Списаны коммерческие расходы

Правила ведения бухгалтерского учета в торговле

(Надо иметь в виду, что организации, осуществляющие свою деятельность в сфере туристских услуг, увеличивают предельную сумму расходов на рекламу в 3 раза.)

– 10 «Материалы» – на стоимость израсходованной тары;

– 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом организации;

– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

– 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

Аналитический учет по счету ведут в ведомости ф. № 15 учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов по указанным статьям расходов.

По истечении месяца указанные расходы списывают на себестоимость реализованной продукции. На отдельные виды продукции эти расходы относятся прямым путем, а при невозможности определения распределяются пропорционально их производственной себестоимости и объему реализованной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Д-т счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»;

К-т счета 43 «Коммерческие расходы».

В случаях, когда в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, сумма коммерческих расходов распределяется между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом.

В балансе коммерческие расходы отдельной статьи не имеют – при составлении баланса остаток по счету 43 присоединяют к остатку по счету 45 «Товары отгруженные».

Коммерческие расходы (их еще называют расходами на продажу) представляют собой расходы, связанные с продажей готовой продукции (внепроизводственные расходы), приобретением и продажей товаров (издержки обращения). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции (товаров, работ и услуг), предназначен счет 44 «Расходы на продажу».

  1. на перевозку товаров (транспортные расходы). Сюда могут быть включены:
  • расходы, связанные с оплатой транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров (плата за перевозки, подачу вагонов, взвешивание грузов);
  • расходы по оплате услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие аналогичные услуги;
  • стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи) и утепление (солома, опилки, мешковина);
  • расходы по оплате временного хранения грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п.;
  • расходы, связанные с обслуживанием подъездных путей и складов необщего пользования;
  1. на оплату труда основного торгово-производственного персонала организации с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты и уплату страховых взносов;
  2. на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря. К таким расходам относятся:

  • расходы по аренде торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств;
  • расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;
  • расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворов, улиц, тротуаров), вывоз мусора;
  • стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и т.п.);
  • стоимость электроэнергии, потребленной на приведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров, торговых автоматов, контрольно-кассовых машин и др.;
  • расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков и других измерительных приборов;
  • расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;
  • расходы на проведение противопожарных мероприятий;
  • плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану (складов, магазинов и т.п.);
  • расходы на обслуживание сторонними организациями подъемно-транспортных механизмов и другого оборудования;
  1. по хранению, подработке, подсортировке и упаковке товаров. Сюда включаются:
  • фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;
  • плата за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;
  • расходы на содержание холодильного оборудования (стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др.), оплата услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования;
  • фактическая себестоимость льда, потребленного для охлаждения товаров;
  1. на рекламу:
  • на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров;
  • на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.);
  • на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д.;
  • на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио, телевидению);
  • на световую и иную наружную рекламу;
  • на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино- и видеофильмов и т.п.;
  • на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;
  • на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках;
  1. представительские расходы;
  2. другие аналогичные по назначению расходы.

Организация расходы, накопленные по дебету счета 44, списывает в дебет счета 90 «Продажи»:

  • либо полностью. Об этом сказано и в п. 9 ПБУ 10/99: коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Обратите внимание: то же самое касается управленческих расходов;
  • либо частично. При таком способе списания коммерческих расходов у торговых организаций подлежат распределению (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца) расходы на транспортировку. Получается, транспортные расходы организация относит к условно-переменным расходам. Остальные расходы (условно-постоянные), связанные с продажей товаров, ежемесячно относятся на себестоимость проданных товаров.

Подчеркнем, коммерческие расходы списываются в дебет счета 90, потому что именно там формируется себестоимость проданных товаров (при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90). Единственное: необходимо определиться, списываются ли они ежемесячно в полном объеме или распределяются (в части транспортных расходов) с учетом остатка товаров.

Этот метод считается простым в применении, поскольку расходы не перераспределяются на основе их функциональной классификации.

Наименование показателя
Выручка X
Себестоимость продаж (X)
Валовая прибыль X
Прочий доход X
Затраты на сбыт (X)
Административные расходы (X)
Прочие расходы (X)
Прибыль до налогов X

Как видим, именно эта форма анализа используется российскими компаниями при отражении расходов в отчете о прибылях и убытках. В п. 103 МСФО (IAS) 1 этот метод охарактеризован как обеспечивающий пользователей более уместной информацией по сравнению с классификацией расходов по их характеру. Однако его использование может потребовать произвольного распределения и значительных профессиональных суждений.

О.В.Давыдова

Эксперт журнала

бухгалтерский учет

и налогообложение»

Для расчета коммерческих расходов применяется формула

, (1.16)

где — процент коммерческих расходов, %

Данные расчета коммерческих расходов на единицу продукции отразить в таблице 1.8.

Таблица 1.8

Наименование продукции Производственная себестоимость, руб. Коммерческие расходы
сумма, руб. %
Сосиски сливочные 42931,88 987,43 2,3
Хлеба мясные 33322,82 499,84 1,5

1.2 Расчёт плановой калькуляции себестоимости продукции

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции.

При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно при обслуживании производства, в управлении предприятием и т. д.

Калькуляция выражает затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции.

У работающего предприятия происходят различные события. К особой группе событий относятся те, которые принято называть расходы предприятия. Одним из видов расходов будет группа коммерческих расходов. Сегодня мы поговорим о том, что это за группа и какие коммерческие расходы включает в себя.

Для ответа на поставленный вопрос, предлагаю принять вам одну идею из области продаж. Она заключается в том, что фирма дополнительно тратится на все, что помогает продать продукцию, товар, работы, услуги. Эти все дополнительные расходы для продажи называют коммерческими расходами. И мы сегодня немного поговорим о том, что включается в коммерческие расходы.

Как обычно, начнем с того, что вспомним уже известное нам — вспомним предприятия и их основные характеристики. Во-первых, предприятия создаются для зарабатывания денег. Такие предприятия еще называют коммерческие. Во-вторых, зарабатывание происходит от осуществления какой-то деятельности. Обратите внимание на окружающие вас предприятия, и вы увидите, насколько разными видами деятельности они занимаются: одни торгуют рыбой, другие фруктами, третьи бытовой техникой.

Одни производят и устанавливают пластиковые окна, другие устанавливают сигнализации в машины, школы, офисы. Третьи делают кондитерские изделия, четвертые — производят кирпичи. Согласитесь, что перечислять можно часами. Однако за всем этим многообразием скрывается всего четыре вида деятельности: производство, оказание услуг, выполнение работ, торговля. Не так ли?

Типовые бухгалтерские проводки в расчетах с претензиями

О.В.Давыдова

Эксперт журнала

бухгалтерский учет

и налогообложение»

, (1.16)

Таблица 1.8

Все коммерческие расходы компания собирает по дебету счета 44. Рассмотрим, какими основными проводками фиксируются коммерческие расходы в учете.

Счет по дебету

Счет по кредиту

Описание операции

Начислена амортизация по ОС, используемым в торговле или для продажи готовых изделий

Начислена амортизация по НМА, используемым в торговле или для продажи готовых изделий

Отражены расходы на покупку материалов, необходимых для реализации товаров или продукции

Себестоимость товаров, которые торговая компания израсходовала на собственные нужды, включена в расходы на продажу

Отражено использование готовой продукции для сбыта других изделий или продуктов

60 (76)

Отражены расходы на услуги посреднических компаний, рекламных агентств и иных компаний, которые способствуют росту реализации товаров или продукции

Отражены расходы на оплату труда менеджеров по продажам, продавцов и иных сотрудников, связанных с продажей товаров или изделий

Отражены расходы по авансовым отчетам по расходам, связанным с продажами готовой продукции

69 по соответствующему субсчету

Начислены страховые взносы за зарплату сотрудников, занятых в деятельности по продаже товаров или изделий

Недостачи или потери ценностей учтены в составе коммерческих расходов

  • списание всех сумм, накопленных на счете 44, полностью каждый месяц;
  • распределение коммерческих расходов на проданные товары или реализованную продукцию.

Выбранный способ следует указать в учетной политике.

Если компания ежемесячно полностью списывает коммерческие расходы, то в учете следует сделать проводку по дебету счета 90 и кредиту счета 44. В таком случае итоговое сальдо счета 44 на конец месяца будет равно нулю.

КРмес = ДТс44 КРтек – ТиУРкон

ТиУРкон = Скон × (ТиУРтек ДТс44) / (С / Смес Скон),

КРмес — коммерческие расходы к списанию за месяц;

ДТс44 — дебетовое сальдо счета 44 на начало месяца (то есть несписанные расходы на продажу за прошлый месяц);

КРтек — коммерческие расходы за отчетный месяц;

ТиУРкон — расходы на транспортировку (и упаковку — для производственных фирм), приходящиеся на остаток товаров на конец отчетного периода;

ТиУРтек — расходы на транспортировку (и упаковку — для производственных фирм) за текущий месяц;

Скон — стоимость товаров или продукции на конец месяца;

С / Смес — себестоимость реализованных в текущем месяце товаров или изделий.

Дт 90 Кт 44 — отражены в расходах коммерческие затраты к списанию за отчетный период.

Чтобы понять разницу между двумя способами, рассмотрим наглядный пример.

Внимание

Списание расходов полностью В соответствии с пунктом 9 ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы можно полностью включать в себестоимость проданной продукции, если они признаются расходами по обычным видам деятельности. Если фирма с начала года перешла на такой порядок списания, то несписанный остаток коммерческих расходов за прошлый отчетный период она должна списать на счет 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п.

На начало года в учете «Пассива» числится остаток коммерческих расходов в сумме 6000 руб. Эту сумму бухгалтер «Пассива» спишет проводкой:ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 44 — 6000 руб.

Счет 44 в бухгалтерском учете – это основной метод отражения и сбора информации о растратах на реализацию товаров предприятиями, чья деятельность связана с продажей продукции, работ или услуг.

Способ их списания зависит от многих факторов. В частности, от порядка перехода права собственности на отгруженную продукцию. Если это происходит после отгрузки продукции покупателю, коммерческие расходы спишите непосредственно в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».ПФР, ФСС, ФФОМС; ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60— 60 000 руб.

(70 800 — 10 800) — отражены расходы по проведению рекламной кампании; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60— 10 800 руб. — учтен НДС по рекламной кампании; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19— 10 800 руб. — произведен вычет по НДС; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44— 450 600 руб. (300 000 600 90 000 60 000) — списаны коммерческие расходы.

По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер должен отразить сумму 451 тыс. руб. Списание расходов Все коммерческие расходы фирмы ежемесячно списывают на счет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Исключение предусмотрено для транспортных расходов, связанных с покупкой товаров.

По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер отразит сумму расходов в размере 30 тыс. руб. За прошлый год сумму коммерческих расходов по этой строке отчета нужно уменьшить на сумму 6000 руб. Как учесть коммерческие расходы торговым фирмам Если у вас торговая фирма, то по строке 2210 «Коммерческие расходы» нужно отразить затраты, списанные в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», с кредита счета 44 «Расходы на продажу».

  • 44.1 – открывается для сбора информации о коммерческих расходах, которые напрямую связаны с процессом реализации товаров или услуг;
  • 44.2 – создается для учета издержек процесса реализации, т.

е. на отчисление заработной платы, социальных выплат, амортизационные затраты и прочие расходы;

  • 44.3 – учитывает списанные на себестоимость продаж суммы (при использовании метода частичного списания).
  • Кроме аналитических счетов первого уровня, могут использоваться субсчета второго уровня.

    2) Рисунок 3.

    Коммерческие расходы проводки

    Главная » Бухгалтеру » Коммерческие расходы проводки


    Вернуться назад на Коммерческие расходы
    Строка 2210 «Коммерческие расходы»
    Производственные фирмы по этой строке отражают затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг). Такие затраты учитывают по дебету счета 44 «Расходы на продажу».
    Торговые фирмы по строке 2210 отражают сумму издержек обращения. Они также учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Эти расходы указывают по строке 2210 «Коммерческие расходы», если они списаны с кредита счета 44 в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Таким образом, в строке 2210 нужно отразить дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» за отчетный период. Сумму коммерческих расходов (издержек обращения) укажите в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.
    Производственные фирмы относят к коммерческим расходам затраты:
    • на рекламу продукции;
    • на транспортировку продукции до места назначения;
    • на погрузку и выгрузку продукции;
    • на упаковку готовой продукции;
    • на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и складских служб;
    • на представительские расходы;
    • на выплату заработной платы продавцам и т. п.
    Формирование расходов
    При формировании коммерческих расходов в учете фирмы делают записи:
    ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10
    — списаны материалы на упаковку продукции на складе;
    ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 23
    — списаны расходы вспомогательных производств по затариванию, а также доставке и погрузке продукции;
    ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
    — начислена заработная плата работникам, занятым упаковкой, погрузкой и продажей продукции;
    ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69
    — начислены страховые взносы во внебюджетные фонды и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых упаковкой, погрузкой и продажей продукции;
    ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60, 76
    — учтены расходы по доставке и погрузке продукции силами сторонних организаций, расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т. д.
    Пример
    ЗАО «Актив» производит продукцию. В отчетном году сотрудникам отдела сбыта готовой продукции начислена заработная плата в сумме 150 000 руб. В этом же году организация провела рекламную кампанию. Расходы на нее составили 35 400 руб. (в т. ч. НДС — 5400 руб.).
    «Актив» уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 1%, а взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС — по ставке 30%.
    Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
    ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
    — 150 000 руб. — начислена зарплата сотрудникам отдела сбыта готовой продукции;
    ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69
    — 1500 руб. (150 000 руб. х 1%) — начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
    ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69
    — 45 000 руб. (150 000 руб. х 30%) — начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС;
    ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
    — 30 000 руб. (35 400 — 5400) — отражены расходы по проведению рекламной кампании;
    ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
    — 5400 руб. — учтен НДС по расходам на проведение рекламной кампании;
    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
    — 5400 руб. — произведен вычет по НДС;
    ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
    — 35 400 руб. — оплачены расходы на рекламу;
    ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44
    — 226 500 руб. (150 000 + 1500 + 45 000 + 30 000) — списаны коммерческие расходы.
    По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер должен отразить сумму 227 тыс. руб. (226 500 руб.).
    Списание расходов
    Коммерческие расходы списывают на себестоимость по-разному. Способ их списания зависит от многих факторов. В частности, от порядка перехода права собственности на отгруженную продукцию.
    Если это происходит после отгрузки продукции покупателю, коммерческие расходы спишите непосредственно в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».
    Если по договору поставки право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю только после ее оплаты, коммерческие расходы можно списать только после поступления денег.
    Списание расходов отразите проводкой:
    ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44
    — списаны коммерческие расходы.
    Расходы на упаковку и транспортировку, которые входят в состав коммерческих расходов, могут:
    • распределяться между реализованной и нереализованной продукцией;
    • списываться полностью.
    Распределение расходов
    Такие расходы должны распределяться между конкретными видами отгруженной продукции.
    Если невозможно определить, к какой именно продукции относятся эти расходы, то распределите их исходя из веса, объема, производственной себестоимости или других характерных показателей.
    Конкретный порядок распределения расходов установите в учетной политике.
    Пример
    В отчетном году на склад ЗАО «Актив» поступило 6000 единиц готовой продукции, в том числе:
    • продукции «А» — 1500 единиц;
    • продукции «Б» — 2000 единиц;
    • продукции «С» — 2500 единиц.
    Общая сумма коммерческих расходов за год составила 28 000 руб. (в т. ч. расходы на упаковку и транспортировку изделий на складе — 12 000 руб., прочие коммерческие расходы — 16 000 руб.).
    По учетной политике «Актива» расходы на упаковку и транспортировку распределяются между видами продукции пропорционально объему ее выпуска.
    Согласно договору поставки право собственности на продукцию переходит к покупателю после ее оплаты. В отчетном периоде продукция «А» и «Б» отгружена и оплачена покупателями полностью. За продукцию «С» оплата от покупателей не поступила.
    . Бухгалтер «Актива» отразил коммерческие расходы проводкой:
    ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 (60, 69, 70…)
    — 28 000 руб. — учтены коммерческие расходы.
    Расходы на упаковку и транспортировку по каждому виду продукции распределены так:
    • продукция «А» 1500 ед. : 6000 ед. х 12 000 руб. = 3000 руб.;
    • продукция «Б» 2000 ед. : 6000 ед. х 12 000 руб. = 4000 руб.;
    • продукция «С» 2500 ед. : 6000 ед. х 12 000 руб. = 5000 руб.
    Расходы на упаковку и транспортировку, относящиеся к реализованной продукции «А» и «Б», составят 7000 руб. (3000 + 4000). Общая сумма коммерческих расходов, списываемая в дебет счета 90, составит 23 000 руб. (7000 + 16 000).
    Бухгалтер «Актива» сделал в учете запись:
    ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44
    — 23 000 руб. — списаны коммерческие расходы.
    По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер указал сумму 23 тыс. руб.
    На конец отчетного года в учете фирмы на счете 44 числится остаток коммерческих расходов, который относится к продукции «С», в сумме 5000 руб. (28 000 — 23 000). Эту сумму (5 тыс. руб.) нужно указать по строке 1210 баланса за отчетный год.
    Списание расходов полностью
    В соответствии с пунктом 9 ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы можно полностью включать в себестоимость проданной продукции, если они признаются расходами по обычным видам деятельности.
    Если фирма с начала года перешла на такой порядок списания, то несписанный остаток коммерческих расходов за прошлый отчетный период она должна списать на счет 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 15 ПБУ 1/2008).
    Пример
    ООО «Пассив» производит продукцию. Согласно учетной политике на отчетный год коммерческие расходы признаются расходами по обычным видам деятельности и полностью учитываются в себестоимости проданной продукции. На начало года в учете «Пассива» числится остаток коммерческих расходов в сумме 6000 руб.
    Эту сумму бухгалтер «Пассива» спишет проводкой:
    ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 44
    — 6000 руб. — списан остаток коммерческих расходов в связи с изменением учетной политики. Сумма коммерческих расходов за отчетный год составила 30 000 руб.
    В отчетном году «Пассив» продал изготовленную им продукцию не полностью. Однако в соответствии с учетной политикой списать в дебет субсчета 90-2 следует всю сумму коммерческих расходов за год.
    По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер отразит сумму расходов в размере 30 тыс. руб. За прошлый год сумму коммерческих расходов по этой строке отчета нужно уменьшить на сумму 6000 руб.
    Как учесть коммерческие расходы торговым фирмам
    Если у вас торговая фирма, то по строке 2210 «Коммерческие расходы» нужно отразить затраты, списанные в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», с кредита счета 44 «Расходы на продажу».
    На счете 44 в торговых фирмах учитывают все затраты, связанные с ведением обычной деятельности:
    • заработную плату административно-управленческого персонала и продавцов;
    • расходы по аренде офисных помещений и складов;
    • стоимость услуг охраны;
    • представительские расходы и т. д.
    Кроме того, торговые фирмы могут отражать на счете 44 транспортные расходы, связанные с приобретением товаров.
    Формирование расходов
    При формировании коммерческих расходов в учете торговой фирмы делают записи:
    ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10
    — списаны материалы на упаковку товаров;
    ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя»
    — отражен отпуск (расход) тары;
    ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02 (05, 60, 76…)
    — учтены расходы, связанные с ведением торговой деятельности (амортизация, расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т. д.);
    ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
    — начислена заработная плата работникам торговой фирмы;
    ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69
    — начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты работников.
    Пример
    ЗАО «Актив» занимается торговлей. В отчетном году сотрудникам фирмы начислена зарплата в сумме 300 000 руб. В этом же году организация провела рекламную кампанию. Расходы на нее составили 70 800 руб. (в т. ч. НДС — 10 800 руб.). «Актив» уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%, а взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС — по ставке 30%. Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
    ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
    — 300 000 руб. — начислена зарплата сотрудникам;
    ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69
    — 600 руб. (300 000 руб. х 0,2%) — начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
    ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69
    — 90 000 руб. (300 000 руб. х 30%) — начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС;
    ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
    — 60 000 руб. (70 800 — 10 800) — отражены расходы по проведению рекламной кампании;
    ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
    — 10 800 руб. — учтен НДС по рекламной кампании;
    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
    — 10 800 руб. — произведен вычет по НДС;
    ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44
    — 450 600 руб. (300 000 + 600 + 90 000 + 60 000) — списаны коммерческие расходы.
    По строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер должен отразить сумму 451 тыс. руб.
    Списание расходов
    Все коммерческие расходы фирмы ежемесячно списывают на счет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Исключение предусмотрено для транспортных расходов, связанных с покупкой товаров.
    В бухгалтерском учете эти расходы можно отражать двумя способами:
    • непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);
    • на счете 44 «Расходы на продажу».
    Если учетная политика фирмы предусматривает включение транспортных расходов в себестоимость товаров, то они отражаются по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета о прибылях и убытках.
    При учете транспортных расходов на счете 44 «Расходы на продажу» отразите их по строке 2210 «Коммерческие расходы».
    В целях налогообложения прибыли торговые организации вправе вести учет расходов так же, как и в бухгалтерском учете. Порядок формирования стоимости приобретенных товаров (с включением в нее расходов на доставку либо с отнесением расходов на доставку проданных товаров на издержки обращения) устанавливается учетной политикой в целях налогообложения (ст. 320 НК РФ).
    На себестоимость продаж списывают не все транспортные расходы, отраженные по дебету счета 44, а только их часть, которая относится к проданным товарам.
    Рассчитать ее можно так:
    1) к остатку транспортных расходов на начало месяца прибавьте транспортные расходы, произведенные в отчетном месяце;
    2) определите сумму товаров, реализованных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;
    3) разделите сумму транспортных расходов (п. 1) на сумму реализованных и оставшихся товаров (п. 2). Таким образом, будет рассчитан средний процент транспортных расходов по отношению к общей стоимости товаров;
    4) умножьте остаток товаров на конец отчетного месяца на средний процент транспортных расходов.
    Получилась сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;
    5) найдите разницу между всей суммой произведенных транспортных расходов и той их частью, которая относится к остатку нереализованных товаров (п. 4). Полученную разницу спишите с кредита счета 44 в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».
    После расчета суммы транспортных расходов, подлежащей списанию, сделайте в учете проводку:
    ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44
    — списана часть транспортных расходов, относящаяся к проданным товарам.
    Пример
    Остаток транспортных расходов в организации оптовой торговли ООО «Пассив» на начало марта отчетного года составляет 10 000 руб. (счет 44, субсчет «Транспортные расходы»).
    В марте на доставку товаров израсходовано 70 000 руб., причем эти транспортные расходы не включены в цену товаров. Остаток непроданных товаров на конец марта (сальдо по счету 41) составил 120 000 руб. В марте продано товаров на сумму 300 000 руб.
    Сумму транспортных расходов, которую нужно списать за отчетный месяц, бухгалтер определил так:
    1. сумма транспортных расходов на начало марта и за март составила 80 000 руб. (10 000 + 70 000);
    2. стоимость остатка непроданных товаров на конец марта и товаров, проданных в марте, равна 420 000 руб. (120 000 + 300 000);
    3. средний процент транспортных расходов составил 19,05% (80 000 руб. : 420 000 руб. х 100%);
    4. остаток транспортных расходов, приходящийся на остаток нереализованных товаров, равен 22 860 руб. (120 000 руб. х 19,05%);
    5. транспортные расходы, подлежащие списанию на себестоимость в марте, составляют 57 140 руб. (80 000 — 22 860).
    В учете сделана проводка:
    ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44
    — 57 140 руб. — списана часть транспортных расходов по проданным товарам.
    Сумма 57 тыс. руб. войдет в строку 2210 «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.

    Консолидированный бюджет
    Федеральный бюджет
    Бюджетный процесс
    Внебюджетные фонды
    Актив баланса

    | | Вверх

    Списываются расходы на продажу в соответствии с нормами ПБУ, Плана счетов и НК РФ. В учете затраты показываются датой их возникновения без привязки ко дню фактически произведенной оплаты. Для этого типа расходов предусмотрен отдельный синтетический счет с возможностью ведения на нем аналитики.

    Учет расходов на продажу: основные моменты

    Для предприятий, не относящихся к оптовой или розничной торговле, структура затрат коммерческого направления представлена ограниченным набором расходных операций. У торговых компаний перечень платежей, которые в учете отражаются как продажные, шире. В состав расходов на продажу включаются:

    • затраты представительского характера;
    • управленческая разновидность издержек;
    • расходы, понесенные в связи с оплатой труда наемного персонала;
    • оплата счетов за перевозку партий товаров;
    • средства, затраченные на аренду и обслуживание эксплуатируемой недвижимости, хозяйственного и рабочего инвентаря;
    • затраты по хранению продукции, предназначенной для дальнейшей ее реализации потребителю.

    В промышленных и сельскохозяйственных предприятиях могут быть списаны расходы на продажу, состоящие из:

    • закупочной стоимости тары и цены упаковки готовой продукции;
    • средств, выделенных для доставки в пункты отправления;
    • сумм денег, направленных на погрузку продукции для транспортировки покупателям;
    • комиссионных платежей и переводам по счетам посреднических структур;
    • средств, потраченных на рекламную кампанию и трат представительского назначения.

    Списание расходов на продажу может быть связано с формированием фактической себестоимости товаров. Стоимость понесенных затрат должна быть учтена на 41 или 44 счете. Выбор предпочтительного варианта фиксируется в учетной политике фирмы. Если в цену продукции оплаченные счета нельзя включать, то эти суммы должны быть записаны на 41 счет. Не допускается отнесение на коммерческие затраты стоимости полученных услуг от кредитных организаций, расходов, связанных с эмиссией ценных бумаг или оплатой судебных издержек.

    Расходы на продажу: счет

    Отражение в учете операций по понесенным коммерческим издержкам происходит с участием 44 счета. Этот счет относится к группе активных. При дебетовых оборотах затраты накапливаются, при кредитовых – списываются. В аналитике расходы на продажу счет 44 делит по субсчетам:

    1. Для комплекса коммерческих затрат используется 44.1. На нем показываются суммы, потраченные на оплату упаковочных материалов и работ, погрузку и разгрузку партий товаров, расходы, понесенные в процессе сбытовых мероприятий.
    2. Для издержек по заготовке и доставке применяется субсчет 44.2.

    Списание расходов на продажу продукции отражается записью с дебетованием 90 счета и кредитованием 44. Если накопленные на 44 счете суммы закрываются не полностью, то переносимые на продажи части должны быть распределены. Затраты на упаковку и доставку делятся по партиям товара с ежемесячной периодичностью с учетом параметров веса, объема и уровня себестоимости. Списание расходов на продажу (проводка с участием 44 счета) торговые компании и фирмы-посредники осуществляют при помощи деления транспортных издержек на две группы – по проданной и оставшейся на складах продукции по состоянию на последний день каждого месяца.

    В перерабатывающих предприятиях и организациях заготовительного типа, работающих в сельскохозяйственной сфере, списание расходов на продажу осуществляется проводкой с дебетом 15 или 11 счета. Оставшаяся часть затрат может быть отнесена на себестоимость, в бухгалтерском учете эта операция должна проводиться ежемесячно.

    Что такое коммерческие расходы?

    Термин «коммерческие расходы» отсутствует в НК РФ и иных НПА. На практике бухгалтеры в качестве коммерческих расходов учитывают суммы, собираемые на счете 44 «Расходы на продажу» плана счетов бухучета (утвержден приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).

    Для производственных компаний коммерческими расходами являются траты:

    • на упаковку произведенных изделий;
    • доставку их покупателям;
    • услуги сбытовых и посреднических компаний;
    • содержание помещений для хранения продукции в местах продажи и зарплату продавцов;
    • рекламу;
    • представительские и другие подобные расходы.

    Некоторые коммерческие расходы при расчете налога на прибыль могут быть учтены только в пределах норм — подробнее об этом читайте в статье «Особенности учета расходов на рекламу».

    В торговых компаниях на счете 44 собирают расходы:

    • на перевозку товаров;
    • оплату труда продавцов;
    • содержание торговых помещений и инвентаря;
    • аренду зданий или иных сооружений для торговли;
    • хранение товаров;
    • рекламу;
    • представительские нужды и другие подобные расходы.

    Для компаний, основная деятельность которых заключается в заготовке и переработке сельхозпродукции, коммерческими расходами будут:

    • общезаготовительные издержки;
    • траты на содержание животных в приемных пунктах и самих приемных пунктов.

    В бухотчетности коммерческие расходы компания указывает в строке 2210 формы 2. Подробнее о том, как заполнять форму 2, читайте в статье «Отчет о прибылях и убытках — форма № 2 (бланк и образец)».

    Проводки по учету коммерческих расходов

    Все коммерческие расходы компания собирает по дебету счета 44. Рассмотрим, какими основными проводками фиксируются коммерческие расходы в учете.

    Счет по дебету

    Счет по кредиту

    Описание операции

    Начислена амортизация по ОС, используемым в торговле или для продажи готовых изделий

    Начислена амортизация по НМА, используемым в торговле или для продажи готовых изделий

    Отражены расходы на покупку материалов, необходимых для реализации товаров или продукции

    Себестоимость товаров, которые торговая компания израсходовала на собственные нужды, включена в расходы на продажу

    Отражено использование готовой продукции для сбыта других изделий или продуктов

    60 (76)

    Отражены расходы на услуги посреднических компаний, рекламных агентств и иных компаний, которые способствуют росту реализации товаров или продукции

    Отражены расходы на оплату труда менеджеров по продажам, продавцов и иных сотрудников, связанных с продажей товаров или изделий

    Отражены расходы по авансовым отчетам по расходам, связанным с продажами готовой продукции

    69 по соответствующему субсчету

    Начислены страховые взносы за зарплату сотрудников, занятых в деятельности по продаже товаров или изделий

    Недостачи или потери ценностей учтены в составе коммерческих расходов

    Накопленные суммы на счете 44 в дальнейшем подлежат списанию на счет 90. Для этого есть 2 способа:

    • списание всех сумм, накопленных на счете 44, полностью каждый месяц;
    • распределение коммерческих расходов на проданные товары или реализованную продукцию.

    Выбранный способ следует указать в учетной политике.

    Если компания ежемесячно полностью списывает коммерческие расходы, то в учете следует сделать проводку по дебету счета 90 и кредиту счета 44. В таком случае итоговое сальдо счета 44 на конец месяца будет равно нулю.

    Если же фирма выбрала второй способ списания коммерческих расходов, то конкретный алгоритм зависит от вида деятельности предприятия. Торговые компании распределяют только расходы на транспортировку, производственные — на транспортировку и упаковку. Формула для расчета расходов к списанию следующая:

    КРмес = ДТс44 + КРтек – ТиУРкон

    ТиУРкон = Скон × (ТиУРтек + ДТс44) / (С / Смес + Скон),

    где

    КРмес — коммерческие расходы к списанию за месяц;

    ДТс44 — дебетовое сальдо счета 44 на начало месяца (то есть несписанные расходы на продажу за прошлый месяц);

    КРтек — коммерческие расходы за отчетный месяц;

    ТиУРкон — расходы на транспортировку (и упаковку — для производственных фирм), приходящиеся на остаток товаров на конец отчетного периода;

    ТиУРтек — расходы на транспортировку (и упаковку — для производственных фирм) за текущий месяц;

    Скон — стоимость товаров или продукции на конец месяца;

    С / Смес — себестоимость реализованных в текущем месяце товаров или изделий.

    Проводка при этом будет та же:

    Дт 90 Кт 44 — отражены в расходах коммерческие затраты к списанию за отчетный период.

    Чтобы понять разницу между двумя способами, рассмотрим наглядный пример.

    Пример учета коммерческих расходов

    ООО «Фантазия» (работает на ОСН) печет хлеб и сладкие булочки. В мае 2016 г. компания решила нанять сотрудника, который бы занимался сбытом выпечки. Его заработная плата составляет 30 000 руб. Кроме того, на предприятии есть два водителя-экспедитора, которые развозят хлеб и булочки, им ООО «Фантазия» платит по 20 000 руб. В конце мая фирма решила провести рекламную акцию с помощью ИП Ледовский А. И. (он применяет ЕНВД) — был заказан баннер стоимостью 30 000 руб. и реклама на радио. Всего ООО «Фантазия» потратило на эти цели 53 450 руб.

    В бухучете ООО «Фантазия» проводки по учету коммерческих расходов следующие:

    Дт 44 Кт 70 на 30 000 руб. — отражена в расходах зарплата маркетолога;

    Дт 44 Кт 70 на 40 000 руб. — отражена в расходах зарплата двух водителей;

    Дт 44 Кт 69 на 21 000 руб. — отражены в расходах взносы во внебюджетные фонды с ФОТ сотрудников, задействованных в реализации хлеба и булочек;

    Дт 70 Кт 68 на 9 100 руб. — удержан НДФЛ с зарплаты сотрудников, задействованных в реализации хлеба и булочек;

    Дт 10 Кт 60 на 30 000 руб. — рекламная конструкция (баннер) была учтена в качестве материалов;

    Дт 44 Кт 10 на 30 000 руб. — списаны расходы на баннер;

    Дт 44 Кт 60 на 23 450 руб. — отражены расходы на рекламу на радио, поставщик — ИП Ледовский А. И.;

    Итого дебетовый оборот по счету 44 на 31.05.2016 составил 144 450 руб.

    Далее бухгалтер ООО «Фантазия» поступает в соответствии с учетной политикой. Если, согласно ей, расходы на продажу не распределяются, то в учете будет сделана проводка Дт 90 Кт 44 на 144 450 руб. (списаны по итогам месяца коммерческие расходы).

    Если же ООО «Фантазия» распределяет коммерческие расходы, то следует отделить транспортные расходы и расходы на упаковку и их распределить между проданными хлебобулочными изделиями и остатками на складах, а остальные расходы на продажу списать на счет 90 полностью.

    Транспортными расходами в данном случае являются зарплата и взносы на соцстрахование водителей, которые развозят готовую продукцию: 40 000 + 12 000 = 52 000 руб.

    Условимся, что себестоимость проданной в мае продукции — 546 000 руб. Остаток нереализованных изделий на 31.05.2016 — 46 000 руб. Остатка нереализованных изделий на 01.05.2016 не было.

    Тогда сумма транспортных расходов, которая приходится на остаток непроданных товаров, будет равна:

    46 000 × 52 000 / (546 000 + 46 000) = 4 040,54 руб.

    Поскольку остатка коммерческих расходов, несписанных в прошлом месяце, в нашем примере нет, то по итогам мая бухгалтер ООО «Фантазия» сможет списать 144 450 – 4 040,54 = 140 409,46 руб.

    Проводка будет следующая:

    Дт 90 Кт 44 на 140 409,46 руб. — списаны по итогам месяца коммерческие расходы.

    Учет коммерческих расходов

    Суворова Полина Сергеевна, старший бухгалтер Acsour

    При отнесении тех или иных расходов к коммерческим необходимо учесть характер деятельности организации.

    В торговых и производственных компаниях различаются не только перечень статей расходов на продажу, но и порядок их списания.

    Какие расходы считаются коммерческими?

    В ныне действующем российском законодательстве не приведено четкого определения термина «коммерческие расходы». В наиболее общем смысле коммерческие расходы – это расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ услуг. Иными словами, коммерческие расходы являются расходами на продажу и учитываются на одноименном счете «44».

    Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров относятся к расходам по обычным видам деятельности. К ним же относятся расходы на выполнение работ и оказание услуг. При этом, согласно п. 10 ПБУ 10/99, правила учета указанных затрат в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Таким образом, для определения постатейного перечня коммерческих расходов необходимо руководствоваться отраслевыми методическими рекомендациями. Например, Методические рекомендации, утвержденные Приказом Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму от 04.12.98 №402, раскрывают перечень коммерческих расходов, применяемый в организациях, занимающихся туристской деятельностью.

    Несмотря на то, что структура расходов на продажу находится в тесной зависимости от отрасли применения, все многообразие статей расходов все же можно свести к следующему достаточно полному перечню:

    — расходы на упаковку продукции на складах готовой продукции;

    — расходы на перевозки и доставку продукции к месту отправления;

    — расходы на погрузку и разгрузку продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

    — расходы на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

    — расходы на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

    — расходы на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;

    — расходы на рекламу;

    — представительские расходы;

    — расходы на заготовку, доставку товаров до центральных складов (баз) и перевозку (отправку) товаров (в торговых организациях);

    — расходы на оплату труда в торговых организациях;

    — расходы на аренду торговых помещений и складов готовой продукции;

    — расходы на содержание торговых помещений и складов готовой продукции;

    — расходы на хранение и подработку товаров;

    — расходы на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;

    — расходы на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;

    — расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов;

    — прочие аналогичные расходы.

    Следует обратить внимание на то, что учет коммерческих расходов в торговых и производственных компаний различается. Отличие заключается в том, что торговые организации включают в расходы на продажу все расходы, понесенные по основным видам деятельности. Производственные же организации относят к коммерческим расходам только те, которые были понесены в процессе сбыта продукции.

    Так, согласно Инструкции по применению плана счетов в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

    — на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

    — по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

    — комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

    — по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

    — на рекламу;

    — на представительские расходы;

    — другие аналогичные по назначению расходы.

    В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):

    — на перевозку товаров;

    — на оплату труда;

    — на аренду;

    — сооружений, помещений и инвентаря;

    — по хранению и подработке товаров;

    — на рекламу;

    — на представительские расходы;

    — другие аналогичные по назначению расходы.

    Рассмотрим данное различие на конкретных примерах.

    Пример 1.

    ООО «Альфа», являясь торговой организацией, в сентябре 2011г. начислило заработную плату своим сотрудникам в размере 200 000,00 руб. Также в сентябре 2011г. ООО «Альфа» начислило амортизацию основных средств в размере 10 000,00 руб.;

    26.09.2011г. ООО «Альфа» понесло расходы на рекламу в размере 70 800,00 руб., в т.ч. НДС;

    29.09.2011г. ООО «Альфа» получило закрывающий акт от поставщика транспортных услуг в размере 47 200,00 руб., в т. ч. НДС.

    Бухгалтер ООО «Альфа» отражает указанные операции следующими проводками:

    Дата

    Корреспонденция счетов

    Сумма, руб.

    Дт

    Кт

    60 000,00

    Отражены расходы на рекламу

    7 800,00

    Отражен НДС по приобретенным услугам.

    40 000,00

    Отражены расходы на транспортировку товаров

    7 200,00

    Отражен НДС по приобретенным услугам

    200 000,00

    Начислена заработная плата сотрудникам организации

    200 000,00

    Начислена заработная плата сотрудникам организации

    68 000,00

    Начислены страховые взносы с фонда оплаты труда

    10 000,00

    Начислена амортизация

    Пример 2.

    ООО «Омега», являясь производственной организацией в сентябре 2011г. начислило заработную плату своим, занятым в производстве, сотрудникам в размере 400 000,00 руб. Заработная плата сотрудникам, занятым в упаковке продукции, составила 52 000,00.Также в сентябре 2011г. ООО «Омега» начислило амортизацию основных средств в размере 100 000,00 руб.;

    26.09.2011г. ООО «Омега» понесло расходы на рекламу в размере 59 000,00 руб., в т.ч. НДС;

    29.09.2011г. ООО «Омега» получило закрывающий акт от поставщика транспортных услуг в размере 47 200,00 руб. , в т. ч. НДС.

    Дата

    Корреспонденция счетов

    Сумма, руб.

    Дт

    Кт

    50 000,00

    Отражены расходы на рекламу в составе коммерческих расходов

    9 000,00

    Отражен НДС по приобретенным услугам.

    40 000,00

    Отражены расходы на транспортировку товаров в составе коммерческих расходов

    7 200,00

    Отражен НДС по приобретенным услугам

    400 000,00

    Начислена заработная плата сотрудникам организации, занятым в производстве

    136 000,00

    Начислены страховые взносы с фонда оплаты труда сотрудников, занятых в производстве

    52 000,00

    Начислена заработная плата сотрудникам упаковочного цеха

    17 680,00

    Начислены страховые взносы с фонда оплаты труда сотрудников упаковочного цеха

    100 000,00

    Начислена амортизация

    Из двух приведенных примеров наглядно видно, что торговые организации отражают в составе коммерческих расходов все издержки обращения, а производственные компании расходы в части, приходящейся на сбыт продукции.

    Т.к. перечень, приведенный в Инструкции по применению плана счетов является открытым, во избежание споров производственным компаниям желательно предусмотреть в своей учетной политике перечень затрат, относящихся на коммерческие расходы.

    В бухгалтерской отчетности, согласно ПБУ 4/99, коммерческие расходы отражаются в Отчете о прибылях и убытках по строке 2210.

    Списание коммерческих расходов

    Согласно п. 20 ПБУ10/99 организация должна отразить в своей учетной политике порядок списания коммерческих расходов. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета Расходы на продажу списываются полностью или частично в Дт счета 90. При частичном списании подлежат распределению:

    — в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

    — в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

    Рассмотрим указанный порядок частичного списания расходов на продажу на примерах ООО «Альфа» и ООО «Омега».

    Пример 3.

    Допустим, ООО «Альфа» в сентябре 2011 года реализовало товаров на общую сумму
    6 490 000,00 руб., в т. ч. НДС, на конец месяца на складе компании числится остаток нереализованного товара на сумму 275 000,00 руб. без учета НДС.

    Сначала рассчитаем долю нереализованного товара в сумме реализации:

    275 000,00/(6 490 000,00/118*100) = 275 000,00/5 500 000,00 = 5%

    Теперь определим сумму расходов на транспортировку, подлежащих списанию 30.09.2011г.:

    40 000,00 – 5% = 38 000,00 руб.

    Все остальные коммерческие расходы списываются в той сумме, в которой фактически были понесены:

    Бухгалтер ООО «Альфа» делает следующие бухгалтерские проводки:

    Дата

    Корреспонденция счетов

    Сумма, руб.

    Дт

    Кт

    60 000,00

    Списаны расходы на рекламу

    38 000,00

    Списаны расходы на транспортировку

    200 000,00

    Списаны расходы на оплату труда

    68 000,00

    Списаны расходы на оплату труда

    10 000,00

    Списана сумма амортизации

    Пример 4.

    Допустим, ООО «Омега» производит два вида готовой продукции: А и В.

    В сентябре 2011г. было отгружено продукции А на сумму 7 500 000,00, в т. ч. НДС и продукции Б на сумму 2 500 000,00, в т. ч. НДС.

    Сначала рассчитаем долю каждого вида продукции в общей сумме реализации:

    Доля продукции А: 7 500 000,00/10 000 000,00 = 75%;

    Доля продукции B : 2 500 000,00/10 000 000,00 = 25%.

    Теперь необходимо рассчитать доли расходов на упаковку и транспортировку, приходящиеся на продукцию А и B соответственно:

    Доля расходов на упаковку продукции А:

    (52 000,00 + 17 680,00) * 75% = 69 680,00;

    Доля расходов на упаковку продукции В:

    (52 000,00 + 17 680,00) * 25% = 17 420,00;

    Доля расходов на транспортировку продукции А:

    40 000,00 * 75% = 30 000,00;

    Доля расходов на транспортировку продукции В:

    40 000,00 * 25% = 10 000,00;

    Допустим, что в учетной политике ООО «Омега» отражен способ распределения расходов на рекламу пропорционально выручке от каждого вида продукции:

    Доля расходов на рекламу продукции А:

    50 000,00 * 75% = 37 500,00;

    Доля расходов на рекламу продукции В:

    50 000,00 * 25% = 12 500,00;

    Бухгалтер ООО «Омега» сделает следующие бухгалтерские проводки 30.09.2011г.:

    Дата

    Корреспонденция счетов

    Сумма, руб.

    Дт

    Кт

    37 500,00

    Списаны расходы на рекламу продукции А

    12 500,00

    Списаны расходы на рекламу продукции В

    30 000,00

    Списаны расходы на транспортировку продукции А

    7 200,00

    Списаны расходы на транспортировку продукции В

    536 000,00

    Списаны расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производстве

    69 680,00

    Списаны расходы на оплату труда сотрудников, занятых в упаковке продукции А

    17 420,00

    Списаны расходы на оплату труда сотрудников, занятых в упаковке продукции В

    100 000,00

    Списана сумма амортизации

    Итак, из рассмотренных примеров наглядно видна разница в расчетах и отражении на счетах бухгалтерского учета коммерческих расходов в торговых и производственных организациях.

    При этом целесообразно закрепить в учетной политике тот или иной метод распределения коммерческих расходов.

    Налоговый учет коммерческих расходов:

    С точки зрения налогового законодательства, учет коммерческих расходов осложняется тем фактом, что среди расходов на продажу, поименованных в Инструкции к плану счетов бухгалтерского учета, присутствуют расходы на рекламу, которые являются нормируемыми согласно п. 4 ст. 264 НК РФ.

    Для исчисления налога на прибыль расходы на рекламу могут быть приняты только в сумме, не превышающей 1% от выручки.

    Допустим, что данные о выручке и расходов на рекламу для ООО «Альфа» в примере выше рассчитаны нарастающим итогом за 9 месяцев 2011г.:

    Пример 5.

    Сумма выручки ООО «Альфа» без НДС составила 5 500 000,00 руб.;

    Сумма расходов на рекламу составила 60 000,00 руб.

    Норма расходов на рекламу согласно п. 4 ст. 264 НК РФ:

    5 500 000,00*1% = 55 000,00 руб.

    60 000,00 руб. > 55 000,00 руб.

    Таким образом, ООО «Альфа» сможет учесть расходы на рекламу для целей исчисления налога на прибыль только в пределах 55 000,00 руб.

    Разница между расходами в бухгалтерском и налоговом учете составит 5 000,00 руб.

    Среди коммерческих расходов есть еще один вид затрат, попадающий в категорию нормируемых. Это потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке продукции. С точки зрения налогового учета подобные расходы отражаются в пределах норм естественной убыли согласно п. 7 ст. 254 НК РФ.

    В данном случае возможно избежать возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Для этого в учетной политике организации необходимо предусмотреть, что в бухгалтерском учете недостачи и порчи ценностей при хранении и транспортировке также учитываются в пределах норм естественной убыли.

    Нормы естественной убыли утверждены в порядке, установленном Правительством РФ в Постановлении от 12.11.2002 № 814.

    Учет дополнительных затрат на реализацию товара

    Для отражения обобщенной информации по дополнительным затратам, связанным с реализацией товара, используют счет 44.

    Рассмотрим проводки по отражению типовых проводок по счету 44:

    Дт Кт Описание Документ
    44 02 Начисление амортизации по основным средствам (оборудование, необходимое для реализации товара) Амортизационная ведомость
    44 05 Начисление амортизации по нематериальным активам Амортизационная ведомость
    44 10 Списание материалов Расходная накладная
    44 60 Отражение расходов на охрану, аренду и т.п. Акт выполненных работ
    44 70 Начисление зарплаты продавцам Зарплатная ведомость

    Расходы на расфасовку и упаковку товара

    ООО «Купец» занимается реализацией пищевых продуктов. 02.11.2015 года ООО «Купец» закупило партию муки по цене 484 500 руб. На склад ООО «Купец» мука поступила в мешках в мешки по 50 кг, после чего была расфасована в упаковку по 1 кг с целью дальнейшей реализации в розницу. Стоимость фасовочной упаковки, которая была предварительно закуплена ООО «Купец», составила 7 480 руб. Прочие расходы на упаковку и расфасовку муки составили 12 300 руб.

    В учете ООО «Купец» были сделаны такие проводки:

    Дт Кт Описание Сумма Документ
    41 Товар на складе 60 На склад оприходована партия муки 484 500 руб. Товарная накладная
    41 Тара под товаром и порожняя 60 На склад оприходована фасовочная упаковка 7 480 руб. Товарная накладная
    44 41 Тара под товаром и порожняя Списана стоимость упаковки, использованной для расфасовки муки 7 480 руб. Отчет о расходах
    44 70 Списаны прочие расходы на расфасовку и упаковку муки 12 300 руб. Отчет о расходах

    Расходы на доставку товара

    ООО «Фермер» занимается оптовой реализацией молочной продукции. По итогам ноября 2015 года выручка от реализации составила 1 314 500 руб. без НДС. По состоянию на 30.11.2015 в учете числятся нереализованные товары на сумму 543 000 руб.

    Остаток расходов на доставку товара на начало месяца — 24 000 руб., в течение ноября 2015 израсходовано 53 000 руб.

    Для определения суммы расходов, понесенных на доставку в ноябре 2015, бухгалтер ООО «Фермер» сделал следующие расчеты:

    1. Средний процент расходов на доставку составил 5,86% (24 000 руб. + 53 000 руб.) / (1 314 500 руб. + 543 000 руб.) * 100 %.
    2. Сумма расходов на доставку, которая приходится на нереализованные товары — 31 820 руб. (543 000 руб. * 5,86%).
    3. Сумма транспортных расходов, включенная в себестоимость реализованной продукции 45 180 руб. (24 000 руб. + 53 000 руб. — 31 820 руб.)

    Бухгалтер ООО «Фермер» списал сумму транспортных расходов такой проводкой:

    Дт Кт Описание Сумма Документ
    90.2 44 Расходы на доставку товара Списаны расходы на продажу товара — доставку, понесенные в ноябре 2015 года 45 180 руб. Бухгалтерская справка-расчет

    Списание расходов при реализации товара

    По итогам декабря 2015 года ООО «Текстиль Плюс» реализовал продукцию на сумму 1 412 000 руб., НДС 215 390 руб. Себестоимость проданных товаров — 945 000 руб. При реализации товара ООО «Текстиль Плюс» понес дополнительные расходы на продажу (хранение тканей, зарплата продавцам) в сумме 51 500 руб.

    Бухгалтер ООО «Текстиль Плюс» отразил реализацию и списание расходов на продажу в учете:

    Дт Кт Описание Сумма Документ
    62 90.1 Отражение выручки от продажи готовой продукции (тканей) 1 412 000 руб. Отчет о реализации
    90.3 68 НДС Начисление НДС от суммы выручки 215 390 руб. Отчет о реализации
    90.2 43 Списание себестоимости товара, реализованного в декабре 2015 945 000 руб. Калькуляция себестоимости
    90.2 44 Проводка по списанию дополнительных расходов на продажу 51 500 руб. Отчет о расходах
    90.9 99 Отражение прибыли от реализации продукции (тканей) 200 110 руб. Отчет о прибыли и убытках

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *