Совмещение ЕНВД и ОСНО

Содержание

Распределение расходов при совмещении ОСНO и ЕНВД в 1С

Здравствуйте!
Согласно требованиям НК РФ (п. 7 ст. 346.26 НК РФ) при совмещении общей системы налогообложения и ЕНВД налогоплательщик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. При этом глава 26.3 НК РФ не регламентирует порядок организации и ведения раздельного учета плательщиками ЕНВД. Это означает, что такие организации имеют право самостоятельно разработать порядок ведения раздельного учета и применять его в учетной практике, закрепив, во избежание споров с контролирующими органами, принятые положения в учетной политике предприятия.
При ведении торговой деятельности и наличии выручки от видов деятельности, попадающих под разные системы налогообложения (н/о), необходим раздельный учет доходов и расходов. Важным элементом является ведение учета доходов (выручки) на разных субсчетах: сч90.01.1 — для ОСНО и сч.90.01.2 — для ЕНВД.
В настройке параметров учета вы галочкой указываете, что у вас применяются все системы н/о.
А в Уч.политике не забываете отметить галочкой наличие ЕНВД — особой системы н/о по отдельным видам деятельности (закладка — Общие сведения)
Кроме того можете оставить так, как заранее предопределено в конфигурации, но и можете изменить (добавить) виды счетов учета по деятельности на ЕНВД на закладке «ЕНВД».
Важно сказать о наличии хотя бы 2х субконто к сч.90, которыми являются разные НГ (номенклатурные группы). А если точнее, к субсчету 90.01.1 нужно указывать одну НГ (например, опт) , а к с/сч.90.01.2 — вторую НГ (например, розница). Количество НГ может быть и больше, но при совмещении систем н/о по каждой НГ должна отражаться «налоговая направленность», если так можно сказать.
В части расходов, собираемых на счете 44, следует отметить, что фирма 1с отказалась от способа включения в План счетов субсчетов на счете 44, как это было в 7.7.
То есть, теперь в поставке конфигурации нет разных субсчетв 44счета: отдельного с/сч для расходов по ОСНО, отдельного с/сч расходов по ЕНВД, и третьего субсчета, где собираются затраты, которые невозможно сразу отнести к определенному виду деятельности.
В текущем виде конфигурации Бухгалтерия предприятия в ред.2.0 всего 2 счубсчета к сч.44. При ведении только торговой деятельности используют субсчет 44.01. А вся «налоговая направленность» отражается на статьях затрат. При выборе к конкретному субсчету счета расходов статьи затрат нужно указать:
— порядок отнесения к деятельности организации в соответствии с порядком налогообложения;
— вид расхода для целей налогового учета.
Это залог успеха для автоматического распределения в конце месяца затрат со сч44.01. Затраты сч44.01 по статьям затрат, предназначенным для ОСНО, спишутся на с/сч 90.07.1 (по ОСНО), а затраты сч44.01 по статьям затрат, предназначенным для ЕНВД, спишутся на сч.90.07.2 (по ЕНВД). Затраты же сч44.01 по статьям затрат с распределяемым признаком, накопленные в течение месяца, спишутся на два вышеупомянутых субсчета в пропорции от выручки. То есть, пр-ма анализирует показатели выручки за период и рассчитав пропорцию производит регламентной операцией «Закрытие сч44» нужно распределение в разрезе 2х систем н/о.
Надеюсь я вам ответила.
Я хотела бы вам предложить ещё несколько ссылок на обсуждения схожих тем в данном разделе. Там не только о счете 44, но всё же, думаю, для общей картины вам не помешает.
1С: Предприятие 8.2: расчет налога на прибыль при совмещении ОСНО и ЕНВД
Распределение «входящего» НДС по поступлению ОС между видами деятельности облагаемыми и необлагаемыми НДС
Списание транспортных расходов в 1С при раздельном учете (ОСНО+ЕНВД)

Общие сведения

Обратимся к букве закона, где есть информация о каждом из режимов, а также содержится список условий, когда ОСНО и ЕНВД могут применяться плательщиками налога.

Понятия

ЕНВД – единый налог на вмененный доход. Это специальный льготный режим, работать на котором компании могут в отношении определенных видов деятельности (ст. 346.26 НК).

При использовании такой системы компания не уплачивает:

  • налог на прибыль;
  • НДФЛ;
  • на имущество;
  • ЕСН;
  • НДС (кроме некоторых ситуаций).

Вместо таких платежей фирма должна исчислять и перечислять в государственную казну единый налог.

Остается также обязательство перечислять страховые взносы в фонды (ПФР, ФСС), налог на воду, землю, транспорт и другие налоги по общим правилам.

Кроме уменьшения налоговой нагрузки, фирма получает возможность снизить и количество сдаваемых отчетов.

Принимают решение о введении налоговой системы или ее отмене в территориальном округе, региональные органы самоуправления.

Как быть, если организация ведет деятельность, что облагается ЕНВД, а также проводит операции, что под налогообложение не попадают?

В отношении этой деятельности она будет использовать ОСНО, если своевременно не подаст уведомление о переходе на другую систему.

ОСНО – общая система налогообложения, на которой уплачиваются:

  • налог на прибыль (кроме некоторых льготных категорий фирм);
  • на имущество;
  • НДС;
  • НДФЛ;
  • страховые суммы, региональные налоги т. д.

По всем видам деятельности в отношении таких налогов стоит отчитываться в налоговую инспекцию.

Условия перехода

Переход на ОСНО осуществляется в том случае:

  • если организация не отвечает требованиям льготного режима или нарушила их при использовании спецрежима;
  • если предприятие должно выставлять счета-фактуры с выделением НДС, то есть является плательщиком такого налога;
  • если фирма относится к числу льготников по налогу на прибыль;
  • если компания просто не знает о возможности использования других налоговых систем;
  • если предприниматель работал на патентной УСН, но не заплатил своевременно за патент.

Уведомлять об использовании ОСНО не нужно. На такой режим организация переходит по умолчанию с момента открытия или утраты права работать на специальной системе.

Ограничений для применения ОСНО нет, то есть ее могут использовать все без исключения юридические и физические лица.

Переход на ЕНВД является добровольным, но необходимо для этого подать соответствующее уведомление (форма 1 или форма 2) в отделение налоговой инспекции.

Есть ряд ограничений для использования вмененки:

По численности работников До 100 человек
По стоимости ОС До 100 млн. рублей
Доля в уставном капитале других фирм До 25% (это не касается компаний, что ведут деятельность по договору простого товарищества или доверительного управления, а также фирм, уставной капитал которых состоит из 50% вкладов организаций инвалидов)

Не имеют право использовать налоговую систему:

  • крупнейшие плательщики налога;
  • учебные заведения, организации, предоставляющие медицинские услуги и соцобеспечения, если при осуществлении деятельности не обойтись без общепита.

Существуют ограничения и по видам деятельности. Есть закрытый перечень, в который входят услуги общепита, розничной торговли, размещения рекламы и т. д. Посмотреть его можно в ст. 346.26 НК.

Законные основания

При использовании ЕНВД стоит руководствоваться гл. 26.3 НК:

Статья
346.25 Особенности применения режима
346.28 Плательщики единого налога
346.26 Список подлежащих уплате налогов, отчетность, сборы
346.29 Паза и объект налогообложения
346.30 Период
346.31 Используемая ставка
346.32 Иорядок определения и уплаты сумм налога

Правила использования режима содержатся и в законе № 94-ФЗ от 25 июня 2012 года.

При работе на ОСНО стоит опираться на нормативные документы, что регулируют порядок исчисления и уплаты налогов, подлежащих перечислению на системе. Это:

В отношении НДФЛ Гл. 23 НК, Приказ МНС от 31 октября 2003 года БГ – 3-04/583
В отношении налога на прибыль 1 и 2 часть НК, указ Президента от 8.05.1996 № 685, Постановление от 1 июля 1995 № 660, Письмо от 24.11.99 № 02-1-16
По налогу на имущество Гл. 30 НК и местные законы

Совмещение налоговых режимов ОСНО и ЕНВД

Предприятия могут совмещать общую систему и ЕНВД, а физические лица могут работать одновременно на ЕНВД, ОСНО и патентном режиме.

Остановимся на одновременном использовании вмененки и общего режима. Каких правил стоит придерживаться?

Налоговый период

Налоговый период для вмененщиков – квартал. То есть придется каждые три месяца в отношении тех видов деятельности, что облагаются единым налогом, сдавать декларацию и уплачивать соответствующие налоги.

При ОСНО налоговый период определяется по каждому виду налога:

Для акцизов Месяц
Для НДС и водного налога Квартал
Для НДФЛ, налога на прибыль и налога на имущество Год

Алгоритм расчета

При определении сумм, подлежащих уплате, стоит выделить, какие доходы и расходы относятся к ЕНВД, а какие – к ОСНО. Рассчитывать суммы стоит в отдельности по каждому виду налогов.

При расчете ЕНВД стоит учитывать:

  • корректировочные коэффициенты К1 и К2;
  • ставку 15%;
  • базовую доходность;
  • физический показатель.

Используется такая формула:

Базу определяют так:

При ведении деятельности на ОСНО стоит рассчитать налог на прибыль, НДС и налог на имущество.

Прибыль можно рассчитать так:

Для проведения расчетов стоит определить доходы. Это может быть:

  • прибыль, что получена от продажи товара (при ОСНО);
  • внереализационная прибыль (ст. 249 НК).

Прибыль определяют, отнимая от доходов расходы. Порядок перечисления налога на прибыль при совмещении ЕНВД и ОСНО содержит ст. 274 п. 9, ст. 346.26 п. 4, 7 НК.

В отношении общих доходов и расходов стоит использовать такую формулу (для выделения прибыли ОСНО):


Расходы ЕНВД:

Фирма имеет право самостоятельно распределять и закреплять расходы в учетной политике. Если есть виды расходов, что не могут относиться только к одному виду деятельности, то их разделяют в пропорциональном соотношении к доходам ЕНВД и ОСНО

Составление учетной политики

Учетная политика – это выбранные методы и способы расчета и учета прибыли и затрат, оценки и распределения, а также учета других факторов, что необходимы для обложения налогом на применяемой системе (ст. 11 п. 2 НК).

Налогоплательщиками должна составляться учетная политика в виде отдельного документа, в котором будут содержаться все важные нюансы налогообложения.

Возможно ли заполнить КУДиР для ИП в программе Word на ОСНО (образец заполнения) смотрите в статье: образец заполнения КУДиР для ИП на ОСНО.

Как быть, если комитент на УСН, а комиссионер на ОСНО, .

Учетная политика не имеет регламентированной формы, поэтому организации самостоятельно обязаны ее утвердить, и следовать прописанным правилам при ведении деятельности.

Если компания совмещает ЕНВД и общий режим, то должна вести раздельный учет имущественных объектов, обязательств и операций хозяйственного характера (ст. 346.26 п. 7 НК).

Но при этом учетная политика для тех видов деятельности, что облагаются вмененным налогом, будет составляться на общих основаниях.

В учетной политике стоит предусмотреть порядок исчисления:

  • налога на прибыль;
  • на имущество;
  • НДС.

Прописывают особенности перечисления страховых платежей, распределение выплат по временной нетрудоспособности.

При подготовке учетной политики для бухучета стоит опираться на закон, что был утвержден 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ.

В документе:

  • закрепляют план используемых счетов;
  • утверждают правила распределения значений по субсчетам;
  • определяют методы оценивания активов и обязательств по раздельному учету и т. д.

Раздельный учет

Как говорилось выше, фирмы, которые совмещают ЕНВД и ОСНО должны вести раздельный учет. Компании обязаны исчислять и уплачивать налоги в отношении разных видов деятельности в соответствии с применяемым режимом.

Если раздельный учет не ведется, то нет оснований считать предприятие нарушителем, и не она не может привлекаться к ответственности.

Но если не осуществляется ведение раздельного учета, могут возникнуть малоприятные последствия:

  1. Искажение базы налогов по отдельным платежам.
  2. Неправильная уплата налога.
  3. Невозможность применить к вычетам входной НДС, а также учет его в затратах, что принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль юридических лиц (ст. 170 п. 4 НК).

Так как совмещается два режима, то стоит выделить расходы:

  • что связаны с получением прибыли по операциям, что облагаются единым налогом;
  • что связаны с доходами по деятельности, облагаемой ОСНО;
  • что относятся к одному и второму режиму одновременно.

Затраты первой группы учитываться не будут, а затраты третьей группы стоит распределить по видам деятельности.

Раздельный учет стоит вести в отношении имущественных, производственных, общехозяйственных расходов, которые четко разграничиваются.

Облегчена работа бухгалтера будет в том случае, если в учетной политике будет прописано, как стоит разделять расходы, стоимость имущества и зарплату сотрудников.

Так можно будет отделить те затраты, что не будут учитываться при расчете налога на прибыль. В том случае, когда все показатели удается четко разграничить между ЕНВД и ОСНО, проблем не возникнет. А как быть, если это невозможно осуществить?

Тогда стоит обратиться к такому способу, как долевое распределение. Оно реализуется в отношении расходов:

  • на оплату больничного листа по временной нетрудоспособности для таких же работников;
  • на покупку оборудования, транспорта для общего использования.

Необходимо также организовать при совмещении ОСНО и ЕНВД
распределение зарплаты представителей администрации, работников, что относятся к категории обсуживающего персонала.

Возникающие вопросы

Не стоит впадать в панику, если вы запутались в законах, и не знаете, какое решение будет правильным при распределении налогов и их уплате. Ответим на наиболее частые вопросы.

Особенности для ООО

Если организация в течение определенного времени ведет только деятельность, что облагается ЕНВД, то по налогу на прибыль и НДС нулевая отчетность не подается.

Предоставление нулевой декларации по вмененке будет свидетельствовать о том, что и такая деятельность не осуществляется.

Подробнее с порядком ваших действий можно ознакомиться, обратившись к Письмам от 17 января 2011 № 03-02-07/1-6, 03-02-07/1-8, 03-02-07/1-9.

Но часто возникают недопонимания с налоговыми структурами, поэтому лучше нулевую отчетность сдать.

При совмещении режимов организацией важно:

  • максимально разделить сотрудников по видам деятельности, составить распорядительную документацию по фирме;
  • разделить имущественные объекты;
  • разделить расходную часть;
  • сделать при совмещении ОСНО и ЕНВД проводки через терминал;
  • утвердить в плане счетов субсчета, на которых будут отражены активы, обязательства, доходы, расходы;
  • закрепить в учетной политике способы ведения раздельного учета всех факторов.

Нюансы у индивидуального предпринимателя (ИП)

При совмещении ЕНВД и ОСН предприниматель освобождается от уплаты НДФЛ, НДС и имущественного налога в части тех видов деятельности, что попадают под налогообложение единым налогом.

Поэтому важно также разделить все доходы и расходы между теми видами деятельности, что облагаются ОСНО, и теми, что облагаются вмененкой. Предприниматели, согласно нормам законодательства, не ведут бухгалтерский учет.

Но в том случае, если они осуществляют бизнес одновременно на двух налоговых системах, бухучет придется вести – это облегчит исчисление налогов. ИП может вести учет, заполняя Книгу учета доходов и расходов.

Как быть с НДС?

Компании не должны уплачивать НДС при использовании ЕНВД, кроме тех случаев, что описаны в ст. 173 п. 5 НК. Фирмы же на ОСНО такого освобождения не имеют.

Соответственно, при совмещении ЕНВД и ОСНО от исчисления налога на добавленную стоимость освобождается только часть тех видов деятельности, что относятся к вмененке. А значит, стоит организовать раздельный учет НДС.

Если юридическое или физическое лицо покупает товар с выделенным НДС, который будет использоваться в операциях на ЕНВД, то сумма налога будет учитываться в цене такой продукции.

Как перейти с УСН на ОСНО в 2019 году узнайте из статьи: переход с УСН на ОСНО в середине года.

Как работает общая система налогообложения для ООО в 2019 году, .

Какую отчетность сдает ИП на ОСНО, .

Если фирма покупает товар с НДС для деятельности ОСНО, то сумма налога будет приниматься к вычету в соответствии с порядком, утвержденным нормативной документацией.

Но есть ситуации, когда в части расходов трудно организовать отдельный учет, к примеру, при аренде здания по договору или оплате услуг ЖКХ.

Тогда сумма входного НДС должна распределяться в пропорциональном соотношении тому, как такая продукция используется в определенной деятельности. В отношении НДС с операций на ОСНО сдается декларация раз в три месяца.

Платить ли налог на имущество?

Компании на ЕНВД не должны платить налог на имущество. Но если помимо тех видов деятельности, что облагаются вмененным налогом, осуществляются и другие операции, что попадают под налогообложение ОСНО, то необходимо вести раздельный учет в отношении имущественных объектов.

Стоимость ОС, что используются при осуществлении деятельности на общей системе, должна быть включена в базу в соответствии с гл. 30 НК.

Если есть деятельность, по которой ведение раздельного учета невозможно осуществить, то проводится пропорциональное разделение выручки от продажи товара (на ОСНО) в общей сумме выручки, полученной в сфере торговли.

Главное, что стоит уяснить при совмещении нескольких режимов – как правильно обеспечить ведение раздельного учета.

Если осуществлять распределение показателей в соответствии с нормами законодательства, то можно исключить риск неправильного расчета налогов и опоздания со сроками подачи отчетностей.

Предыдущая статья: Образец заполнения КУДиР для ИП на ОСНО Следующая статья: Отчетность ООО на ОСНО

Коротко об ОСНО

Общая система налогообложения по своей сути является классической и переход на нее происходит автоматически сразу с момента регистрации предприятия или ИП. Еще один вариант начать работать по ОСНО – сменить систему налогообложения в процессе деятельности организации. В частности это возможно:

  • если организация не может применять другие виды налоговых систем, в том числе специальных режимов;
  • если компания должна применять в своей работе счета –фактуры с НДС;
  • если организация имеет льготы при исчислении налога на прибыль;
  • если ИП потерял право работать по патенту.

Эти и некоторые другие факторы позволяют коммерсантам переходить в случае необходимости на общий налоговый режим.

Закон никоим образом не ограничивает предприятия и ИП, желающих работать по ОСНО.

Как и все другие налоговые системы ОСНО имеет свои особенности и порядок расчета и выплат сборов в государственный бюджет В частности, на общей системе платятся такие виды налогов, как:

  • налог на добавленную стоимость;
  • налог на прибыль;
  • налог на доходы физических лиц;
  • налог на имущество;
  • различные региональные налоговые сборы и страховые выплаты.

Поскольку система учета и отчетности при общей системе налогообложения имеет множество тонкостей, то, как правило, ее расчет без квалифицированной бухгалтерской помощи невозможен.

Коротко об ЕНВД

В отличие от предыдущего вида налога ЕНВД является специальным налоговым режимом. Основная его особенность в том, что он рассчитывается не с реально получаемой прибыли, а с предполагаемого будущего дохода.

Еще один важный момент: ЕНВД используется для определенных видов деятельности, прописанных в ОКВЭД и ОКУН. Причем каждый регион самостоятельно выбирает те или иные сферы бизнеса, подпадающие под «вмененку» именно на его территории.

Для расчета ЕНВД используются такие показатели, как:

  • базовая доходность – предполагаемый доход в месяц;
  • физический показатель – для разных областей бизнеса в качестве него могут выступать квадратные метры, количество сотрудников, число задействованных автомобилей и т.д.;
  • К 1 – федеральный корректирующий коэффициент, отображающий уровень инфляции;
  • К 2 – региональный корректирующий коэффициент, учитывающий различные местные факторы;
  • % — ставка по налогу.

Данные параметры не являются неизменными, а год от года могут изменяться. Подробнее о корректирующих коэффициентах можно прочитать, пройдя по .

Считается ЕНВД по строго определенной формуле и оплачивается поквартально.

Совмещение единого налога на вмененный доход и ОСНО: раздельный учет

Самый главный аспект, который необходимо учитывать при совмещении общей системы налогообложения и «вмененки» — ведение их раздельного учета. С точки зрения практического применения для многих организации и индивидуальных предпринимателей это является не совсем удобным. Тем не менее, очевидная выгода сводит к минимуму эти отрицательные моменты.

В чем заключается суть раздельного учета? По каждому виду налогообложения предприятия и индивидуальные предприниматели должны отдельно исчислять и оплачивать налог.

Для того, чтобы это происходило четко и безошибочно следует вести так называемую учетную политику, то есть в специальном документе прописывать методы ведения учета доходов и расходов, их распределения по каждой отдельной налоговой системе, а также регламентировать правила распределения средств по счетам, методы оценки активов и т.д. Если организация совмещает общий режим и ЕНВД, то она должна раздельно учитывать различные обязательства, имущественные объекты и хозяйственные действия.

Однако есть ИП и предприятия, которые не ведут раздельного учета. В этом случае никакой ответственности законом не предусмотрено. Тем не менее, для них это чревато не самыми приятными последствиями:

  • в отношении НДС: невозможность применить его к вычету и учесть в затратах;
  • при расчете налогов возможна неправильная налогооблагаемая база;
  • как результат — ошибочная уплата налогов.

Совмещение ОСНО и ЕНВД ИП: нюансы

Предприниматель, перешедший в некоторых видах деятельности с ОСНО на «вмененку» освобождается по ним от уплаты НДС, НДФЛ и налога на имущество.

Поэтому чрезвычайно важно разделить между этими двумя системами доходы и расходы ИП. Разобраться во всех тонкостях налогового учета в этом случае не так-то просто, поэтому при использовании одновременно двух налоговых систем, ИП целесообразно пользоваться услугами квалифицированного бухгалтера. В помощь ему может быть предоставлена Книга учетов доходов и расходов, которую должен вести ИП и которая существенно облегчает ведение раздельного учета при смешанном налогообложении.

Таким образом, как для индивидуальных предпринимателей, так и для обществ с ограниченной ответственностью, совмещение «вмененки» и ОСНО имеет ряд особенностей. Наиболее пристальное внимание следует уделять распределению между ними прибыли и расходов. Чем понятнее, прозрачнее и правильнее будет это разделение при расчете налоговых сборов, тем более эффективно можно будет сэкономить на обязательных выплатах в государственный бюджет.

Что нужно знать

ЕНВД – специальный режим, ОСНО – общая система. В законодательстве четко прописаны правила использования таких режимов в отдельности. Но можно ли совместить их?

Какими нормативными актами стоит руководствоваться при этом?

Основные определения

ЕНВД – режим налогообложения, который используется для отдельных видов деятельности. Представляет собой единый налог с вмененного дохода, который может применять как юридическое, так и физическое лицо, если будут соблюдены условия и система действует в регионе.

Переход осуществляется добровольно. Вмененщикам не нужно перечислять в бюджет налог на имущество, на прибыль, на добавленную стоимость.

Эти платежи заменяются одним – единым налогом. Расчет сумм осуществляется не с фактически полученной прибыли, а с предполагаемой.

Обязательные условия для использования режима:

Фирма должна вести деятельность Что есть в перечне ст. 346.26 п. 2 НК
На предприятии должно работать Не больше 100 человек
Учредительская часть должна составлять Не больше 25%
Организация не относится к категории Крупнейших плательщиков налога

Если компания прекратила вести налогооблагаемую вмененным налогом деятельность или утратила право на использование спецрежима, нарушив один их обязательных критериев, она переходит на ОСНО по умолчанию.

ОСНО – это общая система налогообложения, работая на которой плательщик налога должен вести бухучет в полном объеме, а также перечислять ряд налогов:

  • на имущество;
  • НДС (0, 10, 18%);
  • ЕСН;
  • НДФЛ (9, 13%);
  • на прибыль (20%);
  • страховые взносы на работников (30%);
  • другие налоги.

Переход на такую систему осуществляется в том случае, если компания не ведет деятельности, что облагается ЕНВД, а также не имеет права применять другие спецрежимы.

О применении ОСНО необходимо уведомить налоговые структуры в течение 5 дней с начала того года, в котором планируется осуществлять переход.

Недостатком использования общей системы является большое количество отчетов, необходимость вести бухучет и перечисление больших сумм налога. Но есть и плюсы:

  • не существует ограничений по применению ОСНО;
  • поскольку фирмы платят НДС, не возникнет трудностей при сотрудничестве с крупными компаниями;
  • не установлены ограничения по выручке, площадям, кол-ву сотрудников, стоимости ОС;
  • нет необходимости платить суммы налога, если организация получила в налоговом периоде убыток.

Возможно ли совмещение?

Система Юрлица Физлица (предприниматели)
ОСНО + ЕНВД Допускается совмещение Совмещение возможно
УСН+ЕНВД+ОСНО Не могут совмещаться ИП могут совмещать УСН – по деятельности ИП, ЕНВД – деятельность ИП, что облагается таким налогом, ОСНО – своя прибыль
ЕСХН+ЕНВД+ОСНО Нельзя совмещать Можно совмещать ЕСХН – по операциям ИП, ЕНВД – по операциям, что облагаются вмененным налогом, ОСНО – по собственной прибыли

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК, налогоплательщиками вмененного налога, которые занимаются и другими видами деятельности, должен быть организован раздельный учет.

Имущественные объекты, обязательства и хозоперации в отношении деятельности, что облагается ЕНВД, учитываются согласно общим правилам.

Если совмещается ЕНВД и ОСНО, то суммы налогов и сборов исчисляются и уплачиваются в соответствии с правилами, установленными для данных налоговых режимов.

Стоит учесть, что при расчете базы налога на прибыль нельзя включать доход и затраты, что относятся к деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД. Учет будет обособленным.

Расходы компаний-вмененщиков, если нет возможности их разделить, должны определяться в пропорциональном соотношении к долям доходов предприятия от деятельности на вмененке в общей сумме прибыли по всем видам деятельности.

При совмещении налоговых систем стоит разграничить, какие сотрудники и имущество будут относиться к ЕНВД, а какие – к ОСНО.

Чем меньше имущественных объектов и работников будет участвовать в обоих режимах, тем проще будет вести учет. Это позволит распределить общие расходы.

Доходы от продажи продукции стоит отнести к одному виду деятельности, тогда не возникнет сложностей с определением, какой доход стоит учесть при расчете ОСНО, а какой ЕНВД.

Иные доходы (премии, бонусы, скидки) могут считаться частью прибыли, что получены от ведения деятельности торговли, что облагается ЕНВД.

Затраты, что относятся к ОСНО, могут учитываться при расчете базы налога по налогу на прибыль в полном объеме (п. 9 ст. 274 НК).

А затраты, что понесены в результате осуществления деятельности ЕНВД, могут также учитываться в полной мере.

Если же есть расходы, которые могут относиться и к ЕНВД и к ОСНО, их стоит распределить в пропорциональном соотношении.

Выплаты пособий по временной нетрудоспособности тем сотрудникам, что заняты в нескольких видах деятельности (по ЕНВД и ОСНО), также распределяют между налоговыми системами.

Нормативная база

О вмененном налоге говорится в гл. 26.3 НК. здесь же указано, в каких случаях компания не имеет права переходить на данную систему, а значит, будет применять ОСНО, если не уведомит налоговую об использовании другого режима.

Плательщики ЕНВД, которые работают также и на других режимах указаны в ст. 346.26 п. 4 НК.

Те компании и ИП, что ведут деятельность, облагаемую ЕНВД и ОСНО, должны исчислять налоги и взносы согласно правилам, сто используются при использовании таких систем. Об этом сказано в ст. 346.26 п. 7 НК.

Ведение раздельного учета ОСНО и ЕНВД

Известно, что при совмещении двух режимов не обойтись без раздельного учета. Иначе база налога по нескольким видам перечислений окажется заниженной, а размер вычетов по налогу на добавленную стоимость – завышенной.

Что же это – раздельный учет ОСНО и ЕНВД? Как распределять доходы и расходы?

Налог на имущество

Если есть деятельность, что облагается ОСНО, то налог на имущество по данным операциям необходимо исчислять. При ЕНВД такие налоги вовсе не платятся (ст. 346.26 п. 4НК). А значит, стоит организовать ведение раздельного учета имущественных объектов.

Какие изменения по видам деятельности ЕНВД в 2019 году смотрите в статье: изменения по ЕНВД.

Что значит код вида предпринимательской деятельности 07 по ЕНВД в 2019 году, .

Бухгалтер должен вводить в рабочие планы счетов дополнительный субсчет для учета таких объектов, что используются в разных видах деятельности.

Разделению подлежит:

  • ОС (сюда же входят доходное вложение и материальные ценности) в соответствии со ст. 374 НК;
  • сумма амортизационного отчисления по имущественным объектам.

Если есть объекты, что используются и в ЕНВД, и в ОСН, стоит открыть еще один субсчет. К примеру, субсчет нужен, если в здании, что находится на балансе компании, расположена центральная администрация, и есть авто, которым доставляется товар, что продается в розницу и оптом.

Стоит также распределить и стоимость имущественных объектов, что отражается в учетной политике компании. Иначе придется исчислять налог, исходя из полной цены объектов.

Самый распространенный метод распределения в пропорциональном соотношении выручки, полученной от деятельности ЕНВД и ОСНО (согласно Письму Министерства финансов от 24 марта 2008 г. 03-11-04/3/147).

Расчет производится поквартально, поскольку квартал является отчетным периодом вмененщиков. За организацией остается право самостоятельно выбрать метод распределения имущественных объектов, а также определить правила расчета налога на имущество.

Так, распределение стоимости может осуществляться в других показателях (относительно ОСН):

  • площадей объектов недвижимости;
  • пробеге транспорта в километрах и т. д.

При ведении деятельности, облагаемой ЕНВД, налог на имущество не исчисляют, кроме тех случаев, когда используется недвижимость, по которой базу налога определяют как кадастровую стоимость (ст. 7 закона, утвержденного 2 апреля 2019 г. № 52-ФЗ).

Это касается того имущества, что есть в перечне ст. 378.2 п. 1 НК. Нюансы определения налоговой базы могут устанавливать территориальные власти.

Распределение входного НДС

Организация должна вести раздельный учет НДС при ЕНВД и ОСНО. По тем видам деятельности, что попадают под правила налогообложения ЕНВД, фирме не нужно исчислять суммы НДС (п. 4 ст. 346.26 НК).

А значит, такие суммы нельзя принять и к вычету. Их стоит учесть в стоимости купленной продукции (ст. 170 п. 2 НК).

По остальным видам деятельности суммы НДС принимаются к вычетам в соответствии с правилами, прописанными в ст. 171 – 172 НК.

Права на вычет сохраняются, если фирма ведет раздельный учет операций, что облагаются разными налоговыми системами. Если раздельный учет отсутствует, то вычет невозможен.

Размер налога определяется, исходя из цены отгруженного товара, который облагается НДС, в общей цене продукции, что отгружены в налоговом периоде.

Компания не имеет права установить другой порядок распределения НДС. Стоит ориентироваться только на порядок, оговоренный в гл. 21 НК.

Организуйте ведение раздельного учета:

По цене отгруженной продукции Что облагаются или освобождены от обложения налогом
По сумме входного НДС Что включен в цену продукции, купленной для осуществления операций, облагаемых или не облагаемых налогом

С тех операций, что относятся к ОСНО, нужно будет перечислить сумму НДС в соответствии со ст. 146 НК.

Методика ведения раздельного учета (в отношении деятельности, что облагается НДС) законодательством не определена.

Учет ведется на специально открытых субсчетах, используются данные аналитического учета или сведения, отраженные в журнале учета выставленного счета-фактуры.

При использовании ОСН раздельный учет по НДС может не вестись в том случае, если в квартале доля затрат на покупку, изготовление и продажу продукции, что не облагается налогом, не больше 5% совокупных затрат на проведение таких операций.

Тогда принять к вычету суммы можно. Доля входного налога на добавленную стоимость по средствам, что были получены при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД, включается в стоимость ресурсов (ст. 170 п. 2 подп. 3 НК).

Бухгалтер должен определить данные суммы и исключить из них НДС, что может приниматься к вычетам при ОСНО.

Налог на прибыль

Организации на ЕНВД+ОСНО не должны включать в базу налога суммы налога на прибыль, так как учитывают прибыль и затраты отдельно.

Прибыль, что получена при ведении деятельности, облагаемой разными налогами, распределить не трудно. Но не всегда удается четко разграничить общехозяйственные расходы между налоговыми системами.

Используемые способы описаны в ст. 274 п. 9 НК. Раздельный учет затрат осуществляется в целях налогообложения налогом на прибыль в пропорции долей предприятия по каждой налоговой системе.

При расчетах стоит исключить суммы, что были предъявления плательщиком налога покупателю (ст. 248 п. 1 НК).

Компании на ЕНВД, не должны учитывать прибыль и затраты, что относятся к деятельности на вмененке (ст. 274 п. 10 НК).

Оформление в 1С

Фирмы, что находятся на ЕНВД, не освобождены от ведения бухучета (закон от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ).

А значит, предприятия, которые совмещают ЕНВД и ОСН должны вести учет имущественных объектов, обязательств, хозопераций согласно общим правилам.

Бухучет должен быть раздельным. Но это не значит, что деятельность, что облагается разными системами, должна выделяться на общих балансах. Составляется один комплект бухотчетности.

Организация учета при совмещении режимов осуществляется с помощью дополнительных субсчетов к счету учета имущественных объектов, расходов, финансового результата.

Кто являются налогоплательщиками при ЕНВД узнайте из статьи: кто может применять ЕНВД.

Какой срок уплаты ЕНВД за квартал в 2019 году, .

Как производится расчет К2 при ЕНВД в 2019 году, .

Если нельзя определенный объект отнести к одному виду деятельности, по истечению налогового периода распределяют суммы, полученные от осуществления такой деятельности.

Распределять стоит затраты:

  • по общехозяйственным операциям;
  • по оплате зарплаты сотрудникам, что заняты в деятельности по ЕНВД и ОСН;
  • НДС, что предъявлены поставщику.

К примеру, компания продает товар оптом и в розницу. По торговле в розницу используют субсчета:

44-1 Затраты на реализацию в розничной торговле
90-1-1 Выручка, что была получена при продаже товара в розницу
90-2-1 Отражение себестоимости продаж в розницу
90-1 Получено прибыль от продажи продукции в розницу

Если осуществляется оптовая торговля:

44-2 Затраты на реализацию при оптовых продажах
90-1-2 Выручка, что получена в результате оптовых продаж
90-2-2 Отражение себестоимости
91-2-1 Отражение налогов и сборов
99-2 Получено доход

При учете имущественных объектов открывают субсчет к счету 01, 02, 04, 10 и другим.

Особенности у индивидуального предпринимателя (ИП)

Если ИП имеет право на применение ЕНВД по некоторым видам деятельности, стоит стать на учет в качестве плательщика вмененки в течение 5 дней с того момента, как началась вестись налогооблагаемая ЕНВД деятельность.

Нужно подготовить такие справки:

  • свидетельство о регистрации ИП;
  • документ, что подтвердит постановку на учет в налоговой инспекции по месту жительства предпринимателя;
  • гражданские документы.

Есть некоторые особенности и при совмещении ЕНВД и ОСНО – по подготовке отчетов.

При совмещении ЕНВД и ОСНО предпринимателям стоит учесть такой нюанс: в отличие от юрлиц, ведение бухучета является не обязательным. Но лучше бухгалтерский учет осуществлять для себя.

Если ведется только деятельность, что облагается вмененкой, нулевые декларации по НДС не стоит сдавать, точно так же, как и нулевую отчетность по НДФЛ (форма №2, форма № 3).

Но нулевая отчетность по ЕНВД является подтверждением того факта, что такая деятельность также ведется. В отношении этого мнения уполномоченных структур могут отличаться.

Чтобы избежать лишних вопросов со стороны инспекторов, лучше все-таки готовить декларацию по налогу на добавленную стоимость.

Главное правило при одновременном использовании ЕНВД и ОСНО – организовать раздельный учет.

Будьте внимательны при распределении видов деятельности, проведении расчетов сумм налогов и включении вычетов, тогда не нужно будет бояться проверок налоговых структур.

Предыдущая статья: Изменения по ЕНВД Следующая статья: Заявление на ЕНВД

Особенности раздельного учета при расчете налога на прибыль

Если налогоплательщик совмещает общий режим налогообложения и режим ЕНВД, ему необходимо отдельно учитывать доходы и расходы по видам деятельности, подпадающие под разные режимы (пп. 9, 10 ст. 274 НК РФ). Для такого учета зачастую в план счетов внедряются дополнительные субсчета, позволяющие отдельно учитывать доходы и расходы по каждому виду деятельности, а также доходы и расходы, которые невозможно прямо отнести к тому или иному режиму.

Учет доходов, а точнее выручки, обычно не вызывает вопросов, поскольку всегда можно четко определить, по какому виду деятельности поступили средства или была отражена выручка, и разнести суммы по нужным субсчетам.

База по налогу на прибыль при общем режиме определяется без учета доходов, полученных при осуществлении деятельности на ЕНВД.

А вот к доходам, полученным от вмененной деятельности, кроме самой выручки нужно также относить прочие поступления, непосредственно связанные с ее ведением. Это могут быть, например:

  • различные бонусы или скидки, получаемые по договорам, заключенным в рамках вмененки (письмо Минфина России от 04.07.2016 № 03-11-11/38954);
  • излишки, выявленные при инвентаризации;
  • штрафы и пени за просрочку платежей, начисленные в судебном порядке (письмо Минфина России от 22.05. 2007 № 03-11-04/3/168).

Подобные доходы не должны учитываться при расчете налога на прибыль. Они также должны облагаться согласно положениям гл. 26.3, если налогоплательщик не ведет никакой деятельности, кроме подпадающей под ЕНВД (письмо Минфина России от 01.07.2009 № 03-11-06/3/178).

Расчет налога на вмененный доход вам поможет осуществить наш сервис «калькулятор ЕНВД».

Общие расходы: как распределить их по различным видам деятельности

Раздельный учет расходов вести сложнее, нежели учет доходов. Зачастую многие расходы нельзя четко разделить по видам деятельности, поэтому требуется их корректное распределение по ОСНО и ЕНВД.

Например, организация занимается оптовой (ОСНО) и розничной (ЕНВД) торговлей. Товар в розницу отпускает продавец в торговом зале, оптовую торговлю с оформлением договоров поставок и выписыванием товарных накладных осуществляет менеджер по оптовым продажам. Кроме них в компании работают грузчик, директор и бухгалтер, которые заняты в обоих видах деятельности.

Расходы по выплате заработной платы и больничных продавца и менеджера бухгалтер сразу относит на конкретный вид деятельности. Что же касается расходов по заработной плате и больничных грузчика, директора и бухгалтера, то они подлежат распределению, поскольку данные расходы нельзя конкретно разнести по видам деятельности.

О том, как разграничить розничную и оптовую торговлю, читайте в статье «Возможна ли оптовая торговля при ЕНВД»

По мнению финансового ведомства, налогоплательщик может самостоятельно выбрать метод распределения расходов, закрепив его в учетной политике (письмо Минфина России от 04.10.2006 № 03-11-04/3/431).

Законодательством предусмотрен принцип распределения расходов пропорционально доходам, полученным от того или иного вида деятельности (абз. 3 и 4 п. 9 ст. 274 НК РФ). Некоторые суды считают, что налогоплательщики не имеют права использовать какие-либо еще методы распределения общих затрат, кроме метода, основанного на стоимостных показателях (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.05.2012 № А42-5489/2010).

Однако Минфин России не против применения метода распределения расходов пропорционально площади помещений, используемых в конкретной деятельности. Такая точка зрения поддерживается и некоторыми судами (см. постановление ФАС Московского округа от 07.12.2009 № КА-А41/13288-09).

Поскольку по данному вопросу есть разногласия, во избежание конфликтных ситуаций налогоплательщикам следует посоветоваться с территориальными налоговыми органами.

Как вести раздельный учет для целей исчисления НДС

При общем режиме налогоплательщики должны уплачивать в бюджет НДС, который может быть уменьшен на сумму налога по приобретенным товарам, работам и услугам (ст. 171, 172 НК РФ).

«Вмененщикам» же платить НДС не нужно, за исключением тех сумм налога, которые относятся к импортируемым товарам, работам и услугам. Следовательно, у них нет права на вычет «входного» налога.

В связи с этим налогоплательщикам, применяющим оба режима, необходимо вести раздельный учет сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам и пр.) (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Для этого открываются дополнительные субсчета, на которых учитываются суммы НДС отдельно по общему режиму и отдельно по режиму ЕНВД.

Нужно помнить, что отсутствие раздельного учета не позволяет организациям и предпринимателям принимать к вычету суммы «входного» НДС и относить их на расходы при налогообложении прибыли (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Правда, НК РФ определил один случай, когда раздельный учет по НДС может не вестись. Это касается тех налоговых периодов, в которые доля затрат по ТРУ, понесенных при вмененной деятельности, не превышает 5% от общей суммы затрат на производство. Тогда все суммы НДС по приобретенным ценностям могут быть приняты к вычету независимо от того, в какой деятельности они были использованы (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Подробности см. в материале «Правило 5% срабатывает не всегда».

Во всех остальных случаях придется вести раздельный учет НДС. Об этом мы рассказывали .

Как правильно вести раздельный учет по НДС читайте в этом материале.

См. также «Порядок ведения раздельного учета по НДС в аптеке».

Обо всех изменениях в раздельном учете по НДС мы рассказываем в специальной рубрике «Раздельный учет НДС»

Для чего нужно распределять суммы страховых взносов при расчете налога на прибыль и ЕНВД

Выплачивая вознаграждения своим работникам, все работодатели должны рассчитать и перечислить взносы на обязательное страхование.

К таким взносам относятся:

  • обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • обязательное пенсионное страхование;
  • обязательное медицинское страхование.

Более подробно о страховых взносах читайте в статье «Тариф страховых взносов на 2018 год в таблице»

При расчете налога на прибыль суммы взносов на обязательное страхование должны уменьшать базу по налогу (п. 2 ст. 263 НК РФ). Однако это касается только тех взносов, которые относятся к общему режиму.

Взносы, относящиеся к вмененке, а также фиксированные платежи в ПФР (уплачиваемые индивидуальными предпринимателями, которые не начисляют никаких вознаграждений в пользу физических лиц) уменьшают непосредственно сам налог на вмененный доход (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Таким образом, при совмещении двух режимов для корректного расчета налога на прибыль и ЕНВД налогоплательщику нужно распределить суммы страховых взносов по видам деятельности, что, в свою очередь, требует распределения всех выплат в пользу работников по режимам.

Распределить суммы вознаграждений работников, занятых в одной деятельности, — несложная задача. Лучше всего обозначить, какой вид деятельности обслуживает данный работник, в трудовом договоре или других подобных документах.

Но если работник обслуживает оба режима (например, административно-управленческий персонал), могут возникнуть вопросы.

Для ведения раздельного учета необходимо предусмотреть дополнительные субсчета к счетам по учету затрат и страхвзносов, на которых будут отражаться начисленные вознаграждения и взносы отдельно по работникам на ОСНО и ЕНВД, а также вознаграждения и взносы, которые невозможно отнести к конкретному режиму.

Итоги

При совмещении режимов ЕНВД и ОСНО необходимо вести раздельный учет доходов, расходов, активов и физических показателей, применяемых для расчета вмененного налога. Если порядок учета доходов практически не вызывает вопросов, то алгоритм распределения затрат законодательно не регламентирован и поясняется многочисленными письмами чиновников.

Обо всех новшествах и разъяснениях чиновников мы рассказыаем в специальной рубрике «ЕНВД»

Любое совмещение систем налогообложения всегда порождает целый спектр проблем. В первую очередь они связаны с учетом расходов, которые невозможно отнести только к одному виду деятельности. Есть зарплата и взносы администрации, канцелярские и хозяйственные расходы, командировки, аренда офисов и многое другое.

Однако когда речь заходит об НДС при ЕНВД и ОСНО, проблем становится на порядок выше. Т.к. здесь уже важно не только разобраться с расходами, но и определить, какую же величину НДС можно принять к вычету. Об этом – данная статья.

1. Зачем нужен раздельный учет при ОСНО и ЕНВД

2. Раздельный учет доходов

3. Распределяем расходы на ЕНВД и ОСНО

4. Как определить долю доходов для пропорции

5. Еще два интересных вопроса и ваша учетная политика

6. Разделяем «входной» НДС при ЕНВД и ОСНО

7. Как определить долю общего «входного» НДС к вычету

8. Пример

9. Правило 5%

10. Применимо ли правило 5% для ЕНВД?

11. Совмещение ЕНВД и ОСНО в 1с 8.3

Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)

Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.

1. Зачем нужен раздельный учет при ОСНО и ЕНВД

Итак, чтобы понять, откуда берется проблема при совмещении ОСНО и ЕНВД, давайте кратко вспомним основные особенности данных налоговых режимов:

  1. ОСНО – налоговой базой является разница между доходами и расходами. И чтобы рассчитать налог, нужно знать величину доходов и расходов, относящихся к этому режиму.

Кроме того, налогоплательщики на ОСНО платят и налог на добавленную стоимость, а «входной» НДС по товарам, работам, услугам, относящимся к данному режиму, принимают к вычету.

  1. ЕНВД – налоговая база не зависит от доходов и расходов, а определяется физическими показателями бизнеса (например, площадь магазина, число работников и т.д.). Величина расходов и доходов, относящихся к виду деятельности на ЕНВД, на сумму налога не влияет.

По видам деятельности, переведенным на ЕНВД, организации и ИП плательщиками НДС не являются (за некоторыми исключениями). Т.е. не начисляется НДС при реализации, но и «входной» НДС к вычету не принимается.

Таким образом, видно, что ситуация с доходами и расходами, а также НДС в двух данных системах налогообложения, диаметрально противоположная. Поэтому нужен их раздельный учет. Об этом говорит и НК, пп. 9, 10 ст. 274 НК, п. 4 ст. 170 НК.

Поэтому дальше в статье мы обсудим, как ведется раздельный учет доходов, расходов и НДС при ЕНВД и ОСНО.

Перед тем, как что-то разделить, необходимо подготовить для этого базу. Для этого в бухгалтерском учете создаются отдельные субсчета для выручки, прочих доходов (90-1 и 91-1 счета), счетов затрат (25, 26, 44)

Отдельно:

  • — по доходам и расходам, относимым к ОСНО
  • — по доходам и расходам, относимым на ЕНВД
  • — по расходам, которые невозможно отнести к тому или иному режиму.

Например:

90-1-1 «Выручка от деятельности, облагаемой налогами в соответствии с ОСНО»;

90-2-1 «Выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД»;

44-1 «Расходы на продажу в деятельности, облагаемой налогами в соответствии с ОСНО»;

44-2 «Расходы на продажу в деятельности, облагаемой ЕНВД»;

44-3 «Общие расходы на продажу».

2. Раздельный учет доходов

Начнем с доходов. Учет выручки, получаемой от продажи продукции, товаров, работ, услуг, обычно вопросов не вызывает. Т.к. мы всегда точно знаем, в рамках какого вида деятельности совершена продажа.

Допустим, у ООО «Подарок» два вида деятельности – оптовая торговля (ОСНО) и розничная (ЕНВД). Совершенно четко можно проследить, где продан каждый товар – оптом или в розницу. Соответственно при расчете налога на прибыль мы учитываем только ту выручку, которая относится к ОСНО (в примере – это опт). Выручка по ЕНВД нам тоже интересна, но только для целей бухгалтерского учета.

Однако кроме непосредственно выручки от продаж, у организации могут быть и другие доходы. Бывают доходы, которые полностью относятся к ЕНВД, например:

  • — бонусы и скидки поставщика по товарам, приобретаемым только для деятельности в рамках ЕНВД (письма Минфина от 16.02.2010г. №03-11-06/3/22, от 28.01.2010г. №03-11-06/3/11);
  • — излишки, выявленные при инвентаризации в розничном магазине;
  • — штрафы и пени за просрочку платежей от покупателей в рамках ЕНВД, начисленные в судебном порядке (письмо Минфина России от 22.05.2007г. №03-11-04/3/168).
  • Эти доходы в целях расчета налога на прибыль учитываться не будут.

3. Распределяем расходы на ЕНВД и ОСНО

Ситуация с расходами сложнее. Здесь у вас будут расходы, которые:

  • — полностью относятся к деятельности на ОСНО и учитываются при расчете налога на прибыль;
  • — полностью относятся к деятельности на ЕНВД и не учитываются при расчете налога на прибыль;
  • — относятся к обоим видам деятельности

Например, в ООО «Подарок» работают: продавец в торговом зале (ЕНВД), менеджер по оптовым продажам (ОСНО), директор, бухгалтер и грузчик.

Последние три персонажа заняты в обоих видах деятельности. И если зарплату по продавцу и менеджеру можно напрямую отнести по видам деятельности, то зарплату по остальным нужно распределять. Аналогично и с другими общими расходами (п.9 ст.274, п.4,7 ст.346.26 НК). То же самое касается выплачиваемых пособий (письмо Минфина от 13.02.2008г. №03-11-02/20).

Обратите внимание: понятие расходов, относимых к обоим видам деятельности и общехозяйственных не тождественно. У вас могут быть какие-то общехозяйственные расходы, которые напрямую относятся к облагаемой или не облагаемой деятельности. Например, для ООО «Подарок» — расходы на юридические услуги, связанные с оформлением договора по оптовым сделкам.

Итак, как распределить расходы на ЕНВД и ОСНО? От этого зависит величина налога на прибыль. Об этом нам скажет НК.

Общие расходы нужно распределять пропорционально доходам, полученным от того или иного вида деятельности. Использование других методов распределения, даже при утверждении их в учетной политике, вызовет споры с налоговиками (за — постановление ФАС Московского округа от 7 декабря 2009 года № КА-А41/13288-09, против — постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 мая 2012 года № А42-5489/2010).

4. Как определить долю доходов для пропорции

Но что это за доходы? На ОСНО выручка включает НДС, а на ЕНВД – нет. Чиновники настаивают на том, что при расчете пропорции нужно использовать выручку без НДС. Это логично, и с ними стоит согласиться. Хотя бы потому, что в п.1 ст.248 НК есть пря­мая норма о том, что при опре­де­ле­нии до­хо­дов из них ис­клю­ча­ют­ся суммы предъ­яв­лен­но­го по­ку­па­те­лям НДС.

Итак, формулы для распределения выглядят так:

ОР(ОСНО) = ОР * Д(ОСНО)

Д(ОСНО) = Доходы(ОСНО) / Доходы(общие)

ОР(ОСНО) – общие распределяемые расходы, отнесенные на ОСНО

ОР – общие расходы, которые нужно распределить

Д(ОСНО) – доля расходов, относящихся к деятельности на общей системе

Доходы(ОСНО) – доходы от «общережимной» деятельности

Доходы(общие) – общая сумма доходов.

Для ЕНВД формула будет аналогичная. А можно просто вычесть из общих расходов те, которые распределены на ОСНО.

5. Еще два интересных вопроса и ваша учетная политика

Отсюда возникают два интересных вопроса, на которые нам тоже необходимо получить ответ.

Вопрос 1: За какой период производить распределение и брать доходы и расходы? Ответ очень простой – распределение делается ежемесячно, за каждый месяц отдельно, без учета соотношений, сложившихся в предыдущих месяцах (письма ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31 и Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7, от 23 мая 2012 г. № 03-11-06/3/35, от 16 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/97, от 13 февраля 2008 г. № 03-11-02/20).

Вопрос 2: Какие доходы учитывать в расчете пропорции – только от реализации или внереализационные тоже учитывать? Здесь разъяснения чиновников, к сожалению, неоднозначные.

В письмах от 18 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/75 и от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/224 говорится, что в расчет пропорции нужно включать не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы (без НДС и акцизов). Однако из писем от 17 марта 2008 г. № 03-11-04/3/121, от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7, от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279 следует вывод, что для расчета пропорции можно использовать только выручку от реализации.

Если строго следовать НК, то там говорится: «пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности» (для ЕНВД правила аналогичные). А к доходам относятся – доходы от реализации и внереализационные.

Внереализационные доходы, которые невозможно отнести к той или иной деятельности, в знаменатель формулы не включайте.

В любом случае определяющую роль будет играть ваша учетная политика, в которой вы пропишете:

  • — какие расходы у вас относятся к облагаемой, необлагаемой деятельности, и какие будут распределяться
  • — какие доходы вы включаете в пропорцию – только выручку или выручку и внереализационные;
  • — за какой период производится распределение.

6. Разделяем «входной» НДС при ЕНВД и ОСНО

Раздельный учет касается и «входного» НДС. Для этих целей открываются дополнительные субсчета, на которых учитываются суммы НДС отдельно по общему режиму и отдельно по режиму ЕНВД.

В организации фактически будет «входной» НДС трех видов:

  1. НДС по товарам, работам, услугам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС – принимается к вычету в полном объеме
  2. НДС по товарам, работам, услугам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС – к вычету не принимается, а в полном объеме включается в их стоимость.
  3. НДС по товарам, работам, услугам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых операций – распределяется по пропорции. Часть, относимая к облагаемым операциям, принимается к вычету, часть, относимая к необлагаемым операциям, включается в стоимость.

Для обеспечения раздельного учета по НДС к счету 19 открываются субсчета:
– «НДС к вычету»;
– «НДС к распределению»

Теперь нам осталось разобраться с расчетом пропорции. П. 4.1 ст. 170 НК подсказывает, что пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от него), в общей стоимости отгрузки.

Если говорить простыми словами – это доля стоимости ТРУ (облагаемых или нет) в общей стоимости отгрузки.

Но тут возникает другой вопрос – что понимать под «стоимостью отгруженных товаров». Это выручка (с НДС или без?) или себестоимость отгрузки? Одни и те же товары, например, при рознице и опте могут продаваться по разным ценам, хотя цена закупки будет одинакова. Никакой конкретики НК не дает.

Но одно совершенно точно – внереализационные доходы в таком расчете уже не участвуют (от 8 июля 2015 г. № 03-07-11/39228, от 19 июля 2012 г. № 03-07-08/188, от 27 октября 2011 г. № 03-07-08/298, от 17 марта 2010 г. № 03-07-11/64, от 3 августа 2010 г. № 03-07-11/339, от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295).

7. Как определить долю общего «входного» НДС к вычету

Чиновники требуют определять стоимость отгруженных товаров как стоимость их реализации без НДС (Письмо Минфина от 26.06.2009г. № 03-07-14/61). И Высший арбитражный суд с ними согласился еще в 2008 году (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 № 7185/08). Т.е. берутся сопоставимые показатели, без НДС.

Итак, формулы для распределения общего «входного» НДС при ЕНВД и ОСНО выглядят так (они похожи на формулу для распределения общих расходов):

НДС(ОСНО) = НДС * Д(ОСНО)

Д(ОСНО) = Выручка(ОСНО) / Выручка(общая)

НДС(ОСНО) – часть «входного» НДС по общим расходам, которую можно принять к вычету

НДС – весь «входной» НДС по общим расходам

Д(ОСНО) – доля общего «входного» НДС, который можно принять к вычету

Выручка(ОСНО) – стоимость отгруженных за квартал товаров, работ, услуг, облагаемых НДС

Выручка(общая) – общая стоимость отгруженных за квартал товаров, работ, услуг

Расчет производится по суммам за квартал. Для ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, расчет ведется по суммам за месяц.

Методику распределения общего «входного» НДС закрепите в учетной политике.

8. Пример

Посмотрим, как распределить общий «входной» НДС на примере. Предполагаем, что внереализационных доходов, относящихся напрямую к видам деятельности, нет, и пропорция распределения общих расходов и НДС по ним совпадает.

ООО «Подарок» совмещает ЕНВД (розничная торговля) и ОСНО (оптовая торговля). Данные о выручке за один из кварталов приведены в таблице. Рассчитаем долю доходов, которые относятся к деятельности на ОСНО и ЕНВД.

Вид деятельности Январь Февраль Март Итого
Опт (ОСНО), руб. 1 500 000 500 000 1 000 000 3 000 000
Розница (ЕНВД), руб. 800 000 600 000 600 000 2 000 000
Итого, руб. 2 300 000 1 100 000 1 600 000 5 000 000
Доля облагаемых НДС
операций в общем объеме, %
65,22 45,45 62,50 60,00
Доля не облагаемых НДС
операций в общем объеме, %
34,78 54,55 37,50 40,00

Итоговая сумма «входного» НДС по общим расходам (предполагаем для простоты, что это не ОС и НМА, для которых установлены свои правила) за квартал 108 000 руб.

Определим сумму «входного» НДС, которую можно принять к вычету:

НДС к вычету = 108 000 руб. * 60% = 64 800 руб.

НДС, учитываемый в стоимости ТРУ = 108 000 * 40% = 43 200 руб.

Сумма общих расходов, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности, составила по месяцам без учета НДС:

Показатель Январь Февраль Март Итого
Общие расходы, подлежащие распределению, руб. 400 000 100 000 300 000 800 000
Доля облагаемых НДС
операций в общем объеме, %
65,22 45,45 62,50
Расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, руб. 260 880 45 450 187 500 493 830

9. Правило 5%

Есть и исключение, когда НК разрешает не вести раздельный учет НДС. Если в налоговом периоде доля затрат, понесенных при вмененной деятельности, не превышает 5% от общей суммы расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, то весь «входной» НДС может быть принят к вычету, независимо от того, в какой деятельности использованы материалы, работы, услуги (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК).

Обратите внимание! Для определения права не вести раздельный учет выручка не важна. Вы смотрите только суммы произведенных расходов (письма Минфина России от 18.10.2007г. №03-07-15/159, ФНС от 24.10.2007г. №ШТ-6-03/820@).

В силу того, что в НК отсутствует понятие «совокупные расходы» можно в своей учетной политике прописать, что совокупные расходы на производство формируются только из прямых затрат. Это позволит не учитывать в составе совокупных расходов суммы общехозяйственных расходов. О том, что такой вариант возможен, говорит Постановление ФАС Поволжского округа от 23.07.2008 г. по делу №А06-333/08.

Например, доля выручки по ЕНВД составляет 2% от общей выручки, а расходы, относимые на ЕНВД, составили 6% от общей величины расходов. Раздельный учет по НДС в такой ситуации нужно вести.

Пом­ни­те, даже если доля рас­хо­дов по необ­ла­га­е­мой де­я­тель­но­сти будет менее 5%, де­лать рас­чет все равно надо. Иначе налоговые инспекторы могут ска­зать, что у ор­га­ни­за­ции нет раз­дель­но­го по НДС.

10. Применимо ли правило 5% для ЕНВД?

Также само правило 5% для НДС при ЕНВД и ОСНО – спорно для применения. Дело в том, что контролирующие органы утверждают, то правило действует исключительно для облагаемых и не облагаемых операций на общей системе, и в случае с ЕНВД не применимо.

  • Версия 1 — правило 5% не действует: письма Минфина России от 8 июля 2005 года № 03-04-11/143, ФНС России от 31 мая 2005 года № 03-1-03/897/8@, от 19 октября 2005 года № ММ-6-03/886@, постановление ФАС Центрального округа от 29 мая 2006 года № А23-247/06А-14-38.
  • Версия 2 – правило 5% действует: постановления ФАС Поволжского округа от 19 апреля 2011 года № А55-19268/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 4 мая 2008 года № Ф08-2250/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 15 августа 2008 года № 10210/08).

На данный момент эксперты придерживаются второй точки зрения.

Ведение раздельного учета НДС при ЕНВД и ОСНО крайне важно. Если он отсутствует, то организация не имеет права принимать к вычету суммы «входного» НДС и относить их на расходы при налогообложении прибыли (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ). Но здесь конечно имеется в виду именно НДС по расходам, общим для видов деятельности. Вход­ной НДС по то­ва­рам (ра­бо­там, услу­гам), ко­то­рые пол­но­стью пред­на­зна­че­ны для об­ла­га­е­мых опе­ра­ций, при­нять к вы­че­ту все равно можно.

11. Совмещение ЕНВД и ОСНО в 1с 8.3

Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите, как ведется раздельный учет НДС по общим расходам при совмещении ЕНВД и ОСНО в 1С в видео-формате.

Какие проблемные вопросы у вас вызывает совмещение ОСНО и ЕНВД, ведение раздельного учета? Задавайте их в комментариях!

Еще больше о раздельном учете при совмещении ОСНО и ЕНВД вы можете узнать в сентябрьском Клубе профессиональных бухгалтеров.

Мы также рассмотрим:

— ситуации, когда приобретаются товары, которые могут в дальнейшем использоваться как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности, восстановление НДС;

— приобретение основных средств и вычет НДС при ведении раздельного учета;

— учет страховых взносов при совмещении ОСНО и ЕНВД;

— все бухгалтерские проводки по теме;

— и множество спорных и сложных ситуаций.

А также решим сквозную задачу для оптово-розничной фирмы. Вы получите примеры формулировок для учетной политики и пример справки-расчета.

Записаться в Клуб!

Раздельный учет расходов и НДС при ЕНВД и ОСНО

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *