Резервный фонд проводки

Положение о резервном фонде ООО: что оно представляет собой?

Рассматриваемое положение — документ, в котором отражаются:

  1. Назначение документа. Как правило, в тексте положения приводятся формулировки, по которым положение играет роль документа, регламентирующего:

  • установление величины резервов, их источников,
  • определение порядка формирования и расходования фонда,
  • определение объема компетенций собрания участников ООО в части управления фондом.
  1. Сведения о величине фонда (как правило, в процентах от уставного капитала).
  2. Сведения о механизмах формирования фонда. Распространена схема, при которой фонд формируется за счет регулярных отчислений от прибыли (в процентах от нее). Также в документе может быть прописан максимальный размер фонда.
  3. Порядок изменения величины фонда, а также критерии, по которым решения по изменению размера фонда считаются принятыми на собрании участников (например, при голосовании «за» простого большинства участников или, к примеру, тех, которые владеют 75% в уставном капитале).
  4. Порядок информирования государственных органов о внесении изменений в устав ООО, отражающих факт корректировки величины фонда.
  5. Порядок использования средств фонда (возможно — с указанием ограничений на их использование или со ссылкой на невозможность применения фонда в целях, прямо не указанных в положении).
  6. Сведения об уполномоченных лицах, которые распоряжаются фондом, а также о порядке принятия ими решений по формированию и расходованию фонда.
  7. Сведения о порядке ведения контроля над формированием и расходованием фонда.
  8. Порядок ведения отчетности по использованию резервного фонда компании.

Безусловно, учредители ООО могут дополнять положение о резервном фонде прочими формулировками, поскольку законодательство не запрещает им этого делать. Но приведенные выше внутрикорпоративные нормы могут быть включены в положение как относящиеся к числу самых общих для большинства частных фирм.

Положение должно быть утверждено общим собранием участников — в соответствии с нормами, отраженными в уставе фирмы.

Резервный фонд

Как известно, хозяйственная деятельность предприятий подвержена многочисленным рискам, среди которых можно отметить локальный, отраслевой, региональный и многие другие. В настоящее время они еще более усиливаются по причине кризисных явлений в российской экономике. В подобной ситуации возрастает значимость резервного фонда предприятия.

Для начала определимся с тем, что из себя представляет резервный фонд организации. Это – специальный фонд, формируемый в денежной форме из чистой прибыли предприятия. Он говорит о финансовой устойчивости той или иной организации.

Цели формирования резервного фонда

Резервный фонд создают в целях защиты интересов как собственников предприятия, так и его кредиторов. Именно за счет средств данного фонда предприятие обязано покрывать собственные убытки. В случае если организация имеет форму акционерного общества, средства из резервного фонда могут направляться на осуществление выкупа акций, а также погашение долговых обязательств (облигаций) – при отсутствии других средств.

При расходовании средств резервного фонда на указанные цели, отчисления в него производят из прибыли до налогообложения. Соответственно, компания получает льготу, благодаря тому, что отчисления в указанный фонд не подлежат обложению налогом на прибыль. При этом отчисление средств рассматриваемого фонда на другие цели запрещено. Право на принятие решения об использовании средств из данного фонда имеют только члены совета директоров или наблюдательного совета.

Особенности формирования резервного фонда

Особенности формирования резервного фонда в акционерном обществе и обществе с ограниченной ответственностью различается. Так, для акционерной компании законодательно определена минимальная величина резервного фонда, которая должна составлять 15 % от величины его уставного капитала. При этом организация обязана на ежегодной основе производить в него денежные отчисления – как минимум в размере 5% от величины его чистой прибыли. По достижении резервным фондом минимального размера, определенного законодательством, предприятие имеет право прекратить отчисления в него. Здесь важно учесть тот факт, что оно имеет право сделать это, но не обязано. Вся информация о резервном фонде должна быть прописана в Уставе предприятия.

Что касается общества с ограниченной ответственностью, то оно не обязано формировать резервный фонд. Если собственники предприятия все же приняли решение об образовании резервного фонда, то его размер и порядок создания также должны быть обязательно прописаны в Уставе.

Следует отметить, что предельно возможная величина резервного фонда не ограничена. Она определяется самим предприятием, что подлежит отражению в учредительных документах. Вместе с тем, слишком внушительный резервный фонд, также как и слишком маленький, несет в себе определенные риски. Это объясняется тем, что денежные средства, находящиеся в резервном фонде, заморожены в виде нерисковых, но низкодоходных активов, что сокращает общую прибыль компании.

При этом резервный фонд не подразумевает фактического присутствия средств на счете. Так, в иных случаях средства могут быть представлены в виде неликвидных активов, т.е. тех финансовых инструментов, которые трудно реализовать в денежные средства, или же это займет большой промежуток времени. Подобная ситуация несет в себе повышенные риски, поскольку средства из резервного фонда будет трудно реализовать.

В том случае, если по завершении отчетного года, на балансе возникает убыток, то на его ликвидацию может пойти весь резервный фонд или некоторая его часть.

Некоторые особенности учета средств резервного фонда

Средства резервного фонда представляют собой часть собственного капитала организации. Согласно международной практике, средства из указанного фонда предприятия, в широком смысле, должны быть направлены на следующие два направления:

— на образование производственных запасов, готового продукта, незавершенного производства (при нехватке источников оборотных средств);
— на формирование краткосрочных финансовых вложений (при достаточности данных источников).

Что касается особенностей отражения средств резервного фонда в бухгалтерском учете, то в балансе предприятия предусмотрена специальная статья под названием «Резервный фонд». В ней подлежит отражению общая сумма остатков как резервного, так и остальных аналогичных фондов, таких как:

— резервы, формируемые под падение цены материальных ценностей;
— резервы, создаваемые под обесценение инвестиций в ценные бумаги;
— резервы, создаваемые на покрытие сомнительных долгов.

Собственники предприятия вправе увеличить размер резервного фонда не зависимо от того какая его величина была первоначально зафиксирована в Уставе. Более того, это возможно даже в той ситуации, при которой он еще не достиг уровня, составляющего пять процентных пунктов от уставного капитала. В этих целях необходимо утвердить соответствующее решение, в котором прописать увеличение размера резервного фонда, размер отчислений на ежегодной основе. Эти решения послужат основанием для последующих корректировок в Уставе предприятия.

Целесообразно обратить внимание на тот факт, что размеры резервного фонда, а также уставного капитала являются зависимыми друг от друга. Соответственно, при любом изменении в размере уставного капитала должна происходить соответствующая корректировка величины капитала резервного.

При этом создание и использование фондов, формируемых в акционерном обществе посредством чистой прибыли, подлежит отражению в специализированном Отчете об изменениях капитала.

Если предприятие будет ликвидировано по решению акционеров, то в этом случае резервный фонд должен быть присоединен к части нераспределенной прибыли.

Итак, резервный фонд организации является одним из наиболее значимых фондов для любого предприятия, за счет которого можно осуществить погашение убытков.

Формирование и учет резервного капитала

Организациям согласно действующему законодательству предоставлено право образовывать фонды и создавать резервы финансовых средств, которые могут входить в состав собственного капитала, формироваться за счет включения в себестоимость продукции (работ, услуг) либо путем включения в прочие расходы организации.

Необходимость в создании соответствующих резервов вызвана потребностью хозяйственной деятельности организации. Их формирование и использование влияют на величину затрат и прибыли, на основные показатели налогообложения и представляют страховой капитал организации, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В обязательном порядке в соответствии с законодательством формируют резервный капитал (фонд) акционерные общества и предприятия с иностранными инвестициями.

Акционерные общества обязаны создавать резервный капитал в размере не менее 5% уставного капитала. Размер ежегодных отчислений в резервный капитал — не менее 5% чистой прибыли до достижения величины, установленной уставом общества. Резервный капитал используется только на те цели, на которые он предусматривался: для покрытия возможных убытков, погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.

Размер резервного капитала организаций с иностранными инвестициями согласно законодательству РФ не может быть менее 25% уставного капитала.

Организации других организационно-правовых форм могут создавать резервный капитал в соответствии с их учредительными документами:

  • o на покрытие убытков от хозяйственной деятельности;
  • o выплату дивидендов по привилегированным акциям, а также доходов по облигациям в случае отсутствия чистой прибыли;
  • o увеличение размера уставного капитала.

Учет резервного капитала ведется на пассивном синтетическом счете 82 «Резервный капитал». Источником формирования резервного капитала является чистая прибыль, поэтому образование резервного капитала отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 82 «Резервный капитал». Использование резервного капитала отражается в учете по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом суммы, которые направляются на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84. В разделе III пассива бухгалтерского баланса отражается остаток по счету 82 «Резервный капитал».

ПРИМЕР 13.2

Зарегистрированный уставный капитал ОАО «Оптовик» составляет 500 000 руб. По итогам работы за текущий год общество получило чистую прибыль в сумме 280 000 руб. Собрание акционеров приняло решение о направлении части прибыли в размере 240 000 руб. на выплату дивидендов, в том числе работникам ОАО «Оптовик» — 97 000 руб. Оставшуюся сумму было решено направить на финансирование капитальных вложений.

Резервный капитал, который составляет 5% величины уставного капитала, сформирован не полностью. Сальдо по счету 82 «Резервный капитал» на момент принятия решения о распределении чистой прибыли отчетного года составляет 13 000 руб.

В учете ОАО «Оптовик» сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

— 280 000 руб. — заключительными записями за декабрь списана сумма прибыли после налогообложения;

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 82 «Резервный капитал»

— 12 000 руб. — произведены отчисления в резервный капитал;

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов»

— 143 000 руб. (240 000 — 97 000) — начислены дивиденды учредителям — сторонним лицам;

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— 97 000 руб. — начислены дивиденды учредителям — работникам организации.

Аналитический учет дает информацию по основным направлениям использования средств резервного капитала.

В процессе своей деятельности организации могут образовывать различные резервы.

К резервам, образованным путем включения в себестоимость продукции (работ, услуг), относятся резервы на оплату отпусков сотрудникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год и выслугу лет, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д. Резервы, образованные путем включения в прочие расходы организации, представлены резервами под снижение стоимости материальных ценностей, резервами под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам.

К первой группе относятся резервы, образованные путем включения в себестоимость продукции (работ, услуг), которые отражаются в учете на пассивном синтетическом счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Основная цель создания резервов предстоящих расходов состоит в равномерном включении их в затраты на производство и расходы на продажу продукции (работ, услуг). Операции по образованию резервов отражаются по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов», а по их использованию — по его дебету.

Объектом аналитического учета является каждый из образуемых резервов, которому на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» отводится отдельный субсчет.

Правильность образования и использования резервов проверяется в организации периодически, а в конце года обязательно. Для этого привлекаются сметы, расчеты и др., на основе которых определена величина каждого из резервов. При необходимости суммы образованных и использованных резервов по результатам проверки корректируются (сумма созданных резервов доначисляется или же сторнируется).

Ко второй группе относятся резервы, образованные путем включения в прочие расходы организации. Первоначально они учитываются на разных счетах, и цель их создания разная.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются, если на дату составления отчетности рыночная стоимость материальных ценностей окажется ниже их фактической стоимости. Сумма снижения материальных ценностей устанавливается при проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В результате выявления величины снижения материальных ценностей организация имеет право отражать в отчетности материальные ценности по текущей рыночной стоимости, если она ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На разницу между фактической стоимостью и их рыночной стоимостью на дату составления отчетности образуются резервы под снижение материальных ценностей за счет прочих расходов.

При составлении бухгалтерского баланса сумма созданных резервов вычитается из фактической себестоимости материальных ценностей, и они отражаются в балансе по действующей рыночной стоимости. В начале следующего отчетного периода зарезервированные суммы списываются.

К этой же группе резервов относятся резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, учитываемые на пассивном синтетическом счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

На рынке ценных бумаг совершаются операции по купле-продаже ценных бумаг на фондовых биржах. При этом приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг производится по ценам выше или ниже их номинальной стоимости. Следовательно, в учете возникают разницы, которые влияют на финансовые результаты организации. Для покрытия убытков от этих операций предусмотрено создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

Резервы под обесценение создаются за счет прочих доходов организации, если рыночная стоимость ценных бумаг, приобретенных организацией, оказалась ниже той стоимости, по которой они числятся на балансе. При этом рыночная стоимость ценных бумаг определяется как средневзвешенная величина по данным о их котировке на бирже. При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были созданы резервы под обесценение, они списываются на прочие доходы.

При составлении бухгалтерского баланса сальдо по счету 58 «Финансовые вложения» показывается за минусом сумм созданных резервов под обесценение финансовых вложений.

Резервы по сомнительным долгам создаются за счет прочих доходов организации и фиксируются в учетной политике организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются в конце отчетного года на основании инвентаризации дебиторской задолженности по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника. Списание безнадежных к получению долгов за счет созданного резерва осуществляется в течение года, следующего за годом образования резерва, по мере истечения сроков исковой давности.

Если сомнительный долг, по которому создан резерв, в течение следующего года по каким-то причинам не списан, то остаток резервов по таким долгам присоединяется к прочим доходам отчетного года.

Неиспользованный остаток резервов по сомнительным долгам также присоединяется к прочим доходам отчетного периода в случае изменения учетной политики организации в следующем году.

Учет резервов по сомнительным долгам ведется на пассивном синтетическом счете 63 «Резервы но сомнительным долгам». Создание резервов отражается по кредиту, а списание сомнительных долгов и присоединение остатков резервов — по дебету данного счета.

Списанная с баланса невостребованная дебиторская задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

Бухгалтерские записи по отражению в учете формирования и движения средств резервного капитала и прочих создаваемых в организации резервов представлены в табл. 13.2.

Таблица 13.2

Корреспонденция счетов по учету резервного капитала и прочих создаваемых резервов

Корреспонденция счетов

Содержание операций (документ)

Дебет

Кредит

Формирование и использование резервною капитала

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

82 «Резервный капитал»

Образован резервный капитал за счет нераспределенной прибыли (решение собрания акционеров (участников))

82 «Резервный капитал»

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Средства резервного капитала направлены на погашение убытков (решение собрания акционеров)

82 «Резервный капитал»

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Средства резервного капитала направлены на погашение собственных облигаций АО

Формирование резервов, образованных путем включения в себестоимость

  • 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
  • 20 «Основное производство»,
  • 23 «Вспомогательные производства»,
  • 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,
  • 44 «Расходы на продажу»

96 «Резервы предстоящих расходов»

Создан резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам, занятым в строительстве, во вспомогательном производстве, общепроизводственного и общехозяйственного назначения, на гарантийное обслуживание и ремонт (справка бухгалтерии)

96 «Резервы предстоящих расходов»

23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Списаны затраты на уменьшение созданного резерва

Учет резервов, образованных за счет финансовых результатов

91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей, когда рыночная цена ниже фактической себестоимости материальных ценностей (справка-расчет бухгалтерии)

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»

Восстановлен созданный в прошлом отчетном периоде резерв под снижение стоимости материальных ценностей (справка-расчет бухгалтерии)

59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»

Создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в случае, когда учетная стоимость ценных бумаг превышает их рыночную стоимость (рыночные котировки ценных бумаг, справка бухгалтерии)

91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Уменьшен резерв под обесценение вложений в ценные бумаги при повышении рыночной стоимости ценных бумаг, под которые он создавался, или при их продаже

91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

63 «Резервы по сомнительным долгам»

Создан резерв по сомнительным долгам (приказ руководителя, справка бухгалтерии)

63 «Резервы по сомнительным долгам»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Списана дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам (акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, приказ руководителя, справка бухгалтерии)

63 «Резервы по сомнительным долгам»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Списана невостребованная дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам (акт инвентаризации, приказ руководителя)

63 «Резервы по сомнительным долгам»

91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»

Присоединяется к прибыли отчетного периода сумма резервов по сомнительным долгам, не использованная в течение отчетного года (приказ руководителя, справка бухгалтерии)

В процессе хозяйственной деятельности в связи с возрастанием стоимости имущества у организации появляются дополнительные средства, увеличивающие ее активы. Дополнительные активы формируют добавочный капитал организации, который является одним из источников собственных средств организации. Добавочный капитал состоит из сумм от переоценки внеоборотных и оборотных активов организации, проведенной в соответствии с законодательством; разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (эмиссионного дохода), курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации в иностранной валюте.

Учет добавочного капитала ведется на пассивном синтетическом счете 83 «Добавочный капитал» по субсчетам. Увеличение добавочного капитала отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Проводка по дебету счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. и кредиту счета 83 отражает эмиссионный доход от продажи собственных акций акционерного общества по цене, превышающей номинальную стоимость акций. Прирост стоимости имущества (дооценка) при переоценке, проводимой в первый раз, отражается бухгалтерской записью по дебету счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются.

Дебетовые записи могут иметь место лишь в следующих случаях: средства добавочного капитала направлены на увеличение уставного капитала (ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал»); уменьшение стоимости (уценка) основных средств и нематериальных активов при переоценке, проводимой после их дооценки (ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» КРЕДИТ 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»); отражение отрицательных курсовых разниц при внесении вкладов учредителей в иностранной валюте (ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» КРЕДИТ 52 «Валютные счета»).

ПРИМЕР 13.3

ОАО «Оптовик» приняло решение об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций. Номинальная стоимость акций составила 200 000 руб. При проведенной открытой подписке акции были проданы по цене выше номинальной стоимости — на сумму 210 000 руб.

В учете ОАО «Оптовик» сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал» субсчет 1 «Объявленный капитал»

— 200 000 руб. — отражено увеличение уставного капитала;

ДЕБЕТ 80 «Уставный капитал» субсчет 1 «Объявленный

капитал» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал» субсчет 2 «Подписной капитал»

— 200 000 руб. — отражена подписка на акции;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

— 210 000 руб. — отражено поступление денежных средств за приобретенные акции;

ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал»

— 10 000 руб. — отражен эмиссионный доход (превышение фактической стоимости размещения акций над их номиналом).

В балансе организации остаток по счету 83 «Добавочный капитал» отражается в разделе III пассива. Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации но источникам образования и направлениям использования средств. Бухгалтерские записи по учету добавочного капитала приведены в табл. 13.3.

Таблица 13.3

Корреспонденция счетов по учету добавочного капитала

Корреспонденция счетов

Содержание операций (документ)

Дебет

Кредит

83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств при переоценке»

01 «Основные средства»

Отражено уменьшение первоначальной стоимости основных средств (уценка) при переоценке (акт переоценки основных средств)

83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств при переоценке»

02 «Амортизация основных средств»

Отражена сумма доначисления амортизации при переоценке основных средств, если уценка в предыдущие годы не проводилась (акт переоценки основных средств)

83 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход»

75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

Распределены суммы добавочного капитала между учредителями (протокол решения собрания учредителей)

83 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход»

80 «Уставный капитал»

Увеличен уставный капитал за счет добавочного (справка бухгалтерии)

01 «Основные средства»

83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств при переоценке»

Отражена дооценка первоначальной стоимости основных средств, если переоценка в предыдущие годы не проводилась

02 «Амортизация основных средств»

83 «Добавочный капитал»

Отражена индексация суммы амортизации но уценке объектов основных средств

75 «Расчеты с учредителями»

83 «Добавочный капитал»

Отражена разница между ценой продажи и номинальной стоимостью акций (эмиссионный доход)

Формирование резервного капитала

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности — 2018Распределение прибыли (в том числе на формирование резервного капитала) по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н). Следовательно, данные по счету 82 в отчетном году формируются с учетом принятого в отчетном году решения о распределении прибыли, полученной по итогам прошлого года.

УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА

Резервный капитал образуется зц счет чистой прибыли, он имеет строго целевое назначение. Резервный капитал фактически создается как гарантия на вложенный в производство капитал и представляет собой зарезервированную на определенные цели часть нераспределенной прибыли (собственного капитала) для покрытия возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств. Резервный капитал формируется путем обязательных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, предусмотренного уставом общества. Минимальный размер резервного капитала находится в прямой зависимости от размера уставного капитала.
В балансе отражается по соответствующей статье и включает резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. Таким образом, резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый предприятиями в обязательном порядке, и другие необязательные резервные фонды. Эти типы резервных фондов должны отражаться в балансе отдельно.
В российских акционерных обществах законодательством установлен четкий порядок формирования обязательного резервного фонда. В статье 35 Закона об акционерных обществах установлены требования к формированию резервного фонда: его минимальный размер — 5% уставного капитала.
Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Для иных целей резервный фонд не может быть использован.
Для предприятия с иностранными инвестициями размер резервного фонда составляет не менее 25% его уставного капитала.
Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд, но могут создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества. Кооперативы, унитарные предприятия также могут создавать резервный фонд на условиях/установленных уставом. В некоммерческих организациях создание резервного фонда не предусмотрено.
Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный фонд отражаются по кредиту счета, а использование фонда — по его дебету Резервный фонд независимо от организационно-правовой формы организации формируется за счет чистой прибыли (не менее 5%). Направления использования резервного капитала (фонда) должны быть отражены в уставе организации.
Формирование резервного капитала отражается проводкой:
Д 84 — К 82 — образован резервный фонд за счет чистой прибыли.
Использование средств резервного капитала может быть осуществлено по следующим направлениям: покрытие убытка за отчетный год; погашение облигаций и выкуп акций ОАО, если иных средств для этого недостаточно.
В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:
Д 82 — К 84 — средства резервного капитала направлены на погашение убытка;
Д 82 — К 66 — резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций ОАО;
Д 82 — К 67 — резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций ОАО.

Накопленные в необязательных резервных фондах средства можно использовать на самые разнообразные цели, например для выплаты дивидендов акционерам при отсутствии прибыли за истекший год.
Синтетический учет резервного капитала ведется в журнале-ордере № 12. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ
Нераспределенная прибыль — это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) и осталась в распоряжении предприятия (рис. 12.13).
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ НАПРАВЛЯЕТСЯ

на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации на создание и пополнение резервного капитала на увеличение добавочного капитала на погашение убытков прошлых лет

Рис. 12.3. Направления использования чистой прибыли
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Экономическое содержание этого счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.
Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается следующими проводками:
Д 99 — К 84, субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» — отражена чистая прибыль отчетного года;
Д 84, субсчет «Непокрытый убыток» —
К 99 — отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
В течение отчетного года финансовый результат организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
К счету 84 можно открыть следующие субсчета: «Прибыль, подлежащая распределению»; «Нераспределенная прибыль»; «Непокрытый убыток».
В случае получения убытка решение о том, за счет каких средств он будет покрыт, принимается собственниками (учредителями) организации (общим собранием акционеров в ЗАО или ОАО или собранием участников ООО) (табл. 12.11).
Убыток может быть погашен за счет: целевых взносов акционеров (участников) организации; средств резервного капитала; средств нераспределенной прибыли прошлых лет.
Убыток может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов.

Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Убыток покрыт за счет целевых взносов работников организации 73 84
Убыток покрыт за счет целевых взносов учредителей организации 75 84
Средства резервного капитала направлены на погашение убытка 82 84
Средства добавочного капитала направлены на погашение убытка 83 84
Уставный капитал уменьшен до величины чистых активов (после внесения изменений в учредительные документы) 80 84

Решение о распределении чистой прибыли принимается собственниками (учредителями) организации. Для предприятий различных организационноправовых форм законодательство устанавливает сроки, не позднее которых должно быть принято решение о распределении прибыли. Например, акционерные общества должны определиться с тем, как потратят прибыль, до I июля: Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может быть осуществлено единоличным распоряжением (приказом руководителя организации).
Решения общего собрания участников (акционеров) нужно зафиксировать в протоколе. На основании этих решений руководитель организации издает соответствующие приказы, которые поступают в бухгалтерию.
Собрание акционеров (участников) организации может принять решение не распределять полученную прибыль или оставить нераспределенной какую- то ее часть. Новый План счетов не предусматривает отдельных счетов для создания фондов специального назначения. Организация может самостоятельно организовать аналитический учет прибыли, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.
Чистая прибыль может быть использована только на развитие организации при наличии согласия собственника. Отражение в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли зависят от ряда факторов. Можно выделить три базовых варианта отражения в учете использования прибыли: если предприятие имеет утвержденную собственниками (акционерами, учредителями) смету расходов за счет чистой прибыли прошлого года (или прибыли отчетного года), в которой заложены выплаты за счет чистой прибыли, то бухгалтер может отражать в учете уменьшение нераспределенной прибыли. Таким образом, для реализации данного подхода необходимо: наличие решения собственников о предоставлении права финансировать определенный вид затрат на определенную сумму за счет чистой прибыли определенного года, наличие документально подтвержденной компетенции руководителя на расходование прибыли,
наличие распоряжения руководителя, наличие прибыли за предыдущие периоды; при отсутствии согласия собственника на осуществление расходов за счет чистой прибыли рекомендуют отражать данные расходы на счете 76. При получении согласия собственника данные расходы организация переносит на счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли: Д 84 — К 76; ряд авторов рекомендует при отсутствии согласия собственника на осуществление расходов за счет чистой прибыли отражать с использованием счетов затрат либо счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Так, например, расходы, связанные с оплатой дополнительных отпусков, предусмотренных коллективным договором, работнику основного производства рекомендуют отражать на счете 20 «Основное производство» с последующей корректировкой балансовой прибыли для определения размера подлежащего к уплате в бюджет налога на прибыль.
Если расходы напрямую не связаны с ведением обычных видов деятельности, то данные затраты рекомендуют отражать в составе прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Данный подход связан с тем, что в соответствии с Инструкцией по применению нового Плана счетов счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен исключительно для учета выплаты дивидендов и создания резервного фонда и погашения убытков прошлых лет.
Следует обратить внимание на то, что отражение на счете 84 расходов за счет чистой прибыли при ее отсутствии не допускается. В этом случае расходы должны отражаться на счетах учета расходов по обычным видам деятельности либо прочих расходов (табл. 12.12).

Таблица 12.12
Типовые проводки по использованию нераспределенной прибыли

Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Оплачены расходы за счет нераспределенной прибыли с расчетного, валютного, специального счетов в банке (по решению учредителей) 84 51, 52, 55
Начислены дивиденды (доходы) учредителям (участникам), являющимся сотрудниками организации 84 70
Начислены дивиденды (доходы) учредителям (участникам) организации 84 75-2
Начислены доходы участникам простого товарищества (на отдельном балансе) 84 75-2
Начислены доходы, причитающиеся государственному (муни ципальному) органу (в учете унитарного предприятия) 84 75-2
Чистая прибыль направлена на увеличение уставного капитала (после внесения изменений в учредительные документы) 84 80
Чистая прибыль направлена на формирование (увеличение) резервного капитала 84 82
Чистая прибыль направлена на формирование (увеличение) добавочного капитала 84 83
Чистая прибыль отчетного года направлена на погашение убытков прошлых лет 84 84

При аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Синтетический учет нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет ведется в журнале-ордере № 12, нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года — в журнале-ордере № 15.
Организация аналитического учета нераспределенной прибыли. В Плане счетов предусмотрена возможность разделения в аналитическом учете средств нераспределенной прибыли, использованных в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованных. Аналитический учет нераспределенной прибыли должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. На предприятиях должен быть организован системный контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. Как отмечает Л.З. Шнейдман: «Средства нераспределенной прибыли не расходуются безвозвратно. Они постоянно обращаются в организации, меняя свою форму из денежной в товарную и наоборот. При этом совокупная величина активов не изменяется. Как правило, сальдо по счету 84 может лишь возрастать, свидетельствуя о процессе самофинансирования организации, приросте ее имущества по сравнению с суммой первоначальных вложений».
К счету 84 могут быть открыты следующие субсчета (табл. 12,13).
Таблица 12.13
Функции субсчетов к счету 84
Нераспределенная прибыль Нераспределенная прибыль в обращении (84-2) , использованная (84-3)
зачисление всей суммы чистой прибыли отчетного года: Д 99 —К 84-1; начисление дивидендов: Д 84-1 — К 70, 75; отчисления в резервный фонд: Д 84-1 — К 82 отражение общей суммы нераспределенной между акционерами прибыли; характеристика величины средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов; отражение фактического использования средств
на создание нового имущества обобщение информации о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т.е. на какую сумму приобретено новое имущество.
По мере производства записи: Д 01 — К 08 в учете делается внутренняя запись по счету 84: дебет субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» и кредит субсчета «Нераспределенная прибыль использованная»
Пример. По окончании года ООО «Маяк» имеет следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности. Прибыль отчетного года — 600 тыс. руб., в том числе от обычных видов деятельности — 500 тыс. руб., от прочих доходов и расходов — 100 тыс. руб. Налог на прибыль за год — 150 тыс. руб.
Согласно уставу и учредительным документам, ООО «Маяк» ежегодно отчисляет в резервный фонд 10% чистой прибыли, что в рассматриваемом случае составляет 45 тыс. руб. (600 000 — 150 000) руб. Ч 10%.
Общим собранием участников ООО «Маяк» установлено ежегодное распределение части чистой прибыли общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Участниками общества являются три физических лица, доли которых составляют 25, 25 и 50% уставного капитала. Один из участников ООО «Маяк» является одновременно работником общества. По результатам истекшего года общим собранием ООО принято решение о распределении между участниками общества 40% чистой прибыли. В январе следующего года, согласно решению, принятому общим собранием ООО, часть чистой прибыли направляется на выплату дивидендов участникам общества пропорционально их долям в уставном капитале.
В бухгалтерском учете возникли следующие записи:

Содержание операции Сумма, тыс. руб. Корреспонденция
счетов
Дебет Кредит
Начислен налог на прибыль за год 150 99 68
Отражен финансовый результат по обычным видам деятельности предприятия 500 90-9 99
Отражен результат по операциям, связанным с прочими доходами и расходами 100 91-9 99
Заключительным оборотом декабря списана сумма чистой прибыли 450 99 84-1
Использование чистой прибыли
Отражены отчисления в размере 10% чистой прибыли предприятия в резервный фонд 45 84-1 82
Начислены дивиденды, подлежащие выплате участникам — не работникам общества (450 тыс. руб. X 40%) X 25% X 2 90 84-1 75-2
Начислены дивиденды, подлежащие выплате участнику — работнику общества (450 тыс. руб. X 40%) X 50% 90 84-1 70
Выплачены начисленные дивиденды участникам общества ^ 180 75-2, 70 50
Отражена общая сумма нераспределенной между акционерами прибыли 225 84-1 84-2

В феврале ООО «Маяк» приобрело основные средства и нематериальные активы на общую сумму 60 тыс. руб.

Средства нераспределенной прибыли, направляемые на финансовое обеспечение производственного развития организации (например, на
приобретение нового имущества), безвозвратно не расходуются, а представляют собой источник финансирования капитальных вложений на приобретение этого имущества.

Содержание операции Сумма, тыс. руб. Корреспонденция
счетов
Дебет Кредит
Отражены капитальные вложения организации в строительство объектов ОС 50 08 60,76
Отражено поступление в организацию приобретаемых объектов HMA 10 08 60, 76
Оплата стоимости приобретенных (приобретаемых) объектов ОС и НМА, оплата подрядных работ по строительству объектов основных средств 60 60, 76 51, 50
Ввод в эксплуатацию приобретенных (построенных) объектов ОС 50 01 08
Принятие к учету приобретенных объектов HMA 10 04 08
Одновременно с принятием объектов ОС и HMA 60 на учет отражается источник финансирования затрат на их приобретение (строительство) 84-2 84-3

Таким образом, суммы нераспределенной прибыли прошлых лет, направленные на приобретение нового имущества организации, должны отражаться в бухгалтерском учете внутренней корреспонденцией по субсчетам счета 84.
Общая сумма нераспределенной прибыли прошлых лет в течение года является величиной постоянной и неизменной. Данные аналитического учета:
На I февраля: счет 84-1 — 225 тыс. руб. (180 + 45) тыс. руб. счет 84-2 — 225 тыс. руб. счет 84 — 450 тыс. руб.
На I марта: счет 84-1 — 225 тыс. руб. (180 + 45) тыс. руб. счет 84-2 — 165 тыс. руб. счет 84-3 — 60 тыс. руб. счет 84 — 450 тыс. руб.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *