Сельхозпроизводитель

Содержание

Кто является сельскохозяйственным товаропроизводителем?

Налогоплательщикам, занимающимся сельским хозяйством, государство дает возможность сокращать налоговые платежи в различных формах. Эта возможность в определенной степени регламентируется, в частности для таких налогоплательщиков введено понятие «сельскохозяйственный товаропроизводитель».

Прежде всего оно используется для того, чтобы определить, может ли налогоплательщик применять спецрежим в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Но именно сельскохозяйственный товаропроизводитель может также применять нулевую ставку по налогу на прибыль в соответствии с п. 1.3 ст. 284 НК РФ.

Впрочем, вряд ли сельскохозяйственники Крыма и Севастополя, выбирая между уплатой налога на прибыль и ЕСХН, в настоящее время выберут нулевую ставку по первому из этих налогов. Ведь согласно ст. 346.8 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.11.2014 N 379-ФЗ законами Республики Крым и г. Севастополя налоговая ставка по ЕСХН в отношении налоговой базы, определяемой по деятельности на территориях этих регионов, может быть уменьшена для всех или отдельных категорий налогоплательщиков в отношении периодов 2015 — 2016 гг. до 0% (на иной территории РФ ставка по ЕСХН равна 6%).

В соответствии со ст. 2 Закона Республики Крым от 29.12.2014 N 60-ЗРК/2014 и п. 2 ст. 2 Закона г. Севастополя от 03.02.2015 N 110-ЗС <1> на указанные два налоговых периода ставка по ЕСХН в этих регионах установлена в размере 0,5%. Это, конечно, не нулевая ставка, как по налогу на прибыль для сельхозпроизводителей, но всего лишь чуть больше ее.

<1> Действие данного Закона распространяется на правоотношения с 01.01.2015.

К тому же согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ плательщики ЕСХН не уплачивают также НДС и налог на имущество, это помимо налога на прибыль для организаций и НДФЛ для индивидуальных предпринимателей. Последние вообще могут воспользоваться льготным налогообложением как сельскохозяйственные товаропроизводители только в качестве плательщиков ЕСХН.

Тем не менее, конечно, налогоплательщик может все-таки предпочесть именно нулевую ставку по налогу на прибыль именно по той причине, что она оставляет возможность предъявлять НДС покупателям — плательщикам НДС. Нередко данные покупатели отказываются иметь дело с налогоплательщиком, если, приобретая у него товар или услуги, не могут принять по таким товару или услугам налог к вычету. Впрочем, сельхозпродукция характеризуется тем, что по многим ее видам применяется пониженная ставка НДС в размере 10%, что, однако, все равно оставляет предпочтительным выбор уплаты ЕСХН, если ставится первоочередная задача сэкономить на налогах. Кроме того, на общем режиме придется платить еще и налог на имущество.

Добавим, что если налогоплательщик не смог по каким-либо причинам перейти с общего режима на спецрежим в виде ЕСХН с 01.01.2015, а собирается это сделать с 01.01.2016, то в течение 2015 г. он может применять нулевую ставку по налогу на прибыль, если признается сельскохозяйственным товаропроизводителем.

Производители сельскохозяйственной продукции, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию

Для таких налогоплательщиков условием является то, чтобы в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляла не менее 70%. В этой доле следует учитывать и доход от реализации продукции первичной переработки, произведенной налогоплательщиком из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Что касается налогоплательщиков, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, при определении указанной доли они используют следующее соотношение (п. 2.2 ст. 346.2 НК РФ):

Расходы на производство сельскохозяйственной продукции
и первичную переработку сельскохозяйственной продукции
Доля = ——————————————————.
Общая сумма расходов на производство продукции
из произведенного ими сельскохозяйственного сырья

Правда, перерегистрированным крымским и севастопольским организациям, которые изъявят желание перейти на спецрежим в виде ЕСХН с 01.01.2016, можно иметь в виду, что при переходе на него именно с этой даты данное условие они могут не соблюдать. Иначе говоря, в уведомлении о переходе на ЕСХН они не указывают объем доходов за 2014 г., в отличие от иных налогоплательщиков. Это следует из п. 1 ст. 346.3 НК РФ в редакции Федерального закона N 379-ФЗ.

Чтобы безошибочно отнести продукцию к сельскохозяйственной и к продукции первичной переработки, необходимо руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 N 458, в котором приведены Перечни продукции обозначенных категорий.

Следует учитывать, что, по мнению Минфина России, налогоплательщики, самостоятельно не производящие сельскохозяйственную продукцию, а лишь осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку из сельскохозяйственного сырья несобственного производства (вне зависимости от доли дохода от реализации такой продукции в общем объеме полученных ими доходов от реализации товаров (работ, услуг)), не являются сельскохозяйственными товаропроизводителями (Письмо от 04.12.2012 N 03-03-06/1/620).

В то же время из Постановления Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 N 9534/10 по делу N А57-24991/2009 следует, что налогоплательщик может получить этот статус и в случае, если выполнение работ на отдельных этапах производства сельскохозяйственной продукции осуществляется им с привлечением иных организаций путем заключения с ними договоров подряда, возмездного оказания услуг либо договоров о совместной деятельности.

Кроме того, нет необходимости участия организации во всех циклах технологического процесса выращивания сельскохозяйственных культур для признания ее сельскохозяйственным товаропроизводителем, если на какой-либо из выполняемых ею стадий имеется факт производства сельскохозяйственной продукции (Постановление ФАС СКО от 26.06.2014 по делу N А25-1360/2013 <2>).

<2> Определением ВС РФ от 30.10.2014 N 308-КГ14-2475 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства.

Сельскохозяйственные потребительские кооперативы

Организация признается сельскохозяйственным потребительским кооперативом в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» (далее — Закон о сельхозкооперации). Исходя из ст. 4 обозначенного Закона такая организация является некоммерческой и создается сельскохозяйственными товаропроизводителями и (или) ведущими личное подсобное хозяйство гражданами при условии их обязательного участия в хозяйственной деятельности потребительского кооператива.

В данном случае Закон о сельхозкооперации использует свое понятие сельскохозяйственного товаропроизводителя, согласно которому это:

  • физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции;
  • рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной продукции, в том числе рыбной продукции, и уловы водных биологических ресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции.

Согласно п. 2 ст. 346.2 НК РФ в целях налогообложения к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся следующие потребительские кооперативы: перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие. По своим целям и задачам они распределяются так:

Кооператив

Характеристика кооператива

Перерабатывающий

Занимается переработкой сельскохозяйственной продукции (производством мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов изо льна, хлопка и конопли, лесо- и пиломатериалов и др.)

Сбытовой (торговый)

Осуществляет продажу продукции, а также ее хранение, сортировку, сушку, мойку, расфасовку, упаковку и транспортировку, заключает сделки, проводит изучение рынка сбыта, организует рекламу указанной продукции и др.

Снабженческий

Образуется в целях закупки и продажи средств производства, удобрений, известковых материалов, кормов, нефтепродуктов, оборудования, запасных частей, пестицидов, гербицидов и других химикатов, а также в целях закупки любых других товаров, необходимых для производства сельскохозяйственной продукции; тестирования и контроля качества закупаемой продукции; поставки семян, молодняка скота и птицы; производства сырья и материалов и поставки их сельскохозяйственным товаропроизводителям; закупки и поставки сельскохозяйственным товаропроизводителям необходимых им потребительских товаров (продовольствия, одежды, топлива, медицинских и ветеринарных препаратов, книг и др.)

Садоводческий

Образуются для оказания комплекса услуг по производству, переработке и сбыту продукции растениеводства и животноводства

Огороднический

Животноводческий

Чтобы какой-либо из указанных потребительских кооперативов был признан сельскохозяйственным товаропроизводителем, в общем его доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70% должна составлять доля доходов:

  • от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную этими кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов;
  • от выполненных работ (услуг) для членов названных кооперативов. Согласно п. 13 ст. 4 Закона о сельхозкооперации именно такие работы (услуги) должны составлять не менее 50% общего объема работ (услуг) такого кооператива.

Если кооператив осуществляет последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной им из сельскохозяйственного сырья собственного производства своих членов, указанная доля определяется исходя из расходов на производство и переработку в том же порядке, что и налогоплательщиками — производителями сельхозпродукции (см. выше).

Отметим, что если сельскохозяйственный потребительский кооператив был организован в результате перерегистрации его из украинского предприятия согласно ст. 19 Федерального закона от 30.11.1994 N 52-ФЗ, то он, как и указанные налогоплательщики — производители сельхозпродукции, при переходе на спецрежим в виде ЕСХН с 01.01.2016 тоже вправе не соблюдать условие о доле доходов.

Рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели

В общем случае такие налогоплательщики признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями при выполнении трех условий (пп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ):

  • средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики <3>, не превышает за налоговый период 300 человек;
  • в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70% <4>;
  • они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

<3> В настоящее время в этих целях необходимо руководствоваться Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428.
<4> В данном случае под производством продукции собственными силами следует понимать производство продукции тем же лицом, которое осуществляло улов водных биологических ресурсов. При этом форма привлечения персонала и использования основных средств значения не имеет (Письмо ФНС России от 31.08.2010 N ШС-37-3/10292@).

К сведению. Бербоут-чартер — это фрахтование судна без экипажа, когда судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю в пользование и во владение на определенный срок не укомплектованное экипажем и не снаряженное судно для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.

Тайм-чартер — фрахтование судна на время, когда судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна в пользование на определенный срок для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.

Правила, которыми надо руководствоваться при заключении данных договоров, определены в гл. X и XI Кодекса торгового мореплавания РФ. Под судами рыбопромыслового флота в п. 2 ст. 7 этого документа понимаются обслуживающие рыбопромысловый комплекс суда, используемые для рыболовства, а также приемотранспортные, вспомогательные суда и суда специального назначения.

В то же время российская рыбохозяйственная организация может не соблюдать условие, касающееся численности работников, если она является градо- и поселкообразующей <5> (пп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ). Таковой она становится, если численность работающих в ней с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта.

<5> Надо учитывать, что нулевую ставку по налогу на прибыль может применять только такая рыбохозяйственная организация. Иные рыбохозяйственные организации и предприниматели, удовлетворяющие критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя, вправе рассчитывать только на переход на уплату ЕСХН.

Рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели к сельскохозяйственной продукции, помимо тех ее видов, которые указаны в Постановлении Правительства РФ N 458, относят также:

  • уловы водных биологических ресурсов;
  • рыбную и иную продукцию из водных биологических ресурсов, которые указаны в п. п. 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ (в частности, в отношении Азово-Черноморского бассейна и внутренних водных объектов);
  • уловы водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны РФ в соответствии с международными договорами РФ в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов;
  • рыбную и иную произведенную на судах рыбопромыслового флота продукцию из водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны РФ в соответствии с международными договорами РФ в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов.

К сведению. Согласно п. 1 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 20.12.2004 N 166-ФЗ «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов» водные биологические ресурсы — рыбы, водные беспозвоночные, водные млекопитающие, водоросли, другие водные животные и растения, находящиеся в состоянии естественной свободы.

Сельскохозяйственный товаропроизводитель

Сельскохозяйственный товаропроизводитель

«…2. В целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

(п. 2 в ред. Федерального закона от 30.12.2008 N 314-ФЗ)

2.1. В целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются:

1) градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта и которые удовлетворяют условиям, установленным абзацами третьим и четвертым подпункта 2 настоящего пункта;

2) рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:

если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек;

если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов;

если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера)…»

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.12.2012)

«…1. В целях настоящего Федерального закона сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель (далее — сельскохозяйственный товаропроизводитель), осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов за календарный год.

(в ред. Федерального закона от 05.04.2009 N 46-ФЗ)

2. Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются также:

1) граждане, ведущие личное подсобное хозяйство, в соответствии с Федеральным законом от 7 июля 2003 года N 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве»;

2) сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), обслуживающие (в том числе кредитные), снабженческие, заготовительные), созданные в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» (далее — Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации»);

3) крестьянские (фермерские) хозяйства в соответствии с Федеральным законом от 11 июня 2003 года N 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве»…»

ЕСХН — преимущества и недостатки

ЕСХН – преимущества и недостатки

Екатерина Никитина.

«Механизмы поддержки сельского хозяйства, конечно, необходимо совершенствовать. Одним из направлений такой работы должно стать формирование долгосрочных программ развития отрасли с чётким обозначением приоритетов на длительную перспективу».
Путин В.В.

Сельское хозяйство – одна из приоритетных отраслей народного хозяйства. Государство должно создать все условия для комфортной работы сельхозпроизводителей на рынке. К таким условиям, прежде всего, нужно отнести льготное налогообложение, которое является не обременением компаний, а стимулом к эффективной работе, как ЕСХН.

Система налогообложения в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) – специальный налоговый режим, предназначенный для сельскохозяйственных производителей. Налогоплательщиками ЕСХН могут выступать организации и индивидуальные предприниматели, у которых выполнены условия, представленные в таблице ниже.

Право применения ЕСХН

Категория лиц

Условия применения ЕСХН

ИП и организации, которые производят, перерабатывают и реализуют с/х продукцию

доля реализации сельхозпродукции в общей выручке составляет не менее 70 %

ИП и организации, осуществляющие рыбохозяйственную деятельность

  • средняя численность работников за налоговый период (календарный год) не должна превышать 300 человек;
  • доля реализации улова водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них продукции составляет в общей выручке не менее 70 % за налоговый период (календарный год);
  • рыболовство осуществляется на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих на праве собственности или используемых на основании договоров фрахтования.

Градо и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации

  • численность работающих на предприятии с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения населенного пункта
  • доля реализации улова водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них продукции составляет в общей выручке не менее 70 % за налоговый период (календарный год);
  • рыболовство осуществляется на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих на праве собственности или используемых на основании договоров фрахтования.

Сельскохозяйственные потребительские кооперативы (в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации»)

доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства членов данных кооперативов, а так же от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общей выручке не менее 70 %

Статья 346.2 НК РФ содержит перечень субъектов, которые не вправе переходить на ЕСХН (бюджетные, казенные и автономные учреждения и т.д.). Ранее перейти на ЕСХН не имели права организации, открывшие филиалы и обособленные подразделения. Сейчас данное ограничение снято и не препятствует переходу на систему налогообложения.

Переход на уплату ЕСХН

Переход на уплату ЕСХН носит уведомительный характер перед налоговой инспекцией в виде подачи заявления в период с 20 октября по 20 декабря текущего года. Обязательное согласие ведомства на это не нужно. Стоит заметить, что если претендент не подал заявления, но при этом стал применять спецрежим и налоговики принимали декларации по данному налогу, то практика арбитражного суда показывает, что работа на ЕСХН правомерна (решение ФАС Северо — Кавказского округа в постановлении от 4 февраля 2011 г. № А01-2192/2009.)

Переход на уплату ЕСХН осуществляется организациями и ИП добровольно и предусматривает:

  • для организаций – замену налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость (кроме НДС, который уплачивается с импортируемых товаров на территорию Российской Федерации) уплатой ЕСХН;
  • для ИП — замену НДФЛ (в отношении доходов, полученных от ведения предпринимательской деятельности), НДС (кроме НДС, который уплачивается с импортируемых товаров на территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношения имущества, которое используется для осуществления предпринимательской деятельности) уплатой ЕСХН.

Ставка ЕСХН

Ставка ЕСХН составляет 6 % и снимается с налоговой базы (разница между доходами и расходами). Налог в бюджет платится два раза в год. По итогам полугодия, не позднее 25 июля нужно перечислить в бюджет авансовый платеж, а по окончании года итоговую сумму (не позднее 31 марта следующего года).

Прочие налоги и сборы нужно платить в общем порядке. НДФЛ с зарплаты сотрудников организации уплачиваются как обычно. Что же касается страховых взносов, то в период с 2011-2014 г. страховые взносы во внебюджетные фонды уплачиваются по пониженным тарифам. Общая льготная ставка составляет 20,2%, а именно:

  • пенсионный фонд Российской Федерации – 16 %;
    — для лиц 1966 года рождения и старше: 16 процентов страховая и 0 процентов накопительная части трудовой пенсии.
    — для лиц 1967 года рождения и моложе: 10 процентов страховая и 6 процентов накопительная части трудовой пенсии.
  • фонд социального страхования Российской Федерации-1,9%;
  • федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 2,3%.

Следует обратить внимание на то, что предприятия, относящиеся к сельскохозяйственным производителям, но не применяющие систему ЕСХН платят налог на прибыль по пониженной ставке. В период с 2011-2012 налог на прибыль начисляется по ставке 0 %,с 2013-2015 — по ставке 18 %,а с 2016 — 20 %. Компания при переходе на данную систему налогообложения должна просчитывать эффективность и целесообразность перехода на ЕСХН.

Преимущества и недостатки УСХН

Привилегии, которые производитель сельскохозяйственной продукции получает при переходе на ЕСХН, не столь значительны как кажутся на первый взгляд. Предприятия при переходе должны принимать во внимания множества факторов.

К преимуществам ЕСХН можно отнести:

  • замещение совокупности налогов (налог на прибыль, НДС, налог на имущество) на один (ЕСХН), вследствие чего облегчается налоговая нагрузка на малые и средние предприятия;
  • отвлечение из оборота денежных средств, расходуемых на оплату авансовых платежей и налогов, возникает в 2 раз реже;
  • основные средства, приобретённые в период применения ЕСХН, списываются единовременно с момента их ввода в эксплуатацию;
  • нет обязанности выписывать счета-фактуры, вести журнал полученных и выданных счетов-фактур, а также книг покупок и продаж, по причине освобождения от уплаты НДС;
  • Авансы от покупателей, включены в доход (кассовый метод учета)

Среди недостатков режима можно выделить:

  • обязательным условием при переходе на ЕСХН является доля реализации с/х продукции или улова водных биологических ресурсов не менее 70 % в общей выручки предприятия;
  • предприятия, применяющие ЕСХН, не освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета в полном объеме. Причем помимо общих требований, организации должны соблюдать и отраслевые рекомендации по ведению учета;
  • доходы учитываются по кассовому методу, следовательно, предприятиям на режиме ЕСХН не выгодно использовать отсрочку платежа, в результате чего, покупатели могут выбрать другую компанию для сотрудничества;
  • перечень расходов, признаваемых при ЕСХН (приведен в п. 1 ст. 346.5 НК РФ), более ограничен, чем при ОСН.
  • компания, применяющая ЕСХН, не имеет права предъявить к вычету из бюджета НДС. На практике, если сельхозпроизводитель работает на общей системе налогообложения, то большую часть своей продукции он реализует по ставке 10%, а закупают материалы, технику, ГСМ со ставкой НДС 18%. Получается, что сумма НДС, уплаченная поставщикам и подрядчикам, оказывается выше, чем полученная от его покупателей и подлежащая уплате в бюджет. Поэтому такой плательщик вместо уплаты НДС имеет право на получение возмещения налога из бюджета в сумме этой разницы. При системе ЕСХН компания «скрыто» платит НДС поставщику (НДС включен в цену товара), а согласно НК РФ не имеет права предъявить к вычету из бюджета. Фактически сельхозпроизводитель платит данный налог и находится не в выигрыше, поскольку увеличиваются его затраты.

>Преимущества ЕСХН

Преимущества единого сельхозналога

ЕСХН создан для поддержки малого и среднего бизнеса в сельскохозяйственной отрасли. Они имеет множество преимуществ, делающих его выгодным решением для компании или ИП:

Замена нескольких налогов одним

Организации и предприниматели, перешедшие на ЕСХН, освобождаются от уплаты налога на прибыль, имущество и добавленную стоимость. ИП не перечисляет в бюджет НДФЛ «за себя». Замена четырех сборов одним упрощает порядок расчета и снижает фискальную нагрузку.

Налоговая база для сельскохозяйственников исчисляется как разница между доходами и расходами (согласно утвержденному перечню). От получившейся суммы они обязаны перечислять в бюджет 6%. Для предпринимателей Крыма и Севастополя ставка еще ниже – 4%.

Страховые взносы ИП в 2017 году

Упрощенный порядок ведения учета

Юридические лица на ЕСХН освобождены от обязанности перечислять НДС – самый сложный в учете из всех налогов. Они не выписывают счета-фактуры, не ведут книгу учета покупок и продаж и журнал полученных и выданных счетов-фактур.

ИП на ЕСХН освобождены от необходимости ведения полноценной бухгалтерии и отражения хозяйственных операций методом двойной записи. Они ведут Книгу учета доходов и расходов, в которую вносят сведения о тратах и поступлениях, подтвержденных первичными документами, за календарный год. Заполнение бланка не требует специальных знаний и установки учетных программ, для выполнения этой задачи не нужно нанимать отдельного специалиста.

Минимальное количество отчетов

Организации и ИП на ЕСХН обязаны сдавать отчетность единожды в год. Декларация состоит из титульного листа и трех разделов, ее несложно заполнить самостоятельно. Налог уплачивается дважды в год.

Возможность совмещения ЕСХН с другими налоговыми режимами

Сельхозналог можно совместить с вмененной системой или патентным режимом (доступно для ИП), чтобы снизить налоговую нагрузку до минимума. Юридические лица, использующие два разных режима, обязаны вести по ним раздельный учет.

Учетная политика ЕСХН

Отсутствие минимального налога

Упрощенная система налогообложения по объекту «Доходы минус расходы» предполагает необходимость уплаты минимального налога для организаций, работающих «в ноль» или терпящих убытки. ЕСХН не устанавливает такого минимального порога. Если траты сельскохозяйственной компании или ИП превысили выручку, она ничего не перечисляет в бюджет. Это важная особенность для тех структур, которые начинают деятельность и еще не вышли на безубыточность или зависят от сезонного фактора, как это часто бывает в сельском хозяйстве.

Важно! ЕСХН предоставляет организациям и ИП возможность переносить убытки прошлых лет на текущий период. Это можно делать не далее, чем на 10 лет вперед и строго в той последовательности, в какой они были понесены.

Минусы единого сельхозналога

ЕСХН не является панацеей для сельскохозяйственников, потому что имеет серьезные недостатки:

  • Строгие требования к структуре выручки: не менее 70% от нее должны составлять поступления от сельскохозяйственной (основной или вспомогательной) деятельности. При несоответствии этому критерию юридическое лицо автоматически лишается права применять спецрежим.
  • Отсутствие полного освобождения от ведения бухучета для компаний. Они отражают операции двойной записью, сдают в ИФНС регламентированную отчетность. Помимо основных требований к учету они обязаны придерживаться отраслевых рекомендаций.
  • Ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу (приведен в п. 1 ст. 346.5 НК РФ). Список уже, чем для предпринимателей на ОСНО.
  • Организация не вправе предъявить к вычету входной НДС. Компания «скрыто» платит налог в размере 18% от стоимости приобретаемого горючего, материалов, техники, что существенно увеличивает ее расходы.
  • Доходы признаются кассовым методом: в их структуру входят полученные от покупателей авансы.

Переход на единый сельхозналог осуществляется на добровольной основе, поэтому у предпринимателя есть возможность сравнить преимущества и недостатки ЕСХН, сделать расчеты и определиться с выбором. Каким он будет – зависит от специфики ведения бизнеса.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Определение

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) – это специальный налоговый режим, позволяющий снизить налоговую нагрузку на сельскохозяйственных товаропроизводителей. Исчисление и уплата ЕСХН регулируется главой 26.1 Налогового кодекса РФ. ЕСХН могут применять только сельскохозяйственные товаропроизводители, соответствующие критериям, установленным ст.346.2 Налогового кодекса РФ. В этой статье Налогового кодекса приведен перечень условий, разрешающих и запрещающих переход на ЕСХН.

Переход на ЕСХН осуществляется добровольно. Возврат к иным режимам налогообложения осуществляется добровольно или в обязательном порядке, в случае, если налогоплательщик перестал соответствовать критериям, установленным ст.346.2 Налогового кодекса РФ.

Уплата ЕСХН предусматривает освобождение от следующих налогов:

— налога на прибыль для организаций/НДФЛ для индивидуальных предпринимателей;

— налога на имущество;

— НДС.

Статьей 346.1 Налогового кодекса РФ предусмотрены исключения – случаи, когда налог на прибыль, НДФЛ и НДС подлежат уплате, несмотря на применение ЕСХН.

Плательщики ЕСХН

Плательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, перешедшие на ЕСХН в установленном порядке.

Налоговые ставки

Ставка ЕСХН составляет 6%.

Налоговый период

Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год.

Особенности исчисления ЕСХН

Налоговой базой для ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Доходы и расходы определяются кассовым методом, т.е. по мере получения/уплаты денежных средств.

Перечень доходов, подлежащих налогообложению, является открытым. Авансы, полученные в счет предстоящих поставок, признаются доходом.

Перечень расходов, уменьшающих налоговую базу, закрытый, т.е. если налогоплательщик осуществил расход, который не указан в данном перечне, этот расход не уменьшает налоговую базу. Авансы, уплаченные поставщикам, включаются в состав расходов только после получения товаров (выполнения работ, оказания услуг). Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и нематериальных активов, признаются после их оплаты и ввода в эксплуатацию.

Кроме того, все расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы, а расходы, в отношении которых установлены нормы, уменьшают налоговую базу только в пределах таких норм.

ЕСХН — единый сельхозналог 2018

ЕНВД, УСН, ОСНО, ПСН, ЕСХН: для кого-то это ничего не значащий набор букв, а для предпринимателя — прямое указание на то, какой, в итоге, будет его налоговая нагрузка. О том, как можно сравнивать системы налогообложения, чтобы законным путем снизить выплаты в бюджет при ведении бизнеса, читайте в статье «Системы налогообложения: как сделать правильный выбор?»
А тем, у кого все же останутся вопросы или тем, кто хочет получить совет от профессионала, мы можем предложить бесплатную консультацией по налогообложению от специалистов 1С:

Поддержка сельскохозяйственных производителей является одним из приоритетов внутренней экономической политики во многих странах мира. Россия – не исключение. ЕСХН, то есть единый сельскохозяйственный налог – это один из элементов такой политики. Применять этот льготный режим вправе сельхозпроизводители и рыболовецкие производства.

Значительный сектор перерабатывающей промышленности, который может напрямую (за счет объема и цен закупок) стимулировать эффективность сельхозпроизводителей, не имеет права применять ЕСХН. Да и на самих сельхозпроизводителей распространяется жесткое ограничение – не менее 70% от их общего дохода должен составлять доход от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции. В такой ситуации многие предприниматели, работающие в сельском хозяйстве, выбирают схожий льготный режим — УСН Доходы минус расходы, не накладывающий таких ограничений.

С 2017 года к перечню тех, кто имеет право применять ЕСХН, добавлены организации и ИП, которые оказывают услуги сельхозпроизводителям, причем, услуги должны быть оказаны именно в области растениеводства и животноводства. Это может быть подготовка полей, уборка урожая, выпас скота и прочее. Полный список таких услуг содержится в ФЗ-№216 от 23.06.2016.

Если вы посчитали упрощенную систему выгодной и удобной для себя, то можете подготовить заявление о переходе на УСН в нашем сервисе абсолютно бесплатно:

В чем выгода применения ЕСХН

Если говорить о тяжести налоговой нагрузки, то ЕСХН выигрывает и по отношению к ОСНО, и к УСН. Давайте сравним налоговую базу и налоговую ставку систем, объектом налогообложения которых являются полученные доходы (напоминаем, что для ЕНВД не учитывают ни доходы, ни расходы):

Элемент системы налогообложения

ЕСХН

ОСНО

УСН Доходы

УСН Доходы минус расходы

Налоговая база

Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов

Денежное выражение прибыли, то есть разницы между доходами и расходами

Денежное выражение доходов

Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов

Налоговая ставка

6%

20% (в общем случае)

6%

От 5% до 15% (в зависимости от размера дифференцированной ставки, принятой в регионе)

Как видим, хотя налоговая ставка на ЕСХН и на УСН Доходы одинакова, но налоговая база на УСН Доходы больше, так как не учитывает произведенные расходы, а значит, будет больше и налог к уплате.

Сопоставить ЕСХН по налоговой нагрузке можно только с УСН Доходы минус расходы (при условии минимально возможной ставки в 5%, которая применяется далеко не во всех регионах). Ну а сравнивать ЕСХН с ОСНО даже не стоит — налоговая ставка последней при схожей налоговой базе выше в три с лишним раза, и это без учета необходимости платить НДС.

Таким образом, вывод можно сделать однозначный: ЕСХН – это режим очень выгодный налогоплательщику, если он соответствует установленным законом требованиям.

Кто может быть плательщиком ЕСХН?

Полная характеристика налогоплательщиков, имеющих право на ЕСХН, приводится в ст. 346.2. НК РФ. Ими могут быть только:

  1. Организации и индивидуальные предприниматели, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы, которые производят, перерабатывают и реализовывают сельскохозяйственную продукцию. Это условие надо рассматривать комплексно, то есть учесть все эти требования. Просто переработчики и реализаторы сельхозпродукции не имеют право на ЕСХН.
  2. Градообразующие и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, при условии, что численность работающих в них, с учетом проживающих с ними членов семей, составляет не менее 50% численности населения этого населенного пункта. Сюда же относят рыболовецкие артели (колхозы). При этом рыболовство должно производиться на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих на праве собственности, или на основании договоров фрахтования.
  3. Организации и ИП, которые оказывают услуги сельскохозяйственным производителям в области растениеводства и животноводства.

Какие налоги заменяет ЕСХН?

Так же, как и на других специальных режимах, сельхозналог заменяет уплату следующих налогов:

Для юридических лиц ЕСХН заменяет:

  • налог на прибыль организаций (кроме налога с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств)
  • НДС, кроме того, что платят при ввозе на территорию РФ, и при выполнении договора простого товарищества (договора доверительного управления имуществом);
  • налог на имущество организаций.

Обращаем внимание всех ООО на ЕСХН — организации могут уплатить налоги только путем безналичного перечисления. Это требование ст. 45 НК РФ, согласно которому обязанность организации по уплате налога считается выполненной только после предъявления в банк платежного поручения. Платить налоги ООО наличными деньгами Минфин запрещает. Рекомендуем вам на выгодных условиях.

Для ИП единый сельхозналог заменяет уплату:

  • НДФЛ (только относительно доходов от предпринимательской деятельности);
  • НДС, кроме того, что платят при ввозе на территорию РФ, и при выполнении договора простого товарищества (договора доверительного управления имуществом);
  • налог на имущество физических лиц (по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности)

Отчетность, учет и уплата налога на ЕСХН

Плательщики сельхозналога сдают одну декларацию в год, заполняемую в установленном порядке, в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Если деятельность прекращена до окончания налогового периода, то декларацию надо сдать не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности.

Индивидуальные предприниматели на ЕСХН ведут специальную Книгу учета доходов и расходов, предназначенную для этого режима, организации – только регистры бухгалтерского учета.

Если Вы не успели вовремя заплатить налоги или взносы, то помимо самого налога, придется также заплатить неустойку в виде пени, рассчитать которую можно с помощью нашего калькулятора:

Чтобы вы без каких-либо материальных рисков могли попробовать вариант аутсорсинга бухучета и решить подходит ли он вам, мы совместно с фирмой 1С готовы предоставить нашим пользователям месяц бесплатного бухгалтерского обслуживания:

Налог платят два раза в год: один раз в виде авансового платежа по итогам полугодия не позднее 25 июля, а второй раз – по итогам года, включительно до 31 марта следующего года, учитывая уже внесенный авансовый платеж.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *