Резервы на возможные потери по займам

Настоящее Указание на основании Федерального закона от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 28, ст. 2790; 2003, № 2, ст. 157; № 52, ст. 5032; 2004, № 27, ст. 2711; № 31, ст. 3233; 2005, № 25, ст. 2426; № 30, ст. 3101; 2006, № 19, ст. 2061; № 25, ст. 2648; 2007, № 1, ст. 9, ст. 10; № 10, ст. 1151; № 18, ст. 2117; 2008, № 42, ст. 4696, ст. 4699; № 44, ст. 4982; № 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, № 1, ст. 25; № 29, ст. 3629; № 48, ст. 5731; 2010, № 45, ст. 5756; 2011, № 7, ст. 907; № 27, ст. 3873; № 43, ст. 5973; № 48, ст. 6728; 2012, № 50, ст. 6954; № 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, № 11, ст. 1076; № 14, ст. 1649; № 19, ст. 2329; № 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; № 30, ст. 4084; № 49, ст. 6336; № 51, ст. 6695, ст. 6699; № 52, ст. 6975; 2014, № 19, ст. 2311, ст. 2317; № 27, ст. 3634; № 30, ст. 4219; № 40, ст. 5318; № 45, ст. 6154; № 52, ст. 7543; 2015, № 1, ст. 4, ст. 37; № 27, ст. 3958, ст. 4001; № 29, ст. 4348, ст. 4357; № 41, ст. 5639; № 48, ст. 6699; 2016, № 1, ст. 23, ст. 46, ст. 50), пункта 5 части 4 статьи 14 Федерального закона от 2 июля 2010 года № 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, № 27, ст. 3435; 2011, № 27, ст. 3880; № 49, ст. 7040; 2013, № 26, ст. 3207; № 30, ст. 4084; № 51, ст. 6683, ст. 6695; 2014, № 26, ст. 3395; 2015, № 27, ст. 4001; № 29, ст. 4357; 2016, № 1, ст. 27; № 27, ст. 4225; 2017, № 18, ст. 2669; № 31, ст. 4830) и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от __________ 2018 года № _____) устанавливает порядок формирования, в том числе создания, использования, размер и периодичность расчета микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам.

1. Резервы на возможные потери по займам формируются по требованиям микрофинансовой организации, вытекающим из договоров займа и договоров уступки требований по договорам займа.

2. Резервы на возможные потери по займам формируются микрофинансовой компанией ежемесячно, микрокредитной компанией ежеквартально по состоянию на последнее число месяца для микрофинансовой компании (квартала для микрокредитной компании) при наличии рисков ненадлежащего исполнения обязательств по договорам займа, в том числе требования по которым приобретены микрофинансовой организацией, (далее при совместном упоминании — договор займа), по результатам инвентаризации задолженности по состоянию на последнее число месяца для микрофинансовой компании (квартала для микрокредитной компании). Инвентаризацией задолженности в целях настоящего Указания признается осуществляемая микрофинансовой организацией проверка числящейся по состоянию на последнее число месяца для микрофинансовой компании (квартала для микрокредитной компании) задолженности по договорам займа с целью выявления и определения продолжительности просроченных платежей и иных рисков ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по договорам займа.

2.1. Резервы на возможные потери по займам формируются: по сумме требований по основному долгу по займу, в которую не включаются платежи в виде процентов за пользование займом, комиссионные вознаграждения, неустойки, иные платежи в пользу микрофинансовой организации, вытекающие из договора займа;

по сумме вложений в приобретенные требования по договорам займа;

по сумме требований по начисленным процентным доходам по займу, в которую включаются проценты за пользование займом, любые заранее установленные договором займа доходы по займу, а также сумма неустойки (штрафа, пени) по договору займа в случае наличия соответствующего решения суда, вступившего в законную силу, в размере, присужденном судом;

по сумме требований по начисленным процентным доходам по договорам займа, требования по которым приобретены микрофинансовой организацией, в которые включаются проценты за пользование займом, любые заранее установленные договором займа доходы по займу, начисленные микрофинансовой организацией с момента приобретения ею требований по договорам займа, а также сумма неустойки (штрафа, пени) по договору займа в случае наличия соответствующего решения суда, вступившего в законную силу, в размере, присужденном судом.

2.2. Под суммой вложений в приобретенные требования по договорам займа, указанной в подпункте 2.1 пункта 2 настоящего Указания, понимается сумма, уплачиваемая в соответствии с договором уступки требования организации — продавцу.

В случае приобретения в рамках одного договора уступки требования требований по нескольким договорам займа, сумма вложения в приобретенные требования по каждому договору займа определяется путем умножения суммы вложений в приобретенные требования по договорам займа по договору уступки требования на значение, равное отношению суммы задолженности по каждому займу к сумме задолженности по всем займам, требования по которым приобретены в рамках одного договора уступки требования, если иной порядок не установлен договором уступки требований.

2.3. Размер сформированного резерва на возможные потери по займам не может превышать сумму требований по основному долгу и начисленным процентным доходам по договору займа или сумму вложений в приобретенные требования и требований по начисленным процентным доходам по договору займа, требования по которым приобретены микрофинансовой организацией.

3. К рискам ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по договорам займа для целей настоящего Указания относятся, в том числе:

нарушение заемщиком условий данного договора займа или иного договора займа, заключенного данной микрофинансовой организацией;

отсутствие первичных учетных документов, подтверждающих факт заключения договора займа;

признание заемщика несостоятельным (банкротом) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или применение в отношении заемщика процедур банкротства;

нахождение заемщика — юридического лица в стадии ликвидации;

аннулирование (отзыв) лицензии заемщика — кредитной организации, некредитной финансовой организации, исключение заемщика — некредитной финансовой организации из государственного реестра, ведение которого осуществляется Банком России;

заключение с заемщиком дополнительного соглашения, изменяющего существенные условия первоначального договора займа, на основании которого заемщик получает право исполнять обязательства по займу в более благоприятном режиме (например, изменение срока погашения займа, размера процентной ставки, порядка ее расчета) или изменение суммы требований (порядка взыскания требований) по договору займа по решению суда, вступившего в законную силу (далее — реструктуризация).

4. Резерв на возможные потери по займам формируется в следующем порядке.

4.1. Займы группируются по видам заемщиков и объединяются в следующие группы:

задолженность физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, по договору микрозайма, заключенному на срок до 30 дней включительно в сумме до 30 тысяч рублей включительно (далее — задолженность физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, по краткосрочным микрозаймам);

иная задолженность физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями;

задолженность индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства;

задолженность индивидуальных предпринимателей, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства;

задолженность юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства.

4.2. Для целей настоящего Указания принадлежность юридического лица к субъектам малого и среднего предпринимательства определяется на момент заключения договора займа и (или) на момент приобретения требования по договору займа.

4.3. Реструктурированная задолженность физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, по краткосрочным микрозаймам и иная реструктурированная задолженность объединяются в отдельные группы. При этом для отнесения задолженности к реструктурированной задолженности физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, по краткосрочным микрозаймам или к иной реструктурированной задолженности учитываются первоначальные условия договора займа (микрозайма) в части суммы займа (микрозайма) и срока, на который заключен первоначальный договор займа (микрозайма), задолженность по которому подлежит реструктуризации.

4.4. Сформированные в соответствии с подпунктами 4.1 — 4.3 настоящего пункта группы, за исключением задолженности физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, по краткосрочным микрозаймам и реструктурированной задолженности физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, по краткосрочным микрозаймам, в зависимости от обеспечения исполнения обязательств подразделяются на следующие подгруппы:

задолженность, обеспеченная качественным залогом, поручительством, независимой гарантией;

иная задолженность.

4.5. Для целей настоящего Указания залог признается качественным в случае, если на момент заключения договора займа и (или) приобретения требования по договору займа сумма займа не превышает стоимости оценки предмета (предметов) залога по договору займа.

Если в качестве залога выступает недвижимое имущество, залог признается качественным в случае, если на момент заключения договора займа и (или) приобретения требования по договору займа сумма займа не превышает 70 процентов от стоимости оценки предмета (предметов) залога по договору займа.

4.6. Для целей признания задолженности обеспеченной независимой гарантией такая независимая гарантия должна быть безотзывной, а сумма и срок, на которые выдана независимая гарантия, не должны подлежать уменьшению.

4.7. Обеспечение не может учитываться для целей формирования резервов на возможные потери по займам в следующих случаях:

признание залогодателя по договору займа, поручителя по договору займа, гаранта по договору займа несостоятельным (банкротом) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве), либо в отношении залогодателя по договору займа, поручителя по договору займа, гаранта по договору займа применяются процедуры банкротства;

ликвидация залогодателя по договору займа, поручителя по договору займа, гаранта по договору займа — юридического лица или нахождение залогодателя по договору займа, поручителя по договору займа, гаранта по договору займа — юридического лица в стадии ликвидации;

предмет залога является обеспечением по иным обязательствам заемщика, за исключением случаев, когда на момент заключения договора займа и (или) приобретения требования по договору займа стоимость оценки предмета залога за вычетом суммы иных обязательств заемщика, обеспеченных данным предметом залога, удовлетворяет требованиям, установленным подпунктом 4.5 пункта 4 настоящего Указания.

в качестве предмета залога выступают акции (доли) микрофинансовой организации-кредитора и (или) юридического лица, являющегося аффилированным лицом микрофинансовой организации — кредитора;

поручителем или гарантом выступает юридическое лицо, являющееся аффилированным лицом микрофинансовой организации — кредитора;

утрата предмета залога;

эмитентом (векселедателем) предоставленных в залог ценных бумаг является заемщик или лицо, которое может прямо или косвенно (через третьих лиц) осуществлять контроль за решениями, принимаемыми органами управления заемщика, и (или) оказывать значительное влияние на указанные решения, или лицо, за принятием (на принятие) решений органами управления которого заемщик может прямо или косвенно (через третьих лиц) осуществлять контроль и (или) оказывать значительное влияние.

4.8. В зависимости от наличия и продолжительности просроченных платежей задолженность подразделяется на:

задолженность без просроченных платежей;

задолженность с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней;

задолженность с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 60 календарных дней;

задолженность с просроченными платежами продолжительностью от 61 до 90 календарных дней;

задолженность с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 120 календарных дней;

задолженность с просроченными платежами продолжительностью от 121 до 180 календарных дней;

задолженность с просроченными платежами продолжительностью от 181 до 270 календарных дней;

задолженность с просроченными платежами продолжительностью от 271 до 360 календарных дней;

задолженность с просроченными платежами продолжительностью свыше 360 календарных дней.

4.9. Продолжительность просроченной задолженности по договорам займа, требования по которым приобретены микрофинансовой организацией, включает продолжительность просроченной задолженности по договорам займа, возникшую до момента приобретения требований по договорам займа.

4.10. В случае если на момент проведения инвентаризации просроченные платежи по договору займа отсутствуют, при этом в совокупности в течение года продолжительность просроченных платежей по требованиям по таким договорам составила не менее 180 календарных дней, продолжительность просроченной задолженности по такому договору займа определяется исходя из количества дней в течение последних 365 календарных днях, в которых были просрочены платежи по договору займа.

5. Ставки резервирования устанавливаются в процентах от сумм, указанных в подпункте 2.1 пункта 2 настоящего Указания, в зависимости от группы и подгруппы задолженности, от продолжительности просроченных платежей по задолженности, а также от иных имеющихся рисков ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по договорам займа в размерах не менее установленных приложением к настоящему Указанию, но не превышающих 100 процентов, с учетом особенностей, установленных настоящим Указанием.

Обоснованность формирования микрофинансовой организацией резервов на возможные потери по займам в размере, превышающем минимальные ставки резервирования, установленные приложением к настоящему Указанию, должна быть подтверждена внутренними документами микрофинансовой организации, определяющими методику формирования резервов на возможные потери по займам, основанную на требованиях Положения Банка России от 1 октября 2015 года № 493-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада», зарегистрированного в Министерстве юстиции Российской Федерации 15 октября 2015 года № 39330, или Положения Банка России от 25 октября 2017 года № 612-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями» зарегистрированного в Министерстве юстиции Российской Федерации 11 декабря 2017 года.

6. Минимальные ставки резервирования, установленные приложением к настоящему Указанию, увеличиваются не менее чем на 10 процентных пунктов, но не превышают 100 процентов, в следующих случаях:

невыполнение заемщиком условия договора займа о целевом использовании суммы займа, а также нарушения заемщиком обязанностей по обеспечению возможности осуществления микрофинансовой организацией контроля за целевым использованием суммы займа;

аннулирование (отзыв) лицензии кредитной организации, некредитной финансовой организации, исключение некредитной финансовой организации из государственного реестра, ведение которого осуществляется Банком России;

последующее приобретение договора займа, ранее выданного этой микрофинансовой организацией, в рамках договора уступки требования по договору займа.

7. Вне зависимости от продолжительности просроченных платежей по задолженности ставки резервирования устанавливаются в размере не менее 99 процентов, но не превышают 100 процентов, в следующих случаях:

отсутствие первичных учетных документов, подтверждающих факт заключения договора займа с заемщиком или факт приобретения требований по договору займа;

признание заемщика несостоятельным (банкротом) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или применение в отношении заемщика процедур банкротства;

нахождение заемщика — юридического лица в стадии ликвидации.

8. В случае наличия двух и более договоров займа, заключенных микрофинансовой организацией с одним заемщиком или требования по которым приобретены микрофинансовой организацией в отношении одного заемщика, минимальная ставка резервирования по всем указанным договорам займа определяется исходя из максимального размера рисков ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по договорам займа.

9. Размер резерва на возможные потери по займам определяется путем умножения сумм, указанных в подпункте 2.1 пункта 2 настоящего Указания, на ставку резервирования в зависимости от группы и подгруппы задолженности, от продолжительности просроченных платежей, а также от иных имеющихся рисков ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по договорам займа.

10. При различной длительности продолжительности просроченных платежей по задолженности по сумме основного долга по займу и по сумме начисленных процентных доходов по займу минимальная ставка резервирования определяется исходя из максимальной продолжительности просроченных платежей.

При различной длительности продолжительности просроченных платежей по задолженности по сумме вложений в приобретенные требования по договорам займа и по сумме требований по начисленным процентным доходам по договорам займа, требования по которым приобретены микрофинансовой организацией, минимальная ставка резервирования определяется исходя из максимальной продолжительности просроченных платежей.

11. Сформированные в соответствии с настоящим Указанием резервы на возможные потери по займам используются микрофинансовыми организациями при списании с баланса безнадежной задолженности по договорам займа. Задолженность признается безнадежной в одном из следующих случаев:

микрофинансовой организацией предприняты необходимые и достаточные юридические и фактические действия по ее взысканию, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев либо договора, и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения задолженности, при наличии документов и (или) актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании безнадежной задолженности за счет сформированных под нее резервов, в том числе судебных актов, актов судебных приставов-исполнителей, актов органов государственной регистрации, а также иных актов, доказывающих невозможность взыскания безнадежной задолженности.

12. Списание микрофинансовой организацией безнадежной задолженности осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующему договору.

Списание микрофинансовой организацией безнадежной задолженности за счет сформированного по ней резерва осуществляется по решению уполномоченного органа микрофинансовой организации.

13. Микрофинансовые организации обязаны обеспечить надлежащее оформление документов, используемых для целей расчетов резервов на возможные потери по займам.

Банк России и уполномоченные представители в соответствии со статьей 76.5 Федерального закона от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», пунктом 4 части 4 статьи 14 Федерального закона от 2 июля 2010 года № 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» проводят проверку соблюдения порядка формирования резервов на возможные потери по займам, установленного настоящим Указанием. При невыполнении микрофинансовой организацией установленного порядка формирования резервов на возможные потери по займам Банк России вправе применить к микрофинансовой организации предусмотренные федеральными законами меры воздействия.

14. Настоящее Указание вступает в силу по истечении 180 дней после дня его официального опубликования.

Подпункт 4.5 пункта 4 настоящего Указания применяется в отношении договоров займа, заключенных или требования по которым приобретены микрофинансовой организацией со дня вступления в силу настоящего Указания.

Со дня вступления в силу настоящего Указания признать утратившим силу Указание Банка России от 28 июня 2016года № 4054-У «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам», зарегистрированное Министерством юстиции Российской Федерации 28 июля 2016 года № 43023.

Председатель
Центрального банка
Российской Федерации

Приложение
к Указанию Банка России
от _________ 2018 года № _____
«О порядке формирования
микрофинансовыми организациями
резервов на возможные
потери по займам»

Содержание

Минимальные ставки резервирования при формировании резервов на возможные потери по займам для микрофинансовых организаций (в процентах)

См. приложение в редакторе Adobe Reader

Пояснительная записка
к проекту указания Банка России «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам»

Банк России разработал проект указания Банка России «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам» (далее — проект указания) в целях совершенствования порядка формирования микрофинансовыми организациями (далее — МФО) резервов на возможные потери по займам.

Проект указания предусматривает следующие основные изменения:

1. Формирование резервов на возможные потери по займам по всем займам, выданным и приобретенным МФО (по микрозаймам и иным займам).

В связи с тем, что МФО законодательно разрешено осуществлять иную деятельность, в том числе выдавать иные займы (с учетом ограничений, установленных пунктом 3 части 1 статьи 9 Федерального закона от 02.07.2010 № 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях»), указанная иная деятельность влечет за собой формирование рисков, аналогичных тем, что возникают у МФО при выдаче микрозаймов. В связи с этим проектом устанавливается обязанность формировать резервы на возможные потери по всем займам МФО.

2. Установление не фиксированных, а минимальных значений резервов на возможные потери по займам.

Предоставление возможности МФО формировать резервы на возможные потери по займам в размерах, превышающих установленные значения, позволит МФО эффективнее хеджировать возникающие риски, связанные с невозвратом займов.

3. Резервы на возможные потери по займам формируются не только при наличии не исполненных (полностью либо частично) обязательств перед МФО, но и в случае наступления иных рисков ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств.

В случае если сумма целевого займа используется не по назначению, а также в случае аннулирования (отзыва) лицензии у финансовой организации (исключения из государственного реестра Банка России), минимальная ставка резервирования увеличивается не менее чем на 10 процентных пунктов от минимально установленных ставок.

В случае если МФО совершает уступку требований по выданным займам, а впоследствии вновь приобретает такие требования по договору уступки требований, резерв формируется в повышенном размере (минимальная ставка резервирования увеличивается на 10 процентных пунктов).

В случае отсутствия документов, подтверждающих факт заключения договора займа или факт приобретения требований по договору займа, признания заемщика несостоятельным (банкротом) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве), применения в отношении заемщика процедур банкротства или нахождения заемщика — юридического лица в стадии ликвидации, минимальная ставка резервирования будет составлять 99 %.

Кроме того, при определении значения резервов на возможные потери по займам анализируются продолжительность просроченных платежей и иные риски ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по всем договорам займа, заключенным между заемщиком и МФО или требования по которым приобретены МФО в отношении одного заемщика. Значение резерва по всем договорам с одним заемщиком определяется исходя из договора, несущего максимальный риск.

4. Введение требований к залогу, а также к иным способам обеспечения исполнения обязательств по договорам займа.

Проектом устанавливаются виды залогов, которые не могут считаться обеспечением исполнения обязательств, а также события, при наступлении которых обеспечение не может учитываться при формировании резервов на возможные потери по займам.

Кроме того, вводится понятие «качественный залог», под которым понимается залог, стоимость которого больше или равна сумме займа (в отношении займов, обеспеченных ипотекой, сумма займа не должна быть более 70 % от стоимости залога).

Указание вступает в силу по истечении 180 дней после дня его официального опубликования.

Требования к оценке качества предмета залога применяется к договорам, заключенным с момента вступления в силу Указания.

Дата окончания приема предложений и замечаний по проекту, направляемых в рамках публичного обсуждения — 17.05.2018.

Указание Банка России от 14.07.2014 N 3321-У
О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УКАЗАНИЕ

от 14 июля 2014 г. N 3321-У

О ПОРЯДКЕ

ФОРМИРОВАНИЯ МИКРОФИНАНСОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ РЕЗЕРВОВ

НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ЗАЙМАМ

Настоящее Указание на основании Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790; 2003, N 2, ст. 157; N 52, ст. 5032; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3233; 2005, N 25, ст. 2426; N 30, ст. 3101; 2006, N 19, ст. 2061; N 25, ст. 2648; 2007, N 1, ст. 9, ст. 10; N 10, ст. 1151; N 18, ст. 2117; 2008, N 42, ст. 4696, ст. 4699; N 44, ст. 4982; N 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, N 1, ст. 25; N 29, ст. 3629; N 48, ст. 5731; 2010, N 45, ст. 5756; 2011, N 7, ст. 907; N 27, ст. 3873; N 43, ст. 5973; N 48, ст. 6728; 2012, N 50, ст. 6954; N 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, N 11, ст. 1076; N 14, ст. 1649; N 19, ст. 2329; N 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 49, ст. 6336; N 51, ст. 6695, ст. 6699; N 52, ст. 6975; 2014, N 19, ст. 2311, ст. 2317; «Официальный интернет-портал правовой информации» (www.pravo.gov.ru), 2 июля 2014 года), пункта 5 части 4 статьи 14 Федерального закона от 2 июля 2010 года N 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 27, ст. 3435; 2011, N 27, ст. 3880; N 49, ст. 7040; 2013, N 26, ст. 3207; N 30, ст. 4084; N 51, ст. 6683, ст. 6695) и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 27 июня 2014 года N 19) устанавливает порядок формирования, в том числе создания, использования, размер и периодичность расчета микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам.

1. Резервы на возможные потери по займам формируются по микрозаймам, выданным микрофинансовой организацией со дня внесения сведений о ней в государственный реестр микрофинансовых организаций.

2. Резервы на возможные потери по займам формируются ежеквартально по состоянию на последнее число квартала при наличии не исполненных (полностью либо частично) заемщиками обязательств по микрозаймам перед микрофинансовой организацией, а также в отношении обязательств по реструктурированным микрозаймам, установленных по результатам инвентаризации задолженности по микрозаймам по состоянию на последнее число квартала. Инвентаризацией задолженности по микрозаймам в целях настоящего Указания признается осуществляемая микрофинансовой организацией проверка числящейся по состоянию на последнее число квартала задолженности по выданным микрозаймам с целью выявления и определения продолжительности просроченных платежей по микрозаймам.

3. Резервы на возможные потери по займам формируются:

по сумме основного долга по микрозаймам, в которую не включаются: платежи в виде процентов за пользование микрозаймом, комиссионные вознаграждения, неустойки, иные платежи в пользу микрофинансовой организации, вытекающие из договора микрозайма;

по сумме требований по начисленным процентным доходам по микрозаймам, в которые включаются проценты за пользование микрозаймом, а также любые заранее установленные договором микрозайма доходы по микрозайму.

4. При формировании резерва на возможные потери по займам в части основного долга по микрозайму микрофинансовые организации формируют резервы на возможные потери по займам в следующем порядке.

4.1. Предоставленные микрофинансовой организацией микрозаймы группируются по видам заемщиков и объединяются в следующие группы микрозаймов:

микрозаймы, предоставленные физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями;

микрозаймы, предоставленные индивидуальным предпринимателям;

микрозаймы, предоставленные юридическим лицам.

4.2. Реструктурированные микрозаймы независимо от вида заемщиков объединяются в отдельную группу. Для целей настоящего Указания микрозаем признается реструктурированным, если микрофинасовая организация заключила с заемщиком дополнительное соглашение, изменяющее существенные условия первоначального договора микрозайма, на основании которого заемщик получает право исполнять обязательства по микрозайму в более благоприятном режиме (например, изменение срока погашения микрозайма, размера процентной ставки, порядка ее расчета).

4.3. Сформированные в соответствии с подпунктами 4.1 и 4.2 настоящего пункта группы микрозаймов в зависимости от обеспечения исполнения обязательств по микрозайму подразделяются на следующие подгруппы:

микрозаймы, обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией;

иные микрозаймы.

4.4. В зависимости от наличия и продолжительности просроченных платежей по микрозаймам микрозаймы подразделяются на:

микрозаймы без просроченных платежей;

микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней;

микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 60 календарных дней;

микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 61 до 90 календарных дней;

микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 120 календарных дней;

микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 121 до 180 календарных дней;

микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 181 до 270 календарных дней;

микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 271 до 360 календарных дней;

микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью свыше 360 календарных дней.

5. Значения резервов устанавливаются в процентах от суммы основного долга по микрозаймам в зависимости от группы и подгруппы микрозайма, а также от продолжительности просроченных платежей по микрозаймам согласно приложению к настоящему Указанию.

6. Микрофинансовые организации определяют размер резервов, отражающих величину возможных потерь микрофинансовой организации по займам, путем умножения сумм основного долга, составляющих задолженность по микрозаймам, на значение резервов в зависимости от группы и подгруппы микрозаймов и от продолжительности просроченных платежей по микрозаймам. Размер резерва на возможные потери по займу, сформированный по основному долгу по микрозайму, не может превышать сумму основного долга по микрозайму.

7. Резерв на возможные потери по займам в части требований по начисленным процентным доходам формируется в размере, равном отношению размера сформированного резерва на возможные потери по займам по основному долгу, определенного в соответствии с пунктами 4 — 6 настоящего Указания, к сумме основного долга по микрозайму в отношении соответствующих микрозаймов.

8. Сформированные в соответствии с настоящим Указанием резервы на возможные потери по займам используются микрофинансовыми организациями при списании с баланса безнадежной задолженности по микрозаймам. Задолженность по микрозаймам признается безнадежной, в случае если микрофинансовой организацией предприняты необходимые и достаточные юридические и фактические действия по ее взысканию, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев либо договора микрозайма, и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по микрозайму, при наличии документов и (или) актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании безнадежной задолженности по микрозайму за счет сформированных под нее резервов, в том числе судебных актов, актов судебных приставов-исполнителей, актов органов государственной регистрации, а также иных актов, доказывающих невозможность взыскания безнадежной задолженности по микрозайму. Списание с баланса микрофинансовой организации безнадежной задолженности по микрозайму является обоснованным при неисполнении заемщиком обязательств по договору микрозайма в течение не менее одного года до даты принятия решения о списании безнадежной задолженности по микрозайму.

9. Списание микрофинансовой организацией безнадежной задолженности по микрозайму за счет сформированного по ней резерва осуществляется по решению уполномоченного органа микрофинансовой организации.

Одновременно со списанием с баланса безнадежной задолженности по основному долгу за счет резерва на возможные потери по займам по решению уполномоченного органа микрофинансовой организации списывается задолженность по процентам, начисленным по соответствующему микрозайму.

10. Формирование резервов на возможные потери по займам осуществляется микрофинансовыми организациями в размере не менее:

5 процентов от установленной в соответствии с настоящим Указанием суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2014 года;

30 процентов от установленной в соответствии с настоящим Указанием суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2015 года;

60 процентов от установленной в соответствии с настоящим Указанием суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2016 года;

100 процентов от установленной в соответствии с настоящим Указанием суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2017 года.

11. Микрофинансовые организации обязаны обеспечить надлежащее оформление документов, используемых для целей расчетов резервов на возможные потери по займам.

Документы микрофинансовых организаций, используемые для целей расчетов резервов на возможные потери по займам, подлежат хранению в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Банк России, его территориальные учреждения и уполномоченные представители в соответствии со статьей 76.5 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», пунктом 4 части 4 статьи 14 Федерального закона от 2 июля 2010 года N 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» проводят проверку соблюдения порядка формирования резервов на возможные потери по займам, установленного настоящим Указанием. При невыполнении микрофинансовой организацией установленного порядка формирования резервов на возможные потери по займам Банк России применяет к микрофинансовой организации предусмотренные федеральными законами меры воздействия.

12. Настоящее Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования в «Вестнике Банка России».

Председатель Центрального банка

Российской Федерации

Э.С.НАБИУЛЛИНА

Приложение

к Указанию Банка России

от 14 июля 2014 года N 3321-У

«О порядке формирования

микрофинансовыми организациями

резервов на возможные

потери по займам»

ЗНАЧЕНИЯ

РЕЗЕРВОВ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ЗАЙМАМ ДЛЯ МИКРОФИНАНСОВЫХ

ОРГАНИЗАЦИЙ (В ПРОЦЕНТАХ)

N п/п

Микрозаймы, предоставленные физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями

Микрозаймы, предоставленные индивидуальным предпринимателям

Микрозаймы, предоставленные юридическим лицам

Реструктурированные микрозаймы

микрозаймы, обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией

иные микрозаймы

микрозаймы, обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией

иные микрозаймы

микрозаймы, обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией

иные микрозаймы

микрозаймы, обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией

иные микрозаймы

Микрозаймы без просроченных платежей

Микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней

1,5

1,5

1,5

Микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 60 календарных дней

Микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 61 до 90 календарных дней

Микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 120 календарных дней

Микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 121 до 180 календарных дней

Микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 181 до 270 календарных дней

Микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 271 до 360 календарных дней

Микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью свыше 360 календарных дней

Судебная практика и законодательство — Указание Банка России от 14.07.2014 N 3321-У О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам

Правильно ли мы понимаем, что резервы на потери по микрозаймам, предусмотренные Указанием Банка России от 14.07.2014 N 3321-У «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам», не учитываются при расчете амортизированной стоимости, но снижают балансовую стоимость договоров займа?

Указание Банка России от 09.06.2016 N 4037-У (ред. от 13.06.2017) Об установлении методики определения собственных средств (капитала) микрофинансовой компании

в части предоставленных денежных средств по договорам микрозайма за вычетом суммы сформированных резервов на возможные потери по займам (по сумме основного долга) в соответствии с Указанием Банка России от 14 июля 2014 года N 3321-У «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 11 августа 2014 года N 33520 («Вестник Банка России» от 3 сентября 2014 года N 78) (далее — Указание Банка России N 3321-У);

Приказ Минэкономразвития России от 01.03.2016 N 88 «О реализации части 6 статьи 16 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» и пункта 2 постановления Правительства Российской Федерации от 23 декабря 2015 г. N 1410″ (вместе с «Порядком представления субъектами малого и среднего предпринимательства и организациями, образующими инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, — получателями поддержки информации о результатах использования полученной поддержки в оказывающие поддержку федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления, в акционерное общество «Федеральная корпорация по развитию малого и среднего предпринимательства») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.05.2016 N 42306)

<23> Резервы формируются в соответствии с указанием Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам» (зарегистрировано в Минюсте России 11 августа 2014 г. N 33520).

Указание Банка России от 11.03.2016 N 3979-У О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России документов, содержащих отчет о микрофинансовой деятельности и отчет о персональном составе руководящих органов микрофинансовой организации

44. В разделе VII отчета о микрофинансовой деятельности микрофинансовой организации указывается сумма резерва на возможные потери по микрозаймам, сформированного на конец отчетного периода по основному долгу и начисленным процентам по договорам микрозайма в соответствии с требованиями Указания Банка России от 14 июля 2014 года N 3321-У «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам», зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 11 августа 2014 года N 33520 («Вестник Банка России» от 3 сентября 2014 года N 78). Значение отражается с точностью до трех десятичных знаков.

«Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год» (приложение к письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355)

Аналогично, в случае если нормативными правовыми актами установлены специальные требования к формированию резервов, связанных с обесценением финансовых вложений организации (например, Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам»), такие резервы формируются с учетом указанных требований.

<Письмо> ФНС России от 01.10.2015 N ГД-4-3/17136@ «О направлении разъяснений» (вместе с <Письмом> Минфина России от 04.09.2015 N 03-03-05/51075)

В пункте 3 Указаний Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321 «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам» установлено, что резервы на возможные потери по займам формируются:

<Письмо> Банка России от 26.12.2014 N 01-56-2/10625 «Об особенностях применения нормативных актов Банка России»

1. При формировании микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам в соответствии с Указанием Банка России от 14 июля 2014 года N 3321-У «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам» (далее — Указание N 3321-У) уполномоченный орган микрофинансовой организации вправе принять решение о неприменении подпункта 4.2 Указания N 3321-У, содержащего требование об объединении в отдельную группу реструктурированных микрозаймов, к микрозайму, в отношении которого микрофинансовая организация заключила с заемщиком не более двух дополнительных соглашений, изменяющих существенные условия первоначального договора микрозайма, на основании которого заемщик получает право исполнять обязательства по микрозайму в более благоприятном режиме. В случае принятия уполномоченным органом микрофинансовой организации такого решения к данному микрозайму рекомендуется применять требования подпункта 4.1 Указания N 3321-У.

4.7. Формирование резерва на возможные потери по ссудам

Качественная и количественная оценка кредитного портфельного риска проводится одновременно с использованием следующих методов оценки риска кредитного портфеля:

· аналитический;

· статистический;

· коэффициентный.

Аналитический метод представляет собой оценку возможных потерь (уровня риска) банка и осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности». Данное Положение предусматривает, что классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков должны производиться банками на комплексной основе в зависимости от следующих критериев:

· финансового состояния заемщика, оцененного с применением подходов, используемых в отечественной и международной банковской практике;

· возможности заемщика погасить основную сумму долга с причитающимися в пользу банка по кредитному договору процентов, комиссионных и иных платежей, характеризующих качество обслуживания долга;

· наличия у заемщика качественного и высоколиквидного обеспечения в объеме, достаточном для компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов в соответствии с договором, а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав;

· наличия и длительности просроченных платежей по основному долгу и процентам по нему;

· количества переоформлений ссудной задолженности в ходе действия кредитного договора.

Резерв формируется банком при обесценении ссуды (ссуд), то есть при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) (см. Положение ЦБ РФ №254-П от 26.03.2004г., п.1.3.).

Величина потери ссудой стоимости определяется как разность между балансовой стоимостью ссуды, то есть остатком задолженности по ссуде, отраженным по счетам бухгалтерского учета на момент ее оценки, и ее справедливой стоимостью на момент оценки. Оценка справедливой стоимости ссуды осуществляется на постоянной основе, начиная с момента выдачи ссуды.

Резерв формируется по конкретной ссуде либо по портфелю однородных ссуд, то есть по группе ссуд со сходными характеристиками кредитного риска, и обособленных в целях формирования резерва в связи с кредитным риском, обусловленным деятельностью конкретного заемщика (группы заемщиков), предоставленные которым ссуды включены в портфель однородных ссуд.

В целях определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) в одну из пяти категорий качества (таблица 3).

Таблица 3

Категория качества

Кредитный риск

Вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде

I (высшая) –

стандартные ссуды

Отсутствие кредитного риска

Равна нулю

II –

нестандартные ссуды

Умеренный кредитный риск

Обусловливает обесценение ссуды в размере от 1 до 20 %

III – сомнительные ссуды

Значительный кредитный риск

Обусловливает обесценение в размере от 21 до 50 %

IV – проблемные ссуды

Высокий кредитный риск

Обусловливает ее обесценение в размере от 51 до 100 %

V (низшая) – безнадежные ссуды

Отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное обесценение ссуды (см. Положение ЦБ РФ №254-П от 26.03.2004г., п.1.7.)

Ссуды, отнесенные ко II–V категориям качества, являются обесцененными.

Банк формирует резервы по портфелям однородных ссуд в соответствии с применяемой им методикой оценки риска по соответствующим портфелям однородных ссуд. Банк распределяет сформированные портфели однородных ссуд по следующим категориям качества (см. таблицу 4).

Таблица 4

Категория качества

Размер сформированного резерва

I (высшая) –

стандартные ссуды

0% (потери по портфелю однородных ссуд отсутствуют)

II категория качества –

нестандартные ссуды

Не более 3 % совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель

III – сомнительные ссуды

Свыше 3 и до 20 % совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель

IV – проблемные ссуды

Свыше 20 и до 50 % совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель

V (низшая) – безнадежные ссуды

Свыше 50 % совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель

Резерв формируется в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды). Резерв формируется в валюте Российской Федерации независимо от валюты ссуды.

Оценка кредитного риска по каждой выданной ссуде (профессиональное суждение) должна проводиться банком на постоянной основе. Профессиональное суждение выносится по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения, качества обслуживания заемщиком долга по ссуде, а также всей имеющейся в распоряжении банка информации о заемщике, в том числе о любых рисках заемщика, включая сведения о внешних обязательствах заемщика, о функционировании рынка, на котором работает заемщик.

Профессиональное суждение банка должно содержать:

· информацию об уровне кредитного риска по ссуде;

· информацию об анализе, по результатам которого вынесено профессиональное суждение;

· заключение о результатах оценки финансового положения заемщика;

· заключение о результатах оценки качества обслуживания долга по ссуде;

· информацию о наличии иных существенных факторов, учтенных при классификации ссуды или неучтенных с указанием причин, по которым они не были учтены банком;

· расчет резерва;

· иную существенную информацию.

Вся информация о заемщике, включая информацию о рисках заемщика, фиксируется в досье заемщика. Информация, использованная банком для оценки качества ссуды, включая оценку финансового положения заемщика, должна быть доступна органам управления, подразделениям внутреннего контроля, аудиторам и органам банковского надзора.

Банк в порядке документально оформляет и включает в досье заемщика профессиональное суждение. Профессиональное суждение формируется и документально оформляется на момент выдачи ссуды и в дальнейшем составляется в течение месяца после окончания периода, установленного для представления отчетности в налоговые органы по состоянию на квартальную (годовую) отчетную дату.

Формирование резерва на возможные потери по ссудам производится в момент выдачи кредитов. Ежемесячно, в последний рабочий день банком осуществляется его корректировка в зависимости от остатка ссудной задолженности, от изменения оценочных параметров качества ссуды (обеспечения, изменения условий первоначального кредитного договора, финансового состояния заемщика, длительности просроченных платежей по ссуде и процентам).

Сущность статистического метода заключается в следующем:

1) анализ статистики кредитных рисков относительно соглашений, составляющих кредитный портфель банка;

2) характеристика меры распыленности кредитных рисков по ссудному портфелю;

3) установление величины и частоты возникновения кредитного риска.

Основными инструментами статистического метода расчета и оценки риска кредитного портфеля банка являются: дисперсия, вариация, стандартное отклонение, коэффициент вариации и асимметрии.

Сущность коэффициентного метода оценки кредитного риска заключается в расчете относительных показателей, позволяющих оценить кредитные риски, входящие в состав кредитного портфеля банка, расчетные значения которых сравниваются с нормативными критериями оценки, и на этой основе качественно и количественно определяется уровень совокупного кредитного риска банка.

>

Материалы из Библиотечки КПК: «Формируем резервы на возможные потери по займам»

Материалы из Библиотечки КПК:
«Формируем резервы на возможные потери по займам»

Примерная редакция раздела учетной политики, касающаяся порядка формирования и учета резервов.

1. Резерв на возможные потери по займам формируется в отношении займов, по которым пайщиками не исполнены или не полностью исполнены в срок, установленный договором, обязательства по погашению основного долга и (или) по уплате начисленных процентов. При квалификации просроченных займов учитываются как текущие просрочки в исполнении платежей, установленных графиком погашения займа (образовавшиеся в период действия договора до истечения срока займа), так и конечные – к которым относится непогашенная задолженность после истечения срока договора.

3. Кооператив расценивает возникновение просрочек в погашении займа как следствие ухудшения финансового положения пайщика заемщика, которое в конечном счете может привести к невозврату предоставленного ему им займа. Остаток долга по займам, в погашении которых допущены просрочки, а также неисполненные требования по оплате начисленных процентов, определяется кооперативом, как задолженность, в перспективах своевременного погашения которой существует неопределенность или как условный актив. Поэтому дебиторская задолженность по займам, в погашении которых допущены просрочки, относится к категории проблемных, но наблюдаемых займов.

4. К просроченной задолженности относятся:

    Вся непогашенная сумма задолженности по займу, остающаяся у пайщика, допустившего просрочку в погашении очередного платежа, безотносительно к тому, истек или нет установленный договором срок возврата займа. Сумма начисленных, но не оплаченных пайщиком процентов, предусмотренных договором займа.

5. Кооператив исходит из того, что вероятность погашения просроченных займов еще сохраняется и условно оценивает риск их невозврата в процентной доле, соответствующей значениям резерва, установленным приложением к Указанию Банка России от 01.01.01 г. N 3322-У. При этом вероятность риска невозврата дифференцируется по:

    Категориям заемщиков — на займы, предоставленные пайщикам физическим лицам и пайщикам юридическим лицам. Предполагается, что если просрочка в погашении превысит 90 дней, вероятность невозврата займов, предоставленных пайщикам юридическим лицам, будет повышаться опережающими темпами. Условиях погашения – на регулярные и реструктурированные, по которым были изменены существенные условия первоначального договора займа, смягчившие условия кредитования. Предполагается, что вне зависимости от категории заемщиков, реструктурированные займы характеризуются большей вероятностью невозврата чем займы, предоставленные на регулярных условиях. Степени обеспечения – на займы, исполнение обязательств по которым обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и займы, предоставленные без обеспечения. Очевидно, что для каждой категории заемщиков, вероятность невозврата займов, предоставленных без обеспечения выше, чем обеспеченных займов. Периодов просрочки – с повышением вероятности невозврата займа по мере увеличения периода просрочки.

6. Нормативы резервирования соотнесенные с вероятностью потери проблемной задолженности сведены в таблице.

Таблица 1. Вероятность потерь и нормативы резервирования займов, в погашении которых допущены просрочки.

Период просроч-ки, дней

Вероят-ность потерь

Нормы резервирования займов, предоставленных

Пайщикам физическим лицам

Пайщикам юридическим лицам

Реструктурирован-ные займы

обеспеченные

иные

обеспеченные

иные

обеспеченные

иные

Низкая

0%

0%

0%

0%

2%

5%

1,5%

3%

1,5%

3%

5%

10%

7%

10%

7%

10%

20%

30%

Средняя

15%

20%

15%

20%

40%

50%

30%

40%

35%

45%

60%

70%

45%

50%

55%

70%

80%

90%

Высокая

60%

65%

75%

90%

95%

100%

75%

80%

95%

100%

100%

100%

Свыше 360

100%

100%

100%

100%

100%

100%

Указанные нормативы резервирования применяются как для расчета резерва, возмещающего возможные потери по основному долгу, так и по начисленным, но не оплаченным процентам.

7. Размер резервов, отражающих величину возможных кредитных потерь кооператива, определяется из произведения непогашенной суммы долга по каждому просроченному займу на приведенный в таблице норматив резервирования для соответствующих категории заемщиков, видов займов, уровня обеспечения и периода просрочки.

Аналогично, путем умножения суммы начисленных, но не оплаченных процентов на соответствующий норматив резервирования определяется размер резерва в отношении неисполненных пайщиком процентных требований.

9. По состоянию на конец каждого месяца (квартала) кооператив поводит инвентаризацию просроченной дебиторской задолженности, результаты которой отражаются в ведомости учета просроченных займов. В ведомость вносятся сведения по каждому просроченному займу, сгруппированные по периодам просрочек, категориям пайщиков – заемщиков (физические – юридические лица), наличию или отсутствию обеспечения исполнения обязательств. В отдельной группе раскрывается информация о реструктурированных займах, которые оценочно характеризуются более высоким риском потерь.

Группировка дебиторской задолженности по уровню просрочек в периоде до 120 дней осуществляется с шагом в 30 дней, в последующем – 60 дней (от 121 до 180 дней), 90 дней (от 181 до 270 и от 271 до 360) дней. Займы, платежи по которым не осуществлялись в течение 360 дней и выше не группируются по периодам просрочек. В группе, задолженность погашаемая без просрочек, указываются сводные показатели дебиторской задолженности по каждой категории займов, а данные о реструктурированных займах указываются развернуто по каждому займу.

В ведомости учета просроченных займов раскрывается информация о непогашенной сумме основного долга и начисленных процентах по каждому займу, из которых, путем умножения на соответствующий норматив резервирования, определяется необходимая сумма резерва, обеспечивающая возможные потери непогашенной суммы основного долга и ожидаемых к получению процентов. Из суммы этих показателей складывается необходимый размер резерва, который кооператив должен сформировать по каждой категории пайщиков и видам займов, а также в целом по кооперативу.

Текущие расходы на формирование резерва возмещения потерь от просроченных и списанных займов оцениваются как разница между оценочными значениями резерва на текущую и предшествующую отчетные даты.

Из сопоставления расчетного значения резерва на конец текущего месяца (квартала) и суммы резерва, сформированного кооперативом по состоянию на предыдущий месяц (квартал) определяется сумма для доформирования (восстановления) резерва, которые следует произвести кооперативу.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении резервов на возможные потери по займам предназначен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету сч.91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту сч.59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.

При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету сч.59 и кредиту сч.91.

Аналитический учет по счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву»

Сумма резерва, не использованного в текущем отчетном периоде, переносится на следующий отчетный период.

В соответствии с п. 2, ст. 297.3 НК РФ, суммы произведенных отчислений в резерв учитываются в составе внереализационных расходов1 текущего налогового периода2. Расходы на пополнение резерва, произведенные из средств целевого финансирования, равно как и расходы на списание безнадежной задолженности за счет этих средств в составе внереализационных расходов не учитываются3.

10. Согласно п. 7 Указания, «списание с баланса кредитного кооператива безнадежной задолженности по займу является обоснованным при неисполнении заемщиком обязательств по договору займа в течение не менее одного года до даты принятия решения о списании безнадежной задолженности по займу». Следовательно, при превышении 360 дневного периода просрочки у кооператива возникают основания для признания проблемной задолженности нереальной к взысканию в регулярном режиме взаимодействия с пайщиком и ее списанию с баланса для дальнейшего учета и наблюдения на забалансовом счете 007.

Решение о признании задолженности не реальной к взысканию в текущем режиме взаимодействия с пайщиком и списанию для дальнейшего наблюдения и учета за балансом принимается по каждому конкретному займу. В случае, если заемщик и (или) его поручители, залогодатели сохраняют лояльность в погашении задолженности кооператив может сохранить эту задолженность в составе активной дебиторской задолженности, не переводя ее в категорию нереальной к взысканию в текущем режиме взаимодействия с пайщиком и не списывая для дальнейшего наблюдения и учета за балансом даже при превышении 360-дневного периода просрочки.

Перечень займов, подлежащих списанию, порядок перевода для дальнейшего наблюдения и учета за балансом списанной дебиторской задолженности определяется приказом Председателя правления (директора).

1 Актуально для кооперативов, применяющих общую систему налогообложения.

2 Как установлено п. 4, ст. 297.3 НК, «В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов в последнее число отчетного (налогового) периода». Поэтому, если расчетная сумма резерва окажется избыточной по отношению к ранее сформированному, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.

3 П.1. ст. 297.2 НК.

Настоящее Указание на основании Федерального закона от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)” (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 28, ст. 2790; 2003, № 2, ст. 157; № 52, ст. 5032; 2004, № 27, ст. 2711; № 31, ст. 3233; 2005, № 25, ст. 2426; № 30, ст. 3101; 2006, № 19, ст. 2061; № 25, ст. 2648; 2007, № 1, ст. 9, ст. 10; № 10, ст. 1151; № 18, ст. 2117; 2008, № 42, ст. 4696, ст. 4699; № 44, ст. 4982; № 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, № 1, ст. 25; № 29, ст. 3629; № 48, ст. 5731; 2010, № 45, ст. 5756; 2011, № 7, ст. 907; № 27, ст. 3873; № 43, ст. 5973; № 48, ст. 6728; 2012, № 50, ст. 6954; № 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, № 11, ст. 1076; № 14, ст. 1649; № 19, ст. 2329; № 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; № 30, ст. 4084; № 49, ст. 6336; № 51, ст. 6695, ст. 6699; № 52, ст. 6975; 2014, № 19, ст. 2311, ст. 2317; № 27, ст. 3634), пункта 3 части 2 статьи 5 Федерального закона от 18 июля 2009 года № 190-ФЗ “О кредитной кооперации” (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, № 29, ст. 3627; 2011, № 48, ст. 6728; № 49, ст. 7040; 2013, № 23, ст. 2871; № 30, ст. 4084; № 44, ст. 5640; № 51, ст. 6683, ст. 6695) и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 27 июня 2014 года № 19) устанавливает порядок формирования кредитными потребительскими кооперативами (далее — кредитные кооперативы) резервов на возможные потери по займам.

1. Резервы на возможные потери по займам формируются кредитными кооперативами ежеквартально по состоянию на последнее число квартала в отношении неисполненных (полностью либо частично) заемщиками кредитного кооператива обязательств по займам, а также в отношении обязательств по реструктурированным займам, установленных по результатам инвентаризации задолженности по займам по состоянию на последнее число квартала, которая осуществляется кредитным кооперативом посредством проверки числящейся на балансе по состоянию на последнее число квартала задолженности по выданным займам с целью выявления и определения продолжительности просроченных платежей по займам.

2. Резервы на возможные потери по займам формируются:

по сумме основного долга по займам, в которую не включаются платежи в пользу кредитного кооператива, вытекающие из договора займа, за исключением основного долга;

по сумме требований по начисленным процентным доходам по займам, в которые включаются проценты за пользование займом, а также любые заранее установленные договором займа доходы по займу.

3. При формировании резерва на возможные потери по займам в части основного долга по займу кредитные кооперативы формируют резервы на возможные потери по займам в следующем порядке.

3.1. Предоставленные кредитным кооперативом займы группируются по видам заемщиков и объединяются в следующие группы займов:

займы, предоставленные членам кредитного кооператива (пайщикам) — физическим лицам;

займы, предоставленные членам кредитного кооператива (пайщикам) — юридическим лицам.

3.2. Займы, по которым кредитный кооператив заключил с заемщиком дополнительное соглашение, изменяющее существенные условия первоначального договора займа, на основании которого заемщик получает право исполнять обязательства по займу в более благоприятном режиме (например, изменение срока погашения займа, размера процентной ставки, порядка ее расчета) (далее — реструктурированные займы), независимо от вида заемщиков объединяются в отдельную группу.

3.3. Сформированные в соответствии с подпунктами 3.1 и 3.2 настоящего пункта группы займов в зависимости от обеспечения исполнения обязательств по займу подразделяются на следующие подгруппы:

займы, обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией;

иные займы.

3.4. В зависимости от наличия и продолжительности просроченных платежей по займам займы подразделяются на:

займы без просроченных платежей;

займы с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней;

займы с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 60 календарных дней;

займы с просроченными платежами продолжительностью от 61 до 90 календарных дней;

займы с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 120 календарных дней;

займы с просроченными платежами продолжительностью от 121 до 180 календарных дней;

займы с просроченными платежами продолжительностью от 181 до 270 календарных дней;

займы с просроченными платежами продолжительностью от 271 до 360 календарных дней;

займы с просроченными платежами продолжительностью свыше 360 календарных дней.

4. Значения резервов устанавливаются в процентах от суммы основного долга в зависимости от группы и подгруппы займа, а также от продолжительности просроченных платежей по займам согласно приложению к настоящему Указанию.

5. Кредитные кооперативы определяют размер резервов, отражающих величину возможных потерь кредитного кооператива по займам, путем умножения сумм основного долга, составляющих задолженность по займам, на значение резервов в зависимости от группы и подгруппы займов и от продолжительности просроченных платежей по займам. Размер резерва на возможные потери по займу, сформированный по сумме основного долга по займу, не может превышать сумму основного долга по займу.

6. Резерв на возможные потери по займам в части требований по начисленным процентным доходам формируется в размере, равном отношению размера сформированного резерва на возможные потери по займам по основному долгу, определенного в соответствии с пунктами 3-5 настоящего Указания, к сумме основного долга по займу в отношении соответствующих займов.

7. Сформированные в соответствии с настоящим Указанием резервы на возможные потери по займам используются кредитными кооперативами при списании с баланса задолженности по займам, в отношении которых кредитным кооперативом были предприняты необходимые юридические и фактические действия по ее взысканию, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев либо договора займа, и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по займу, при наличии актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании задолженности по займу за счет сформированных под нее резервов, либо документов, доказывающих невозможность взыскания задолженности по займу (далее — безнадежная задолженность). Списание с баланса кредитного кооператива безнадежной задолженности по займу является обоснованным при неисполнении заемщиком обязательств по договору займа в течение не менее одного года до даты принятия решения о списании безнадежной задолженности по займу.

8. Списание кредитным кооперативом безнадежной задолженности по займу за счет сформированного по ней резерва осуществляется по решению уполномоченного органа кредитного кооператива.

Одновременно со списанием с баланса безнадежной задолженности по основному долгу за счет резерва на возможные потери по займам по решению уполномоченного органа кредитного кооператива списывается задолженность по процентам, начисленным по соответствующему займу.

9. Формирование резервов на возможные потери по займам осуществляется кредитными кооперативами в размере не менее:

5 процентов от установленной в соответствии с настоящим Указанием суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2014 года;

30 процентов от установленной в соответствии с настоящим Указанием суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2015 года;

60 процентов от установленной в соответствии с настоящим Указанием суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2016 года;

100 процентов от установленной в соответствии с настоящим Указанием суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2017 года.

10. Кредитные потребительские кооперативы обязаны обеспечить надлежащее оформление документов, используемых для целей расчетов резервов на возможные потери по займам.

Документы кредитных потребительских кооперативов, используемые для целей расчетов резервов на возможные потери по займам, подлежат хранению в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Банк России, его территориальные учреждения и уполномоченные представители в соответствии со статьей 76.5 Федерального закона от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)”, статьей 5 и частью 4 статьи 41 Федерального закона от 18 июля 2009 года № 190-ФЗ “О кредитной кооперации” проводят проверку соблюдения порядка формирования резервов на возможные потери по займам, установленного настоящим Указанием. При невыполнении кредитным кооперативом установленного порядка формирования резервов на возможные потери по займам Банк России применяет к кредитному кооперативу предусмотренные федеральными законами меры воздействия.

11. Настоящее Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования в “Вестнике Банка России”.

Председатель
Центрального банка
Российской Федерации
Э.С. Набиуллина

Зарегистрировано в Минюсте РФ 18 сентября 2014 г.
Регистрационный № 34089

Приложение
к Указанию Банка России
от 14 июля 2014 г. № 3322-У
“О порядке формирования
кредитными потребительскими кооперативами
резервов на возможные потери по займам”

Значения резервов на возможные потери по займам для кредитных потребительских кооперативов (в процентах)


п/п
Займы, предоставленные членам (пайщикам) — физическим лицам Займы, предоставленные членам (пайщикам) — юридическим лицам Реструктурированные займы
Займы,обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией Иные займы Займы, обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией Иные займы Займы, обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией Иные займы
1 2 3 4 5 6 7
1 Займы без просроченных платежей 0 0 0 0 2 5
2 Займы с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней 1,5 3 1,5 3 5 10
3 Займы с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 60 календарных дней 7 10 7 10 20 30
4 Займы с просроченными платежами продолжительностью от 61 до 90 календарных дней 15 20 15 20 40 50
5 Займы с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 120 календарных дней 30 40 35 45 60 70
6 Займы с просроченными платежами продолжительностью от 121 до 180 календарных дней 45 50 55 70 80 90
7 Займы с просроченными платежами продолжительностью от 181 до 270 календарных дней 60 65 75 90 95 100
8 Займы с просроченными платежами продолжительностью от 271 до 360 календарных дней 75 80 95 100 100 100
9 Займы с просроченными платежами продолжительностью свыше 360 календарных дней 100 100 100 100 100 100

МСФО, Дипифр

Новый стандарт МСФО 9, вышедший в июле 2014 года, серьезно изменил подход к учету финансовых инструментов. Была пересмотрена классификация финансовых активов. Но самое главное была введена новая модель для учета их обесценения, модель ожидаемых кредитных убытков. В данной статье рассматривается общий подход (general approach) к отражению обесценения, прописанный в новом стандарте МСФО IFRS 9.

  • Модель ожидаемых кредитных убытков — теория
  • Пример расчета резерва по обесценению по МСФО 9 и МСФО 39
  • Нужно ли признавать резерв на обесценение в момент первоначального признания?

Новые требования к учету обесценения направлены на устранение проблем, возникших в ходе финансового кризиса 2008-2009 годов, связанного с критикуемым подходом МСФО 39 не признавать обесценение финансовых активов до тех пор, пока не появится объективное свидетельство такого обесценения. Новый стандарт МСФО (IFRS) 9 использует модель ожидаемых кредитных убытков, которая серьезно отличается от принятой в МСФО (IAS) 39 модели понесенных убытков.

Для иллюстрации различий между двумя моделями обесценения ниже приведен пример учета обесценения финансового инструмента по двум моделям — старой и новой.

Модель ожидаемых кредитных убытков — теория

Основное требование МСФО 9 — резерв по возможным убыткам признается на каждую отчетную дату в зависимости от степени ухудшения кредитного качества финансового актива с момента первоначального признания. На каждую отчетную дату компания должна оценить, произошло ли значительное увеличение кредитного риска для инструмента. От этого зависит величина резерва, который необходимо признать в отчетности.

В таблице 1 показаны три стадии увеличения кредитного риска (=ухудшения качества) финансового актива, по которому в конечном счете произойдёт дефолт. В стандарте нет разделения на 1-ю, 2-ю и 3-ю стадии (этапы), такое разделение используется в учебниках и комментариях к стандарту для наглядности и облегчения запоминания.

Таблица 1. (нажмите, чтобы увеличить)

Основное правило стандарта МСФО 9: если произошло значительное увеличение кредитного риска с момента первоначального признания, то резерв признается в сумме ожидаемых кредитных убытков за весь срок жизни актива. Если значительного увеличения не произошло, то резерв должен быть признан в сумме 12-месячных ожидаемых кредитных убытков.

Если по финансовому активу произошел дефолт, т.е. должник допустил невыплату платежа в соответствии с договором, то такой актив относится к категории кредитно-обесцененных и к нему применяются особые правила учета.

Опровержимые допущения МСФО 9.

  • Кредитный риск по финансовому активу значительно увеличился с момента первоначального признания, если платежи по договору просрочены более, чем на 30 дней (пункт 5.5.11).
  • Дефолт наступает не позже момента, когда платеж просрочен на 90 дней, за исключением случаев, когда есть информация об обратном (пункт B5.5.37).

Анализ кредитного риска по инструменту

В пункте стандарта B5.5.17 приведен список информации, не являющийся исчерпывающим, который необходимо учитывать при анализе изменений кредитного риска финансового инструмента. Например, в подпункте g указано, что необходимо рассмотреть «значительное изменение результатов операционной деятельности заемщика».

И далее «Примеры включают фактическое или ожидаемое уменьшение выручки или маржи, увеличение операционных рисков, неэффективность оборотного капитала, снижение качества активов, увеличение балансового левереджа, проблемы, связанные с управлением, или изменения масштаба коммерческой деятельности или организационной структуры (например, прекращение деятельности сегмента бизнеса), которые приводят к значительному изменению способности заемщика выполнить свои долговые обязательства.»

Если кредитный риск для финансового актива снизится, актив может вернуться со стадии 2 обратно на стадию 1. Движения со стадии 3 обратно на стадию 2 или 1 случаются редко, и их труднее оправдать.

Что такое ожидаемые кредитные убытки?

МСФО 9 использует два понятия, которые необходимо различать: кредитные убытки и ожидаемые кредитные убытки.

Кредитный убыток — это приведенная к отчетной дате стоимость денежных потоков по финансовому активу, которые не будут получены.

Поскольку это дисконтированная сумма, в случае если платеж от должника ожидается в полном объеме, но позднее согласованной даты, это тоже будет являться кредитным убытком. Задержка платежа создает разницу между приведенной стоимостью договорных денежных потоков и приведенной стоимостью уплаченных денежных потоков.

Ожидаемые кредитные убытки — это сумма всех возможных кредитных убытков, умноженная на процент вероятности их возникновения.

Пример 1.

1 января 2018 года Компания А предоставила заём компании Б по эффективной ставке 10%. Займ погашается через 5 лет в сумме 10 миллионов. Сумма займа на дату выдачи равна 6,209 млн (=10 млн./(1,10)5 ). Менеджмент компании А определил, что в случае дефолта заемщик выплатит только 60% от балансовой стоимости займа, т.е. 6 миллионов. На отчетную дату 31 декабря 2018 года вероятность дефолта оценивается в 5% в течение следующих 12 месяцев и в 30% в течение всего срока займа.

Чему равны ожидаемые кредитные убытки по инструменту (12-месячные и за весь срок)?

1) На первую отчетную дату 31 декабря 2018 года кредитный убыток по данному займу равен приведенной стоимости потенциальных потерь по кредиту 4,000,000/(1,10)4 = 2,732,054. Ставку берем первоначальную, ту, которая записана в договоре займа. Четыре года потому что с даты первоначального признания до первой отчетной даты прошел 1 год.

2) Ожидаемый кредитный убыток = кредитный убыток, умноженный на вероятность дефолта.

3) Если произошло значительное увеличение кредитного риска по данному активу, то необходимо приравнять резерв на обесценение к ожидаемым кредитным убыткам за весь срок займа:

30% × 2,732,054 = 819,616

4) Если же значительного увеличения кредитного риска не произошло, резерв будет признаваться в сумме 12-месячных ожидаемых кредитных убытков и будет использована другая вероятность дефолта:

5% × 2,732,054 = 136,603

Этап 1 Этап 2
НЕТ значительного увеличения кредитного риска произошло значительное увеличение кредитного риска
вероятность дефолта в течение следующих 12 месяцев

5% × 2,732,054 = 136,603

вероятность дефолта за весь срок службы

30% × 2,732,054 = 819,616

12-месячные ожидаемые кредитные убытки — это часть ожидаемых кредитных убытков за весь срок жизни финансового актива. Это упрощение, включенное в МСФО (IFRS) 9. Такие суммы рассчитываются некоторыми регулируемыми финансовыми учреждениями, и, следовательно, выполнение этого требования является менее дорогостоящим.

Важно заметить, что при оценке вероятности наступления дефолта рассматриваются все возможные сценарии. «Оценка ожидаемых кредитных убытков должна всегда отражать возможность того, что кредитные убытки возникнут, и возможность того, что кредитные убытки не возникнут, даже если наиболее вероятным результатом является отсутствие кредитных убытков». (пункт B5.5.41)

В данной задаче правильнее было бы написать:

  • (5% вероятность x 2,732,054) + (95% вероятность x нулевой кредитный убыток) = 136,603
  • (30% вероятность x 2,732,054) + (70% вероятность x нулевой кредитный убыток) = 819,616

По каким финансовым активам необходимо создавать резерв на обесценение?

Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыли и убытки, не нуждаются в начислении резерва на обесценение, поскольку любое обесценение сразу же отражается в их стоимости. Резерв на сумму ожидаемых кредитных убытков создается для:

  • финансовых активов по амортизированной стоимости;
  • долговых финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через ПСД;
  • дебиторской задолженности по аренде у арендодателей;
  • дебиторской задолженности и контрактным активам МСФО 15;
  • обязательств по предоставлению займов (loan commitments);
  • договоров финансовой гарантии (financial guarantee contracts)

Резерв на обесценение является накопленной суммой. Увеличение или уменьшение резерва на обесценение отражается в составе прибыли или убытка. Это касается всех финансовых инструментов, подлежащих обесценению. То есть проводка будет такой:

Дт Убыток от обесценения ОПУ Кт Резерв на обесценение финансового актива

При этом резерв не является обязательством или статьей капитала. Это контрсчет к счету финансовых активов, т.е. в балансе финансовые активы показываются за вычетом этого резерва. Все знают резерв по сомнительным долгам, который уменьшает балансовую стоимость дебиторской задолженности. Точно так же резерв на обесценение купленных облигаций уменьшает стоимость этих облигаций в балансе.

Таблица 2. Представление резерва по обесценению финансовых активов.

Пример расчета резерва по обесценению финансового актива

Рассмотрим самый простой пример для финансового актива в виде займа сроком на 4 года, который прошел все стадии ухудшения кредитного качества.

Пример 2.

1 января 2018 года компания Альфа выдала займ компании Бета в сумме 1 млн рублей с процентной ставкой 5% годовых, выплачиваемых в конце каждого года. Займ выдан на 4 года с датой погашения 31 декабря 2021 года. Первые два года Бета регулярно и в срок выплачивала проценты по займу. Но 31 декабря 2020 года годовой платеж был пропущен. Выяснилось, что Бета испытывает финансовые трудности (кого этим сейчас удивишь) и не сможет осуществить полагающиеся выплаты. Было достигнуто соглашение, что 31 декабря 2021 года Бета вместо 1 млн. выплатит 800 тыс. рублей в счет погашения основной суммы долга, а сумма процентов за 2020 год и 2021 год выплачены не будут.

Менеджмент Альфы оценивает вероятность наступления дефолта:

31.12.18 31.12.19
в следующие 12 месяцев 10% 30%
за весь срок 30% 50%

Как данный финансовый актив будет отражаться в финансовом учете Альфы в течение 4-х летнего периода?

РЕШЕНИЕ.

Займ Бете является финансовым активом для Альфы. Контрактные денежные потоки от актива представлены на рисунке:

1) 1 января 2018 года компания Альфа должна признать финансовый актив в сумме 1 млн рублей:

Дт Финансовый актив — займ выданный Кт Денежные средства — 1,000,000

На дату первоначального признания резерв на обесценение создавать не требуется. Объяснение ниже.

2) 31 декабря 2018 года — первая отчетная дата, отражается финансовый доход по займу и согласно IFRS 9 компания Альфа должна признать резерв на обесценение финансового актива.

Допущение: на 31 декабря 2018 года менеджмент компании Альфы смог правильно оценить суммы недополучения денежных средств (cash shortfalls) 50,000 в конце 2020 года и 250,000 в конце 2021 года при погашении займа. То есть через два года Бета не заплатит 50,000 (проценты за год), через три года 250,000 (50,000 проценты за год и основной долг на 200,000 меньше, чем по договору).

Кредитные убытки (= приведенная на 31.12.18 стоимость невыплат по ставке 5%) рассчитываются следующим образом:

250,000/(1,05)3 +50,000/(1,05)2 = 266,311

31 декабря 2018 года компания Альфа определила, что не было значительного увеличения кредитного риска с момента первоначального признания, т.е. это Этап 1 ухудшения кредитного качества финансового актива. При этом компания Aльфа оценила, что займ имеет 10%-ную вероятность дефолта в течение следующих 12 месяцев. Ожидание основано на прошлом опыте и прогнозной информации.

При вероятности дефолта в 10% сумма ожидаемых кредитных убытков будет равна 266,311 х 10% = 26,131. Проводки в учете Альфы на 31.12.18:

  • Дт ФА Кт Финансовый доход — 50,000
  • Дт Убыток ОПУ Кт Резерв на обесценение ФА — 26,131

3) 31 декабря 2019 года компания Альфа определила, что кредитный риск значительно увеличился, т.е. это Этап 2 ухудшения кредитного качества финансового актива. Об этом свидетельствует:

  • Значительное снижение выручки компании Беты
  • Значительные неблагоприятные изменения в экономической среде из-за изменения технологии, которая снижает спрос на продукцию Беты.
  • Отсрочки платежей по займам Беты, выданным другими компаниями

Компания Альфа оценивает, что вероятность дефолта в течение оставшегося срока займа составляет 50%. Вероятно не будут выплачены следующие суммы (как и в оценке предыдущего года):

Кредитные убытки на 31.12.19 рассчитываются следующим образом:

250,000/(1,05)2 +50,000/(1,05)1 = 274,376

При вероятности дефолта в 50% сумма ожидаемых кредитных убытков будет равна 274,376 х 50% = 137,188. Проводки на 31.12.19:

  • Дт ФА Кт Финансовый доход — 50,000
  • Дт Убыток ОПУ Кт Резерв на обесценение ФА — 111 057 (= 137 188 — 26 131)

4) 31 декабря 2020 года компания Альфа определила, что займ является кредитно-обесцененным, т.е. это Этап 3 ухудшения кредитного качества финансового актива. Об этом свидетельствует следующие факты:

  • Ежегодный платеж по процентам был пропущен
  • Компания Бета испытавает значительные финансовые трудности

Невыплата годового процентного платежа в конце 2020 года означает, что Бета допустила дефолт. Оценка потерь, сделанная раньше, не изменилась. Компания Бета сможет выплатить только 800 тыс. рублей в погашение основного долга (не выплатит проценты за 2021 год и 200 тыс. основного долга)

Кредитные убытки на 31.12.20 рассчитываются следующим образом:

250,000/(1,05)1 + 50,000 х 1 = 288,095

Вероятность дефолта 100%, поэтому резерв обесценения должен быть увеличен до 288,095.

  • Дт ФА Кт Финансовый доход — 50,000 (в 2020 году актив еще не был кредитно-обесцененным)
  • Дт Убыток ОПУ Кт Резерв на обесценение ФА — 150 907 (=288 095 — 137 188)
Дата Не было выплаты Кредитные убытки Вероятность дефолта Ожидаемые кредитные убытки Этап
31.12.2018 261 311 10% 26 131 этап 1
31.12.2019 274 376 50% 137 188 этап 2
31.12.2020 50 000 288 095 100% 288 095 этап 3
31.12.2021 250 000 погашение

Валовая балансовая стоимость займа (без учета резерва под обесценение) на 31 декабря 2020 года составляет 1 050 000 рублей, включая сумму займа и невыплаченные проценты за год. При этом проценты по займу рассчитываются на основе стоимости ФА с учетом резерва 1,050,000 — 288,095 = 761,905, так как займ является кредитно-обесцененным. 761,905 х 5% = 38,095

Входящее сальдо Проценты по ставке 5% Выплата процентов Исходящее сальдо Дата
1 000 000 50 000 (50 000) 1 000 000 31.12.18
1 000 000 50 000 (50 000) 1 000 000 31.12.19
1 000 000 50 000 0 1 050 000 31.12.20
1 050 000 38 095 (800 000) 288 095 31.12.21

31 декабря 2021 года компания Бета выплатила оговоренную сумму 800,000 рублей.

Альфа сделает проводку: Дт Денежные средства Кт Финансовый актив — 800,000

Как видно из таблицы после получения оплаты в сумме 800,000 сальдо финансового актива будет равно 288,095. Соответственно, Альфа закроет резерв и оставшуюся часть суммы выданного займа:

Дт Резерв на обесценение Кт Финансовый актив — 288,095.

В данном примере получилось, что суммы резерва на обесценение оказалось достаточно, чтобы при погашении займа полностью списать финансовый актив. На практике такой вариант будет редким событием. Если резерва не хватит для списания актива, то остальная часть будет списана проводкой Дт Убыток Кт Финансовый актив. В обратной ситуации, когда накопленный резерв окажется избыточным, будет сделана проводка Дт Резерв на обесценение Кт Прибыль ОПУ.

Период % доход Сумма резерва на конец периода Убыток от обесценения в ОПУ
2018 50 000 26 131 26 131
2019 50 000 137 188 111 057
2020 50 000 288 095 150 907
2021 38 095
Итого 188 095 288 095

Метод понесенных убытков МСФО 39

До ввода в действие МСФО 9 по правилам МСФО 39 в данной ситуации Альфа рассматривала бы финансовый актив как надежный до появления признаков того, что обесценение имело место. Никаких прогнозов по поводу кредитоспособности Беты делать было не нужно. Получаем проценты и отражаем амортизированную стоимость ФА до тех пор, пока не произойдет событие, прямо указывающее, что актив обесценился.

Входящее сальдо Проценты по ставке 5% Выплата процентов Исходящее сальдо Дата
1 000 000 50 000 (50 000) 1 000 000 31.12.18
1 000 000 50 000 (50 000) 1 000 000 31.12.19
1 000 000 50 000 0 1 050 000 31.12.20

Только в конце 2020 года, когда не были выплачены годовые проценты, Альфа должна была признать убыток от обесценения. Для этого согласно МСФО 39 необходимо было рассчитать возмещаемую стоимость актива, равную приведенной стоимости денежных потоков к получению, дисконтированных по первоначальной ставке процента. То есть в нашей задаче возмещаемая стоимость равна: 800,000/(1,05)1 = 761,905.

Балансовая стоимость актива равна 1,050,000. Поскольку возмещаемая стоимость меньше балансовой, то необходимо признать убыток.

Убыток от обесценения равен 1,050,000 — 761,905 = 288,095. На 31.12.20 — Дт Убыток в ОПУ Кт ФА — 288,095.

Новая балансовая стоимость финансового актива равна рассчитанной возмещаемой стоимости. Проценты начисляются от новой балансовой стоимости: 761,905 х 5% = 38,095.

Входящее сальдо Проценты по ставке 5% Выплата процентов Исходящее сальдо Дата
761,905 38 095 (800 000) 0 31.12.21

Сравнение результатов МСФО 9 и МСФО 39

Как видно из сравнительной таблицы ниже в данной задаче признанный Альфой финансовый доход и общая сумма убытка от обесценения получились одинаковыми вне зависимости от модели обесценения. При этом признание убытка от обесценения по МСФО 9 растянуто на три года, тогда как по МСФО 39 весь убыток признавался бы только после того, как произошел дефолт по выплате процентов в 2020 году.

Таблица 3. Отражение в ОПУ финансового дохода и убытка от обесценения по МСФО 9 и МСФО 39.

В отчете о финансовом положении стоимость финансового актива по МСФО 39 равна амортизированной стоимости. По МСФО 9 актив отражается за вычетом резерва по обесценению, т.е. стоимость актива по МСФО 9 в ОФП меньше стоимости, которая отражалась бы в данных условиях по старому стандарту МСФО 39.

Таблица 4. Отражение в ОФП стоимости финансового актива по МСФО 9 и МСФО 39.

Когда необходимо начислять резерв на обесценение финансового актива?

В некоторых учебниках утверждается, что резерв на обесценение финансовых активов по МСФО 9 необходимо начислять сразу в момент первоначального признания. Однако в МСФО IFRS 9 такого требования нет. Согласно пункту 5.1.1 при первоначальном признании компания должна оценивать финансовый актив по справедливой стоимости плюс сумма прямых затрат по приобретению или выпуску. А резерв на обесценение финансового актива признается на каждую отчетную дату (пункт 5.5.3).

В основах для выводов к стандарту МСФО 9 объясняется, что при первоначальном признании актива ожидаемые кредитные убытки заложены в первоначальную оценку инструмента. Но в последующие периоды цена не корректируется на изменения в ожидаемых кредитных убытках. И такие изменения являются экономическими убытками держателя финансового актива в том периоде, в котором они происходят (пункт BC5.84).

Признание резерва по обесценению финансовых активов в момент первоначального признания, впрочем, не является ошибкой. Ведь в любом случае на первую отчетную дату после признания придется заново рассчитывать резерв на обесценение. И эффект будет одинаковым вне зависимости от того, рассчитывался резерв один раз на отчетную дату или два раза — на момент первоначального признания и отчетную дату. Во втором случае на отчетную дату резерв будет доведен до нужной суммы. Например, если сначала провели 150, а на отчетную дату посчитали, что резерв должен быть равен 200, то вторая проводка на отчетную дату будет на сумму 50.

* * * * *

В данной статье был рассмотрен общий подход к учету обесценения, принятый в новом стандарте МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Другие статьи по международным стандартам:

  • 1. МСФО IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями» — пятишаговая модель признания
  • 2. МСФО IFRS 9: классификация и учёт финансовых активов
  • 3. Финансовые инструменты МСФО — как отразить издержки
  • 4. Условные обязательства и условные активы МСФО. Прошлое, настоящее и будущее.

Objectives for depicting expected credit losses

BC5.84 In developing a model that depicts expected credit losses, the IASB observed that:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *