Счет фактура агента

Содержание

Счета-фактуры по агентскому договору

По условиям агентского договора принципал возмещает агенту расходы, связанные с выполнением поручений. Заключение договоров с покупателями, а также с исполнителями услуг (для целей выполнения поручений принципала, связанных с реализацией его товаров) осуществляется от имени агента.

Как должны быть заполнены счета-фактуры, перевыставляемые принципалу, чтобы у него не возникло проблем с вычетом НДС (в связи с вступлением в действие постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137)?

При выставлении счетов-фактур по факту исполнения посреднического договора, в частности агентского договора, необходимо учитывать, что посредник (агент) может действовать во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени или от имени принципала. При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала (как в рассматриваемой ситуации), приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

В этом случае в силу статьи 1011 ГК РФ на отношения сторон распространяются положения главы 51 ГК РФ (о договоре комиссии). В связи с этим все документы, сопровождающие сделку по такому договору, оформляются изначально на имя агента, в том числе и счет-фактура.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных данной статьей.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ право на вычет возникает у налогоплательщика при одновременном выполнении следующих условий:

— товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

— товары (работы, услуги) должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС, или предназначены для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);

— налогоплательщик должен получить от поставщика счет-фактуру (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации право на вычет по товарам (работам, услугам), приобретаемым с целью исполнения поручения принципала, возникает у принципала. Следовательно, основанием для принятия НДС к вычету у принципала будет являться счет-фактура, полученный от посредника (агента).

Перечень показателей, которые должны быть указаны в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, установлен пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ).

Во исполнение указанной нормы Налогового кодекса РФ принято постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление № 1137), вступившее в силу с 24 января 2012 года. При этом согласно письму Минфина России от 31.01.2012 № 03-07-15/11 организации вправе до 1 апреля 2012 года наряду с формами, утвержденными Постановлением № 1137, применять формы документов, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление № 914).

Приложением № 1 к Постановлению № 1137 утверждены форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, а также правила его заполнения (далее — Правила) (письмо Федеральной налоговой службы от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193).

В соответствии с общими требованиями, установленными Правилами, счет-фактура выставляется принципалу посредником с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом агенту.

Так, при составлении счета-фактуры агентом (комиссионером), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются:

— в строке 2 — полное или сокращенное наименование продавца (в рассматриваемой ситуации — исполнителя услуг) — юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (подп. «в» п. 1 Правил);

— в строке 2а — место нахождения продавца (исполнителя услуг) — юридического лица в соответствии с учредительными документами, место жительства индивидуального предпринимателя (подп. «г» п. 1 Правил);

— в строке 2б — ИНН и КПП налогоплательщика-продавца (исполнителя услуг) (подп. «д» п. 1 Правил);

— в строках 3 и 4 при составлении счета-фактуры на оказанные услуги следует поставить прочерки (подпункты «е» и «ж» п. 1 Правил);

— в строке 5 — реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким комиссионером (агентом) продавцу и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту) (подп. «з» п. 1 Правил»);

— в строках 6, 6а, 6б агент при перевыставлении счета-фактуры должен указать реквизиты Принципала в связи с тем, что оказание услуг, исполняемых третьими лицами, необходимо именно для целей исполнения поручения Принципала (подпункты «и», «к», «л» п. 1 Правил).

В графах 1-11 агентом указываются данные, соответствующие данным из счетов-фактур, выставленных продавцом комиссионеру (агенту).

Кроме того, в силу подпункта «а» пункта 1 Правил при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывается дата счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту). Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур.

Обратите внимание, что изложенный выше порядок заполнения счетов-фактур, перевыставляемых принципалу, существовал и ранее, до вступления в силу Постановления № 1137. Только прописан он был не в Постановлении № 914, а в письме Федеральной налоговой службы от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ (указанное письмо согласовано с Минфином России).

При внимательном прочтении данного письма можно заметить, что порядок заполнения агентами счетов-фактур для принципала, изложенный в новых Правилах, в точности соответствует порядку, приведенному в этом письме.

Помимо счета-фактуры, агент должен представить принципалу отчет агента и оправдательные документы (письма Федеральной налоговой службы от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@, УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 № 16-15/049391).

Представление отчета агентом прямо установлено пунктом 1 статьи 1008 ГК РФ. Указанный отчет представляется принципалу в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Согласно пункту 2 статьи 1008 ГК РФ, если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.

Как видно из приведенных норм, по операциям в рамках сделок, совершенным агентом от своего имени (договор комиссии), требований приложения копий первичных документов агента по реализации имущества принципала или оказанию услуг напрямую законодательством не установлено.

С точки зрения агента, целесообразность представления принципалу копий заключенных с клиентами договоров и актов об оказанных услугах обусловлена существенным снижением вероятности возникновения претензий со стороны принципала. В пункте 14 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 № 85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии» указано, что при отказе комиссионера предоставить комитенту данные о сделках, заключенных во исполнение комиссионного поручения по продаже товаров, комитент вправе требовать возмещения ему полной рыночной стоимости всех переданных комиссионеру товаров без уплаты комиссионного вознаграждения.

Что касается необходимости приложения агентом к отчету копий документов, подтверждающих расходы, произведенные агентом за счет принципала, то в соответствии с пунктом 2 статьи 1008 ГК РФ агент обязан прикладывать копии таких документов, за исключением случая, когда агентским договором прямо установлено, что доказательства произведенных расходов агентом не предоставляются. Без приложения таких документов принципал вправе не возмещать агенту понесенные расходы (постановлением ФАС Московского округа от 23.06.2005 № КГ-А40/5103-05).

Унифицированные или типовые формы отчета агента нормативными актами не предусмотрены. Формы отчета агента разрабатываются сторонами с учетом требования пункта 2 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ) и оформляются в качестве приложений к договору.

Обратите внимание: как указывают арбитражные суды в связи с тем, что форма отчета агента не содержится в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных действующим законодательством, это обстоятельство предоставляет агенту право составлять его в произвольной форме (постановление ФАС Московского округа от 19.01.2010 № КА-А40/14841-09).

Налоговые органы считают, что соблюдение требований Закона № 129-ФЗ необходимо прежде всего принципалу, поскольку отчет агента является для него документом, подтверждающим произведенные расходы в виде агентского вознаграждения (письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 № 20-12/22797).

Таким образом, отчет агента должен обязательно содержать следующие реквизиты:

— наименование документа;

— дату составления документа;

— наименование организации, от имени которой составлен документ;

— содержание хозяйственной операции;

— измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

— наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

— личные подписи указанных лиц.

Иная информация указывается по согласованию сторон агентского договора.

В частности, в отчете агента может быть отражена следующая информация:

— сумма агентского вознаграждения, рассчитанная (или установленная) в соответствии с условиями договора;

— количество заключенных договоров с приложением подтверждающих документов;

— расходы, произведенные агентом, с целью исполнения поручения Принципала.

При этом полагаю, что отчет агента должен быть подписан обеими сторонами агентского договора (агентом и принципалом). Согласно пункту 3 статьи 1008 ГК РФ принципалу предоставляется право в случае имеющихся у него возражений по отчету агента сообщить о них в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. Подпись принципала на отчете агента и будет свидетельствовать об отсутствии каких-либо возражений с его стороны.

Счет-фактура у агента при продаже товаров (работ, услуг) по агентскому договору

Если вы продаете товары (работы, услуги) от имени принципала, то счета-фактуры покупателям вы не выставляете, это делает принципал (Письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-14/59665).

Если вы плательщик НДС, то вы выставляете принципалу счета-фактуры на свое вознаграждение или другой доход, который вы получаете за свои услуги (п. 1 ст. 156, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Если вы продаете товары (работы, услуги) от своего имени, то вы должны:

  • оформлять и выставлять покупателям счета-фактуры от своего имени;
  • направлять принципалу копии выставленных покупателям счетов-фактур;
  • регистрировать выставленные покупателям счета-фактуры в ч. 1 журнала учета счетов-фактур;
  • регистрировать в ч. 2 журнала учета счета-фактуры, которые вам выставит принципал на основе переданных ему копий.

Все это нужно делать, даже если вы применяете освобождение от НДС или не являетесь плательщиком НДС, например работаете на УСН (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Если вы плательщик НДС, то вы также должны выставлять счета-фактуры принципалу на свое вознаграждение или другой доход, который вы получаете за свои услуги (п. 1 ст. 156, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Как агент оформляет счета-фактуры при продаже товаров (работ, услуг) принципала

Если вы продаете товары (работы, услуги) от своего имени, то оформите для покупателя счет-фактуру так:

  • в строке 1 укажите номер и дату счета-фактуры. Номер указывайте тот, который идет у вас по порядку для исходящих счетов-фактур. Специальную нумерацию для «агентских» счетов-фактур вводить не нужно (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
  • в строках 2, 2а и 2б укажите свое название, адрес, ИНН и КПП (Письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-14/59665).

В остальном счет-фактуру заполняйте как обычно.

Если вы продаете товары (работы, услуги) от имени принципала, то для покупателя вы не оформляете счет-фактуру. Принципал делает это сам (Письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-14/59665).

Как агент перевыставляет счета-фактуры при продаже товаров (работ, услуг) принципала

Если вы продаете товары (работы, услуги) от своего имени, то вам нужно сделать следующее:

  1. Выставите покупателю оформленный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня, когда вы (п. 3 ст. 168 НК РФ):
  • получили аванс от покупателя;
  • отгрузили покупателю товары (работы, услуги).
  1. Передайте принципалу копию счета-фактуры, который вы выставили покупателю. Оформлять для принципала счет-фактуру на проданные товары, работы, услуги (то есть перевыставлять его) не нужно. На основе копии принципал выставит вам счет-фактуру с теми же показателями (пп. «и» — «л» п. 1, пп. «а» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).
  2. Зарегистрируйте счет-фактуру для покупателя в ч. 1 журнала учета счетов-фактур (пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Счета-фактуры на отгрузку и аванс регистрируются одинаково. Разница только в кодах вида операции, которые нужно указывать в графе 3 ч. 1 журнала (пп. «в» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, Приложение к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@, Письмо ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657@).

Чтобы правильно выбрать код операции, нужно дождаться, когда принципал выставит вам счет-фактуру на основе копии, которую вы ему передали.

Счет-фактуру на отгрузку покупателю зарегистрируйте с использованием следующих кодов:

  • «01» — если по счету-фактуре принципал выставил вам обычный, не сводный счет-фактуру;
  • «27» — если принципал выставил вам сводный счет-фактуру сразу по нескольким покупателям;
  • «15» — если в счете-фактуре для покупателя вы указали как товары (работы, услуги) принципала, так и ваши собственные.

Счет-фактуру на аванс зарегистрируйте с использованием следующих кодов:

  • «02» — если по авансовому счету-фактуре принципал выставил вам обычный, не сводный счет-фактуру;
  • «28» — если по авансовому счету-фактуре принципал выставил вам сводный счет-фактуру сразу по нескольким покупателям.
  1. Зарегистрируйте полученный счет-фактуру от принципала в ч. 2 журнала учета счетов-фактур (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Счета-фактуры на отгрузку и аванс регистрируются одинаково. Разница только в кодах вида операции, которые нужно указывать в графе 3 ч. 2 журнала (пп. «в» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, Приложение к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@, Письмо ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657@).

Счет-фактуру на отгрузку зарегистрируйте с использованием следующих кодов:

  • «01» — для обычного, не сводного счета-фактуры;
  • «27» — для сводного счета-фактуры, в котором отражены данные из нескольких ваших счетов-фактур на отгрузку покупателям.

Счет-фактуру на аванс зарегистрируйте с использованием следующих кодов:

  • «02» — для обычного, а не сводного авансового счета-фактуры;
  • «28» — для сводного счета-фактуры, в котором отражены данные из нескольких ваших счетов-фактур на аванс от покупателей.

Если вы продаете товары (работы, услуги) от имени принципала, то вы не выставляете покупателям счета-фактуры и не регистрируете их. Это делает принципал (Письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-14/59665).

Счет-фактура у агента при покупке товаров (работ, услуг) по агентскому договору

Если вы покупаете для принципала товары (работы, услуги) от его имени, то вы не получаете счета-фактуры от продавцов и не перевыставляете их принципалу. Продавцы выставляют счета-фактуры напрямую принципалу (Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-14/44201).

Если вы плательщик НДС, то вы выставляете принципалу счета-фактуры на свое вознаграждение или другой доход, который вы получаете за свои услуги (п. 1 ст. 156, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Если вы покупаете для принципала товары (работы, услуги) от своего имени, то продавцы выставляют счета-фактуры вам.

По этим счетам-фактурам вы должны оформлять и перевыставлять счета-фактуры на имя принципала.

Полученные от продавцов и перевыставленные принципалу счета-фактуры регистрируйте в журнале учета счетов-фактур.

Все это нужно делать, даже если вы применяете освобождение от НДС или не являетесь плательщиком НДС, например работаете на УСН (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Если вы плательщик НДС, то вы также должны выставлять счета-фактуры принципалу на свое вознаграждение или другой доход, который вы получаете за свои услуги (п. 1 ст. 156, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Как агент оформляет счет-фактуру при покупке товаров (работ, услуг) для принципала

Если вы покупаете товары (работы, услуги) от своего имени, то оформите для принципала счет-фактуру в следующем порядке:

  • в строке 1 укажите порядковый номер по вашей нумерации счетов-фактур и дату, которая была в счете-фактуре от продавца (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письмо Минфина России от 18.11.2015 N 03-07-11/66733);
  • в строках 2, 2а и 2б — название, адрес, ИНН и КПП продавца, у которого вы купили товар (работу, услугу) для принципала (пп. «в», «г», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
  • в строках 3 и 4 — грузоотправителя и грузополучателя, а также их адреса. Перенесите эти данные из счета-фактуры продавца. Если, например, в строке 4 счета-фактуры продавца в качестве грузополучателя указана ваша организация, то и в счете-фактуре принципалу указывайте вашу организацию (пп. «е», «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Эти строки не нужно заполнять, если вы оформляете счет-фактуру на работы или услуги, а также на уплаченный аванс. Ставьте в них прочерки (пп. «е», «ж» п. 1, п. 4 Правил заполнения счета-фактуры);

  • строку 5 заполняйте, если перечисляли продавцу аванс. Укажите в ней номера и даты платежек на перечисление аванса от вас продавцу и от принципала вам (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Заполняйте эту строку как в счете-фактуре на аванс, так и в счете-фактуре на отгрузку;
  • в строках 6, 6а, 6б укажите название, адрес, ИНН и КПП принципала (пп. «и» — «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Все остальные показатели возьмите из счета-фактуры продавца.

Если в счете-фактуре от продавца были товары (работы, услуги), которые вы покупали для себя, то их в счет-фактуру для принципала не включайте.

Передайте принципалу копию счета-фактуры, который вам выставил продавец. Копию заверьте (пп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры).

Вы можете оформить для принципала сводный счет-фактуру, включив в него данные сразу из нескольких счетов-фактур от продавцов. Сделать это можно по тем из них, которые продавцы выставили вам в один день (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Если вы покупаете товары (работы, услуги) от имени принципала, то оформлять для него счет-фактуру не нужно. Вы не перевыставляете принципалу счета-фактуры от продавцов, так как продавцы выставляют счета-фактуры напрямую принципалу (Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-14/44201).

Как агент перевыставляет счета-фактуры при покупке товаров (работ, услуг) для принципала

Если вы покупаете товары (работы, услуги) от своего имени, то перевыставите принципалу счет-фактуру, который вы получили от продавца, в следующем порядке:

  1. Оформите счет-фактуру на имя принципала. Включите в него данные из счета-фактуры продавца.

Срок, в течение которого вы должны перевыставлять счета-фактуры, в Налоговом кодексе РФ не установлен. Правило о пятидневном сроке выставления счетов-фактур согласно п. 3 ст. 168 НК РФ в данном случае не применяется (Письмо Минфина России от 18.11.2015 N 03-07-11/66733).

Рекомендуем перевыставлять принципалу счета-фактуры до конца квартала, в котором была отгрузка товаров (работ, услуг) или уплачен аванс, чтобы он мог вовремя получить вычет НДС.

  1. Зарегистрируйте счет-фактуру от продавца в ч. 2 журнала учета счетов-фактур (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).
  2. Зарегистрируйте перевыставленный счет-фактуру в ч. 1 журнала учета счетов-фактур (пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Если вы покупаете товары (работы, услуги) от имени принципала, то вы не перевыставляете ему счета-фактуры от продавцов. Продавцы сами выставляют ему счета-фактуры напрямую (Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-14/44201).

Доставка товаров из США

Итак, вы собрались насладиться покупками в на торговых площадках США. Посредник в Америке необходим вам для того, чтобы комфортно и без лишних проблем заниматься шопингом в онлайн-магазинах Соединённых Штатов. Такой портал выкупит ваш товар и доставит его на склад, после чего сформирует заказ и отправит на ваш адрес. Шопотам – крупный посредник в США, благодаря которому вы сможете совершать покупки, не выходя из дома, всего лишь за несколько кликов мышью. Согласитесь, это действительно удобный шопинг.

В сети мы можем найти немало посредников для покупок в США, чем же ShopoTam выгодно отличается от остальных ресурсов? В первую очередь, это безупречная репутация и гарантия безопасных сделок. Любой посредник eBay должен обладать основным набором услуг, без которых проведение покупки не может считаться возможным. Различные компании могут предлагать вам помощь в поиске товара, а также в его пересылке. Шопотам является вашим личным посредником в Америке, и, кроме этих действий, предлагает услуги выкупа вещей и проведения оплаты. Также этот портал позволяет разделить купленные товары по категориям, хранить приобретенные лоты на складе и даже получить фотографии изделий. Совершенно бесплатно ваши покупки объединят в одну посылку, а SMS-уведомления помогут вам всегда быть в курсе её перемещения. Просто сделайте заказ в интернет-шопе, указывая в качестве адреса доставки склад Шопотам. После этого добавьте посылку как ожидаемую в сервисе, и в течение 2-14 дней товар отобразится в вашем интерфейсе. А уже через неделю почтовые службы вам доставят заказ прямо на дом.

Шопотам – это крупнейший посредник Ебей в США, благодаря которому вы сможете перевести свой онлайн-шопинг на абсолютно новый уровень. Попробуйте уже сегодня воспользоваться услугами этой форвардинговой компании, и вы почувствуете настоящее наслаждение от покупок за рубежом. Никогда выбор и приобретение товаров не были такими быстрыми, надежными и комфортными как с порталом Shopotam. Этот еБей посредник всегда предлагает только качественный сервис. Судите сами: о безопасности сделок свидетельствует более двух миллионов удачных покупок и двухсот тысяч положительных отзывов! Откройте для себя мир увлекательного шопинга вместе с Шопотам.

Покупка от имени посредника

До вступления в силу Постановления № 1137 некоторые посредники выставляли покупателям от своего имени все документы — и накладные, и счета-фактуры. И посредник мог выставить один счет-фактуру на товары, купленные у разных поставщиков. А покупатель вообще мог не знать, у кого именно он купил товар. Правда, еще в 2010 г. в своем Письме налоговая служба рекомендовала посредникам указывать в счетах-фактурах данные реального продавцап. 2 Письма ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@. Но далеко не все организации так делали. После того, как подобное требование появилось в Правилах заполнения счетов-фактурутв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137), оно стало обязательным.

Рассмотрим документооборот и учет поэтапно.

ЭТАП 1. Перечисление аванса через посредника

(1) Если часть денег, полученных от Покупателя в качестве аванса под покупаемые товары, остается у Посредника в качестве предоплаты под его вознаграждение, то с них Посредник должен заплатить НДС в бюджет и выставить Покупателю авансовый счет-фактуру (в течение 5 календарных дней с момента получения аванса).

Этот счет-фактуру:

  • Посредник — регистрирует в книге продаж и в части 1 журнала учета счетов-фактур (код операции — 02)пп. 1, 7 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением № 1137; абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137; Приказ ФНС от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@;
  • Покупатель — регистрирует в книге покупок и в части 2 журнала учета счетов-фактур (код операции — 02)пп. 1, 9 Правил ведения журнала учета; п. 21 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137.

СОВЕТ

Покупателю при перечислении аванса Посреднику лучше четко прописывать в поле платежки «Назначение платежа», какая сумма перечислена в качестве аванса под заказанные товары, а какая — в качестве аванса под услуги самого Посредника.

(2) Продавец должен выписать авансовый счет-фактуру в течение 5 календарных дней с даты получения денег от Посредника. Продавцу не известен конечный покупатель — Посредник действует от своего имени. Поэтому и выставлять счет-фактуру Продавец будет на имя Посредника.

Этот счет-фактуру Посредник должен зарегистрировать в части 2 журнала учета счетов-фактурп. 11 Правил ведения журнала учета. В книге покупок его регистрировать не нужноподп. «г» п. 19 Правил ведения книги покупок. Учтите: Посредник не имеет права на вычет НДС по счетам-фактурам, полученным от Продавца.

(3) Посредник должен передать Покупателю:

  • заверенную копию авансового счета-фактуры, полученного от Продавцаподп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета;
  • авансовый счет-фактуру, составленный им на имя Покупателя, с отражением показателей счета-фактуры, полученного от Продавца.

Авансовый счет-фактуру, перевыставленный Покупателю, Посредник должен зарегистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактур (код операции — 05)п. 7 Правил ведения журнала учета; Приказ ФНС от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@. В книге продаж его не нужно регистрироватьп. 3 Правил ведения книги продаж.

Покупателю для вычета НДС по такому авансовому счету-фактуре нужныПисьма Минфина от 02.10.2009 № 03-07-11/246; ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@:

  • платежка на перечисление денег Посреднику;
  • договор комиссии, предусматривающий такой аванс;
  • копия авансового счета-фактуры, выставленного Продавцом Посреднику (его не надо нигде регистрировать, но надо хранить в течение 4 лет);
  • копия платежки на перечисление аванса Посредником Продавцу;
  • копия договора Посредника с Продавцом, где предусмотрено перечисление предоплаты.

Покупатель регистрирует авансовый счет-фактуру, составленный Посредником, в книге покупок и в части 2 журнала учета счетов-фактур (код операции — также 05)п. 1, подп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета; п. 21 Правил ведения книги покупок.

Посмотрим, как Посредник заполняет авансовый счет-фактуру.

СЧЕТ-ФАКТУРА № от » » (1) Посредник указывает дату выписки счета-фактуры Продавцом, а номер присваивает в соответствии со своей нумерациейподп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137

ИСПРАВЛЕНИЕ № от » » (1а) Посредник указывает дату выписки счета-фактуры Продавцом, а номер присваивает в соответствии со своей нумерациейподп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137

ПродавецПосредник указывает наименование Продавца (а не свое собственное)подп. «в», «г», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры. Свои реквизиты в этих графах Посреднику указывать нельзя! (2)
АдресПосредник указывает адрес Продавца (а не свой собственный)подп. «в», «г», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры. Свои реквизиты в этих графах Посреднику указывать нельзя! (2а)
ИНН/КПП продавцаПосредник указывает ИНН и КПП Продавца (а не свои собственные)подп. «в», «г», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры. Свои реквизиты в этих графах Посреднику указывать нельзя! (2б)
Грузоотправитель и его адрес (3)
Грузополучатель и его адрес (4)
К платежно-расчетному документуПосредник должен указать номера и даты платежек на перечисление авансаподп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры:
от Посредника Продавцу;
от Покупателя Посреднику
от (5)
ПокупательПосредник указывает наименование Покупателяподп. «и», «к», «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры (6)
АдресПосредник указывает адрес Покупателяподп. «и», «к», «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры (6а)
ИНН/КПП покупателяПосредник указывает ИНН/КПП Покупателяподп. «и», «к», «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры (6б)

Все стоимостные показатели Посредник берет из счета-фактуры Продавца.

Такой счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер Посредника (или уполномоченные ими лица). В нем можно в качестве дополнительных сведений указать, что счет-фактура составлен Посредником. Также можно привести реквизиты посреднического договораПисьмо Минфина от 21.06.2012 № 03-07-15/66.

ЭТАП 2. Передача товара от продавца покупателю

Документооборот этого этапа зависит от того, участвует посредник «физически» в передаче товара от продавца к покупателю или нет.

СИТУАЦИЯ 1. Товар от продавца получает посредник.

(1) Продавец указывает в отгрузочных документах и в счете-фактуре в качестве покупателя данные Посредника — ведь тот действует от своего имени. Также Посредник указывается в качестве грузополучателя (в ТОРГ-12 и в отгрузочном счете-фактуре).

(2) Посредник, передавая товар, выписывает Покупателю:

  • свою накладную на передачу товара от своего имени или аналогичный акт. Поскольку Посредник не продает товар, ТОРГ-12 использовать не нужно. Но многие при составлении накладных используют в качестве шаблона именно ТОРГ-12 (меняют только шапку: к примеру, называют ее «Накладная на передачу товара»).

В этой накладной Посредник выступает в качестве грузоотправителя, а Покупатель — в качестве грузополучателя;

  • счет-фактуру, где в качестве продавца указывает не себя, а реального Продавца, но подписывает его сам.

Обратите внимание на то, какие проводки должен сделать Посредник при получении и передаче товара.

Дт Кт
На дату получения товаров от Продавца
Приняты на забалансовый учет товары для Покупателя 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
На дату отгрузки товаров Покупателю
Товары отгружены Покупателю 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом по приобретению товаров» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Списаны с забалансового учета переданные Покупателю товары 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

А вот какие проводки будут у Покупателя.

Дт Кт
На дату получения товаров Посредником от Продавца
Товары получены в собственность Покупателя, но находятся у Посредника (без НДС) 41 «Товары», субсчет «Товары в пути»* 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по приобретению товаров»
Отражен НДС по товарам, находящимся у Посредника 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по приобретению товаров»
На дату получения товаров Покупателем от Посредника
Товары получены на склад Покупателя 41, субсчет «Товары на складе»* 41, субсчет «Товары в пути»*
На дату получения счета-фактуры от Посредника
Принят к вычету НДС по приобретенным товарам 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Восстановлен НДС, принятый к вычету по перечисленному авансу 76, субсчет «НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов» 68, субсчет «Расчеты по НДС»

* Поскольку в стоимости товаров должно быть учтено посредническое вознаграждение, а также возмещаемые Посреднику расходы, можно вместо счета 41 использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

СИТУАЦИЯ 2. Покупатель получает товар напрямую от продавца.

В договоре между Продавцом и Посредником может быть указано, что грузополучателем товара является Покупатель.

(1) Продавец выставляет ТОРГ-12 на имя реального Покупателя — он указывается в качестве грузополучателя. Данные о Посреднике Продавец может указать в качестве дополнительных сведений.

В счете-фактуре, составляемом Продавцом на имя Посредника, в строке 6 «Покупатель» должен быть указан Посредник, а вот в строке 4 «Грузополучатель» — реальный Покупатель (ведь именно он получает товар).

Продавец может передать отгрузочный счет-фактуру Покупателю вместе с ТОРГ-12 или же передать его Посреднику.

(2) У Посредника должен быть полный набор документов (или их копий), подтверждающих поставку товара Продавцом Покупателю. Поэтому Покупатель должен передать Посреднику копию ТОРГ-12, полученную от Продавца. А вот счет-фактуру лучше передать в оригинале — ведь он выставлен на имя Посредника (Покупатель указан лишь в качестве грузополучателя). Покупатель на основании такого счета-фактуры все равно не может получить вычет НДС.

Посредник должен зарегистрировать счет-фактуру, выписанный на его имя Продавцом, в журнале учета счетов-фактур (код операции — 04). Но ни в книге покупок, ни в книге продаж его регистрировать не нужно.

(3) Посредник должен сам составить Покупателю отгрузочный счет-фактуру. В нем в строке 6 «Покупатель» будет фигурировать уже не Посредник, а реальный Покупатель. Он же будет указан и в качестве грузополучателя (если товар ему доставлен).

Такой счет-фактуру Посредник должен зарегистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактур (код операции — 04)п. 7 Правил ведения журнала учета, а в книге продаж регистрировать его не нужноп. 3 Правил ведения книги продаж.

Покупатель регистрирует полученный от Посредника перевыставленный счет-фактуру в части 2 журнала учета счетов-фактур (код операции — 04) и в книге покупокподп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета; п. 1 Правил ведения книги покупок. Копию счета-фактуры, выставленного Продавцом Посреднику, надо хранить в течение 4 летподп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета. Если Покупатель принимал к вычету НДС по авансовому счету-фактуре, полученному от Посредника, налог надо восстановить, зарегистрировав документ в книге продажп. 14 Правил ведения книги продаж.

Особенности составления посредником отгрузочного счета-фактуры

Посмотрим на примере, как Посреднику правильно заполнить счет-фактуру. Предположим, Посредник (ООО «Посредник») получил от Продавца (ООО «Продавец») счет-фактуру на товары, приобретенные для Покупателя (ООО «Покупатель»).

Продавец заполнит счет-фактуру так.

СЧЕТ-ФАКТУРА № 29 от » 23 » марта 2012 г. (1)

ИСПРАВЛЕНИЕ № — от » — » (1а)

Продавец ООО «Продавец» (2)
Адрес г. Москва, ул. Сивцев Вражек, д. 765 (2a)
ИНН/КПП продавца 7721025156/772101001 (2б)
Грузоотправитель и его адрес он же (3)
Грузополучатель и его адрес ООО «Покупатель», Москва, ул. Добровольская, д. 444 (4)
К платежно-расчетному документуПродавец указывает номер и дату платежки, которой Посредник перечислил ему аванс 110 от 15.03.2012 (5)
Покупатель ООО «Посредник» (6)
Адрес Москва, ул. Краснополянская, д. 333 (6а)
ИНН/КПП покупателя 7729086284/772901001 (6б)

Посредник перевыставляет Покупателю этот счет-фактуру. Если товар покупался Посредником у нескольких Продавцов, составлять сводный счет-фактуру нельзяПисьмо Минфина от 21.06.2012 № 03-07-15/66. Нужно составить несколько счетов-фактур.

СЧЕТ-ФАКТУРА № 785 от » 23 » марта 2012 г. (1) Дату выписки счета-фактуры Посредник ставит из счета-фактуры Продавца, а номер — свойподп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры

ИСПРАВЛЕНИЕ № — от » — » (1а)

Продавец ООО «Продавец» (2)
Адрес г. Москва, ул. Сивцев Вражек, д. 765 (2a)
ИНН/КПП продавца 7721025156/772101001 (2б)
Грузоотправитель и его адрес Посредник указывает наименование и адрес реального грузоотправителя (как правило, Продавца — если он отгружает товар) он же (3)
Грузополучатель и его адрес ООО «Покупатель», г. Москва, ул. Добровольская, д. 444 (4)
К платежно-расчетному документуПосредник должен указать номера и даты платежек на перечисление авансаподп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры: от Посредника Продавцу;
от Покупателя Посреднику
110 от 15.03.2012, № 21 от 14.03.2012 (5)
Покупатель ООО «Покупатель» (6)
Адрес г. Москва, ул. Добровольская, д. 444 (6а)
ИНН/КПП покупателя 7721025156/772101001 (6б)

Руководитель организации или иное уполномоченное лицо Зайцев С.В. Счет-фактуру подписывают уполномоченные лица Посредника (подпись) (ф. и. о.) Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо Волкова М.И. Счет-фактуру подписывают уполномоченные лица Посредника (подпись) (ф. и. о.)

Дополнительные сведения: Счет-фактура составлен агентом ООО «Посредник»Можно в качестве дополнительных сведений указать, что счет-фактура составлен Посредником. Также можно привести реквизиты посреднического договораПисьмо Минфина от 21.06.2012 № 03-07-15/66

Даже если Посредник применяет упрощенку, он может перевыставить Покупателю счет-фактуру с показателями из счета-фактуры Продавца. А Покупатель может получить вычет по такому счету-фактуреПисьмо Минфина от 26.03.2012 № 03-07-11/82.

ЭТАП 3. Утверждение отчета посредника

(1) Покупатель должен утвердить отчет в срок, установленный договором (в течение 30 дней со дня его получения, если в договоре такой срок не определен)ст. 1011 ГК РФ. Если в этот срок не поступит возражений от Покупателя, отчет считается принятымст. 999 ГК РФ.

(2) Посредник в течение 5 календарных дней с даты утверждения отчета выставляет комитенту счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения и регистрирует его в книге продаж и в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактурп. 1, подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета; абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж.

Если Посредник ранее начислял НДС с аванса, полученного от Покупателя под свое вознаграждение, он может принять к вычету сумму авансового НДС. При этом счет-фактуру на аванс он регистрирует в книге покупокп. 6 ст. 172 НК РФ; пп. 8, 22 Правил ведения книги покупок.

Покупатель получает от Посредника счет-фактуру на сумму вознаграждения и регистрирует его в книге покупок и в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактурп. 1, подп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета; п. 11 Правил ведения книги покупок. Если Покупатель ранее принял к вычету авансовый НДС по счету-фактуре Посредника (выставленному на аванс под его вознаграждение), то этот вычет надо восстановить. Для этого авансовый счет-фактуру надо зарегистрировать в книге продажп. 14 Правил ведения книги продаж.

Бухгалтерские проводки у Посредника довольно простые: он отражает выручку за оказание своих услуг, начисляет НДС, и если ранее начислялся НДС с аванса, принимает его к вычету. С налоговым учетом тоже сложностей нет — в качестве доходов отражается выручка без НДС.

У Покупателя вознаграждение Посредника (а также возмещаемые ему расходы по посредническому договору, если они были) надо включить:

  • в бухгалтерском учете — в стоимость товаровп. 6 ПБУ 5/01; п. 8 ПБУ 6/01. Это может отражаться по дебету счета 41 «Товары», а если поступление товаров отражалось с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то вместо счета 41 надо использовать счет 15. После этого сформированную на счете 15 стоимость товаров надо перенести на счет 41;
  • в налоговом учете (в зависимости от условий учетной политики):
  • <или>в стоимость приобретенных товаровст. 320 НК РФ;
  • <или>в прочие расходыподп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Покупка через посредника от имени покупателя

Это довольно простой вариант. В договоре, который посредник заключает с продавцом, сразу указывается, что агент/поверенный выступает от имени конкретного принципала (то есть покупателя).

Покупатель должен выписать доверенность на посредника, по которой тот сможет исполнять свои обязанности в рамках заключенного договора.

Продавец должен знать данные реального покупателя, он выставляет накладные и счет-фактуру на продаваемый им товар сразу на имя конечного покупателя. Посреднику остается лишь проверить эти документы и передать их своему принципалу. Себе посредник оставляет копии документов.

Авансовый счет-фактуру продавец выставляет на имя покупателя. А покупатель после получения от посредника авансового счета-фактуры, выписанного продавцом, регистрирует его в книге покупок и в части 2 журнала учета счетов-фактур (код операции — 02)п. 1, подп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета; п. 11 Правил ведения книги покупок и может принять к вычету авансовый НДС. Но для этого покупателю понадобятся не только собственные платежки на перечисление аванса посреднику — нужны еще и копии платежек на перечисление аванса посредником продавцу. Ведь данные именно последней платежки будут указаны продавцом в строке 5 авансового счета-фактуры.

Счета-фактуры, полученные от продавца (составленные на имя покупателя), посредник не должен нигде регистрировать — ни в книге покупок, ни в журнале учета счетов-фактур. Ведь эти счета-фактуры выписаны не на его имя.

В отгрузочном счете-фактуре продавец должен указать посредника только в качестве грузополучателя (если он получает товар). Также данные о нем могут быть указаны в качестве дополнительных сведений.

Покупатель регистрирует полученный от посредника счет-фактуру продавца в книге покупок и в части 2 журнала учета счетов-фактурп. 11 Правил ведения журнала учета; п. 1 Правил ведения книги покупок. Одновременно он должен восстановить НДС, принятый к вычету по авансовому счету-фактуре продавца. Этот счет-фактуру надо зарегистрировать в книге продажп. 14 Правил ведения книги продаж.

***

Приобретая товар через посредника, покупатель все равно узнает, какое посредническое вознаграждение он заплатил и у кого он реально купил товары. Несомненно, это неудобно тем посредникам, которые скрывали от покупателей размер своей посреднической наценки. К тому же теперь они должны передавать покупателям значительно больше бумаг.

Зато новый порядок очень удобен проверяющим. Все операции стали более прозрачными. И стало проще отслеживать движение НДС по всей цепочке.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля — учет»:

С 1 октября 2014 года начинают действовать обновленные*(1) бланки книги продаж, книги покупок и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Для них есть общие новации — введены специальные графы для отражения данных при посреднической деятельности, а есть и специальные в каждой форме.

Теперь в журнале учета выставленных и полученных счетов-фактур, книгах продаж и покупок нужно будет указывать*(2) код операции, в то время как до 1 октября такие коды указывались только в журнале учета счетов-фактур. Еще одна новация — дату и номер счета-фактуры, которые регистрируются в названных документах, нужно указывать в одной графе. Раньше для даты и номера были разные графы. Это общие изменения, далее рассмотрим, что еще скорректировано в каждой из форм.

Журнал учета счетов-фактур

С 1 октября 2014 года обновленный журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур ведут не только плательщики НДС, но и посредники, если они выставили или получили счет-фактуру при ведении деятельности в интересах другого лица. Причем это касается всех без исключения агентов, комиссионеров, в том числе применяющих спецрежимы или не являющихся плательщиками НДС по другим основаниям. Специальные графы о посреднической деятельности появились в журнале, заполнять их должны посредники, занимающиеся реализацией или приобретением товаров для комитента (принципала) от своего имени.

Так, в журнале выставленных счетов-фактур в графе «Сведения о посреднической деятельности, указываемые комиссионером (агентом), застройщиком или техническим заказчиком» посредник отражает наименование, ИНН, КПП продавца, а также номер и дату счета-фактуры, в том числе корректировочного, полученных от него.

Когда посредник от своего имени реализует товары (работы, услуги), в графе 12 следует указать номер и дату счета-фактуры, выставленного ему комитентом (принципалом). Данные о последнем, в свою очередь, должны быть отражены в графе 10 журнала учета выставленных счетов-фактур. Аналогичный порядок регистрации касается и корректировочных счетов-фактур. Причем эти сведения должны совпадать с информацией, приведенной в журнале полученных счетов-фактур в графах 8, 9 и 4.

Отметим, что по сделке приобретения товаров (работ, услуг) посредником от своего имени для комитента (принципала) в графе 12 комиссионер (агент) отражает номер и дату счета-фактуры, выставленного ему продавцом.

В журнале полученных счетов-фактур также есть графы для сведений о посреднической деятельности, которые заполняются комиссионером и агентом. В них следует указывать информацию по субпосредническим сделкам, а именно:
— наименование субагента/субкомиссионера;
— их ИНН и КПП;
— код вида сделки.

Данные для заполнения графы 12 «Код вида сделки» приведены в правилах заполнения журнала. Так, следует использовать следующие коды:
1 — по сделкам приобретения посредником;
2 — по сделкам реализации посредником;
3 — при возврате продавцу приобретенных у него через посредника товаров;
4 — при возврате продавцу реализованных им через посредника товаров.

Новации книги покупок

Импортеры при отражении суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров в Россию, в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» указывают номер и дату таможенной декларации. А вот графу 13 «Номер таможенной декларации» заполнять в таком случае не нужно. В ней указывают данные, когда компания приобретает импортные товары у российского поставщика.

При ввозе на территорию РФ из стран — членов Таможенного союза товаров, в отношении которых НДС взимается налоговой инспекцией, в графе 3 книги покупок указывают номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками инспекции об уплате НДС.

Вместо графы «Дата оплаты счета-фактуры продавца» в книге покупок теперь появилась новая графа 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога». В этой графе импортеры указывают реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату НДС на таможне. При ввозе товаров из стран — членов Таможенного союза в графе 7 надо указывать реквизиты документов, подтверждающих уплату НДС. Имеет смысл указывать реквизиты платежного документа и в других случаях, когда для принятия НДС к вычету требуется его уплата. Например, когда компания выступает в роли налогового агента по НДС при покупке товаров, работ, услуг у иностранных контрагентов либо при аренде госимущества. Правила заполнения этой графы, установленные постановлением Правительства РФ, не уточняют, в каких именно случаях надо заполнять данную графу, а указывают лишь на случаи, установленные законодательством РФ.

Книга покупок пополнилась графой 14 «Наименование и код валюты», ее следует заполнять при покупке товаров, работ, услуг за валюту.

Кроме того, теперь гораздо проще станет заполнять данные о стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, облагаемых НДС. Теперь для них осталась только одна графа 15. Разбивку в разрезе ставок налога из формы книги покупок убрали. Соответственно, одна графа осталась и для суммы НДС по приобретениям. Ее нужно указывать в рублях и копейках, без округления.

И конечно же, в книге покупок появились специальные графы 11 и 12 для сведений о посреднике, в случае приобретения товаров, работ, услуг через посредника. В них надо указывать его наименование, ИНН, КПП.

Книга продаж

В книгу продаж введены отдельные графы для сведений о посреднике, в которых надо указать его наименование, ИНН и КПП, в случае реализации с его участием. Как и в книге покупок, в книге продаж появилась графа «Номер и дата документа, подтверждающего оплату». Правила заполнения книги продаж не конкретизируют, в каких случаях надо заполнять эту графу, дана ссылка только на законодательство РФ. По нашему мнению, при начислении НДС по отгрузке данную графу заполнять не надо. А вот когда речь идет об «авансовом» НДС, в данной графе надо указать реквизиты платежного поручения.

Графу 12 «Наименование и код валюты», которая теперь есть и в книге продаж, следует заполнять при реализации за вал юту. Соответственно, в этом случае в графе 13а указывается стоимость проданных товаров в валюте с учетом НДС.

Сводный комиссионный счет фактура

2018-02-1212.02.2018 17:54

При приобретении комиссионером (агентом) товаров (работ, услуг) для комитента (принципала) посредник должен уплатить НДС со своего вознаграждения. При этом полученные от комитента (принципала) средства на приобретение товаров (работ, услуг) в налоговую базу у посредника не включаются. Остаток денежных средств, не израсходованных комиссионером (агентом), должен быть возвращен комитенту (принципалу). При приобретении товаров (работ, услуг) посредник должен зарегистрировать полученный от поставщика счет-фактуру в части 2 журнала учета счетов-фактур, копию этого счета-фактуры передать комитенту (принципалу). В книге покупок посредника полученный от продавца счет-фактура не регистрируется (п. 11, пп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, пп. «г» п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). При этом в части 2 журнала учета помимо информации, содержащейся в счете-фактуре, посредники должны указывать дополнительные данные:

в графе 10 – наименование субкомиссионера (субагента). Графа заполняется, если приобретение осуществляется от имени субкомиссионера (субагента);

в графе 11 – ИНН и КПП субкомиссионера (субагента), указанного в графе 10;

в графе 12 – код 1 – приобретение от своего имени для комитента (принципала) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Наряду с этим посредник должен перевыставить комитенту (принципалу) счет-фактуру, указав показатели счета-фактуры, полученного от поставщика.

В выставленном комитенту (принципалу) счете-фактуре посредник указывает:

в строке 1 – дату выписки счета-фактуры посреднику продавцом, номер счета-фактуры указывается в соответствии с принятой посредником хронологией счетов-фактур (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

в строках 2, 2а и 2б – наименование, адрес ИНН и КПП продавца, а не посредника (подпункты «в» – «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, письма Минфина России от 27.07.2012 № 03-07-09/92, от 10.05.2012 № 03-07-09/47, от 02.03.2012 № 03-07-09/16). Сведения о посреднике и о посредническом договоре в счете-фактуре могут быть указаны дополнительно без нарушения порядка расположения обязательных реквизитов (письма Минфина России от 02.03.2012 № 03-07-09/16, от 20.07.2012 № 03-07-09/87);

в случае предварительных расчетов по сделке в строке 5 указываются номер и дата составления платежно-расчетного документа о перечислении предоплаты посредником продавцу, а также номер и дата составления платежно-расчетного документа о перечислении заказчиком предоплаты посреднику (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Остальные показатели приводятся в соответствии со счетом-фактурой, выставленным посреднику продавцом. Посредник сможет выставить комитенту (принципалу) сводный счет-фактуру по счетам-фактурам нескольких продавцов при условии, что они выписаны в один день.

Перевыставленный счет-фактуру посредник должен зарегистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактур без регистрации в книге продаж (п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, п.

Продажи через посредника: инструкция по идеальному документообороту по НДС

3 Правил ведения книги продаж). При этом в журнале учета следует указать (в том числе) следующие данные:

в графе 10 – наименование продавца, у которого приобретались товары (работы, услуги, имущественные права) для комитента (принципала). То есть сведения графы 8 части 2 журнала учета;

графа 11 – ИНН и КПП на учет налогоплательщика-продавца, указанного в графе 10 части 1 журнала учета;

графа 12 – номер и дата составления счета-фактуры, полученного посредником от продавца при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) для комитента (принципала). То есть данные, указанные в строке 1 счета-фактуры и отражаемые в графе 4 части 2 журнала учета.

Посредник обязан вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур даже в том случае, если не является плательщиком НДС (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Комиссионер (агент) не имеет права на вычет сумм НДС ни по товарам, приобретенным по поручению комитента (агента), ни по возмещаемым комитентом (принципалом) расходам даже при наличии документов, выписанных поставщиком на его имя. Ведь комиссионер (агент) не является собственником товаров (результатов работ, услуг), приобретенных в рамках посреднического договора.

Ответить

Вы можете оставить комментарий к данной теме после регистрации. Зарегистрированным пользователям доступно больше возможностей. Перейти к регистрации.

БП 2. Журнал учета с/ф и новые колонки (посредник)

Я
Sasha_Rapira Всем привет.

Не так давно в журнале учета с/ф 1137 появились новые колонки, в частности интересуют колонки:
1. «наименование продавца (из графы 8 части 2)» 2. «ИНН/КПП продавца (из графы 9 части 2)» 3. «номер и дата счета-фактуры, полученного от продавца(из графы 4 части 2)» Но эти колонки не заполняются автоматом.
Кто сталкивался? Когда это изменение по закону будет актуально?

Просто наша фирма в некоторых реализациях идет как посредник, глав бух как увидела новый журнал, сразу спросила «почему эти колонки пустые»

Sasha_Rapira

Не проходите мимо. Напишите что думаете по теме

Sasha_Rapira

У регистра Журнал учета счет фактур есть реквизит «Посредник» но он никогда не заполняется. Кто знает как сделать так что бы там была запись? думаю дело в счет-фактурах.

CHerypga

Что-то мне подсказывает что Посредник есть только при комиссионной торговле

Aleksey

С 1 октября 2014 года

Sasha_Rapira

(4) ?? ну уже 1 октября прошло. Так как туда данные ввести

Aleksey Aleksey

(5) Раньше 20 января эти формы никому не нужны

Aleksey

(5) Попробуй ввести счет-фактуру полученную на основании отчета комитенту

Sasha_Rapira

Тогда в журнале это отражается как посредническая деятельность?

shuhard_серый (1) что тут думать — открой ИТС и конфигуратор Aleksey

(9) Да

(10) В ИТС еще не описано это
А в конфигураторе … ты не найдёшь этого

shuhard_серый

(11)
не ссы

Aleksey

(12) Ну киздеть не мешки ворочить

Aleksey

Правда там всё в ручную, и если у тебя несколько комитентов .. это такая попа …

Фактически на каждую выписанную накладную нужно выписать счетфактуру полученную от каждого комитента.

Счета фактуры, НДС в комиссионной торговле

При этом фактура вводится на основании отчета. В ручную указывается счет-фактура выданная, номер фактуры поученной, дата и сумма. Причем нет никаких отчетов по наличию/отсутсвию таких счетов фактур. И никаких контролев по сумме или по комитенту. Красота

Aleksey

И непонятно куда пропал автор, толи получилось толи нет

Sasha_Rapira

(15) пока не всё ясно, сейчас буду всё смотреть.

Sasha_Rapira

(15) рассказываю.

Создали Отчет Комитенту на закупку, там указали Поставщика, Поступление товаров/услуг и т.д.

Заполнили Номенклатуру.

Этот документ делает две счет-фактуры. Первая на всю сумму, вторая на сумму вознаграждения.

В итоге всё хорошо, попало в первую часть журнала «Выставленные счета-фактуры».

Теперь нужно что бы поступление попало во вторую часть журнала «Полученные счета фактуры».

Вот журнал http://i61.tinypic.com/izsqhy.jpg

Помогите.

Куда копать? Каким документом? Поступление товаров услуг? Пробовал его и не осилил, даже если с/ф попадает в журнал, у неё пустые поля. (см. картинку выше)

Aleksey

на закупку?

Наведи порядок в своей работе используя конфигурацию 1C «Управление IT-отделом 8»

ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку «Обновить» в браузере.

Тема не обновлялась длительное время, и была помечена как архивная. Добавление сообщений невозможно.
Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!
Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000 человек.

>1С Бухгалтерия 8 редакция 3.0 — Использование сводных счетов-фактур

Комиссионные отношения

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

При продаже товаров через комиссионера комитент отгружает их посреднику на основании накладной.

Согласно ст.168 Налогового кодекса, счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней с момента отгрузки.

По договору комиссии все документы посредник оформляет на свое имя. Поэтому именно он обязан выставить счет-фактуру покупателю. В ней указывается продажная цена товара без выделения сумм комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды. Величина НДС исчисляется с полной стоимости товара. Номер присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр при этом передается покупателю, второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж.

Обратите внимание: при реализации посредником одному покупателю как товаров комитента, так и собственных он может выставить единый счет-фактуру на всю номенклатуру.

Для того чтобы продавец (комитент) своевременно заплатил НДС, комиссионер обязан известить его о дате продажи товаров. Он должен представить отчет.

Бывают ситуации, когда это происходит несвоевременно. Например, уже после составления ежемесячной отчетности. В такой ситуации отчетность комитента за предыдущий период считается составленной с нарушением требования временной определенности факторов хозяйственной деятельности. Поэтому нужно внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет текущего периода (если ошибка обнаружена в отчетном году). Одновременно следует пересчитать налоги, связанные с реализацией и подлежащие уплате в бюджет. Соответственно, комитенту нужно сдать исправительные расчеты в налоговые органы по месту расположения организации. А в случае, если сумма налогов была занижена, необходимо рассчитать пени и уплатить в бюджет причитающиеся суммы.

На основании отчета комитент выставляет счет-фактуру на имя посредника. При этом его номер должен соответствовать хронологии продавца.

В этом документе отражаются показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю. Комитент регистрирует его в своей книге продаж. У посредника он подшивается в журнал учета полученных счетов-фактур без регистрации его в книге покупок.

Пример. Комитент ЗАО «Бизнес» передал комиссионеру ООО «Стимул» товары на реализацию. Согласно договору, товары должны быть проданы по цене не ниже 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 120 000 руб. Сумма комиссионного вознаграждения — 47 200 руб. (в том числе НДС — 7200 руб.).

Комиссионер продал товар на более выгодных условиях, чем было предусмотрено в договоре. Сумма, вырученная за товар, составила 259 600 руб. (в том числе НДС — 39 600 руб.). Согласно договору, превышение стоимости проданных товаров над ценой, указанной в договоре, делится пополам между участниками сделки. Превышение составило 23 600 руб. (259 600 — 236 000). Следовательно, сумма вознаграждения комиссионера увеличится и составит 59 000 руб. (47 200 руб. + 23 600 руб. : 2), в том числе НДС — 9000 руб.

Затраты комиссионера, связанные с продажей товаров, составили 30 000 руб. Посредник участвует в расчетах и имеет право удерживать из выручки свое комиссионное вознаграждение.

Выручка в налоговом учете и у комитента, и у комиссионера определяется «по отгрузке». Рассмотрим порядок учета:

в ЗАО «Бизнес»

При передаче комиссионеру товара на реализацию «Бизнес» не составляет счет-фактуру. На основании договора он выписывает накладную на сумму 236 000 руб. Один экземпляр накладной бухгалтер «Бизнеса» передает комиссионеру, второй — в свою бухгалтерию. Эта операция отражается в учете записью:

Дебет 45 Кредит 41 — 120 000 руб. — отгружены товары посреднику для продажи.

После утверждения отчета посредника о продаже товара комитент выписывает ему счет-фактуру на сумму 259 600 руб. Этот счет он регистрирует в книге продаж.

Бухгалтер «Бизнеса» отражает продажу товара такими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1 — 259 600 руб. — отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 39 600 руб. — начислен НДС с выручки от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 45 — 120 000 руб. — списана себестоимость проданного товара;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» — 50 000 руб. (59 000 — 9000) — начислено вознаграждение комиссионеру;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» — 9000 руб. — учтен НДС по вознаграждению;

Дебет 90-2 Кредит 44 — 50 000 руб. — списано вознаграждение на себестоимость;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» Кредит 62 — 259 600 руб. — покупатель оплатил товар на счет комитента;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» — 200 600 руб. (259 600 — 59 000) — поступили деньги от комиссионера за вычетом вознаграждения;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — 9000 руб. — принят к вычету НДС по вознаграждению;

Дебет 90-9 Кредит 99 — 50 000 руб. (259 600 — 39 600 — 50 000 — 120 000) — отражена прибыль от сделки;

в ООО «Стимул»

При получении от комитента товара на реализацию бухгалтер ООО «Стимул» делает в учете запись:

Дебет 004 — 236 000 руб. — принят к учету товар, полученный от комитента.

При отгрузке товара покупателю комиссионер составляет два экземпляра счета-фактуры от своего имени на сумму 259 600 руб. Один экземпляр передает покупателю, второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур. При этом регистрировать его в книге продаж не нужно.

После продажи товара комиссионер передает комитенту отчет. В учете составляются проводки:

Кредит 004 — 236 000 руб. — отгружены товары покупателю;

Дебет 44 Кредит 02 (69, 70…) — 30 000 руб. — отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг.

После утверждения отчета ООО «Стимул» выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения в размере 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). Он регистрируется у посредника в книге продаж, а у комитента — в книге покупок.

Реализация посреднических услуг отражается в учете проводками:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90-1 — 59 000 руб. — отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 9000 руб. — начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-2 Кредит 44 — 30 000 руб. — списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» — 259 600 руб. — поступили деньги от покупателей;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 51 — 200 600 руб. — перечислены деньги комитенту за вычетом вознаграждения;

Дебет 90-9 Кредит 99 — 20 000 руб. (59 000 — 9000 — 30 000) — отражена прибыль от оказания посреднических услуг.

Если фирма заключает договор комиссии на покупку товаров, то комитент должен перечислить деньги посреднику. В этот момент выписывать счет-фактуру не нужно.

Комиссионер приобретает товары, получая при этом счет-фактуру продавца, выставленный на его имя. Он регистрируется в журнале учета, а в книгу покупок не заносится.

Посредник передает комитенту товары, а также отчет и акт. При этом комиссионер составляет счет-фактуру от своего имени в соответствии с принятой у него хронологией. У покупателя этот счет заносится в книгу покупок и является основанием для применения налоговых вычетов.

На практике нередки случаи, когда комиссионер не выставляет собственный счет-фактуру, а вычет производится комитентом непосредственно по документам поставщика. Нарушение это или нет?

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа считает, что нет. Арбитры отметили, что, несмотря на то что в счете-фактуре в качестве покупателя указан комиссионер, комитент вправе поставить НДС к вычету. Отсутствие документа, выставленного посредником, не изменяет характера совершенной операции и сумм НДС, заплаченных продавцу (Постановление от 30 июня 2003 г. по делу N А56-32837/02).

Комиссионер также должен составить отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Он регистрируется у посредника в книге продаж, а у комитента — в книге покупок.

Много вопросов вызывает момент наступления даты, когда комитент имеет право на вычет НДС по комиссионному вознаграждению.

Здесь все зависит от условий договора. Если посредник имеет право удерживать свое вознаграждение из выручки комитента, то оно считается оплаченным уже в момент получения комиссионером денег.

Оформление счетов-фактур по агентскому договору

Подготовка счетов-фактур по данному виду договора зависит от порядка действий посредника (агента), которые могут выглядеть следующим образом:

  • агент осуществляет приобретение или реализацию товаров, работ и услуг от своего имени;
  • посредник приобретает или продает продукцию (работы/услуги) от имени заказчика (принципала).

В каждом из перечисленных вариантов оформление счетов происходит по-разному, в том числе возможно и переоформление счетов.

Закон допускает оптимизировать взаимоотношения между посредником и заказчиком – если в течение одного дня сформировано несколько документов на оплату, их можно объединить в сводный счет-фактуру. В этом случае учитываются следующие нюансы:

  • сводный СФ может включать информацию о поставках и продажах сразу по нескольким контрагентам;
  • в сведения сводного счета могут включаться операции только за один день, т.е. в каждом СФ должна стоять одна дата оформления;
  • если счета датированы разными днями, они не могут включаться в единый сводный счет, даже если договоры были заключены с одни партнером.

Рассмотрим, как происходит выставление счетов покупателю, и какой порядок действий должны соблюдать агент и заказчик.

Кто выставляет

По правилам ст. 160 НК РФ, если агент занимается реализацией или приобретением продукции по поручению заказчика, но от своего имени, он вправе самостоятельно выставить счет покупателю или продавцу. Чтобы заказчик своевременно получить информацию о предстоящих платежах или необходимости отгрузки продукции, соблюдаются следующие правила:

  • агент самостоятельно оформляет СФ с указанием своих реквизитов;
  • первый экземпляр документа направляет поставщику;
  • второй экземпляр регистрируется в ч. 1 книги учета счетов-фактур, после чего сведения о выставленном счете передаются заказчику;
  • заказчик (принципал) оформляет через собственную бухгалтерию счет-фактуру с указанием реквизитов посредника, после чего регистрирует документ в книге продаж.

Получив от посредника счет-фактуру, агент должен отметить этот факт в ч. 2 журнала учета.

Порядок выставления

Правила оформления СФ по агентским договорам незначительно изменились с октября 2017 года. Вот какие требования нужно соблюсти при заполнении бланка СФ:

  • датой выставления документа может выступать:
    • момент оформления заказчиком (принципалом) счета, направляемого агенту;
    • дата выставления СФ, направляемого покупателю самим посредником;
    • дата СФ, составляемого продавцом в адрес агента;
  • порядковый номер СФ должен соответствовать журналу учета лица, которое оформляет указанный документ;
  • в содержании счета указываются реквизиты принципала, агента и контрагента, фактически приобретающего или поставляющего продукцию;
  • если в сделке участвует грузоотправитель, не совпадающий с поставщиком, его данные указываются в строках 3 и 4.

Помимо СФ, выставленного непосредственно по факту приобретения или реализации продукции, оформляется дополнительный счет-фактура, если агент является субъектом по НДС. В этом случае вознаграждение, полученное посредником от заказчика за оказание услуг, признает доходом и облагается налогами. Такой дополнительный СФ регистрируется в книге продаж посредника по коду 01.

Учтите, что сведения обо всех выставленных счетах должны строго соответствовать еще одному обязательному документу по агентскому соглашению – отчету посредника.

Образец СФ по АД

Типовой бланк СФ, который используется во взаимоотношениях по агентскому договору, регламентирован Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Последние изменения в этот документы были внесены в августе 2017 года.

Образец СФ по агентскому договору, с инструкцией по ее заполнению, .

Образец СФ по агентскому договору

Отражение в 1С

При оформлении счетов-фактур по договорам с участием посредников через систему 1С необходимо убедиться, что подключена функциональная возможность «Продажа товаров и услуг через комиссионеров (агентов)». При выставлении СФ в системе 1С происходит регистрация операции «Передача товаров комиссионеру для реализации» — для этого необходимо использовать меню «Реализация товаров и услуг».

Для обобщения информации за месяц в системе 1С регистрируются операции:

  • «Отражение реализации товаров, переданных на комиссию»;
  • «Начисление НДС по операции реализации»;
  • «Списание реализованной продукции»;
  • «Отражение удержания комиссионного (агентского) вознаграждения».
  • «Отражение и учет вознаграждения в составе затрат и учету НДС».

Дополнительно через систему 1С проводится операция от представленному отчету агента.

УСН

Если субъект предпринимательской деятельности работает по схеме налогообложения УСН, он также обязан регистрировать СФ в журнале учета и представлять их для проверки в ИФНС. Если по режиму УСН работает агент, и он не является плательщиком НДС, поэтому не обязан сдавать декларационные бланки по данному виду налогов. В этом случае выставляет СФ только на сумму агентского вознаграждения, которые не подлежат регистрации в журнале учета счетов.

Указанные правила действуют в случае, если агент предоставляет услуги и действует от своего имени. Если договоры и счета оформляются от имени заказчика (принципала), применяются общие правила выставления СФ.

Код операции

При оформлении счетов по договорам с участием посредника применяются общие правила указания кодов операции. В частности, по коду 01 проходит реализация или приобретение продукции (работ/услуг), в том числе и услуги посредника. Исключение составляют только специальные коды 04, 06, 10 и 13:

  • код 04 – перечисления по услугам, которые посредник выполняет от своего имени;
  • код 06 – по операциям, в которых принимает участие налоговый агент по НДС;
  • код 10 – передача имущественных прав и активов на безвозмездной основе;
  • код 13 – выполнение капремнота недвижимости.

Перечисленные коды указывает в СФ лицо, выставляющее и регистрирующее документ в журналах учета.

Основы посреднических отношений

В экономической деятельности с привлечением посредника фигурируют три участника. Первый – лицо, реализующее или приобретающее товары (работы, услуги) с привлечением посредника, второй — сторонний поставщик или покупатель, третий – посредник между ними. Законодательство России содержит три правовые формы осуществления посреднической деятельности:

1) договор комиссии (глава 51 ГК РФ), комитент привлекает комиссионера;

2) агентский договор (глава 52 ГК РФ), принципал привлекает агента;

3) договор поручения (глава 49 ГК РФ), доверитель привлекает поверенного.

Посредник (комиссионер, агент, поверенный) обязуется за вознаграждение совершать по поручению комитента (принципала, доверителя) юридические и иные действия (сделки): от своего имени, но за счет комитента (принципала, доверителя) либо от имени и за счет комитента (принципала, доверителя).

Посредническая по экономическому содержанию деятельность может быть оформлена договором, содержащим иные термины (например, поверенный назван «Исполнителем»). Если в регистрах бухгалтерского учёта хозяйственные операции должны быть отражены по существу (абз.5 п.6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н), то правила заполнения счетов-фактур, ведения книги покупок и книги продаж (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) включают точные наименования:

  • агент и комиссионер в Правилах заполнения счета-фактуры (Приложения N1 и N2 к Постановлению N1137) и правилах ведения книги покупок (Приложение N4);
  • комиссионеры (агенты, поверенные) в правилах ведения книги продаж (Приложение N5).

По мнению автора, во избежание претензий налоговых органов при перевыставлении НДС посредником, при заключении договора следует использовать наименования, закреплённые Гражданским кодексом России.

Обращаю также внимание на перевыставление арендодателем арендатору коммунальных расходов и стоимости электроэнергии при сдаче в аренду помещений. По существу арендодатель выступает посредником между арендатором и энергоснабжающими организациями, однако договоры с этими организациями, как правило, заключаются арендодателем до заключения сделки с арендатором. Следовательно, не выполняется одинаковое условие всех трёх видов указанных в ГК РФ посреднических договоров (ст.971, 990, 1005 ГК РФ): действие посредника по поручению комитента (принципала, доверителя). Таким образом, распространение утверждённых для договоров комиссии, агентского и поручения правил на компенсацию расходов арендодателя, по мнению автора, законодательству не соответствует.

Счета-фактуры на собственное вознаграждение (включая оплату авансом путём удержания из сумм, поступивших для комитента, принципала, доверителя) посредник выставляет в обычном порядке, в данной статье не рассматриваемом.

Лицо, привлекающее посредника, далее именуется «принципалом».

Ситуация 1. Приобретение товаров от имени посредника за счет принципала

Принципал поручает посреднику от своего имени, но за счет принципала найти подходящего поставщика и договориться о поставке товаров (работ, услуг) для принципала.

Полученные посредником от поставщика счета-фактуры:

  • подлежат регистрации посредником в части 2 журнала учета выдачи полученных и выставленных счетов-фактур (п.10, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС (далее – правила ведения журнала), утв. Постановлением N 1137);
  • не подлежат внесению в книгу покупок посредника, поскольку у него не возникает право на вычет, (пп.»г» п.19 Правил ведения книги покупок (далее – правил ведения книги покупок), утв. Постановлением N 1137);
  • должны быть скопированы, а копии – заверены и переданы принципалу (пп.»а» п.15 правил ведения журнала);
  • перевыставляются посредником на имя принципала.

Таблица 1. Сведения, указываемые посредником в счете-фактуре, перевыставленном на имя принципала

Строка счета-фактуры Порядок заполнения строки

Строка 1 (номер и дата)

Порядковый номер в соответствии с индивидуальной хронологией посредника

Дата счета-фактуры, оформленного продавцом на имя посредника (пп.»а» п.1 правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (далее правила заполнения счета-фактуры), утв. Постановлением Правительства РФ от 26.11.2011 N1137 )

Строка 2 (продавец)

Сведения о заключившем договор с посредником продавце: полное или сокращенное наименование организации (пп. «в» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Строка 2а (адрес продавца)

Место нахождения стороннего поставщика (пп.»г» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Строка 2б (ИНН и КПП продавца)

ИНН и КПП стороннего продавца (пп.»д» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Строка 4 (грузополучатель и его адрес)

Полное или сокращенное наименование грузополучателя (Принципала) (пп. «ж» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Строка 5 (реквизиты платежно-расчетного документа)

Номера и даты платежно-расчетных документов на перечисление денежных средств посредника стороннему поставщику и от принципала посреднику (пп.»з» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Строка 6 (покупатель)

Полное или сокращенное наименование покупателя (принципала) (пп.»и» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Перевыставленные счета-фактуры у посредника:

  • подлежат регистрации в части 1 журнала полученных и выданных счетов-фактур (п.7 правил ведения журнала);
  • не подлежат включению в книгу продаж, поскольку обязанности по начислению НДС у посредника не возникает (п.3 Правил ведения книги продаж (далее – правил ведения книги продаж), утв. Постановлением N 1137).

Полученный от посредника перевыставленный счет-фактуру:

  • принципал регистрирует в части 2 журнала учета выдачи полученных и выставленных счетов-фактур (п.11 правил ведения журнала) и в книге покупок.

Принципал обязан в течение четырех лет хранить заверенные в установленном порядке посредником копии счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), полученных принципалами на бумажном носителе, выставленных продавцом товаров посреднику при приобретении для принципала товаров и переданных посредником принципалу. В случае выставления продавцом счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных) в электронном виде принципал должен хранить счета-фактуры, выставленные продавцом указанных товаров посреднику, полученные посредником и переданные посредником принципалу в электронном виде (п.13, пп.»а» п.15 правил ведения журнала).

Аналогичный порядок оформления перевыставляемого счета-фактуры предусмотрен в случае, если договором предусмотрена предоплата при приобретении товара (работ, услуг).

Ситуация 3. Реализация товаров принципала от имени посредника

Принципал поручает посреднику от своего имени реализовать товар (работы, услуги) принципала третьим лицам.

Операции по реализации через посредника от своего имени оформляется двумя счетами-фактурами.

1. Посредник:

  • регистрирует счет-фактуру, выписанную им на имя стороннего покупателя при отгрузке товара, в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п.7 правил ведения журнала);
  • запись в книге продаж не делает, поскольку товар принадлежит принципалу и обязанности по начислению НДС у посредника не возникает (п.20 правил ведения книги продаж);
  • сообщает принципалу показатели счета-фактуры для перевыставления счета-фактуры принципалом от своего имени.

Обязанности по предоставлению посредником принципалу заверенных копий счетов-фактур, выставленных посредником покупателю, а также по хранению принципалом таких копий Постановлением N 1137 не предусмотрены (Письмо Минфина РФ от 27.07.2012 N 03-07-09/92).

2. Принципал, получив показатели выставленного посредником счета-фактуры, перевыставляет счет-фактуру на имя стороннего покупателя и регистрирует его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж (п.7 правил ведения журнала, п.20 правил ведения книги продаж).

Таблица 2. Сведения, указываемые в счете-фактуре, перевыставленном принципалом на имя покупателя

Строка счета-фактуры Порядок заполнения строки

Строка 1 (номер и дата)

Порядковый номер в соответствии с индивидуальной хронологией принципала

Дата счета-фактуры, оформленного посредником на имя стороннего покупателя (пп.»а» п.1 правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (далее правила заполнения счета-фактуры

Строка 2 (продавец)

Сведения о принципале: полное или сокращенное наименование организации (пп. «в» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Строка 2а (адрес продавца)

Место нахождения принципала (пп.»г» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Строка 2б (ИНН и КПП продавца)

ИНН и КПП принципала (пп.»д» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Строка 3(грузоотправитель)

Полное или сокращенное наименование и почтовый адрес грузоотправителя (посредника), если доставка осуществляется не со склада продавца (принципала); если доставка осуществляется со склада продавца (принципала), делается запись «он же» (пп. «е» п.1 правил заполнения счета-фактуры)

Строка 5 (реквизиты платежно-расчетного документа)

Номера и даты платежно-расчетных документов на перечисление денежных средств покупателя посреднику и от посредника принципалу (пп.»з» п.1 правил заполнения счета-фактуры аналогично случаю приобретения товара (работ, услуг ) через посредника)

Строка 6 (покупатель)

Полное или сокращенное наименование фактического покупателя (а не посредника) (пп.»и» п.1 правил заполнения счета-фактуры, Письмо Минфина РФ от 10.05.2012 N 03-07-09/47)

Получив перевыставленный счет-фактуру от принципала (в котором указана дата исходного счета-фактуры посредника), посредник регистрирует его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п.11 правил ведения журнала). При этом запись в книге покупок посредник не делает (пп. «в» п.19 правил ведения книги покупок).

Начислять НДС к уплате принципал должен в том периоде, когда посредник реализовал товар стороннему покупателю (пп.1 п.1 ст.167 НК РФ). Если посредник сообщит об отгрузке в следующем периоде, принципалу обязан оформить дополнительный лист книги продаж и сдать уточненную декларацию по НДС.

Аналогичный порядок оформления перевыставляемого счета-фактуры предусмотрен в случае, если договором предусмотрена предоплата при приобретении товара (работ, услуг).

Споры о моменте определения налоговой базы при передаче товара на комиссию путём перемещения на склад комиссионера для реализации покупателю со склада комиссионера автор считает завершёнными с момента вступления в силу Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33. «16. Положениями статьи 167 НК РФ не предусмотрены специальные правила в отношении момента определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) с привлечением третьих лиц на основании договоров поручения, комиссии, агентских договоров. Следовательно, налогоплательщик обязан определять налоговую базу по правилам статьи 167 НК РФ и в том случае, когда осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) с участием поверенного (комиссионера, агента), обеспечивая в этих целях своевременное получение от поверенного (комиссионера, агента) документально подтвержденных данных о совершении операций по отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг) и их оплате».

Ситуация 4. Реализация товаров посредником от имени и за счет принципала

Принципал поручает посреднику продать товары (работы, услуги) для принципала третьим лицам от имени принципала.

Принципал выставляет счет-фактуру на имя покупателя и регистрирует его в книге продаж в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п.3 ст.168 НК РФ, п.п.1,7 правил ведения журнала, п.20 правил ведения книги продаж). Посредник не регистрирует в книге продаж полученный от принципала счет-фактуру по реализованному товару (работам, услугам), выписанный на имя покупателя. Данный счет-фактуру посредник передает покупателю.

При получении предоплаты принципал выписывает на имя стороннего покупателя счет-фактуру в общеустановленном порядке и передает адресату через посредника. Принципал регистрирует счет-фактуру в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге продаж. Сумму НДС, исчисленную со стоимости реализованного товара (работ, услуг), принципал обязан уплатить в бюджет.

При получении принципалом аванса в счет предстоящих поставок (работ, услуг), он выписывает счет-фактуру на имя стороннего покупателя в общеустановленном порядке. Данный счет-фактуру посредник передает покупателю. Принципал регистрирует счет-фактуру в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж, исчисляет НДС к уплате.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Могут ли отсканированные копии документов (накладные, акты, счета-фактуры), присланные в электронном виде, являться оправдательными первичными документами

Компания ГАРАНТ

Могут ли отсканированные копии документов (накладные, акты, счета-фактуры), присланные в электронном виде, являться оправдательными первичными документами для признания расходов в целях налогообложения прибыли, а также в целях принятия НДС к вычету?

Вычет НДС

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Реквизиты счета-фактуры установлены п. 5, п. 5.1 и п. 6 ст. 169 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее — Правила), покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. 8 Правил).

Как видим, положения 21 главы НК не содержат прямого запрета для вычета НДС на основании факсимильных (сканированных) копий счетов-фактур. Кроме того, в Правилах также отсутствует запрет на регистрацию в книге покупок факсимильных (сканированных) копий счетов-фактур.

Однако финансовые и налоговые органы признают вычеты НДС только на основании оригиналов счетов-фактур (письма Минфина России от 13.06.2007 N 03-07-11/160, ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896). Кроме того, сотрудники налоговых органов при проверке могут сослаться на письма МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404, УМНС по г. Москве от 30.08.2001 N 02-11/39574, от 06.07.2001 N 02-11/30363, от 01.09.2003 N 11-14/47605, УФНС по г. Москве от 07.06.2005 N 19-11/40885, в которых озвучена следующая позиция: счет-фактура должен быть заверен оригинальными подписями должностных лиц, уполномоченных на то приказом организации. Соответственно, этим требованиям не может удовлетворять копия документа, полученная по факсу или по электронной почте. Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговые органы могут отказать в применении вычета по НДС, посчитав, что счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок только в периоде получения оригинала.

В письме ФНС от 21.08.2009 N ШС-22-3/660, которым федеральная налоговая служба направила для использования в работе систематизированные материалы результатов нормативно-методической работы, выполненной ГНИИ РНС по заказу ФНС России, по документированию операций при транспортировке товаров, сказано, что официальным подтверждением подлинности счета-фактуры являются оригинальный оттиск печати и оригинальные подписи должностных лиц организации-продавца.

Что касается судебной практики, то она противоречива.

В ряде случаев суды отмечают: если факсимильные копии счетов-фактур содержат все необходимые реквизиты, предусмотренные ст. 169 НК РФ, и налогоплательщиком соблюдаются требования, перечисленные в ст.ст. 171-172 НК РФ, то организация вправе принять НДС к вычету на основании факсимильной копии счетов-фактур. В частности, такие выводы содержатся в постановлениях ФАС Московского округа от 14.10.2009 N КА-А40/10645-09, ФАС Уральского округа от 09.06.2008 N Ф09-4137/08-С2, от 21.02.2006 N Ф09-685/06-С2, ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2007 N А05-13752/2006-11, ФАС Волго-Вятского округа от 29.10.2007 N А31-396/2007-16, ФАС Дальневосточного округа от 18.03.2003 N Ф03-А04/03-2/299.

В других судебных актах право на вычет по факсимильным копиям счетов-фактур суды признают только при условии, что организации по запросу налоговых органов или суда представят оригиналы счетов-фактур (постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2009 N А66-7216/2008, ФАС Уральского округа от 17.03.2008 N Ф09-1590/08-С2, ФАС Московского округа от 03.03.2006 N КА-А40/853-06).

В то же время существуют судебные решения, принятые не в пользу налогоплательщиков, в которых указано, что налогоплательщиком могут быть приняты к вычету и зарегистрированы в книге покупок только оригиналы счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг). Возможность получения счета-фактуры посредством факсимильной связи законодательством о налогах и сборах не предусмотрена (постановления ФАС Поволжского округа от 16.06.2009 N А55-17805/2008, от 09.06.2008 N А55-17573/07, от 07.06.2008 N А55-11510/2007, от 18.03.2008 N А55-11507/2007-31, от 28.02.2008 N А55-11505/07-35, ФАС Московского округа от 27.10.2010 N КА-А40/12541-10, от 03.12.2008 N КА-А40/6969-08, от 28.04.2008 N КА-А40/2537-08).

В отношении факсимильной подписи счетов-фактур в письмах Минфина России от 28.04.2009 N 03-07-09/24, от 17.06.2009 N 03-07-09/31, от 17.09.2009 N 03-07-09/48 сказано, что п. 2 ст. 160 ГК РФ предусмотрено, что использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон. Использование счетов-фактур, подписанных факсимильной подписью, НК РФ не предусмотрено. Учитывая изложенное, счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, признаются составленными с нарушением установленного порядка и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Несмотря на то, что в приведенных судебных решениях и письмах речь шла о факсимильных копиях счетов-фактур, полагаем, что логика, приведенная в них, может быть применена и к рассматриваемой ситуации.

Таким образом, учитывая спорность ситуации, считаем, что если организация примет решение принять к вычету НДС на основании сканированной копии счет-фактуры, то правомерность такого решения организации, скорее всего, придется доказывать в судебном порядке. Поэтому в рассматриваемой ситуации во избежание споров с налоговыми органами покупателю необходимо истребовать у поставщика оригинал счета-фактуры. В противном случае при налоговой проверке налоговый орган откажет организации в вычете НДС, тогда организации придется решать спор с налоговым органом в суде.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет ведется на основе данных первичных документов.

При этом формально НК РФ не предусматривает признание расходов на основании копий первичных документов, что подтверждает письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 N 20-12/05968, в котором говорится, что факсимильные, сканированные либо сделанные иным способом копии первичных документов не являются оправдательными документами, достаточными для признания расходов в целях налогообложения прибыли.

Вместе с тем сотрудники официальных органов в ряде случаев не возражают против признания расходов на основании копий документов.

Так, например, в письме Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-05/18 говорится, что в случае потери подлинников проездных документов организацией могут быть представлены дубликат проездного документа или копия экземпляра билета, оставшегося в распоряжении транспортной организации, осуществившей перевозку физического лица, или справка из транспортной организации с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать физическое лицо, маршрут его проезда, стоимость билета и дату поездки.

В письме Минфина России от 11.07.2008 N 03-03-06/2/77 сотрудники финансового ведомства пришли к выводу, что в случае отсутствия у налогоплательщика документов, подтверждающих произведенные расходы, расходы могут быть подтверждены надлежаще заверенными копиями таких документов (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2009 N 08-19/008020).

Что касается арбитражной практики, то в ней единого мнения также не выработано.

Так, например, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2010 N А05-3208/2009, ФАС Московского округа от 28.10.2008 N КА-А40/9050-08 судьи посчитали возможным учесть в целях налогообложения прибыли расходы, подтвержденные копиями первичных документов. Однако в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 28.01.2008 N А29-2743/2007 судьи пришли к выводу, что копии первичных учетных документов, заверенные главным бухгалтером, не могут служить основанием для отнесения спорных затрат на расходы, уменьшающие доходы.

Таким образом, признание расходов, при отсутствии оригиналов накладных, актов выполненных работ (оказанных услуг), но при наличии копий данных документов, также может привести к спорам с представителями налогового органа.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Степовая Яна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мельникова Елена

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *