Срок давности по неуплате налогов

Особенности и нюансы налоговых преступлений

В первую очередь, нужно ответить на один главный вопрос, кто нарушил Налоговый кодекс и какое наказание его при этом преследуют. Дело в том, что физические лица в нашей стране оплачивают налог по инициативе налоговых органов, простыми словами, они получают уведомление о необходимости внести обязательный сбор, и обязаны в установленный срок исполнения требования ФНС. Юридические лица рассчитывают налог самостоятельно, то есть они рассчитывают сумму налога в зависимости от налоговой ставки и выбранной системе налогообложения.

Соответственно, задолженность по налогам возникает с того момента, когда юридические и физические лица не внесли оплату своевременно в установленный законом срок. Кстати, что касается сроков, то для каждого субъекта налогообложения он разный, например, имущественный налог нужно оплатить до 1 декабря, подать декларацию в налоговую инспекцию необходимо до 1 апреля. Индивидуальные предприниматели, выбравшие для себя упрощенную систему налогообложения должны оплачивать сборы четыре раза в год, то есть, один раз в квартал.

Обратите внимание, что физические лица всегда рискуют остаться должниками по налогам, потому что порой они не получают своевременно уведомление о необходимости уплатить налог и бывают случаи, когда они получают его спустя несколько лет.

Если физические лица не получили уведомления и не оплатили налог за определенный период своевременно, то они могут обжаловать требование в суде. То есть, если вы получили уведомление о необходимости уплатить налог через 3 года после истечения срока, то можете обжаловать требование в суде, потому что для физических лиц срок давности по налоговым правонарушениям составляет 3 года. Однако, в данном случае Федеральная налоговая служба будет выставлять требование об уплате налогов, но такое требование можно оспорить только через суд.

Примеры налоговых преступлений

НК РФ регламентирует несколько правонарушений для физических и юридических лиц к ним относится:

  • ведение деятельности без постановки на учет;
  • несвоевременная постановка на учет;
  • укрытие от уплаты налогов;
  • неправильное ведение отчетности;
  • несвоевременная сдача отчетности;
  • нарушение порядка удержания подоходного налога с физических лиц;
  • отсутствие отчетность по доходам.

Все вышеперечисленные правонарушения могут повлечь за собой уголовную ответственность, в соответствии с налоговым и Уголовным кодексом. Однако, здесь есть также некоторые обстоятельства, которые могут смягчить вину налогоплательщика, например, неуплату налога или иные правонарушения были связаны со стихийными бедствиями или тяжелой болезнью налогоплательщика. Правда, все факты нужно будет доказывать в суде.

Кстати, на заметку для физических лиц, если вы получили уведомление о необходимости исполнить требование налоговой инспекции по прошествии сроков исковой давности, то смело можете обращаться в суд. При этом вы не обязаны доказывать в суде, почему не заплатили налог, факт неуплаты налог должен доказывать представитель налоговой инспекции.

Срок давности по налоговым преступлениям для физических и юридических лиц

В соответствии с законами нашей страны и физические и юридические лица, независимо от типа правонарушения и степени его тяжести, освобождаются от уплаты налога по истечении трех лет с момента образования долга. Для физических лиц данные правила регламентированы законом 120 и 122. Правда, в данных статьях регламентирован срок давности привлечения к налоговой ответственности только по имущественным сборам, это оплата земельного и транспортного налога либо налога на доход физического лица от сдачи объектов недвижимости в аренду. Кстати, к физическим лицам в данной статье причисляются налоговые агенты и должностные лица.

Какую ответственность несут нарушители Налогового кодекса? Если сумма долга не превышает 1 млн 800 рублей, то налогоплательщику грозит штраф в размере 20% от суммы имеющейся задолженности при первичном нарушении, при повторном нарушении штраф увеличивается до 40%.При этом есть ряд лиц, которые освобождаются от данных санкций, к ним относятся лица не достигшие 16-летнего возраста, если срок уплаты налога прошел более 3 лет назад либо если физические лица могут предоставить документ, подтверждающий их неспособность исполнить свои обязательства, например, по причине болезни, в данном случае потребуется медицинская справка.

Ответственность для юридических лиц несколько иная, в данном случае ответственность за нарушение Налогового кодекса несут как должностные лица предприятия, так и само предприятие, то есть если учредители предприятия скрывают реальную прибыль, от которой начисляется налог, то им грозит штраф от 100000 до 300000 рублей, плюс пени за неисполнение обязательств плюс сумма штрафа. Если преступление было совершено группой лиц по предварительному сговору, то налог увеличивается от 200000 до 500000 рублей, если по требованию ФНС юридические лица не исполняют свои обязательства, то их имущество подлежит аресту.

Кстати, что касается юридических лиц, то здесь стоит немного пояснить, в первую очередь для них срок исковой давности составляет не три года, как для физических лиц, а четко законом он не установлен, то есть в любом случае налоговая инспекция будет выдвигать требования об уплате штрафов и налогов. Если юридическое лицо своевременно исполнили свои обязательства, значит, уголовная ответственность за них не наступает. В противном случае, дело передается в прокуратуру, кроме всего прочего, ответственность за неуплату предприятием налогов несет не только ее руководитель, но и все должностные лица, то есть сотрудники данного предприятия.

Срок исковой давности

Срок исковой давности также регламентируется законодательством нашей страны, если говорить простыми словами, что это такое, то это тот период, в течение которого пострадавшая сторона имеет право обратиться в суд и принудительно взыскать с должника сумму неуплаченного налога. Отчисляться данный срок начинает именно с того дня, когда пострадавший страна узнала о нарушении своих прав, после этого дня она имеет право обратиться в суд для взыскания суммы задолженности.

Сразу стоит сказать, что рассчитывать на срок исковой давности не приходится, по той простой причине, что он четко не регулируется налоговым кодексом. То есть, если лицо умышленно скрывается от уплаты налогов, значит, в течение срока давности для него приостанавливается. В любом случае, первые меры, принимаемые для взыскания задолженности – это требование и уведомление о необходимости платить налоги и штрафы.

Стоит сказать, что налоговая инспекция в большинстве своем всегда применяет различного рода санкции к злостным нарушителям налогового кодекса нашей страны. Зачастую санкций избегать не удается, кстати, наибольшей мерой наказания по налоговым преступлениям является лишение свободы сроком до двух лет, правда, такая мера наказания последняя, то есть в основном правонарушителем удается отделаться штрафами и неустойка.

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения после истечения срока давности привлечения к ответственности за совершение данного правонарушения (ст.113 НК РФ). Истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (п.4 ст.109 НК РФ).

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет три года (п.1 ст.113 НК РФ).

Срок давности привлечения к ответственности исчисляется:

  • со дня его совершения.

Применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме грубого нарушения правил учета доходов и расходов (ст.120 НК РФ), а также неуплаты или неполной уплаты сумм налога (ст.122 НК РФ).

Пример 1. Срок, в течение которого можно привлечь к ответственности за несвоевременную подачу декларации по НДС.

Организация должна была подать налоговую декларацию по НДС за апрель 2001 г. до 20 мая 2001 г. (налоговый период и срок подачи налоговой декларации по НДС — ст.ст.163 и 174 НК РФ). Но организация исполнила эту обязанность только 20 июня 2001 г., в связи с чем подлежит налоговой ответственности в соответствии со ст.119 НК РФ.

Начало срока, в течение которого можно привлечь организацию к налоговой ответственности, — 21 мая 2001 г., а конец срока давности — 21 мая 2004 г.

Таким образом, начиная с 22 мая 2004 г. эту организацию уже нельзя будет привлечь к налоговой ответственности по данному нарушению;

  • со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение.

Применяется в отношении следующих налоговых правонарушений: грубого нарушения правил учета доходов и расходов (ст.120 НК РФ), а также неуплаты или неполной уплаты сумм налога (ст.122 НК РФ).

Пример 2. Срок давности привлечения к ответственности за неуплату НДС за IV квартал 2000 г.

IV квартал 2000 г. истекает 31 декабря 2000 г.

Срок давности начнется с 1 января 2001 г., а закончится — 2 января 2004 г. (порядок исчисления сроков закреплен в ст.6.1 НК РФ).

Пример 3. Срок давности при занижении налоговой базы по прибыли.

По результатам выездной налоговой проверки организации установлено, что организация в 1998 г. грубо нарушила правила учета расходов и доходов (ст.120 НК РФ). Исчисление срока давности по данному правонарушению начинается с 1 января 1999 г., и уже 2 января 2002 г. организацию нельзя привлечь за это к ответственности.

В то же время в результате данного правонарушения была занижена налоговая база по налогу на прибыль за 1998 г. (налоговый период — 1 год — ст.285 НК РФ), т.е. была произведена неполная уплата налога. Срок давности по данному правонарушению также уже истек.

Налоговый инспектор, выявив в ходе проверки такую недоплату, может привлечь организацию к ответственности только за последние три года (несмотря даже и на то, что он может потребовать документы, связанные с проверкой и за более ранние годы).

Таким образом, если проверка была в 2004 г., а налогоплательщик сам не обнаружил и не доплатил налог и пени к этому времени, то налог, пени и штраф он будет платить за 2003 — 2001 гг.

Срок давности взыскания санкций

Налоговые санкции могут быть взысканы только в судебном порядке (п.7 ст.114 НК РФ).

Налоговые органы вправе обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции) (п.1 ст.115 НК РФ). В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения, срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или прекращении уголовного дела (п.2 ст.115 НК РФ).

В соответствии с п.20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.1999 N 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» данный срок не подлежит восстановлению, т.е. является пресекательным. В случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

По применению данного срока возникают следующие вопросы. Между днем обнаружения налогового правонарушения (фиксация которого в Налоговом кодексе РФ четко не прописана) и днем составления акта налоговой проверки, как правило, проходит определенное время. Наличие союза «и» в формулировке нормы, содержащейся в п.1 ст.115 НК РФ, позволяет утверждать, что необходимо выполнение сразу двух соединяемых им условий. Днем обнаружения можно признать, например, день составления справки о проведенной проверке. В Налоговом кодексе РФ достаточно было бы указать только на день составления (или направления проверяемому лицу) акта налоговой проверки, поскольку этот день никак не может предшествовать дню обнаружения налогового правонарушения.

Под соответствующим актом в Налоговом кодексе РФ понимается акт, указанный в п.1 ст.100 НК РФ, т.е. акт выездной налоговой проверки, который должен быть составлен не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке.

Акт налоговой проверки должен быть вручен руководителю проверяемой организации. Кроме того, акт, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком, рассматриваются в течение не более 14 дней руководителем (заместителем руководителя) налогового органа уже по итогам налоговой проверки, по истечении 2-недельного срока, установленного для представления налогоплательщиком в налоговый орган письменного объяснения мотивов отказа подписать акт или возражений по акту (ст.100 НК РФ).

В ч.2 п.36 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что судам при применении срока давности, установленного в ст.113 НК РФ, надлежит исходить из того, что в контексте указанной статьи моментом привлечения лица к налоговой ответственности является дата вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) в соответствии с предусмотренными Налоговым кодексом РФ порядком и сроками решения о привлечении лица к налоговой ответственности. Решение руководителя налогового органа (его заместителя) о привлечении лица к налоговой ответственности может быть вынесено не позднее двух месяцев и двадцати восьми дней после окончания налоговой проверки (с учетом ст.89, п.п.1, 5, 6 ст.100 и п.2 ст.101 НК РФ).

При выявлении правонарушений по результатам проведения камеральной проверки налогоплательщику направляется требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. Наложение штрафных санкций в рамках камеральной проверки не предусмотрено. Получается, что налоговому органу придется проводить еще и выездную проверку для обращения в суд при несвоевременной уплате налога налогоплательщиком и возникновении штрафных санкций.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями, без какого-либо специального решения руководителя налогового органа, в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Также не уточнено, как соотносится составление соответствующего акта по итогам налоговой проверки и других форм налогового контроля. Например, четко не закреплено, могут ли налоговые органы составить акт по результатам осмотра (обследования) помещения, проведенного без объявления проверки.

Кроме того, Налоговым кодексом РФ не урегулированы последствия пропуска налоговыми органами срока составления акта проверки — могут или нет в таких случаях налоговые органы обращаться в суд с иском о взыскании санкций.

Имеются также другие неясности налогового законодательства.

В Налоговом кодексе РФ предусмотрены составы правонарушений, по которым не предусмотрено составление акта выездной налоговой проверки (ст.ст.116 — 119, 125, 126, 128, 129 НК РФ). Как быть в таких случаях, какую дату и какой документ брать за основу при расчете срока давности взыскания санкций?

Специалистами предлагается считать началом шестимесячного срока (срока давности взыскания санкций) непосредственно момент обнаружения налоговым органом конкретного правонарушения. Сам факт обнаружения налогового правонарушения должен быть запротоколирован должностным лицом налогового органа в порядке, установленном ст.99 НК РФ. В противном случае налоговый орган не сможет доказать, что имело место налоговое правонарушение.

Остается неясным, в какой срок должен быть составлен данный протокол. Это очень важно — ведь от этого зависят права граждан и организаций.

Истечение срока давности взыскания налоговых санкций не означает, что суд не примет исковое заявление у налоговых органов. Установление факта истечения срока происходит уже в рамках рассмотрения дела. Однако срок давности применяется независимо от наличия заявлений сторон о его применении. В этом заключается отличие срока давности взыскания налоговых санкций от срока исковой давности по гражданскому законодательству.

В соответствии со ст.199 ГК РФ исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Если заявление о применении срока исковой давности не было сделано, суд выносит решение по существу дела, обязательное для исполнения. Налоговый кодекс РФ не требует такого заявления, и суд самостоятельно должен установить факт истечения такого срока.

Кроме того, в соответствии с п.4 ст.108 НК РФ привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности при соблюдении налоговым органом следующих сроков:

  • срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения — не позднее трех лет со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в котором было совершено это правонарушение (ст.113 НК РФ);
  • срок давности взыскания налоговых санкций — не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления акта выездной налоговой проверки (ст.115 НК РФ);
  • момент привлечения лица к налоговой ответственности (дата вынесения решения руководителя о привлечении лица к налоговой ответственности) — не позднее двух месяцев и двадцати восьми дней с момента окончания выездной налоговой проверки (с учетом ст.89, п.п.1, 5, 6 ст.100 и п.2 ст.101 НК РФ).

Срок давности взыскания налога и пени

В соответствии с п.5 ст.108 НК РФ привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.

Кроме того, согласно ст.75 НК РФ пени не являются налоговой санкцией, на порядок их начисления не распространяются нормы Налогового кодекса РФ об ответственности.

Данные нормы закона трактуются специалистами следующим образом: даже если налоговые санкции к налогоплательщику не могут быть применены в силу истечения срока давности, налог и пени все равно должны быть уплачены.

В соответствии со ст.45 НК РФ взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Пунктом 3 ст.46 НК РФ установлено, что решение о взыскании налога и пеней принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

В соответствии со ст.70 НК РФ само требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Иное предусмотрено этой же статьей по результатам налоговой проверки (видимо, имеются в виду только выездные проверки), требование об уплате налога и соответствующих пеней должно быть направлено ему в десятидневный срок начиная с дня вынесения соответствующего решения.

Таким образом, ситуация по взысканию налога и пени развивается следующим образом:

  • наступает срок уплаты налога;
  • налоговый орган направляет требование об уплате налога налогоплательщику:

либо в течение трех месяцев после наступления срока уплаты налога;

либо в течение десяти дней после подписания акта выездной налоговой проверки;

  • налогоплательщик не исполняет требование налогового органа об уплате налога в установленный срок;
  • не позднее 60 дней после окончания срока требования налоговый орган принимает решение о взыскании налога и пеней в бесспорном порядке.

Если данный срок просрочен, то налоговый орган может обратиться в суд.

А вот в какой срок должен обратиться налоговый орган в суд после принятия решения о взыскании налога и пеней через суд и за какой срок могут быть взысканы налог и пени — в Налоговом кодексе РФ не установлено.

По поводу взыскания налога через суд существуют следующие мнения:

  • три года — по аналогии со сроком исковой давности, установленным гражданским законодательством (ст.196 ГК РФ), или по аналогии со сроком давности привлечения к налоговой ответственности;
  • шесть месяцев — по аналогии со сроком взыскания налога с физических лиц (п.3 ст.48 НК РФ) или со сроком давности обращения в суд при взыскании санкций;
  • бессрочно, так как существует конституционная обязанность каждого платить налоги (ст.57 Конституции РФ).

Пунктом 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 было разъяснено, что п.3 ст.46 НК РФ, предусматривающий право налогового органа, не реализовавшего полномочия на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица, обратиться в суд с аналогичным иском в отношении указанного лица, не устанавливает срок, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено. В связи с этим, основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (п.1 ст.3 НК РФ), судам необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в п.3 ст.48 НК РФ в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующим положением при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц.

При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный п.3 ст.48 НК РФ, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного п.3 ст.46 НК РФ для бесспорного взыскания соответствующих сумм. Имея в виду, что данный срок является пресекательным, т.е. не подлежащим восстановлению, в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа к юридическому лицу.

Однако остался вопрос о том, за какой период можно взыскать недоимку:

  • три года — по аналогии со сроком исковой давности, установленным гражданским законодательством (ст.196 ГК РФ) или по аналогии со сроком давности привлечения к налоговой ответственности;
  • бессрочно, так как существует конституционная обязанность каждого платить налоги (ст.57 Конституции РФ).

По нашему мнению, нужно придерживаться следующей логики. Неисполнение обязанности по уплате налога — налоговое правонарушение. И при нарушении данной обязанности вступают в силу нормы о применении ответственности к налогоплательщику и взыскании санкций.

При нарушении налогового законодательства помимо уплаты штрафных санкций налогоплательщик должен уплатить и сам налог, и пени. На сроки уплаты налога и пени распространяются сроки давности, касающиеся применения ответственности к налогоплательщику и взыскания санкций. Таким образом, налоговый орган после принятия решения о взыскании налога через суд должен своевременно подать заявление в шестимесячный срок. Налог и пени он может взыскать не более чем за трехгодичный срок до принятия соответствующего решения.

Имеется косвенное установление этого срока в ст.87 НК РФ, а именно: через установление предельного периода, охватываемого проводимой налоговой проверкой, — не более трех календарных лет, предшествовавших году проведения проверки. Ведь даже по уголовным преступлениям существуют сроки давности привлечения к ответственности. Кроме того, взыскание недоимки с организаций за неопределенное (длительное) время нарушало бы один из важнейших принципов экономики — принцип стабильности.

Если налог и пени были взысканы налоговым органом в бесспорном порядке без учета трехгодичного срока давности, например, за пятилетний период, по нашему мнению, можно попытаться оспорить часть суммы взысканного налога в судебном порядке, ссылаясь на ст.ст.113 и 115 НК РФ.

В ситуации, когда налогоплательщик занизил налоговую базу по налогу на прибыль, например, в 1998 г. и сам обнаружил свою ошибку в 2004 г., он может подать уточненную декларацию за 2001 — 2003 гг. и доплатить налог и пени за последние 3 года. В этом случае, по нашему мнению, налогоплательщик избежит ответственности в виде штрафа.

Сроки давности при недействительности сделок

В соответствии со ст.45 НК РФ взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. В частности, предусмотрено два случая, когда взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке. Это происходит, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:

  1. юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;
  2. юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

В этом случае, по нашему мнению, должны действовать сроки исковой давности, предусмотренные гражданским законодательством. Таким образом, общий срок исковой давности — 3 года; 1 год, если сделка подпадает под категорию оспоримой, и 10 лет, если сделка подпадает под категорию ничтожной.

При этом налоговый орган будет выступать в споре как заинтересованное лицо. В дальнейшем, при решении дела в его пользу, он сможет подать иск о взыскании налога и санкций с учетом вышеуказанных сроков давности.

Однако в п.9 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 указано, что при применении данной нормы судам необходимо учитывать, что данное положение не распространяется на случаи доначисления налога по правилам ст.40 НК РФ, поскольку корректировка исходных цен, используемых для целей исчисления налоговой базы, не может быть расценена как изменение юридической квалификации соответствующих сделок или статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Срок давности, в течение которого налогоплательщик-организация может обратиться за защитой

В случае нарушения прав налогоплательщика он может подать жалобу в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу). Эта жалоба подается в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав (п.2 ст.139 НК РФ). Если налогоплательщик пропустил этот срок по уважительной причине, то по его заявлению срок подачи жалобы может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.

Кроме того, налогоплательщик может подать жалобу или иск в суд. В соответствии со ст.142 НК РФ жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами. Под иными федеральными законами, в частности, подразумевается Гражданский кодекс РФ, который устанавливает срок исковой давности. Иными словами, налогоплательщик при подаче иска в суд на решение налогового органа должен соблюсти срок исковой давности, предусмотренный ст.198 ГК РФ (три года).

Следует учитывать также, что в соответствии с п.8 ст.78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

О.В.Попова

Ведущий аудитор

ООО «Финаудитсервис»

Учет и налогообложение средств целевого финансирования на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства
Счет-фактура: последние изменения и практика применения

Есть ли срок давности по налогам

Как показывает практика, налоговики нередко вспоминают про старые долги граждан по сборам и требуют уплаты долга за прошлые года. Насколько правомерны подобные действия, и в течение какого времени инспекция может выдвинуть требование об уплате налога?

Срок давности по налогам – допустимый период, в рамках которого возможно принудительное взимание задолженности. Процедура удержания с нарушителя денежных средств возможна на основании судебного документа и в том случае, если ФНС успела обратиться в суд до истечения срока давности.

Понятие давности срока взыскания налогов с физлиц в российском законодательстве весьма размыто. Порядок разбирательства с должником и сроки предъявления претензий зависят от ряда факторов:

  • статуса;
  • типа сбора;
  • величины долга.

На вопросы порядка решения споров по сборам и есть ли срок давности по налогам, могут ответить несколько статей Налогового Кодекса РФ – 113, 46, 47 и 70. Согласно этим статьям, период привлечения к ответственности равен 3 годам. Данный период времени дается на то, чтобы в принудительном порядке истребовать с нарушителя неуплаченную им сумму сборов. Не нужно путать этот срок с периодом, в течение которого ФНС имеет право на обращение в суд.

Читайте также: Уклонение от уплаты налогов

Период, в рамках которого ФНС может начать взыскание, исчисляется в зависимости от типа нарушения:

  • При неправильном финансовом учете или при задержке платежа срок начинается со следующего дня окончания налогового периода. Это правило применимо к тем сборам, по которым налоговый период равняется 12 месяцам.
  • В других ситуациях срок давности по налогам физических лиц и организаций начинается со дня, идущего после выявления нарушений. Однако чаще всего недоплаты обнаруживаются только во время налоговой проверки, поэтому дату нарушения бывает сложно определить.

Рассмотрим порядок исчисления этого периода на примере. Гражданин был привлечен к ответственности за неуплату налогов. Крайняя дата внесения платежа – до 30 марта 2015 года. Налогоплательщик до установленного числа не заплатил в срок необходимые сборы, таким образом датой правонарушения является 30 марта 2014 года. Однако в его случае период исковой давности начался только с нового налогового периода, то есть с 1 января 2015 года. Закончится он 31 декабря 2017 года.

Итак, давность привлечения к налоговой ответственности составляет три года. Но следует понимать, что обязательство по уплате сборов не имеет срока.

Срок исковой давности по налогам физических лиц

Право требования появляется со дня обнаружения недоплаты.

Временные рамки выдвижения претензий определяются размером долга:

Размер недоплаты

Срок предъявления претензий

От 500 руб.

90 дней.

До 500 руб.

12 месяцев со дня просрочки.

Правом на принудительное взыскание через суд ФНС может воспользоваться в следующие сроки:

Размер недоплаты

Срок предъявления претензий

От 3 тыс.

6 месяцев.

Если за 3 года величина недоплаты достигла суммы более 3 тыс.

6 месяцев с момента истечения 3 лет.

Трехлетний срок применим и к пеням. Сумму набежавших процентов могут истребовать также, как и основной долг – не позднее 3 лет с момента образования недоимки.

Следует учитывать, что пропущенный срок обращения в суд с заявлением может быть восстановлен. Таким образом, судебные тяжбы и принудительное взыскание в отношении должника могут затянуться на срок, превышающий три года.

Порядок взыскания зависит и от вида налога:

  • Плата за имущественный и земельный налоги может быть взыскана только за три предыдущих года, следующих до даты получения неплательщиком письменного требования. Например, если ФНС требует оплатить в 2018 году задолженность за прошлые года, то имеет право взыскивать только те суммы, которые не были уплачены с 2015 по 2017 гг.
  • Аналогичные правила распространяются и на транспортный налог – ФНС может потребовать уплату сборов только за последние 3 года. Однако если ТС используется для сезонных работ, то его собственник имеет право на частичное освобождение от налогов, а значит требования ФНС об уплате задолженности за период вне сезона будут незаконными.

Следует учитывать, что пропущенный срок обращения в суд с заявлением может быть восстановлен. Таким образом, судебные тяжбы и принудительное взыскание в отношении должника могут затянуться на срок, превышающий три года.

Читайте также: Уплата налога на прибыль

Срок давности по налогам юридических лиц

Временные рамки для истребования долгов по сборам такие же, как и для физических лиц – 3 года. Но сама процедура истребования недоимок отличается.

Порядок взыскания долгов с ООО и ИП начинается с выдвижения письменного требования. При неисполнении требований взыскание может проводиться как через суд, так и без судебных разбирательств.

  • В течение 2 месяцев с даты завершения времени, данного организации для оплаты долга, инспекция направляет в финансовое учреждение документ о списании средств.
  • В течение 6 месяцев при упущенном двухмесячном сроке. В этом случае инспекция имеет право обратиться в суд. Внесудебный порядок разбирательства в данном случае уже будет упущен.
  • При нехватке на счету денег для погашения долга налоговики имеют право в течение 12 месяцев после истечения срока требования взыскать необходимую сумму за счет имущества нарушителя.

Если ФНС выявила недоплату уже после того, как организация была закрыта, то это не является основанием ухода от внесения платежей. В этом случае за ИП и ООО также сохраняется обязательство по уплате долгов. Период такой же – 3 года.

Ответственность за неуплату налогов

Чем грозит уклонение от обязательств:

  • пеня;
  • штраф;
  • лишение свободы и арест;
  • принудительные работы;
  • ограничение передвижения и запрет на осуществление профессиональной деятельности.

Первое, с чем сталкивается неплательщик – это начисление пени. Их расчет зависит от статуса должника:

  • для физических лиц – 1/300 ставка ЦБ;
  • для юридических лиц – 1/300 ставка ЦБ в течение первого месяца, и 1/150 до даты уплаты долга.

Пени начинают начисляться с первого дня просрочки. У неплательщика есть возможность в любой момент внести необходимый платеж в полном объеме и, тем самым, избежать более суровых наказаний – штрафных санкций или уголовной ответственности.

Ответственность по НК РФ наступает в случае неуплаты лицом или организацией начисленного налога или его части:

  • Штраф 20% от задолженности при неумышленном деянии.
  • Штраф 40% от суммы долга при умышленном деянии.
Неплательщики также могут попасть и под уголовную ответственность:

Статус нарушителя.

Сумма санкций.

Другие наказания.

Физические лица.

В размере дохода за последние 3 года, или от 100 до 500 тыс. рублей.

Работы или лишение свободы до 3 лет, арест до полугода.

Организации.

В размере дохода за последние 3 года, или от 100 до 500 тыс. рублей.

Работы сроком до 5 лет, запрет на ведение предпринимательской деятельности или работу на определенных должностях в течение 3 лет, лишение свободы или арест до полугода.

Привлечение к ответственности невозможно, если истек трехлетний период давности. Если лицо обвиняется впервые, то оно может рассчитывать на минимальные наказания и санкции – пени, штраф.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *