Скидки и бонусы

Содержание

Налоговый учет скидки

В налоговом учете продавца скидка с цены товара сальдируется с выручкой, уменьшая доход налогоплательщика (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Премиальные скидки отражаются в составе внереализационных расходов продавца (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Расходы в виде скидок (премий), предоставленных исполнителем по договору оказания услуг, налогоплательщик вправе учесть в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 20.10.2014 N 03-03-06/1/52651).

Организация занимается оптовой торговлей промышленной электроникой, применяет общую систему налогообложения и использует метод начисления.
Организация в качестве поощрения заказчиков планирует ввести систему ретробонусов. Ретробонус будет предоставляться покупателю в виде премии или вознаграждения за выполнение плана закупок. Цена товара при этом будет оставаться без изменения, начисленные бонусы будут корректировать задолженность покупателя.
Есть ли ограничения по размеру предоставляемого бонуса?
Каковы особенности налогового и бухгалтерского учета в данной ситуации?
Нужно ли корректировать налоговую базу по НДС?
Какие документы нужно оформлять при предоставлении ретробонуса?

13 апреля 2017

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Размер бонусов, премий, скидок, предоставляемых покупателям указанных Вами непродовольственных товаров, устанавливается по соглашению сторон договора.
Предоставленные поощрительные выплаты учитываются в составе внереализационных расходов организации, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Доход от реализации товаров в этом случае не корректируется.
При предоставлении бонусов, премий, скидок не возникает объекта налогообложения НДС. Корректировать исчисленную при реализации товаров налоговую базу не нужно.
В бухгалтерском учете указанные выплаты учитываются в составе расходов.
Предоставление бонуса, скидки, премии можно оформить актом. Этот документ должен содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа.

Обоснование вывода:
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).
Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516, п. 1 ст. 485, п. 5 ст. 454 ГК РФ).
На основании п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. В соответствии с п. 1 ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами, действующими в момент его заключения.
То есть продавец и покупатель вправе предусмотреть в договоре любые не противоречащие закону и иным правовым актам, действующим в момент его заключения, условия, в том числе при выполнении которых покупателю предоставляется скидки (премии, бонусы, вознаграждения и т.д.).
При этом следует учитывать ограничения на вознаграждение контрагента за выполнение договорных обязательств, установленные Федеральным законом от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон N 381-ФЗ).
Так, п. 4 ст. 9 Закона N 381-ФЗ установлено, что если между поставщиком и торговой организацией заключен договор поставки продовольственных товаров, то совокупный размер вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у поставщика определенного количества продовольственных товаров, и платы за оказание услуг по продвижению товаров, логистических услуг, услуг по подготовке, обработке, упаковке этих товаров, иных подобных услуг не может превышать 5% от цены приобретенных продовольственных товаров. При этом размер вознаграждения подлежит согласованию сторонами договора, включению в цену договора и не учитывается при определении цены продовольственных товаров.
Для договоров поставки непродовольственных товаров такого рода ограничений не установлено.
В рассматриваемой ситуации организация реализует товары промышленной электроники, поэтому все условия о порядке предоставления бонусов, премий и скидок (в том числе о размере поощрений) определяют стороны договора поставки (ст. 421 ГК РФ).

Налог на прибыль

В целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
Так, в соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
При этом затраты продавца по выплате премии (скидки) покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора учитываются на основании приведенной нормы НК РФ, если предоставление премии (скидки) осуществляется без изменения цены единицы товара, а основанием их предоставления является именно выполнение определенных условий договора (письма Минфина России от 16.09.2013 N 03-03-06/1/38129, от 19.12.2012 N 03-03-06/1/668, от 03.04.2012 N 03-03-06/1/175, от 12.10.2011 N 03-03-06/1/665, от 11.08.2011 N 03-03-06/1/471, УФНС России по г. Москве от 25.10.2012 N 16-15/102393@).
Таким образом, доходы от реализации товаров учитываются продавцом в полном объеме, а затем премии (скидки) включаются в состав расходов в целях определения налогооблагаемой прибыли (письма Минфина России от 16.09.2013 N 03-03-06/1/38129, от 26.08.2013 N 03-01-18/35003, от 28.12.2012 N 03-01-18/10-200, от 17.08.2012 N 03-03-06/1/414).
Минфин России предупреждает, что в целях налогообложения учитываются только те премии (скидки), предоставление которых не противоречит законодательству РФ (смотрите, например, письмо Минфина России от 15.01.2016 N 03-03-06/1/831).
По мнению финансового ведомства, положения пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ применяются только в отношении договоров купли-продажи и не применяются, например, к договорам возмездного оказания услуг (письма Минфина России от 14.06.2016 N 03-03-06/1/34407, от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12690).
Но и расходы в виде скидок (премий), предоставленных исполнителем по договору оказания услуг, как полагают финансисты, налогоплательщик, принимая во внимание положения ст. 252 НК РФ, вправе учесть в составе внереализационных расходов, но на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (письмо Минфина России от 20.10.2014 N 03-03-06/1/52651).
Расходы в виде премии должны отвечать критериям ст. 252 НК РФ в части экономической обоснованности и документального подтверждения (письма Минфина России от 20.10.2014 N 03-03-06/1/52651, от 16.09.2013 N 03-03-06/1/38129, от 28.12.2012 N 03-01-18/10-200, от 17.08.2012 N 03-03-06/1/414, от 31.07.2012 N 03-03-06/1/372).
Отметим, что, оценивая соответствие произведенных организацией затрат критериям, поименованным в п. 1 ст. 252 НК РФ, следует учитывать правовую позицию, выраженную в определениях КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, согласно которой налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. На это же указывают представители финансового ведомства при рассмотрении вопроса об учете вознаграждений (премий), выплачиваемых покупателям (письмо Минфина России от 31.07.2012 N 03-03-06/1/372).
Предоставление скидок, бонусов, премий покупателям, как правило, позволяет увеличивать товарооборот, эффективно использовать производственные мощности и т.д., то есть несение продавцом таких расходов направлено на получение дохода.
Если же покупатель выполнит все условия договора для получения скидок, а поставщик не выполнит обязательства по договору, покупатель может обратиться в суд с иском о взыскании суммы скидки (премии) (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.06.2013 N Ф08-3149/13 по делу N А32-35643/2011).
Предоставление скидки (выплата премии) может считаться экономически не обоснованным, если покупатель не выполнит условия договора, предусматривающие возможность ее получения (смотрите, например, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2014 N 09АП-43120/14).
Порядок расчета и предоставления скидок (премий, бонусов) компании, как правило, предусматривают в маркетинговой политике организации.
Маркетинговая политика — это основной инструмент, позволяющий организации использовать возможности ценовой политики фирмы при выстраивании взаимоотношений с покупателями. При этом в составе маркетинговой политики может быть разработано Положение о скидках, предусматривающее порядок и условия предоставления скидки покупателям. При отсутствии маркетинговой политики и положения о скидках следует, как минимум, подкрепить оформление предоставления премии (скидки) приказом руководителя.
Кроме того, условие о предоставлении скидки (премии, бонуса), а также вариант расчета этой скидки (премии, бонуса) должны быть прописаны в договоре с каждым конкретным контрагентом (или дополнительном соглашении к нему). Необходимо точно знать, какая скидка (премия, бонус) при каких обстоятельствах и за что предоставляется.
Факт предоставления такой скидки (премии, бонуса) должен быть оформлен соответствующим актом, протоколом или иным документом, подтверждающим то, что покупатель выполнил условия договора, дающие право на скидку. Акт (протокол) является документом, подтверждающим право покупателя на получение премии. Акт составляется в произвольной форме, но при этом он должен содержать все обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ).
Помимо акта документом, подтверждающим право покупателя на получение премии, является уведомление продавца о предоставлении ему премии покупателю (кредит-нота).
В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных расходов в виде скидок (премий, бонусов) в зависимости от налоговой учетной политики может являться:
— дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
— дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
— последний день отчетного (налогового) периода.
По мнению Минфина России, выраженному в письме от 26.04.2010 N 03-07-11/145, расходы поставщика на выплату премии покупателю признаются на дату предъявления документов, служащих основанием для расчетов.
Аналогичной позиции придерживаются и представители УФНС России по г. Москве в письмах от 22.09.2010 N 16-15/099715@.2, от 08.06.2010 N 16-15/060616@, от 02.02.2009 N 16-15/007925.1.
В связи с этим полагаем, что расход в виде бонуса, премии, вознаграждения покупателю учитывается в составе внереализационных расходов на дату составления акта о предоставлении поощрительных выплат (бонуса, премии, вознаграждения).

НДС

Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В свою очередь, на основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
При выплате денежной премии покупателю реализации товаров (работ, услуг) не происходит (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому ни поставщику, ни покупателю НДС начислять не надо (письмо Минфина России от 22.04.2013 N 03-07-11/13674).
В общем случае при реализации товаров налоговая база по НДС определяется как рыночная стоимость этих товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154, ст. 105.3 НК РФ).
Согласно п. 2.1 ст. 154 НК РФ выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором (письма Минфина России от 25.07.2013 N 03-07-11/29474, ФНС России от 28.04.2015 N ГД-18-3/480@, от 09.06.2015 N ГД-4-3/9996@).
Таким образом, при предоставлении премий (бонусов, вознаграждений) покупателю за выполнение условий договора поставки, не предполагающих уменьшения стоимости отгруженных товаров, продавец не должен уменьшать налоговую базу по НДС на сумму предоставленных премий, а покупатель, соответственно, не должен уменьшать суммы налоговых вычетов по НДС. При этом порядок исчисления НДС при предоставлении премий (бонусов) не ставится в зависимость от конкретного способа их предоставления (перечисление на расчетный счет, уменьшение задолженности).
Отметим, что обязанность продавца по выставлению корректировочных счетов-фактур связана с фактом изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (абзац третий п. 3 ст. 168 НК РФ).
Как следует из вопроса, в рассматриваемой ситуации поощрительная выплата, предоставляемая покупателям, не уменьшает стоимость реализованных товаров.
Следовательно, поставщик в данном случае не должен выставлять покупателю корректировочные счета-фактуры по факту предоставления (выплаты) ему премий (бонусов) (письмо Минфина России от 18.09.2013 N 03-07-09/38617).
В то же время обращаем внимание, что премия (скидка) на уже оплаченные покупателем товары, которая предоставляется в форме зачета (не перечисляется на расчетный счет покупателя) ее суммы в счет оплаты следующей партии товара (в счет предстоящей поставки товара), признается полученным авансом у продавца (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, дополнительно смотрите письма Минфина России от 27.10.2015 N 03-07-11/61556, от 11.07.2013 N 03-07-11/27047)*(1). В таком случае необходимо выставление «авансового» счета-фактуры, а сумма НДС определяется продавцом расчетным методом с применением налоговой ставки 18/118 (10/110) (п. 4 ст. 164, п. 3 ст. 168 НК РФ). На день отгрузки товаров в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты продавец также определяет налоговую базу (п. 14 ст. 167 НК РФ). При этом с даты отгрузки товаров у продавца возникает право на вычет суммы НДС, начисленной на дату зачета суммы премии (скидки) в счет аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисление премии, по нашему мнению, целесообразно отражать с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее — План счетов).
Сумма премии (скидки), предоставляемая (выплачиваемая) покупателю согласно договору, для продавца является прочим расходом (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», далее — ПБУ 10/99). Поэтому расходы на предоставление (выплату) премии покупателю следует отражать по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Вместе с тем, учитывая, что предоставление премий (скидок), как правило, направлено на увеличение объемов реализации, суммы премий можно также учитывать в расходах по обычным видам деятельности в качестве коммерческих по дебету счета 44 «Расходы на продажу» (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99). Выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Если предоставление премий (скидок) не приводит к изменению цены товара, то продавец не вносит исправлений в первичные учетные документы и счета-фактуры, выданные покупателю, и не корректирует сумму признанной ранее выручки от реализации товаров. Норма п. 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» в такой ситуации не применяется.
Таким образом, в соответствии с Планом счетов операции по предоставлению премии покупателю могут быть отражены следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 44 (91) Кредит 76, субсчет «Расчеты по предоставлению премий (скидок)»
— отражена задолженность перед покупателем по выплате премии (скидки).
Далее в зависимости от условий расчетов с покупателем:
Дебет 76 «Расчеты по предоставлению премий (скидок)» Кредит 51
— произведена выплата премии (скидки) покупателю денежными средствами;
или
Дебет 76 «Расчеты по предоставлению премий (скидок)» Кредит 62
— премия (скидка) зачтена в счет погашения задолженности по отгруженным товарам (при наличии у покупателя такой задолженности);
или
Дебет 76 «Расчеты по предоставлению премий (скидок)» Кредит 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»
— премия (скидка) зачтена в счет предстоящих поставок товаров;
Дебет 76, субсчет «НДС с аванса» Кредит 68, субсчет «НДС
— начислен НДС с аванса (только в последнем случае).
При проведении зачета следует составить соответствующий первичный документ. Это может быть заявление о зачете, соглашение (акт) о проведении зачета и даже бухгалтерская справка (если инициатива зачета исходит от покупателя либо порядок зачета предоставленной скидки установлен непосредственно договором купли-продажи) (ст. 410 ГК РФ). В любом случае форма документа должна содержать обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Из данного документа должно быть ясно, какие обязательства сторон погашаются зачетом, каковы основания и даты их возникновения. При этом следует сослаться на подтверждающие документы: договор поставки, накладные, счета-фактуры. Необходимо указать также, на какую сумму проводится зачет взаимных требований.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

23 марта 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Приведенные письма касаются случаев уменьшения стоимости отгруженных (и ранее оплаченных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), вследствие чего возникают суммы переплаты, остающиеся у продавца. Тем не менее считаем их вполне применимыми и к ситуациям, когда предоставляемая покупателю премия (скидка) без изменения цены товара не выплачивается денежными средствами, а засчитывается в счет оплаты предстоящих поставок товаров.

Учёт бонусов, премий и подарков от поставщика

Мы рассмотрим особенности учёта премий, бонусов и скидов у покупателя. Коснёмся и налогового, и бухгалтерского учёта.

Взаимоотношения между поставщиком и покупателем могут быть очень разнообразными. Например, поставщик в целях увеличения продаж предоставляет постоянным покупателям скидки, vip-клиентам могут быть предоставлены денежные премии, а некоторым покупателям отгружается бонусный товар. Каждый из таких элементов торговли несет для покупателя положительные моменты, а именно – это экономия средств и увеличение активов. Но, как и у любой медали здесь присутствует и вторая сторона – налогообложение полученных доходов. Рассмотрим более подробно каждый элемент стимулирующей торговли – премию, бонус, скидку у покупателя.

Отличительные особенности поощрений
Премия. В настоящий момент в законодательстве нет чётких терминов разных видов поощрений. Премия по своему экономическому смыслу предполагает получение дохода. В данном случае вместе с товаром покупатель получает доход от поставщика, выраженный в денежной или натуральной форме. Премию обычно предоставляют за выполнение условий договора по превышению объемы закупки или стоимости, или размера оплаты (например, 100-процентная предоплата) и т.д. Стороны договора самостоятельно и по своему усмотрению устанавливают размер премии, но по законодательству предусмотрены исключения. Относительно продовольственных товаров размер премии не может превышать 10 процентов от цены приобретенных продовольственных товаров (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ).
Бонус. В законодательстве официального трактования данного термина нет. По экономическому смыслу бонус очень похож на премию в натуральной форме с отличительной особенностью — он может быть предоставлен на будущее. При выполнении условий договора поставки покупатель на будущее получает возможность истратить, например, мифические баллы или получить в подарок какой-либо товар, как связанный с прошлой поставкой, так и не имеющий к ней никакого отношения. Бонусный товар необходимо оприходовать по рыночной цене, именно поэтому рекомендуем иметь оправдательные документы по определению рыночной цены на неидентичный товар, который вам предоставил поставщик. В противном случае, налоговая инспекция сама оценит бонусный товар. Мы будем рассматривать бонус как дополнительный товар.
Скидка. В практике договорных отношений скидки бывают разные: «настоящие», «будущие» и ретроскидки. «Настоящие» скидки уже уменьшили действительную стоимость товаров. «Будущие» скидки напрямую связаны со следующими поставками товаров. Их предоставляют только при соблюдении определенных условий договора. Ретроскидки – самая непростая составляющая стимулирующей торговли, так как влечет многочисленные исправления в учёте обеих сторон. При получении ретроскидки у покупателя уменьшается кредиторская задолженность и возникает налогооблагаемый доход. Далее мы рассмотрим получение скидки на товар, которое влечет изменение цены.

Особенности бухгалтерского и налогового учёта полученных премий
Рассмотрим бухгалтерский учёт у покупателя при получении денежной премии от поставщика. Расчёты с поставщиком фирма ведет с использование 60 счета и после оприходования товаров в учёте надо сделать следующие записи:
Дебет 60 Кредит 90.1 — начислена премия от поставщика при выполнении условий договора (договор поставки, бухгалтерская справка);
Дебет 51 Кредит 60 — премия получена на расчетный счёт (выписка банка по расчетному счету).

В бухучёте покупатель покажет премию в составе прочих доходов. Записи в учёте будут производить только после получения от поставщика извещения или иного документа о предоставлении премии.
По приобретенным товарам покупатель принимает НДС к вычету на основании счёта-фактуры. С 1 июля 2013 года покупатель не уменьшает НДС ранее принятый к вычету, за исключение случаев, когда премия уменьшает стоимость отгруженных товаров (п. 2.1 ст. 154 НК РФ, п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2013 № 39-ФЗ). Самое важное, что при выполнении условия в договоре о превышении объёма закупки или стоимости товаров, полученную премию не учитывают как отдельную составляющую и на неё не начисляют отдельно НДС (письмо Минфина России от 14.12.2010 № 03-07-07/78, постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11637/11 по делу № А40-56521/10-35-297).
Премия, полученная от поставщика, включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Её надо учесть в составе внереализационных доходов (письма от 28.12.2012 № 03-01-18/10-200 (п. 3), от 19.12.2012 № 03-03-06/1/668, от 27.09.2012 № 03-03-06/1/506). Датой получения внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества является дата подписания сторонами акта приёма-передачи имущества независимо от применяемого в налоговом учёте метода признания доходов и расходов (пп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Как учесть полученный бонус от поставщика?
Рассмотрим случай с производственным предприятием, которое оплатило поставку сырья и в качестве бонуса получает еще несколько единиц того же самого сырья. В учёте необходимо сделать следующие записи:
Дебет 60 Кредит 91.1 — отражаем бонус от поставщика как прочий доход (договор поставки, бухгалтерская справка);
Дебет 10.1 Кредит 60 – оприходуем бонусное сырье от поставщика (отгрузочные документы поставщика, приходный ордер);
Дебет 20 Кредит 10.1 — бонусное сырье списано в производство (требование накладная);
Дебет 99 Кредит 68 — отражаем постоянное налоговое обязательство (бухгалтерская справка-расчет).

В бухучёте бонусное сырье компания оприходует в составе материально-производственных запасов и отразит на 10 счёте. Согласно ГК РФ бонусный товар от поставщика не считается безвозмездно переданным, так как для его получения покупатель выполнил определенные условия (п. 1 ст. 423 ГК РФ). В учёте компании надо отразить постоянную разницу между бухгалтерским и налоговым учётом. При списании бонусного сырья в производство формируется в бухгалтерском учёте себестоимость, а в налоговом учёте это некоим образом не влияет на налогооблагаемую базу.
Относительно НДС у покупателя права на вычет не возникает, так как НДС по такому товару поставщиком не предъявляется (п. 1 ст. 172 НК РФ, пп. «а» п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, письмо Минфина России от 21.03.2006 № 03-04-11/60).
Что касается налога на прибыль, то бонусное сырье необходимо расценивать как безвозмездно полученное имущество, которое включается в налогооблагаемый доход (п. 2 ст. 248 НК РФ). Как уже отмечалось выше — при списании в производство безвозмездно полученных материалов, стоимость их не учитывается в расходах (п. 2 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 26.09.2011 № 03-03-06/1/590).

Бухгалтерский учёт и налогообложение скидки
Рассмотрим ситуацию, когда покупателю продавец предоставляет скидку при соблюдении условии договора о досрочной оплате товара. При покупке речь идёт об одной цене, именно по ней оформляют первичные документы и счёт-фактуру. Покупатель оплатил досрочно всю сумму сразу и поставщик в день оплаты выписывает корректировочный счёт-фактуру и делает исправления в первичных документах.
В бухгалтерском учёте делаем следующие записи:
На дату приобретения товара
Дебет 41 Кредит 60 — оприходованы товары от поставщика (отгрузочные документы от поставщика, акт о приемке товаров);
Дебет 19 Кредит 60 — учтён входящий НДС (счет-фактура);
Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету входящий НДС (счёт-фактура).

На дату получения права на скидку
Дебет 60 Кредит 51- перечислена оплата с учетом причитающейся скидки (бухгалтерская справка-расчет, выписка банка по расчетному счету);
Сторно Дебет 41 Кредит 60 — скорректированы фактические затраты на приобретение товаров, по которым получена скидка (договор, уведомление о возникновении права на скидку, бухгалтерская справка-расчет);
Сторно Дебет 19 Кредит 60 — скорректирован предъявленный НДС в части, приходящейся на договорную стоимость товаров, по которым получена скидка (договор, уведомление о возникновении права на скидку, бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 41 Кредит 60 — приняты к учету товары по цене с учетом полученной скидки
(договор, уведомление о возникновении права на скидку, бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 19 Кредит 60 — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком со стоимости приобретенных товаров с учетом скидки (корректировочный счет-фактура);
Дебет 19 Кредит 68 — восстановлен НДС с суммы предоставленной скидки, принятый к вычету (корректировочный счет-фактура).

Договор исполняется по цене, указанной в договоре. Цена договора может быть изменена, после заключения договора (п. п. 1, 2 ст. 424 ГК РФ). До выполнения условий по договору покупатель приходует товар по полной стоимости. Только после получения уведомления о праве на скидку покупатель может производить корректировку стоимости полученных товаров.
Фирма-покупатель имеет право на вычет НДС. В самом начале операции она его заявляет к вычету в полной сумме. Потом, после получения уведомления о скидке компания понимает, что излишне приняла к вычету НДС. Разница между суммами товара до и после скидки подлежит восстановлению.
По налогу на прибыль — при покупке товаров компания производит прямые расходы, которые полностью учитываются в налогооблагаемой базе. Прямые расходы признаются после реализации товаров. Скидка получена до реализации покупных товаров, следовательно, в учете изменяется покупная цена. И независимо от метода учёта затрат в расходах будет учитываться уже скорректированная покупная цена товаров.

Почему скидки работают

Большинство скидок работают на принципе срочности и действительны только определенный период времени. Если человек не купит прямо сейчас по цене со скидкой, то человек, возможно, упустит свой шанс сэкономить деньги.

Опасение упустить свой шанс — причина, по которой скидки вообще работают. Согласно » принципу удовольствия» Фрейда и «Regulator focus theory» (теории фокусировки людей на достижениях определенных целей) люди ищут удовольствия и стараются избегать боли. Страх упустить выгоду — психологическая боль, которой люди стараются избежать.

Различные варианты скидок

Как мы уже говорили, существует множество способов предложить своим клиентам скидку. Мы можем предложить им бесплатные продукты, если они купят определенное количество товаров, предложить бесплатную доставку, скидку в 500 рублей, процентную скидку и так далее. Мы даже можем дать клиентам скидку поверх другой скидки.

Какие-то из этих скидок работают лучше, чем другие. Согласно исследованиям, люди предпочитают получить 50% того же самого продукта бесплатно к текущей покупке, чем получить 25% скидку на продукт, хотя математически это одно и то же. Заметим, что второй вариант даже выгоднее, поскольку предлагает целых две возможности: либо купить один товар за 75% его прежней стоимости, либо купить два товара за 150% прежней стоимости одного.

Также можно отметить, что вариант скидки, когда клиент получает дополнительную 25% скидку поверх 20% уже действующей скидки, выглядит привлекательнее, чем в случае, когда мы просто предлагаем 40% скидку. Математически это, как и в предыдущем случае, одно и то же.

Не стоит забывать, что скидки обладают свойством относительности. Если мы даем 500 рублей скидки на товар стоимостью в 1000 рублей, это сработает гораздо сильнее, чем если мы дадим 500 рублей скидки на товар стоимостью 10 000 рублей. Хотя 500 рублей от 10 000 рублей звучит гораздо лучше, чем скидка в 5%. В любом случае, скидки, как и все, что делается в маркетинге, обязательно нужно тестировать.

Преимущества и недостатки скидок

Привыкание

Стоит предостеречь вас от постоянного использования скидок. Если у вас много постоянных клиентов, и вы постоянно используете скидки, то через некоторое время люди просто перестанут покупать у вас что-либо, пока не дождутся новой волны скидок.

Скидки для новых покупателей

Несмотря на то, что есть определенные риски скидок, есть и свои преимущества. Скидки помогут вам привлечь новых покупателей. Это может быть как раз тем перышком, которое перевесит весы принятия решения в сторону совершения покупки. А новый покупатель — это новые возможности для cross-продаж и upsell-продаж, что принесет вам свои плоды в долгосрочном периоде времени.

Скидки для постоянных покупателей

Предоставление скидки — отличный повод, чтобы напомнить о себе своему регулярному покупателю, выразить ему свою любовь и уважение. Это отличный способ для того, чтобы увеличить повторные продажи существующим покупателям. Вы можете даже бесплатно подарить небольшой подарок, не требуя ничего купить взамен, тем, кто постоянно у вас покупал, но в последнее время перестал. Такой жест добрый воли может глубоко затронуть чувства покупателя и ему будет просто необходимо ответить вам взаимностью.

Тестирование-тестирование-тестирование

Если вы из тех счастливых маркетологов, у которых есть большая база существующих клиентов, то обязательно протестируйте, как работают различные мотивации. Если клиентов совсем много, то идеально заняться сегментированием, например, по соцдему, и выяснить, на кого какие скидки действуют лучше.

Как это сделать?

  • Выделяем, например, 15 000 человек из всей базы клиентов.
  • Придумываем пять вариантов скидки (Например: «-10%», «-500 рублей», «вторая вещь в подарок», «плед в подарок», «40% на самую дорогую вещь в заказе «).
  • Пишем три варианта текстов на каждый вариант скидки («Сохраните 500 рублей», «Получите 500 рублей» и так далее).
  • Получаем разбивку 3*5=15 вариантов. Отправляем каждой тысяче человек по одному варианту скидки, например, с помощью промокода.
  • Смотрим, какой вариант скидки отработал наилучшим образом и дал больше продаж, а затем уже применяем выигравший вариант на всю базу клиентов.

Если количество существующих клиентов позволяет, то стоит попробовать то же самое сделать, например, с разбивкой на мужчин и женщин. Получится 30 тестовых групп. Понадобится больше людей для теста, но зато вы сможете понять, что лучше работает для мужчин, а что для женщин. Еще можно сделать разбивку по возрасту.

В любом случае, тестируйте разные варианты и найдите то, что наилучшим образом подходит именно вашему бизнесу.

Чтобы написать колонку для ЦП, ознакомьтесь с требованиями к публикуемым материалам.

#Колонка #акции #скидки #продажи #психология #почему_клиенты_хотят_скидки #бонусы

Материал опубликован пользователем. Нажмите кнопку «Написать», чтобы поделиться мнением или рассказать о своём проекте.

Написать

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *