 60- 1800 руб.
В специальном ресурсе для целей налогового учета необходимо отразить постоянную разницу: Сумма ПР Дт 60.01 Сумма ПР Кт 91.01;

  • в специальные ресурсы для целей налогового учета добавить запись Сумма НУ Дт 60.01 Сумма НУ Кт 76.К и отразить погашение задолженности по расчетам с контрагентами по операции, которая подлежала корректировке (20000 руб.).

Рис. 3. Отражение доходов прошлых лет в бухучете и аннулирование документа поступления в части НДС Автоматически заполненную закладку НДС предъявленный — оставляем без изменений. В части НДС аннулирование ошибочной регистрационной записи по счету-фактуре из книги покупок за III квартал выполняется аналогично порядку, описанному в Примере 1.

Если необходимо сторнировать реализацию какие документы приложить

НК РФ).Если с завышенной суммы расходов НДС к вычету был заявлен также в большем размере, то по НДС также придется подать уточненную декларацию. Примечание. «Красное сторно» не всегда означает исправление ошибок. Справка. Способы исправления данных в бухгалтерских документахИсправление бухгалтерских ошибок регламентируется Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010).Для того чтобы исправить ошибки, у бухгалтеров, помимо способа «красное сторно», существует еще несколько способов:- корректурный способ. Применяется для исправления ошибок в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.
Как сделать сторнирование в 1С 8.3 Для осуществления данной цели в 1С Бухгалтерия 3.0 (8.3) существует документ Операция: Операции – Операции, введенные вручную: Предназначение документа представлено списком из следующих операций:

  • Ввод корреспонденции счетов по бухгалтерскому и налоговому учету;
  • Ввод документа с помощью типовой операции;
  • Осуществление корректировок регистров;
  • Сторнирование движений другого документа.

Для осуществления необходимых целей нас интересует последний пункт из возможных. Когда нажмем на кнопку Создать, можно увидеть виды документа Операция.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *