Способы начисления амортизации

Содержание

Вопрос 9. Методы начисления и учет амортизации основных средств

Амортизация ОС начисляется с месяца следующего за месяцем принятия объекта к учету и прекращает начисляться с месяца следующего за месяцем выбытия объекта из учета в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизация начисляется исходя из СПИ, который устанавливается при вводе объекта в эксплуатацию. Не начисляется амортизация на следующие объекты: земля и объекты природопользования; объекты, переведенные на консервацию по решению руководителя организации сроком более 3 месяцев, объекты, находящиеся на модернизации сроком более 12 месяцев; имущество некоммерческих организации, рабочий скот, многолетние насаждения, библиотечные фонды. Вместо амортизации начисляется износ, учитываемый на забалансовом счете Д 010 ( по состоянию на 31.12). В бухучете амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизация всегда учитывается в себестоимости (счета учета затрат)

Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».

Корреспонденция счетов по учету амортизации:

Дебет

Кредит

Начислена амортизация основных средств

20,23.26,44…

Произведена переоценка (дооценка амортизации)

Произведена переоценка (уценка амортизации)

83,84

Списана амортизация

01-В

Начислен износ

Методы начисления Амортизации Основных средств:

Годовая сумма амортизации рассчитывается одним из 4 способов, отражаемых в учетной политики:

  1. Линейный

Годовая сумма начисления амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта или группы объектов. Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

А год = ПС* На; На = 100%/СПИ – срок полезного использования

Д 20, 23, 25, 26, 44, 91/2 К 02

  1. Уменьшаемого остатка

Годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объектов основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

А год = Ост* Н ам

Амортизация всегда начисляется ежемесячно

ПС=120.000 руб. СПИ=5 лет

А1=120.000*(100%/5)*1/12=2.000 рублей в первый год ежемесячно

А2=(120.000-24.000)*(100%/5)*1/12=1600 рублей последующий год

  1. Кумулятивный – списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Объект, его первоначальная стоимость умножается на соотношение числа оставшихся лет эксплуатации к сумме лет службы.

А год = ПС * (n-m)/

n– СПИ в годах

m– кол-во лет прошедших с даты ввода эксплуатацию

А1=120.000*(( 5-0)/(5+4+3+2+1))=40.000 рублей в первый год

40.000*1/12=3333 руб. ежемесячно

А2=120.000*((5-1)/15))*1/12=2667 руб. и так далее

  1. Списание стоимости ОС в зависимости от объема произведенной продукции, работ, услуг.

Предполагает двух условных величин: объем выпуска продукции, работ, услуг с использованием данного объекта за срок полезного использования и объем выпуска по годам

Агод=ПС*(Объем отчетный/Объем предполагаемый)

1000 штук

Методы начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете Текст научной статьи по специальности «Экономика и экономические науки»

Таврический научный обозреватель ■^^^Лауг.эоепсе

УДК: 657.222

Каджаметова Т. Н.

д.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита ГБОУВОРК «Крымский инженерно-педагогический университет»

Асанова А. Ш.

студент,

ГБОУВОРК «Крымский инженерно-педагогический университет»

МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ

В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

В данной статье рассмотрены вопросы, которые раскрывают сущность, особенности и методы расчета и начисления амортизации по объектам основных средств предприятия, освещены проблемы, касающиеся выбора метода начисления амортизации по основным фондам и отражения амортизационных отчислений в бухгалтерском учете.

Ключевые слова: амортизация, износ, основные средства.

В обеспечении производственной деятельности организаций принимают участие, как финансовые, материальные и трудовые ресурсы, так и основные фонды. Техническую базу для производства на предприятии образуют объекты основных средств (фондов), которые в своей совокупности представляют производственную мощь предприятия.

Актуальность темы определяется тем, что основные фонды организации постепенно уменьшают свою производственную мощь. Это происходит, в следствии, воздействия процесса эксплуатация и влияния различных факторов внешней среды. С момента ввода основных средств в эксплуатацию начинается постепенный перенос первоначальной стоимости на затраты производства. От нормативного срока их использования зависит срок начисления амортизации. Сумма начисленного износа определяется по установленным нормам.

Значительные разработки в области начисления амортизационных отчислений основных средств в бухгалтерском учете представлены в работах многих ученых: Бабаев Ю. А., Соколов Я. В., Смолянин А. Г., Русакова Е. А., Кочергов Д. С., Кубатай Г. Е. и др.

В бухгалтерском учете основы формирования и систематизации информации о объектах основных фондов, а также предоставление информации о них в годовой финансовой отчетности организаций регламентируется Положением бухгалтерского учета 6/01 «Основные средства» .

Согласно ПБУ 6/01 к объектам основных средств следует относить материальные активы, которые предприятие эксплуатирует в производственном процессе или для сдачи в аренду другим физическим и юридическим лицам, а также для удовлетворения нужд администрации и выполнения социальных функций, срок эксплуатации которых больше одного календарного года (12 месяцев) .

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Возможность неоднократно использовать основные средства в производственно-хозяйственной деятельности, сохранение их первоначального внешнего вида длительный период времени является отличительной чертой основных средств.

Экономическое понятие «амортизация» раскрывается в следующем определении. Амортизация (износ) — это процесс постепенного переноса стоимости основных средств при поступлении в течении длительного времени на результат хозяйственной деятельности (произведенную продукцию, работы или услуги) .

Не начисляется амортизация по следующим объектам:

Таврический научный обозреватель ■^^^Лауг.эоепсе

• объекты, относимые к жилищному фонду, не учитывая тех, что сдаются в аренду или учитываются как доходные вложения в материальные ценности;

• земля и другие объекты природопользования;

• фонды библиотек;

• объекты основных средств, принадлежащие некоммерческим организациям;

• объекты, которые относятся к музейным ценностям.

Величина амортизационных отчислений в денежном выражении рассчитывается каждый месяц по каждому объекту основных средств отдельно.

Фактическое начисление амортизационных отчислений в бухгалтерском учете начинается с первого числа того месяца, который следует после месяца, в котором объект основных средств был принят к учету и введен в эксплуатацию. А прекращается начисление с первого числа месяца, последующего за месяцем, в котором этот объект основных средств списан или выбыл из имущества предприятия.

Продолжительность процесса начисления амортизации прямо зависит от длительности использования объекта основного средства, т.е. срока полезного использования. Сроком полезного использования считается период времени, когда в результате использования этого основного средства предприятие имеет экономические выгоды, т. е. получает доход (прибыль). Предприятие имеет право самостоятельно устанавливать этот срок, когда осуществляет прием объекта основных средств к бухгалтерскому учету.

Способ начисления амортизации указывается в учетной политике организации. В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусматривается начислять амортизацию одним из следующих методов:

• линейный метод;

• метод уменьшаемого остатка;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

• метод списания первоначальной стоимости исходя из суммы чисел лет срока полезного использования;

• метод списания первоначальной стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Один из данных вариантов необходимо выбрать для группы однородных объектов основных средств отдельно. В будущем данный метод начисления амортизации должен использоваться весь срок полезного использования этих объектов, составляющих эту группу объектов.

В ПБУ 6/01 указано, что основные средства стоимостью менее 40 000 руб. или другого лимита, который может быть указан в учетной политике, могут отражаться в учете в качестве материально-производственных запасов, а в отчетности — аналогично. В учетной политике оговаривается, в составе чего организация будет учитывать эти объекты, как ОС или МПЗ.

В случае принятия решения организацией о том, чтобы учитывать активы в составе МПЗ, требуется установить лимит стоимости актива за единицу. Он может быть меньше или равен 40 000 руб.

В соответствии с Методическими указаниями по учету основных средств на территории РФ, организации имеют возможность на обособленном субсчете к счету 01 «Основные средства» учитывать объекты недвижимости, на которые они еще не получили право собственности. В учетной политике также необходимо отметить выбранный учетный способ для этой недвижимости.

Рассмотрим способы начисления амортизации:

1. Линейный метод. Данный метод является самым распространенным. Это обусловливается простотой его применения. Этот способ используют около 70 % всех предприятий. При данном методе амортизация начисляется равными долями на протяжении срока полезного использования. Расчет основан на первоначальной стоимости, которая включает в себя все затраты, понесенные при приобретении этого объекта. В случае, когда была проведена переоценка этого объекта, используется восстановительная стоимость для

Таврический научный обозреватель «^^^Лауг.Боепсе

расчета. Формула для расчета начисления амортизации основных средств линейным методом выглядит следующим образом:

д _ Первоначальная стоимость ОС

год Срок полезного спользования (1)

АгОд — сумма амортизации, начисленной за год.

2. Метод уменьшаемого остатка. Если амортизация рассчитывается этим методом, то годичная норма амортизации ориентируется по такому же принципу, что и в случае внедрения линейного метода. Но, стоит обратить внимание, что собственно начисление амортизации происходит, отталкиваясь от суммы остаточной стоимости основного средства, но не из первоначальной. Расчет ведется следующим образом. Сумма начисленной амортизации в первый год определяется по формуле 1.

Первоначальная стоимость ОС — Агод1

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Агод2 — (2)

Срок полезного использования

Агод2 — сумма амортизации, начисленной за второй год срока эксплуатации.

По следующим годам срока эксплуатации сумма амортизационных начислений рассчитывается аналогично формуле 2.

3. Метод списания первоначальной стоимости исходя из суммы чисел лет срока полезного использования. В этом случае сумма амортизационных отчислений за год определяется, как следствие из первоначальной стоимости основного средства. Формула для расчета выглядит следующим образом:

Число лет, оставшихся до конца д _ срока полезного использования утр

Агод Сумма чисел лет срока 1 (3)

полезного использования

где ПС — первоначальная стоимость объекта основных средств.

4. Метод списания первоначальной стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ, услуг). В этом методе амортизация начисляется в соответствии с объемом произведенной продукции (работ, услуг) в натуральном выражении за отчетный период. В данном случае для расчета амортизации этим методом используется формула:

. _ Фактический объем продукции

год Предполагаемый объем продукции * С (4) за весь срок полезного использования

Месячная величина амортизации составляет 1/12 от годовой суммы начисленной амортизации. Амортизация не начисляется по истечению срока эксплуатации основных средств.

Выбранный метод возможно применять организацией, начиная с месяца, который наступит за месяцем принятия решения о выборе (либо изменении) метода начисления амортизации.

По статистике в практике современных предприятий на территории РФ наиболее распространенным методом начисления амортизации является линейный. Это оправдано тем, что линейный метод является наиболее простым в расчете и разумным для предприятий малого бизнеса. Другие методы чаще используются для крупных предприятий. Однако сближение российских норм хозяйственного законодательства и правил учета затрат с мировыми стандартами приводит к расширению возможностей использования других методов расчета и начисления амортизации, как для предприятий малого бизнеса, так и для среднего.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Согласно международным стандартам в учетной политике фирмы должны указываться методы расчета и соответственно начисления амортизации из четырех вышеперечисленных. Организация имеет право самостоятельно устанавливать срок полезного использования.

Конечная цель амортизационных отчислений — это распределение первоначальной стоимости имущества на срок его предполагаемого использования. При выборе метода

Таврический научный обозреватель www.tavr.science

начисления необходимо брать во внимание величину планируемой прибыли от эксплуатации этого основного средства.

Если темпы физического и морального износа основного средства велики и производственная мощность снижается, что приведет в будущем к уменьшению прибыли, то целесообразно будет использование какого-либо метода, позволяющего существенно снизить амортизационные отчисления на конец периода эксплуатации. В случае, если прибыль поступает в равных долях на протяжении всего срока эксплуатации, то следует выбрать метод, при котором начисления амортизации происходит равномерно, т. е. линейный.

При выборе метода также необходимо брать во внимание трудовые ресурсы, которые необходимо затратить на его применение. С такой точки зрения линейный метод наиболее подходящий. Также на выбор метода амортизации имеют влияние изменения, введенные в НК РФ, повышение уровня инфляции и др.

Автор акцентирует внимание на то, что согласно законодательным нормам РФ, избранный метод может быть изменен лишь с начала последующего налогового периода. Но осуществить переход с нелинейного метода на линейный возможно исключительно один раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Для систематизации информации о начисленной амортизации за весь период применения ОС в бухгалтерском учете выделен счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленная амортизация отображается по кредиту счета 02 и дебету счета, к которому относятся издержки поэтому ОС.

Сальдо по кредиту счета 02 отражает:

•S сумму амортизации, которая накоплена по основным средствам за период начисления;

•S стоимости основных средств, которая накоплена со времени их поступления и до выбытия.

По дебету 02 счета отражается сумма амортизации объектов ОС, которые выбыли.

В бухгалтерском учете начисление амортизации регистрируется следующей проводкой: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 02.

Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что начисление амортизации важна для поддержания и повышения уровня хозяйственной деятельности предприятия. Сумма, израсходованная на приобретение основных средств в качестве амортизационных отчислений переходит к расходам на производство продукции для оправдания их морального и физического износа. В первую очередь, амортизационные отчисления необходимо использоваться для реализации воспроизводственной политики предприятия.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Литература

1. Приказ Минфина РФ от 30.03.12001 № 26н (ред. от 18.05.2002) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

2. Амортизация: новые правила бухгалтерского и налогового учета / Д. С. Кочергов. -4-е. изд., стер. — М.: Омега-Л, 2008. — 168 с.

3. Компания «Консультант Плюс»: . — URL: http://www.consultant.ru.

4. Главбух: . — URL: http:// www.glavburh.ru.

>5 — Амортизация ОС — 4 способа

Способы начисления амортизации

1. Метод равномерного начисления (линейный) предполагает, что функциональная полезность актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы, т.е. начисляется постоянная сумма амортизации на протяжении всего срока полезной службы актива.

При этом способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования объектов основных средств.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (годах).

Пример. Приобретен объект стоимостью 120тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений – (1/5)х100%=20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

120000 х 20% : 100% = 24000(руб.)

2. Способ уменьшаемого остатка. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части ОС, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3. Пример. Первоначальная стои­мость объекта — 100000 руб.; полезный срок службы -5 лет; годовая норма амортизационных отчислений — 20%;повышающий коэффициент — 2.

Расчет амортизации:

1-й год:100000 х 40% (20 х 2) = 40000 руб. (остаточная сто­имость — 60000 руб.);

2-й год: 60000 х 40% = 24000 руб. (остаточная стоимость -36000 руб.);

3-й год: 36000 х 40% = 14400 руб. (остаточная стоимость -21600 руб.);

4-й год: 21600 х 40% = 8640 руб. (остаточная стоимость -12960 руб.);

5-й год: 12960 х 40% = 5184 руб. (остаточная стоимость -7776 руб.).

После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере —7776 руб.). Обычно эта остаточная стоимость соот­ветствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания ОС.

3. Способ амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования. Этот способ также относится к ускоренным и позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующие. Указанный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы. Этот способ целесообразно применять при начислении амортизации по вычислительной технике, средствам связи; машинам и оборудованию малых и недавно образованных организаций, у которых нагрузка на объекты основных средств приходится на первые годы работы.

При способе списания стоимости по сумме числа лет срока использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 350 тыс. руб., со сроком полезного использования 6 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 21 год (1+2+3+4+5+6). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 6/21 или 28,05%, что составит примерно 98,18 тыс. руб.; во второй год – 5/21 или 23,8% (83,3 тыс. руб.); в третий год – 4/21 или 19,09% (66,82 тыс. руб.) и т.д.

4. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ (пропорционально объему продукции). При этом ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, ис­численного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного ис­пользования на показатель фактически выпол­ненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Пример. Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8000 км. х (65 000 рублей : 400000 км.)). Сумма амортизации за весь срок полезного использования объекта основных средств 65 000 рублей (400000 км. х 65 000 рублей : 400000 км).

Когда начинаются и прекращаются амортизационные отчисления ОС?

Как в бухгалтерском, так и налоговом учете начало амортизации приходится на первое число месяца, следующего за месяцем оприходования имущества в качестве основного средства.

Это же правило справедливо и для объектов недвижимости, право собственности на которые появляется только после государственной регистрации, занимающей месяц.

Отчислять амортизационные суммы нужно независимо от фактической даты регистрации объекта на компанию.

В каких случаях амортизационный процесс прекращается:

  • Длительная модернизация, если ее срок превысил один год – амортизация приостанавливается до конца мероприятий.
  • Консервация основного средства – также временно приостанавливаются отчисления до момента расконсервации.
  • Неустранимая поломка, моральный износ или иная причина невозможности дальнейшего использования имущества – производится списание основного средства с учета с прекращением амортизационных отчислений.
  • Полный физический износ, наступивший в результате окончания срока полезного использования.
  • Выбытие объекта ОС в результате его продажи или передачи другому лицу.

Моментом прекращения начисления амортизации является месяц, следующий за месяцем выбытия или списания.

Отчисления в счет амортизации производятся бухгалтером ежемесячно. Исключением являются случаи, когда владельца основных средств можно отнести к малым предприятиям.

Для небольших предприятий допустимо списывать амортизацию один раз в год.

4 метода расчета в бухгалтерском учете

П.18 ПБУ 6/01 дает на выбор владельцам основных средств 4 способа начисления амортизации:

  1. Линейный – самый простой, удобный и понятный, однако не всегда целесообразный. Например, для ОС с длительным сроком службы он удобен в связи с равномерностью отчислений, а для оборудования, которое активно эксплуатируется, быстро изнашивается или устаревает морально он не удобен. Возврата средств приходится слишком долго ждать. Калькулятор для расчета.
  2. Уменьшаемого остатка (ускоренный) – нелинейный метод, основанный на расчете амортизации от остаточной стоимости, достаточно популярный в бухгалтерской среде. Применяется в отношении активов, которые быстро приходят в негодность или устаревают (компьютеры, оборудование). Также за счет применения ускоряющего коэффициента он удобен для основных средств, которые очень активно используются именно в первые годы СПИ.
  3. По сумме чисел лет срока полезного использования – нелинейный метод с необычными правилами расчета амортизационных отчислений. При применении метода суммируются числа лет срока полезного использования, например, при СПИ = 3 суммирование проводится так: 1+ 2 + 3. Данный способ считается также ускоренным и применяется для быстроизнашиваемого имущества, оборудования, техники.
  4. Производственный пропорционально продукции или работам – нелинейный метод, отражающий реальный износ основного средства. Удобно применять для производственного оборудования, транспортных средств, для которых заранее производителем установлен предполагаемый объем работ за весь срок службы.

Выбирая подходящий способ начисления амортизации, нужно помнить:

  • способ придется применять для группы однородных объектов ОС;
  • его нужно отразить в учетной политике;
  • следует ориентироваться на тип основных средств, интенсивности эксплуатации, длительность полезного срока.

Формулы

Правила исчисления амортизации указанными 4 методами прописаны в п.19 ПБУ 6/01.

Линейный способ

Для расчета потребуются:

  • первоначальная стоимость – та стоимость, по которой ОС принят к учету;
  • срок полезного использования в годах;
  • норма амортизации в процентах – показывает долю стоимости, которая ежегодно переносится в расходы.

Формула:

Норма = 1 * 100% / СПИ

Амортизация за год = Первоначальная стоимость * Норма в %

Амортизация за месяц = Аморт. за год / 12 мес.

Метод уменьшаемого остатка:

Для расчета потребуются:

  • остаточная стоимость – рассчитывается на начало каждого года как разность начальной стоимости и накопленной амортизации;
  • срок полезного использования;
  • коэффициент ускорения – можно выбрать любой в пределах 3. Чем выше коэффициент, тем быстрее будет перенесена большая часть стоимости ОС в расходы;
  • норма в процентах.

Формула:

Норма = 1 * Ку * 100% / СПИ

А. за год = Остаточная стоимость * Норма в %

А. за месяц = А. за год / 12.

Списание стоимости основного средств по сумме чисел лет СПИ:

Для начисления амортизационных сумм нужны:

  • срок полезного использования – складываются числа лет СПИ;
  • оставшийся срок службы в годах – определяется на начало каждого года использования;
  • первоначальная стоимость.

Формула:

А. за год = Первоначальная стоимость * Оставшийся срок СПИ в годах / Сумма чисел лет СПИ.

А. за месяц = А. за год / 12.

Производственный метод пропорционально объему работ, выпущенной продукции:

Для расчета амортизации нужно знать:

  • первоначальную стоимость;
  • объем работ, выпуск продукции, который планируется сделать за весь срок службы (определяется производителем в документации к основному средству);
  • фактический натуральный показатель выполненных работ, произведенной продукции (как правило, берется в разрезе каждого месяца).

Формула:

Норма = Первоначальная стоимость / Предполагаемый объем работ, продукции за весь СПИ.

А. за месяц = Фактический объем за месяц * Норма.

Сравнительная таблица: особенности и отличия

Линейный

Ускоренный (уменьшаемого остатка)

Списание по сумме чисел лет срока

Производственный

Норма

1 * 100% / СПИ

1 * Ку * 100% / СПИ

Не определяется

Первонач. Стоим. / Общий объем работ (продукции)

Отчисления за год

Ст.перв. * Норма А.

Ст.остат. * Норма А.

Ст.перв. * Остаток СПИ в годах / Сумма чисел лет СПИ

как правило, не считается

Отчисления за месяц

Амортизация за год / 12 месяцев

Натуральный показатель * Норма

Особенности списания стоимости ОС

Одинаковыми суммами весь срок службы

Быстрый перенос стоимости – большая часть списывается в первые годы

Списание отражается фактический процесс эксплуатации

Для каких основных средств желательно применяется

Для активов:

  • с длительным СПИ;
  • у которых медленно меняются характеристики с течением времени;

Примеры: мебель, складское оборудование, здания

Для ОС:

  • активно применяемых в первые годы эксплуатации;
  • у которых быстро наступает моральный износ;
  • у которых быстро ухудшаются эксплуатационные параметры;

Примеры: оборудование, техника, компьютеры

Для ОС, у которых:

  • установлен общий объем работ или выпуск продукции за весь СПИ;
  • работа зависит от состояния объекта;

Примеры: транспорт, производственное оборудование, станки

Минусы

Не позволяет быстро списать изнашиваемые объекты

Сложный в применении, подходит не для всех активов, требует ежегодного пересчета

Требует ежемесячного пересчета, имеет ограниченное применение

Плюсы

Наглядный и простой, не нужно постоянно пересчитывать амортизацию

Позволяет стоимость изнашиваемых и устаревающих объектов быстро перенести в расходы

Позволяет учесть фактический режим эксплуатации: не используется ОС – нет отчислений, активно используется – отчисления возрастают

В целом, на практике обычно совмещаются линейный метод ввиду своей простоты и ускоренный метод уменьшаемого остатка для быстроизнашиваемого оборудования и техники.

Остальные два способа списания стоимости применяются реже, так как зачастую отпугивают своими нестандартными расчетами.

Порядок исчисления в налоговом учете

Налоговый учет предоставляет на выбор только два метода – линейный и нелинейный.

Первый представляет собой равномерный процесс переноса стоимости в расходы, второй – ускоренный: в первые годы списывается значительная доля ОС, с годами отчисления уменьшаются.

В целом, данным методам посвящены ст. 259, 259.1 и 259.2 НК РФ.

Ограничения по применению делаются только для зданий, сооружений и передаточных устройств, для которых возможно выбрать только линейный способ начисления.

В отношении остальных активов можно выбрать любой метод.

Следует помнить, что выбранный порядок расчета нужно будет применять абсолютно ко всем объектам основных фондов, кроме указанных исключений.

Изменить процесс отчислений можно только с начала года.

Линейный метод

Расчет ведется в разрезе по каждому основному средству.

Для расчета требуются:

  • срок полезного использования, выраженный в месяцах – устанавливается по Классификации и амортизационной группе;
  • первоначальная стоимость;
  • месячная норма амортизации в процентах.

Формула:

Норма = 1 * 100% / СПИ в мес.

Амортизация за месяц = Первоначальная стоимость ОС * Норма

Нелинейный способ

Расчет ведется в разрезе амортизационных групп. На начало каждого месяца берется стоимость всех активов из каждой группы и для них проводится расчет.

Если в каком-то месяце куплено новое основное средство, то его стоимость добавляется к суммарной для амортизационной группы, к которой отнесен новый актив.

Для расчета амортизационных отчислений нужны:

  • суммарный баланс стоимости ОС каждой группы на начало каждого месяца;
  • размер начисленной амортизации данных объектов на начало каждого месяца;
  • норма амортизации – определяется НК РФ для каждого амортизационной группы, самостоятельно считать не нужно.

Формула:

Баланс по группе = Сумма стоимости всех ОС на начало месяца (исключаются ОС, для которых обязателен линейный метод).

Амортизация за месяц = (Баланс по группе – Накопленная амортизация на начало месяца) * Норма / 100.

Амортизационная группа

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Норма амортизации

14,3

8,8

5,6

3,8

2,7

1,8

1,3

1,0

0,8

0,7

Списание стоимости ОС пропорционально объему продукции

29 мая 2014 Учет основных средств

Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции – это нелинейный способ начисления амортизации может быть применим только для объектов основных средств, для которых определен предполагаемый выпуск продукции. В каких случаях удобно применять этот способ исчисления, как посчитать амортизацию пропорционально объему фактически произведенной продукции – об этом ниже.

В целом, для расчета амортизации основных средств существует 4 метода, один из которых линейный и 3 нелинейных.

Линейный метод отличается равномерным начислением амортизации на протяжении всего срока полезного использования. Как правило, именно этот способ чаще всего используется для расчета. Подробнее о линейном методе можно почитать .

Три нелинейных метода:

  • Метод уменьшаемого остатка – ускоренный метод начисления амортизации, характеризуется списанием большей части стоимости основного средства в первые годы эксплуатации, с каждым последующим годом амортизационные отчисления уменьшаются;
  • Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – также ускоренный метод, о котором подробнее написанной в этой статье.
  • Метод списания стоимости основного средства пропорционально объему выпущенной продукции. Об этом способе начисления амортизации подробнее поговорим ниже, приведем пример расчета амортизационных отчислений по этому методу.

Формула для расчета амортизации пропорционально объему выпущенной продукции

Как уже выше было сказано, метод применим для тех объектов, для которых заранее производителем установлен предполагаемый выпуск продукции – то есть если известен объем работ, которые объект должен выполнить за свой срок полезного использования.

Для расчета берется первоначальная стоимость основного средства, формируемая при поступлении объекта на предприятие и вводе его в эксплуатацию. Подробнее о поступлении основных средств читайте.

Общая формула для расчета:

А = Фактический объем выпущенной продукции за отчетный период * Норма амортизации

Норма амортизации = Первоначальная стоимость / Предполагаемый объем продукции за срок полезного использования.

Пример расчета амортизации

Имеется основное средство – грузовой автомобиль. Его первоначальная стоимость 600 000 руб. Принят к учету 20 апреля 2014 года. Предполагаемый пробег за весь срок полезного использования, установленный производителем, составляет 400 000 км

Расчет:

Норма А = 600 000 / 400 000 = 1,5 руб/км

Амортизация на автомобиль начисляется ежемесячно, поэтому за отчетный период примем 1 месяц. Амортизацию начинаем начислять с 1 мая 2014 года, то есть за следующим месяцем после ввода в эксплуатацию. Прекращается начисление амортизации после полного списания стоимости основного средства или при выбытии основного средства.

Май:

Фактический пробег грузового автомобиля за май составил 1000 км.

А = 1000 * 1,5 = 1500 руб.

Июнь:

Фактический пробег за июнь = 4000 км.

А = 4000 * 1,5 = 6000 руб.

Июль:

Фактический пробег за июль = 5000 км.

А = 5000 * 1,5 = 7500 руб.

Далее амортизация для автомобиля рассчитывается аналогичным образом в зависимости от фактического пробега в этом месяце. Списание будет происходить до тех пор, пока стоимость не будет полностью списана посредством амортизации.

Если стоимость объекта будет полностью списана, но срок полезного использования его не закончился, то есть основное средство находится в рабочем состоянии, то объект можно эксплуатировать дальше, амортизацию при этом начислять не нужно.

Когда удобно применять метод

Любой метод начисления амортизации имеет свои плюсы и минусы, в одном случае удобно применять один способ расчета, в другом – другой.

В данном случае списывать стоимость объекта в зависимости от объема выпущенной продукции удобно тогда, когда существует прямая зависимость износа объекта от частоты его эксплуатации.

Данный метод распространен в промышленности, например, добывающей, или для транспорта легкового или грузового.

Какой бы метод не был выбран для начисления амортизации, он должен быть отражен в учетной политике организации.

Когда применяется способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)?

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (СПО) фирма вправе выбрать по своему желанию из разрешенных способов начисления амортизации. Но такая возможность существует только в бухгалтерском учете — НК РФ не предусматривает такой метод списания стоимости имущества.

ВАЖНО! В бухучете существует 4 способа начисления амортизации, перечисленные в п. 18 ПБУ «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н): 1 линейный и 3 нелинейных. В НК РФ методов только 2 — линейный и нелинейный (ст. 259).

СПО относится к группе «бухгалтерских» нелинейных способов, однако с «налоговой» нелинейной амортизацией он имеет существенные различия. Связаны они с особенностями методологии подсчета суммы амортизации при СПО:

  • для расчета амортизации необходимо располагать информацией о предполагаемом объеме продукции (работ, услуг) в течение всего срока полезного использования имущества;
  • амортизация за расчетный период напрямую зависит от объема выпущенной с применением данного вида имущества продукции (работ, услуг).

Какие преобразования ждут классификатор ОС в скором времени, см в материале «Классификатор основных средств могут изменить».

При «налоговом» нелинейном способе сумма амортизации рассчитывается не по отдельному виду амортизируемого имущества, а зависит от суммарного баланса амортизационной группы и установленной ст. 259.2 НК РФ нормы амортизации.

При выборе метода амортизации приоритет может быть отдан СПО в том случае, когда:

  • станки, оборудование и иное имущество используется интенсивно для выпуска определенных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);
  • можно определенно установить связь между износом имущества и объемом произведенной продукции (выполненной работой или услугой).

В любом случае подход к выбору метода амортизации должен осуществляться взвешенно и обоснованно, с соотнесением выгод от подобного списания стоимости имущества с уровнем возникающих при этом расчетных и учетных затрат. Об этом расскажем в следующем разделе.

Определиться с «налоговым» амортизационным методом поможет материал «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?».

Как оценить правильность выбранного способа амортизации?

Для оценки правильности выбора способа амортизации необходимо рассчитать суммы ежемесячной амортизации при разных способах ее начисления и сопоставить полученную информацию с «амортизационной политикой» руководства — его намерениями в отношении списания стоимости имущества (потребность в ее ускоренном списании, необходимость равномерного переноса стоимости имущества на себестоимость продукции и др.).

СПО не является часто применяемым способом начисления амортизации и подходит не всем компаниям. Его вполне можно заменить самым простым в применении методом — линейным, при котором:

  • отсутствует необходимость в регулярном пересчете суммы амортизации (она постоянна из периода в период, если с имуществом не производят модернизацию, реконструкцию или дооборудование, влияющие на увеличение его стоимости и срок использования);
  • существует возможность сближения БУ и НУ в части амортизационных отчислений;
  • изменение остаточной стоимости и накопленного износа происходит равномерно.

Применение линейного метода вместо СПО обосновано в том случае, если предполагается получение фирмой одинаковой выгоды (дохода) от данного вида имущества в течение всего срока эксплуатации, а его полезность снижается постепенно (по мере износа).

Если сравнивать СПО с другим бухгалтерским «амортизационным» способом — по сумме чисел лет полезного использования, то необходимо исходить из следующих особенностей данного способа:

  • сумма амортизации максимальна по величине в первый год работы ОС и снижается постепенно к концу срока его использования;
  • начисление амортизации происходит в течение всего срока полезного использования.

Для сравнения этого метода с СПО необходимо сопоставить рассчитанные суммы амортизации по каждому периоду и выбрать тот способ, при котором можно списать стоимость имущества быстрее — если такая задача предусмотрена стратегией развития фирмы.

Аналогичным образом на основе расчета, анализа и сопоставления выбирается наиболее приемлемый и рациональный способ начисления амортизации между СПО и способом уменьшаемого остатка — еще одним «бухгалтерским» нелинейным методом.

Методы начисления амортизации изучайте с материалами нашего сайта:

  • «Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации»;
  • «Как правильно применять кумулятивный метод амортизации?».

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции: пример расчета

Рассмотрим на примере, как рассчитать амортизацию методом СПО.

Пример

Компания производит металлические комплектующие к производственному оборудованию по заявкам заказчиков. Для этих целей в феврале 2016 года был приобретен и введен в эксплуатацию токарный станок с электронно-числовым программным управлением первоначальной стоимостью 3 000 000 руб.

Учитывая технический ресурс и производительность данного станка, планируется произвести на нем за весь срок его полезного использования 300 000 единиц продукции.

В марте и апреле 2016 года на данном станке было произведено 2 500 и 3 200 ед. продукции соответственно, а в мае станок простаивал из-за отсутствия заявок со стороны заказчика на данный вид продукции. Определим сумму амортизации в указанные месяцы:

В марте: 3 000 000 руб. / 300 000 ед. × 2 500 ед. = 25 000 руб.

В апреле: 3 000 000 руб. / 300 000 ед. × 3 200 ед. = 32 000 руб.

В мае: 3 000 000 руб. / 300 000 ед. × 0 ед. = 0 руб.

Пример показывает, что при методе СПО списание стоимости имущества может быть ускоренным (если имущество используется в интенсивном, многосменном режиме) либо может не производиться вовсе (если отсутствуют заказы, упал спрос на данный вид продукции и т. д.). В ситуации стойкой нестабильности заказов применять СПО становится невыгодно.

Влияние законодательных изменений на выбор метода амортизации

Законодатели упростили отдельные аспекты начисления и расчета амортизации имущества для фирм, имеющих право вести бухучет и составлять отчетность в упрощенной форме (приказ Минфина РФ от 16.05.2016 № 64н, вступивший в силу 20.06.2016).

ВАЖНО! Упрощенные способы ведения бухучета (включая упрощенную бухотчетность) вправе применять малые предприятия, некоммерческие компании с годовой выручкой не более 3 млн руб. (за исключением отдельных категорий НКО), а также фирмы — резиденты Сколково (письмо Минфина России от 27.12.2013 № 07-01-06/57795).

Указанные фирмы с 20.06.2016 имеют право:

  • не включать в первоначальную стоимость ОС затраты, связанные с их приобретением (оценивая имущество по цене поставщика (с учетом монтажа)), — их можно сразу включить в расходы по обычным видам деятельности в полной сумме в периоде их осуществления;
  • амортизацию ОС начислять 1 раз в год 31 декабря (или в течение года по выбору фирмы).

Подробнее о нововведениях закона № 64н см. материал «Начисление амортизации раз в год и другие новшества для тех, кому доступен упрощенный бухучет».

Данные нововведения позволяют быстрее списать стоимость имущества (в том числе при методе СПО), так как часть затрат попадает в расходы сразу, без включения их в первоначальную стоимость.

Закрепленная законодательно возможность начислять амортизацию 1 раз в год снижает бухгалтерские расчетные трудозатраты, хотя более частый расчет может быть необходим для целей внутренней финансовой отчетности и в целях расчета налога на имущество.

Указанные нововведения не оказывают прямого влияния на эффективность применения того или иного метода амортизации, хотя способствуют снижению амортизационных сумм и частоты их начисления. А для выбора СПО в качестве одного из возможных методов списания стоимости имущества необходима оценка, предварительные расчеты и обоснования.

Как избежать разниц в бухгалтерском и налоговом учете при списании стоимости имущества, см. в материале «Способ учесть ОС стоимостью от 40 до 100 тыс. рублей в налоговом учете, избежав разниц с бухгалтерским».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *