Сроки предоставления документов по требованию налоговой

Требование о представлении пояснений

Требование о представлении пояснений может направляться налогоплательщикам на основании ст. 25.14, 88, 105.29 НК РФ.

К примеру, требование о представлении пояснений направляется налогоплательщику по итогам камеральной проверки налоговой декларации, если в ее результате были выявлены ошибки или противоречия (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Срок предоставления ответа на требование налоговых органов будет зависеть от основания, по которому требование было направлено.

Если налогоплательщику было направлено требование представить уведомление о контролируемых иностранных компаниях, ответить (т. е. представить такое уведомление) нужно в срок, указанный налоговым органом и составляющий не менее 30 рабочих дней с даты получения требования (п. 8 ст. 25.14 НК РФ).

Если требование направлено по итогам камеральной налоговой проверки, ответ на него нужно дать в течение 5 рабочих дней со дня получения требования (п.п.3, 6, 8.8 ст. 88 НК РФ).

Ответ на требование будет состоять во внесении необходимых исправлений (скажем, в подаче уточненной декларации), представлении уведомления о контролируемых иностранных компаниях или собственно в подаче пояснений в произвольной форме. В случае с пояснениями по НДС они должны быть направлены в формализованном виде в электронной форме.

Требование о представлении документов (информации)

Сроки направления ответа на требование о представлении документов (информации) зависят от основания для истребования документов (информации).

Например, документы, истребуемые при проведении налоговой проверки, в общем случае должны быть представлены в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего требования (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Систематизируем в таблице сведения о сроках ответа на требование о представлении документов (информации):

Основание направления требования о представлении документов (информации) Срок представления документов (информации) со дня получения требования
ст. 93, ст. 93.1, п. 6 ст. 101 НК РФ
(например, при проведении камеральной налоговой проверки)
10 рабочих дней
20 рабочих дней (при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков)
ст. 93, п.п. 3.9, 5, 5.1, 6.1 ст. 165 НК РФ (например, при налоговой проверки иностранной организации, подлежащей постановке на учет в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ) 30 календарных дней
ст. 93, п. 15 ст. 165 НК РФ (например, в случае истребования документов, сведения из которых включены в реестры, указанные в п. 15 ст. 165 НК РФ и поданные для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов) 20 календарных дней
ст. 93, 214.8, 310.2 НК РФ (например, при истребовании документов, связанных с исчислением и уплатой НДФЛ по эмиссионным ценным бумагам) 3 месяца
ст. 93, п. 6 ст. 105.17 НК РФ (например, при истребовании документов по сделке между взаимозависимыми лицами) 30 рабочих дней
ст. 93, 93.1, п. 7 ст. 105.17 НК РФ (например, при истребовании документов в рамках встречной проверки) 5 рабочих дней

Как посчитать срок ответа на требование налоговой?

Срок для ответа на требование налоговой инспекции начинает течь со дня, следующего за днем получения требования, и истекает в последний день срока.

Датой получения требования считается дата вручения (при передаче требования налогоплательщику лично), при отправке требования по почте заказным письмом – 6-ой рабочий день со дня отправки, в случае направления требования через личный кабинет налогоплательщика — день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете (ст. 31 НК РФ). При отправке требования через ТКС день получения требования – это день направления налогоплательщиком налоговой инспекции квитанции о приеме требования в электронном виде (п.п.12, 13 Порядка, утв. Приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@, п. 11 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@).

Если налогоплательщику требуется отсрочка предоставления документов (информации), продлить срок ответа на требование налоговой может помочь направление в ИФНС уведомления о невозможности своевременного представления документов.

Вопрос: 15.04.2014 налоговым органом принято решение о проведении в организации выездной налоговой проверки. 06.05.2014 принято решение о приостановлении выездной проверки, а 23.06.2014 – о ее возобновлении. Как считается срок выездной проверки: в календарных или в рабочих днях? Как при этом будет сдвигаться общий срок проверки? Когда истекает общий срок проведения выездной проверки?

Ответ: Срок выездной налоговой проверки считается в календарных месяцах; при необходимости пересчета периодов, на которые проведение проверки было приостановлено, в календарные месяцы учитываются календарные дни. Общий срок проведения проверки сдвигается на число календарных дней приостановления. В рассматриваемом случае последним днем проведения выездной налоговой проверки будет 01.08.2014.

Обоснование: Согласно п. 6 ст. 89 Налогового кодекса РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев.

При этом на основании п. 9 ст. 89 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1) истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ;

2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление проведения выездной налоговой проверки по основанию, указанному в пп. 1 настоящего пункта, допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шести месяцев. В случае если проверка была приостановлена для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.

Статья 6.1 НК РФ, регулирующая порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, не предусматривает алгоритм пересчета календарных месяцев в календарные или рабочие дни. Эта неопределенность, в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ, должна толковаться в пользу налогоплательщиков. Вместе с тем согласно п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.

В связи с этим ФНС России в п. 4.2 Письма от 25.07.2013 N АС-4-2/13622 рекомендовала налоговым органам в целях контроля общей продолжительности проверки суммировать периоды приостановления до достижения общего срока приостановления проверки, который не может превышать шести месяцев.

По нашему мнению, в таких случаях целесообразным было бы рекомендовать приостанавливать проверку на целое число месяцев, но неоднократное приостановление проверки на меньшие сроки НК РФ противоречить не будет. Пересчет календарных месяцев также целесообразно проводить в календарные, а не в рабочие дни.

Поскольку учитываются календарные, а не рабочие дни, целесообразно, имея в виду, что общий срок проведения проверки сдвигается на число календарных дней приостановления, тем не менее, расчет проводить таким образом, как будто разрыв отсутствует, то есть прибавляя к основному сроку срок приостановления. В этом случае отпадет необходимость пересчета основного срока до приостановления и после.

В рассматриваемой ситуации осуществлено однократное приостановление проверки на период с 06.05.2014 по 23.06.2014, этот срок состоит из одного месяца (с 06.05.2014 по 06.06.2014) и 17 календарных дней – 07.06.2014, 08.06.2014… 23.06.2014. Учитывая, что срок проведения проверки не продлевался, отсчитываем с 15.04.2014 два месяца основного срока, месяц приостановления и 17 календарных дней приостановления. В итоге получаем последний день проверки – 01.08.2014.

Просмотров: 1169

Камеральные проверки

Камеральные проверки

М.Л. Косульникова,
главный бухгалтер ООО «Галан»
В Налоговом кодексе РФ приведены два вида налоговых проверок — выездные и камеральные. Их целью является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ). В данной статье рассмотрим камеральные налоговые проверки.

Процедура проведения камеральных проверок

Основные положения

Любая камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа. Основой для такой формы контроля являются налоговые декларации (расчеты) и документы, представленные налогоплательщиком, а также иные документы о деятельности проверяемого лица, имеющиеся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ). При этом камеральная проверка проводится инспекторами без какого либо специального решения руководителя налогового органа (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Отметим, что до 2009 года исчисление срока камеральной проверки налоговой декларации и приложенных к ней документов начиналось со дня, когда в инспекцию были представлены налоговая декларация и последний из указанных документов (письмо Минфина от 13.04.2007 N 03 02 07/2 69). С этого года камеральная проверка должна быть проведена в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации либо расчета (п. 2 ст. 88 НК РФ). При этом законодательством не предусмотрено продление такой проверки (письмо Минфина от 18.02.2009 N 03 02 07/1 75).
Минфин России в письме от 06.04.2009 N 03 02 07/1 172 напомнил, что делать при выявлении недоимки в ходе камеральной налоговой проверки и отсутствии признаков состава нарушения налогового законодательства. В этом случае инспектор должен составить документ о выявлении недоимки у налогоплательщика по форме, утвержденной приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ 3 19/825@.

Пояснения и исправления

Инспектор потребует с налогоплательщика представить в течение пяти рабочих дней пояснения или внести соответствующие исправления, если в ходе камеральной проверки будет выявлено любое из следующих обстоятельств (п. 3 ст. 88 НК РФ):
— ошибка в налоговой декларации (расчете);
— противоречие между сведениями, содержащимися в представленных документах;
— несоответствие представленных сведений информации, содержащейся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученной им в ходе налогового контроля.

***

Обратите внимание!
Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).
Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если неустановлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством выходным или не рабочим праздничным, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

***

В данном случае компании могут прислать требование о предоставлении пояснений. Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ 3 06/338@ также была утверждена форма уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в котором подробно указывается цель вызова (письмо Минфина России от 11.01.2009 N 03 02 07/11).

В тех случаях, когда чиновники при проведении камеральной проверки не выявили ошибок и противоречий в представленной декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов не имеется. Данный вывод содержится в постановлениях Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08, а также ФАС Дальневосточного округа от 19.01.2009 N Ф03 6218/2008, Поволжского округа от 21.05.2009 N А55 17252/2008, Северо Западного округа от 14.04.2009 N А56 20822/2008 и Центрального округа от 18.05.2009 N А62 5013/2008. Однако из данного правила есть исключения. Чиновники вправе потребовать документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов при возмещении НДС (п. 8 ст. 88 НК РФ). При проведении камеральных проверок инспекторы также могут попросить представить документы, подтверждающие право на используемые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ).
Проверяемое лицо в праве дополнительно представить в инспекцию выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета либо иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в декларацию (п. 4 ст. 88 НК РФ). В свою очередь, сотрудники налогового органа обязаны рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы (п. 5 ст. 88 НК РФ).

Представление документов

Инспектор, проводящий камеральную проверку, может истребовать необходимые для проверки документы (п. 1 ст. 93 НК РФ). Для этого проверяемому лицу направляется соответствующие требование о представлении бумаг оформленное по форме, утвержденной приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ 3 06/338@.
Истребуемые документы представляют в виде заверенных копий, на которых ставятся подпись руководителя (заместителя руководителя) или иного уполномоченного лица и печать проверяемой организации. Если потребуется, налоговый орган в праве ознакомиться и с подлинниками документов (п. 2 ст. 93 НК РФ). Такая необходимость может возникнуть, в частности, при обнаружении не соответствия сведений, представленных налогоплательщиком, информации, содержащейся в документах, имеющихся у инспекторов, а также в случае сверки копий документов с их подлинниками (письмо Минфина России от 11.01.2009 N 03 02 07/1 1).
Согласно п. 3 ст. 93 НК РФ документы подают в налоговый орган в течение 10 рабочих дней со дня вручения соответствующего требования. Между тем, если проверяемое лицо не имеет возможности передать документы в законодательно определенный срок, то оно в праве попросить отсрочку. Сделать это надо в течение дня, следующего заднем получения требования. При этом в письме налоговому органу указывают причину, по которой истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, а также называют новый срок, в течение которого проверяемое лицо может передать бумаги. Далее в течение двух рабочих дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в праве увеличить сроки представления документов либо отказать в их продлении. Форма решения о продлении или об отказе в продлении сроков представления документов утверждена приказом ФНС России от 06.03.2007 N ММ 3 06/106@.

***

Обратите внимание!
С 2010 года в ходе проведения налоговой проверки инспекторы не в праве истребовать у проверяемого лица документы, ранее уже представленные им при камеральных или выездных проверках. При этом указанное ограничение не распространяется на случаи, когда данные документы ранее передавались в налоговый орган в виде подлинников, а также на случаи, когда представленные документы были утрачены в следствие непреодолимой силы (п. 5 ст. 93 НК РФ, п. 3 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

***

Уточненная декларация

Начнем с того, что НК РФ не содержит такого понятия, как «повторная камеральная проверка». Вместе с тем проведение ее за тот же период становится возможным в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03 02 07/1 267). Причем с этого года установлено, что если до окончания камеральной проверки налогоплательщик представит уточненную декларацию (расчет), то проверка ранее по данной декларации прекращается. Далее начинается новая камеральная проверка на основе уточненных данных (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Между тем ранее представители финансовых органов считали, что если уточненная декларация представлена в ходе камеральной проверки первичного расчета в момент или после обнаружения нарушений, то инспекторы завершают такую проверку и принимают по ее результатам решение в соответствии со ст. 101 НК РФ (письмо Минфина России от 25.04.2008 N 03 02 07/2 76).
Кстати, теперь согласно п. 9.1 ст. 88 НК РФ документы и сведения, полученные налоговым органом в рамках прекращенной проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика, в т. ч. выездной проверки (письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-02-07/1-113).

Результаты проверки

Акт проверки

Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения нарушения законодательства, то чиновники составляют акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ (п. 5 ст. 88 НК РФ). Акт оформляют по форме, утвержденной приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@, в течение 10 рабочих дней после окончания камеральной налоговой проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ). Заверяется акт лицами, проводившими проверку, и налогоплательщиком (либо его представителем). При отказе проверяемого лица подписать данный документ делается соответствующая запись в акте налоговой проверки (п. 2 ст. 100 НК РФ).
С этого года был официально прописан срок вручения под расписку акта проверки налогоплательщику. Сделать это необходимо в течение пяти рабочих дней с даты составления акта. Если налогоплательщик уклоняется от получения документа, то этот факт отражают в самом акте налоговой проверки. Далее его направляют по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. При этом датой вручения акта считается шестой день с момента отправки корреспонденции (п. 5 ст. 100 НК РФ).
Проверяемое лицо в случае несогласия с актом налоговой проверки в течение 15 рабочих дней со дня его получения вправе представить в налоговый орган свои письменные возражения. Можно приложить документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность претензий (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Порядок принятия решения

Рассмотрение материалов проверки

Акт налоговой проверки и представленные налогоплательщиком письменные возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Решение по ним принимается в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока, установленного для выражения претензий (15 рабочих дней со дня получения акта). При этом он может быть продлен на один месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ).
Руководитель налогового органа (либо его заместитель) извещает налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки. Проверяемое лицо вправе участвовать в данном процессе через своего представителя (п. 2 ст. 101 НК РФ).
Неявка налогоплательщика, извещенного надлежащим образом, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 2 ст. 101 НК РФ). В то же время необеспечение проверяемому лицу возможности участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки является основанием для признания решения инспекции незаконным (постановление Президиума ВАС РФ от 12.02.2008 N 12566/07). Между тем понятие «надлежащее уведомление» налоговым законодательством не определено. Тем не менее, если компания считает, что ее права были нарушены, то резонно будет представить в суд уведомление о рассмотрении материалов проверки вместе с почтовым конвертом, в котором оно пришло. По почтовому штемпелю на конверте и реестру почтовых отправлений уведомлений будет видно, когда уведомление было направлено и получено. Например, арбитры поддержали налогоплательщика, когда у инспекции отсутствовали доказательства надлежащего извещения общества о времени и месте рассмотрения материалов проверки. В данном случае из почтового штемпеля следовало, что письмо было возвращено налоговому органу уже после рассмотрения материалов проверки (постановление ФАС Центрального округа от 23.12.2008 N А48-1847/08-2 и определение ВАС РФ от 13.04.2009 N ВАС-3921/09).
Отсутствие письменных возражений не лишает проверяемое лицо права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов. В ходе рассмотрения может быть принято решение о привлечении к участию в этом свидетелей, экспертов, специалистов (п. 4 ст. 101 НК РФ). В случае необходимости получения дополнительных доказательств руководитель налогового органа (либо его заместитель) вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля. Речь идет об истребовании документов, встречных проверках, допросе свидетелей и проведении экспертизы (п. 6 ст. 101 НК РФ).
Отметим, что с этого года при рассмотрении материалов проверки не допускается использование доказательств, полученных с нарушением НК РФ. Причем к указанным нарушениям не относится представление налогоплательщиком документов и информации с несоблюдением законодательно установленных сроков (п. 4 ст. 101 НК РФ).

Вынесение решения

По результатам рассмотрения материалов проверки выносится одно из следующих решений (п. 7 ст. 101 НК РФ):
— о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
— об отказе в привлечении к ответственности.
В решении о привлечении к ответственности указывают размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф. Между тем в решении об отказе в привлечении к ответственности излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. Кроме того, указывается срок, в течение которого проверяемое лицо вправе его обжаловать (п. 8 ст. 101 НК РФ). Формы данных документов утверждены приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@.
В постановление Президиума ВАС РФ от 17.03.2009 N 14645/08 сказано, что решение должно быть вынесено в день рассмотрения материалов проверки или в иной день с извещением налогоплательщика о времени и месте вынесения решения.

Вручение решения налогоплательщику

С 2009 года законодатель наконец-то прописал срок, в течение которого следует вручить решение налогоплательщику. Сделать это надо в течение пяти рабочих дней после дня его вынесения. Между тем вступает оно в силу по истечении 10 рабочих дней со дня вручения (п. 9 ст. 101 НК РФ).
Несмотря на все изменения НК РФ, остается спорным вопрос о том, какой же датой считать момент вручения решения в случае направления его по почте? Ранее чиновники считали, что такой датой является шестой день с момента отправки заказного письма (письмо Минфина России от 23.07.2008 N 03-02-07/1-309). Между тем, в недавнем письме Минфина России от 15.04.2009 N 03-02-07/1-185 говорится, что дату вручения налогоплательщику копии такого решения следует определять на основании документа, свидетельствующего о получении налогоплательщиком соответствующего почтового отправления (уведомления о вручении). Данная точка зрения представляется соответствующей действующему законодательству.

Обеспечительные меры

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять меры, направленные на обеспечение возможности исполнения решения. Это делается в том случае, если есть основания полагать, что непринятие таких мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения. Речь идет о запрете на отчуждение имущества без согласия налогового органа и приостановлении операций по счетам в банке (п. 10 ст. 101 НК РФ). По просьбе налогоплательщика чиновники могут заменить обеспечительные меры на банковскую гарантию либо залог имущества, либо поручительство третьего лица (п. 11 ст. 101 НК РФ).

***

Обратите внимание!
Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения вышестоящим налоговым органом или судом (п. 14 ст. 101 НК РФ).

***

Обжалование решения

Решение по акту проверки может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в порядке, определяемом ст. 101.2 НК РФ. Порядок, сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом и принятие решения по ней определяют согласно ст. 139, 140 и 141 НК РФ. Решение, которое не вступило в силу, может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы (п. 2 ст. 101.2 НК РФ).
В свою очередь, вступившее в силу решение, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, обжалуется в вышестоящий налоговый орган (п. 3 ст. 101.2 НК РФ). Причем по ходатайству налогоплательщика вышестоящий налоговый орган вправе приостановить исполнение обжалуемого решения (п. 4 ст. 101.2 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 139 НК РФ жалоба на вступившее в законную силу решение, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения в вышестоящий налоговый орган, вышестоящему должностному лицу или в суд (письмо Минфина России от 05.02.2009 N 03-02-07/1-49). Специалисты Минфина России в письме от 03.06.2009 N 03-02-08/46 отметили, что НК РФ не предусмотрено участие налогоплательщика в процедуре рассмотрения его жалобы вышестоящим налоговым органом.
С этого года решение может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования его в вышестоящем налоговом органе (п. 5 ст. 101.2 НК РФ). При этом суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих требований, независимо от того, подавались ли они налоговому органу при проверке (определение КС РФ от 12.07.2006 N 267-О и п. 29 постановления Пленума ВАСРФ от 28.02.2001 N 5). Указанная позиция нашла отражение в следующих постановлениях ФАС РФ Уральского округа от 12.03.2008 N Ф09-1393/08-С2 (определение ВАС РФ от 07.07.2008 N 8558/08), Восточно-Сибирского округа от 19.02.2009 N А19-475/07-51-04АП-1146/07(5)-Ф02-446/09, Поволжского округа от 17.03.2009 N А57-22510/2007, Центрального округа от 06.03.2009 N А35-4080/07-С8.

Административное наказание

По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые должностные лица организаций подлежат привлечению к административной ответственности, инспектор составляет протокол об административном правонарушении. При этом рассмотрение таких дел производится в соответствии с законодательством об административных правонарушениях (п. 15 ст. 101 НК РФ).

Ответственность

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым и административным правонарушением (см. таблицу).

Таблица

Ответственность за непредставление документов

Ссылка на законодательство

Правонарушение

Штраф, руб.

Пункт 1 ст. 126 НК РФ

Непредставление в установленный срок в налоговые органы документов или иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством

За каждый не представленный документ — 50

Пункт 2 ст. 126 НК РФ

Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями

5000

Пункт 1 ст. 15.6 КоАП РФ

Непредставление в установленный срок либо отказ от представления в налоговые органы документов или иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде

Для должностных лиц — от 300 до 500

Президиум ВАС РФ в постановлении от 08.04.2008 N 15333/07 отметил, что налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, если число не представленных им документов с достоверностью не определено налоговым органом. Так что установление размера штрафа исходя из предположительного наличия у налогоплательщика хотя бы одного из числа запрошенных видов документов недопустимо. Аналогичная позиция содержится в постановлениях ФАС Московского округа от 03.03.2009 N КА-А40/855-09 и Западно-Сибирского округа от 17.07.2008 N Ф04-4512/2008(8603-А46-31).

Когда инспекция может запросить документы?

Как правило, документы инспекция запрашивает при проведении камеральной, встречной или выездной налоговой проверки.

Так, например, при проведении камеральной налоговой проверки инспекция может запросить документы для подтверждения достоверности сведений, отраженных в декларации, если в ходе такой камеральной проверки инспекция выявила несоответствия между отраженными данными и сведениями, имеющимися у налоговой инспекции (п. 4 ст. 88 НК РФ, Постановление Президиума ВАС от 15.03.2012 № 14951/11 по делу № А40-54354/10-4-301).

Также, инспекция вправе запросить счета-фактуры, первичные и иные документы, если налогоплательщик в своей НДС-декларации заявил налог к возмещению из бюджета (п. 8 ст. 88 НК РФ).

При проведении встречной налоговой проверки инспекция может запросить у вас документы, которые касаются деятельности проверяемого налогоплательщика, являющегося, в свою очередь, вашим контрагентом (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).

Естественно, документы налоговая инспекция может запросить и при проведении выездной налоговой проверки, если такие документы относятся к проверяемым периодам (Письма Минфина от 12.05.2017 № 03-03-06/1/28744, ФНС от 25.07.2013 3 АС-4-2/13622).

И даже вне рамок налоговых проверок инспекция может запросить документы по конкретной сделке, если она вызвала подозрения у налоговиков (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Составляем ответ на требование

Ответ на требование о предоставлении документов составляется в произвольном виде. По сути, это сопроводительное письмо к передаваемым документам.

Соответственно, если требование содержало исключительно запрос документов, в письме нужно подтвердить, что такие документы организация предоставляет и привести перечень передаваемых документов. Если в требовании есть и иные вопросы, в ответе необходимо будет дать пояснения по каждому пункту. Ответ на требование ИФНС подписывает руководитель организации.

Если документы затребованы в рамках проведения налоговой проверки самого налогоплательщика, то предоставить документы по требованию необходимо в течение 10 рабочих дней со дня получения требования (ч. 3 ст. 93 НК РФ).

По требованию о представлении документов в рамках встречной налоговой проверки или при запросе документов по конкретной сделке, представить их нужно в пятидневный срок (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Истребованные инспекцией документы могут быть поданы в ИФНС проверяемым лицом лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом, переданы через ТКС (в т.ч. через личный кабинет налогоплательщика) (п. 2 ст. 93 НК РФ).

Если организация не может предоставить документы в установленные сроки (например, при существенном их объеме), она может в течение дня, следующего за днем получения требования направить в инспекцию Уведомление о невозможности представления в установленные сроки документов (информации). Форма такого уведомления утверждена Приказом ФНС от 25.01.2017 № ММВ-7-2/34@. Пример заполнения уведомления мы приводили .

Приведем пример заполнения ответа на требование ИФНС о предоставлении документов.

Пред. / След.

Как заверить копии документов

Копия документа заверяется так:

  • указывается «Копия верна»;
  • ставится дата заверения;
  • указываются должность, Ф.И.О. и подпись руководителя или иного лица, уполномоченного на заверение документов.

Проставление печати на копии документов не обязательно (Письма ФНС от 06.09.2016 № ОА-4-17/16629@, от 05.08.2015 № БС-4-17/13706@).

Если один документ является многостраничным, то заверить можно либо каждую страницу, либо сразу подшивку страниц. В последнем случае на обороте прошивки (которая не должна превышать 150 листов) помимо указанных выше данных нужно указать «Всего пронумеровано, прошнуровано, скреплено печатью _____ листов» (Письмо Минфина от 29.10.2015 № 03-02-РЗ/62336).

Сшивать в одну пачку разные документы и заверять прошивку таких документов лишь на обороте пачки нельзя (Письма Минфина от 29.10.2014 № 03-02-07/1/54849, ФНС от 02.10.2012 № АС-4-2/16459).

Обращаем внимание, что непредставление налогоплательщиком запрошенных инспекцией документов при проведении в отношении него налоговой проверки грозит штрафом в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). А если документы не представлены в рамках требования по встречной проверке, штраф на организацию или ИП составит 10 000 рублей (п. 2 ст. 126 НК РФ).

>Представление документов по требованию налогового органа: способы направления и предоставления документов

Способы предоставления документов

Истребуемые документы (информация) могут быть представлены в налоговый орган следующими способами (п. 2 ст. 93 и абз. 3 п. 5 ст. 93.1 НК РФ):

  • лично или через представителя,
  • направлены по почте заказным письмом;
  • по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика в порядке, установленном ФНС России.

Способ представления истребуемых документов (информации) определяется налогоплательщиком самостоятельно в рамках НК РФ (письмо ФНС России от 25.11.2014 N ЕД-4-2/24315).

НК РФ установлены следующие формы представления истребуемых документов:

  • на бумажном носителе в виде заверенных проверяемым лицом копий;
  • в электронной форме по установленным ФНС России форматам.

Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. Заверенная копия документа — это копия, на которой в соответствии с установленным порядком проставлены реквизиты, обеспечивающие ее юридическую значимость (п. 25 ГОСТ Р 7.0.8-2013). При заверении соответствия копии документа ниже реквизита «Подпись» необходимо проставить (п. 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003):

  • заверительную надпись «Верно»;
  • должность лица, заверившего копию;
  • личную подпись;
  • расшифровку подписи (инициалы, фамилию);
  • дату заверения.

А вот заверять надпись на копии печатью необязательно, даже если организация не отказалась от ее использования (Письмо ФНС от 5 августа 2015 г. № БС-4-17/13706@). Также не требуется нотариально удостоверять копии документов (п. 2 ст. 93 НК).

С 02.06.2016 года налоговым органам дополнительно предоставлено право устанавливать требования к сшивам документов, представляемым в налоговые органы (п. 2 ст. 93 НК РФ в ред. Федерального закона от 01.05.2016 г. № 130-ФЗ).
На данный момент такие требования еще не утверждены.

Согласно позиции Минфина и ФНС при представлении в налоговый орган многостраничного документа необходимо отдельно заверять каждую страницу такого документа либо прошить все страницы, пронумеровать их и заверить всю подшивку. При этом объем подшивки не должен превышать 150 листов (Письма Минфина от 29.10. 2015 № 03-02-РЗ/62336, ФНС от 13.09.2012 г. № АС-4-2/15309@). При этом прошивать вместе разные документы и заверять всю пачку не следует (Письма Минфина от 29.10.2014 № 03-02-07/1/54849, ФНС 02.10.2012 г. № АС-4-2/16459).

Подготовленные для налогового органа документы необходимо сопроводить письмом в двух экземплярах с описью представляемых документов. На своем экземпляре сопроводительного письма (описи) необходимо поставить отметку налогового органа о принятии документов для получения письменного доказательства предоставления документов инспекции.

Помните, что при отправке документов по почте, направить их следует заказным отправлением с описью почтового вложения и с уведомлением о вручении.

Если документы были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным (п. 8 ст. 6.1 НК РФ).

Особенности представление документов в электронной форме

Порядок представления документов по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) утвержден приказом ФНС России от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@.

Представление документов в электронной форме допускается только тогда, когда они составлены по форматам, установленным ФНС России.

Если документы составлены в электронной форме по неустановленным ФНС форматам, такие документы распечатываются и представляются в налоговый орган на бумажном носителе в виде заверенных налогоплательщиком копий с отметкой о подписании документа квалифицированной электронной подписью (электронной цифровой подписью) (письмо ФНС России от 07.09.2015 № ЕД-4-2/15669).

Обращаем внимание, что в настоящее время ФНС России установлены форматы следующих документов:

  • счет-фактура, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, в том числе дополнительные листы к ним (приказ ФНС России от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93@);
  • документ о передаче результатов работ (документ об оказании услуг) (приказ ФНС России от 30.11.2015 № ММВ-7-10/552@;
  • документ о передаче товаров при торговых операциях (приказ ФНС России от 30.11.2015 № ММВ-7-10/551@);
  • опись документов, направляемых в налоговый орган в электронном виде по ТКС (приказ ФНС России от 29.06.2012 № ММВ-7-6/465@).

Приказами ФНС России от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@ и от 13.04.2016 № ММВ-7-15/189@ утверждены новые форматы:

  • счета-фактуры и документа об отгрузке и об изменении стоимости товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, применяемого при расчетах по НДС и (или) при оформлении фактов хозяйственной жизни;
  • корректировочного счета-фактуры и документа об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, включающего в себя корректировочный счет-фактуру, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость и (или) при подтверждении факта изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Внимание! До 1 июля 2017 года налогоплательщики вправе создавать электронные счета-фактуры как в соответствии с ранее существующим форматом, так и в соответствии с новым.

С 02.06.2016 года исключена возможность выбора налогоплательщиком способа представления документов, составленных в электронной форме по форматам, установленным ФНС России.

Представление таких документов осуществляется только по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (абз. 3 п. 2 ст. 93 НК РФ в ред. Федерального закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ).

Представление документов в виде сканированных копий

В настоящее время возможность представления документов в виде сканированных копий установлена не для всех документов. В виде скан-образов допускается представлять только:

  • договоры (соглашения, контракт), в том числе дополнений (изменений);
  • спецификации (калькуляции, расчета) цены (стоимости);
  • акта приемки-сдачи работ (услуг);
  • счета-фактуры, в том числе корректировочного;
  • товарно-транспортной накладной;
  • товарной накладной (ТОРГ-12);
  • грузовой таможенной декларации/транзитной декларации, в том числе добавочных листов к ним;
  • отчет о выполненных НИОКР.

Указанный перечень документов является исчерпывающим, непоименованные документы можно представить в налоговый орган только в виде бумажных копий (письма ФНС от 09.02.2016 № ЕД-4-2/1984@, от 23.11.2015 № ЕД-4-2/20421).

Со 2 июня 2016 года узаконена возможность представления в электронном виде скан-образов документов, составленных на бумажном носителе.

Истребуемые документы, составленные на бумажном носителе, могут быть представлены в налоговый орган в электронной форме в виде электронных образов документов (документов на бумажном носителе, преобразованных в электронную форму путем сканирования с сохранением их реквизитов) по форматам, установленным ФНС России (абз. 4 п. 2 ст. 93 НК РФ в ред. Федерального закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ).

Сканированные копии документов направляются по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.

Обращаем внимание, что при представлении истребуемых документов в налоговый орган в электронной форме по ТКС, они должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью проверяемого лица или усиленной квалифицированной электронной подписью его представителя (абз. 5 п. 2 ст. 93 НК РФ).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *