Регистрация уставного капитала проводки

Бух проводки по уставному капиталу

К основным бухгалтерским проводкам по уставному капиталу можно отнести записи по объявлению уставного капитала при государственной регистрации организации, его формированию, т. е. внесению вкладов в уставный капитал, а также изменению.

Представим основные бухгалтерские записи по учету уставного капитала в таблице:

Операция Дебет счета Кредит счета
Отражена величина уставного капитала, зафиксированная в учредительных документах организации 75 «Расчеты с учредителями» 80
Внесены вклады в уставный капитал 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. 75
Отражено уменьшение уставного капитала при возврате стоимости доли участнику 80 75
Отражено уменьшение уставного капитала без возврата стоимости доли участнику (в т.ч. при доведении величины уставного капитала до чистых активов) 80 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Уменьшен уставный капитал за счет аннулирования доли, принадлежащей организации 80 81 «Собственные акции (доли)»
Увеличен уставный капитал за счет дополнительных вкладов участников (принятия новых участников) 75 80
Отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли 84 80
Увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала 83 80

Уставный капитал в балансе

А где — в активе или пассиве баланса — отражается уставный капитал?

Являясь частью собственных источников финансирования деятельности организации, уставный капитал отражается в разделе III «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса, а непогашенная задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (т. е. дебиторка) – в разделе II «Оборотные активы» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

2.3. Дополнительные взносы в уставный капитал

В новой редакции Закона № 14-ФЗ понятия «оплата доли в уставном капитале» и «внесение вклада в уставный капитал» разведены. Первое относится к вопросам первоначального формирования уставного капитала, а второе – к дополнительным взносам.

В соответствии со статьей 17 Закона № 14-ФЗ увеличение уставного капитала общества допускается только после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала может осуществляться за счет дополнительных вкладов участников общества.

Здесь возможны два варианта, прописанные в статье 19 Закона № 14-ФЗ.

Во-первых, общее собрание общества может принять решение о том, что дополнительные вклады должны сделать все учредители. Для этого необходимо согласие не менее двух третей участников общества.

Таким решением должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли. Дело в том, что номинальная стоимость доли может быть увеличена и не на всю стоимость дополнительного вклада – это уж как решат сами учредители.

Срок для внесения дополнительных вкладов – в течение двух месяцев со дня принятия решения собранием. Иной срок может быть предусмотрен в уставе или установлен на самом собрании.

Не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов общее собрание участников общества должно принять решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов и о внесении в устав общества соответствующих изменений.

Напомним, что согласно пункту 3 статьи 52 ГК РФ изменения учредительных документов приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, а в случаях, установленных законом, – с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию, о таких изменениях. Однако юридические лица и их учредители не вправе ссылаться на отсутствие регистрации таких изменений в отношениях с третьими лицами, действовавшими уже с учетом этих изменений.

Во-вторых, о внесении дополнительного вклада со своей стороны в уставный капитал общества могут попросить в форме заявления как один из учредителей общества, так и стороннее лицо.

Учредитель может желать увеличить свою индивидуальную долю, а стороннее лицо – вступить в общество, если это не запрещено его уставом.

Для удовлетворения заявок должно быть созвано общее собрание. Положительное решение должно быть принято единогласно.

Одновременно с решением об увеличении уставного капитала общества на основании заявления участника о внесении им дополнительного вклада должно быть единогласно принято решение:

– о внесении в устав общества изменений в связи с увеличением уставного капитала общества;

– об увеличении номинальной стоимости доли участника общества, подавшего заявление о внесении дополнительного вклада;

– об изменении размеров долей участников общества – в случае необходимости.

При этом номинальная стоимость доли участника, подавшего заявление о внесении дополнительного вклада, увеличивается на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.

Одновременно с решением об увеличении уставного капитала на основании заявления третьего лица о принятии его в общество и внесении вклада должно быть единогласно принято решение:

– о принятии его в общество;

– о внесении в устав общества изменений в связи с увеличением его уставного капитала;

– об определении номинальной стоимости и размера доли третьего лица;

– об изменении размеров долей участников общества.

При этом номинальная стоимость доли, приобретаемой каждым третьим лицом, принимаемым в общество, не должна быть больше стоимости его вклада.

После принятия указанных решений внесение дополнительных вкладов участниками общества и вкладов третьими лицами должно быть осуществлено не позднее чем в течение шести месяцев.

Заявление о государственной регистрации указанных выше изменений в уставе общества должно быть подписано генеральным директором общества.

В заявлении подтверждается внесение в полном объеме дополнительных вкладов участниками общества или вкладов третьими лицами. В течение трех лет с момента государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества участники общества солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере стоимости невнесенных дополнительных вкладов.

При субсидиарной ответственности должников кредитор должен сначала предъявить требование к основному должнику. Но если он откажется удовлетворить данное требование, то оно может быть предъявлено лицу, несущему субсидиарную ответственность. В нашем случае это будут участники общества.

Вышеуказанное заявление, иные документы для государственной регистрации данных изменений, а также документы, подтверждающие внесение в полном объеме дополнительных вкладов, должны быть представлены для государственной регистрации в течение месяца со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества или третьими лицами на основании их заявлений.

Для третьих лиц такие изменения приобретают силу с момента их государственной регистрации. Если общество пропустит хотя бы один из установленных в статье 19 Закона № 14-ФЗ сроков, то увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся.

Только после регистрации изменений в бухгалтерском учете общества следует сделать проводку:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80.

Если дополнительный взнос производится деньгами, то не возникает необходимости оценки вклада. В бухгалтерском учете компании следует просто сделать проводку:

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 75.

Деньги, поступившие от учредителей в счет вклада в уставный капитал, не учитываются в составе доходов при исчислении налога на прибыль согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ. При этом разница между номинальной стоимостью размещаемых долей и количеством полученных денег не признается ни прибылью, ни убытком для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 277 НК РФ.

А что произойдет, если дополнительный взнос будет произведен не деньгами, а другим имуществом – основными средствами, нематериальными активами, имущественными правами? В этой ситуации, как и в случае с оплатой доли в уставном капитале, необходимо строго выполнять правила статьи 15 Закона № 14-ФЗ. Если увеличение номинальной стоимости доли учредителя оплачивается неденежными средствами и стоимость увеличения превышает 20 000 рублей, то вносимое в качестве вклада имущество должно оцениваться независимым экспертом. То же самое относится и к неимущественным правам.

После получения экспертной оценки учредители общества решают между собой вопрос, по какой именно цене принять имущество или неимущественное право в оплату дополнительного вклада. Эта цена не может превышать экспертную оценку.

Напомним, что если в качестве взноса передаются основные средства или нематериальные активы, то в бухгалтерском учете общества необходимо будет задействовать счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Также как и в случае внесения денег, объекта для обложения налогом на прибыль и в такой ситуации у компании не возникает. А не придется ли учредителю уплачивать НДФЛ? Нет, не придется.

В соответствии со статьей 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, доходы от реализации недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций и иного имущества, принадлежащего физическому лицу.

Очевидно, что при внесении имущества в качестве дополнительного вклада в уставный капитал учредитель не имеет дохода, поэтому эти суммы и не должны облагаться НДФЛ. По крайней мере, таково мнение Минфина России, изложенное в письме от 29 августа 2003 года № 04-02-05/2/42.

С тех пор вновь этот вопрос никем не поднимался, и позиция финансистов никем не оспаривалась. Можно полагать, что все с этим молчаливо согласились, тем более что это совершенно логичный вывод.

Порядок отражения в учете внесения дополнительного вклада в виде основных средств посмотрим на примере (пример 13).

ПРИМЕР 13

Для расширения объемов производства одним из учредителей – физическим лицом – обществу было передано оборудование, и это было оформлено как дополнительный взнос в уставный капитал, с чем согласились все остальные участники общества.

Рыночная стоимость оборудования составляет 120 000 руб. По решению учредителей оборудование принимается к учету как дополнительный взнос учредителя в уставный капитал общества в размере 120 000 руб.

В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки.

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75

– 120 000 руб. – отражено внесенное учредителем в качестве оплаты дополнительного вклада имущество;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 120 000 руб. – внесенное учредителем имущество включено в состав основных средств;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80

– 120 000 руб. – после государственной регистрации произведенных изменений в ЕГРЮЛ увеличен размер уставного капитала общества.

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

>Проводки по увеличению уставного капитала

Увеличение уставного капитала ООО (счет 80)

Во время второго этапа осуществляется передача средств для увеличения финансового эквивалента суммы, указанной в Уставе общества. Это можно сделать, положив дополнительные финансовые средства на расчетный счет предприятия. В некоторых случаях, учредители увеличивают имущество юридического лица или его имущественные права. Рассмотрим каждый вариант подробнее.
Изменение уставного капитала ООО возможно за счет чистых активов предприятия, к которым относятся балансовая стоимость имущества за вычетом обязательств юридического лица. В некоторых источниках чистыми активами называют финансовый эквивалент имущества предприятия по данным бухгалтерской отчетности.

  • заявления на изменение уставного капитала ООО по установленной форме, с указанием нового размера капитала;
  • обновленной редакции Устава с уже внесенными изменениями;
  • протокола общего собрания или решение единоличного участника ООО;
  • бухгалтерский баланса за прошедший финансовый год;
  • квитанции, подтверждающей оплату государственной пошлины.

Вклад в уставный капитал

В соответствии с п. 2.13 Инструкции № 37 объединяемое предприятиями в целях осуществления совместной деятельности имущество не подлежит обложению налогом на прибыль. Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на совместном балансе у того участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Данный участник действует на основании доверенности, подписанной остальными участниками договора.

По договору о совместной деятельности двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). При этом сторонами договора могут быть только индивидуальные предприниматели и/или коммерческие организации (п. 2 ст. 1041 ГК РФ).

Счет УК № 80 является неактивным, а пассивным. Счет 80 необходим для суммирования информации о движении и общем состоянии УК организации. Сальдо сч. 80 должно равняться УК указанному в уставе организации. Какие-либо движения по счету УК происходят при создании УК, либо изменении его (увеличении или уменьшении).

  1. Денежные средства:
    • наличные;
    • безналичные;
  2. Товарно-материальные активы:
    • оборудование (Деб. 01);
    • транспортные средства (Деб. 01);
    • товары (Деб. 10);
    • материалы (Деб. 10);
  3. Нематериальные активы:
    • патенты (Деб. 08.5);
    • ноу-хау (Деб. 08.5);
    • лиценции (Деб. 08.5);
    • франшизы (Деб. 08.5);
    • договор по переуступке прав (Деб. 08.5);
    • акции, облигации третьих юр лиц. (Деб. 58);

Бухучет

В бухучете увеличение размера уставного капитала нужно отразить на дату госрегистрации изменений, внесенных в устав. Связано это с тем, что сумма отраженного в бухучете уставного капитала должна соответствовать его размеру, зафиксированному в учредительных документах организации (письмо Минфина России от 21 марта 2007 г. № 07-05-12/03). При сдаче отчетности нужно будет сделать отчет, учитывая порядок заполнения отчета об изменениях капитала.

Для отражения размера уставного капитала используйте счет 80 «Уставный капитал», для учета расчетов с учредителями – специальный субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

На дату госрегистрации изменений в уставе организации сделайте запись:

Дебет 75-1 Кредит 80

– отражено увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников (вкладов третьих лиц).

Поступление от участников (третьих лиц) денежных вкладов отразите проводкой:

Дебет 50 (51, 52) Кредит 75-1

– получены денежные средства от участников (третьих лиц) в оплату вкладов;

Дебет 76 (60) Кредит 75-1

– дополнительные вклады оплачены зачетом денежных требований к обществу.

Если увеличение уставного капитала признано несостоявшимся, возврат оплаченных дополнительных вкладов участникам (вкладов третьим лицам) отразите проводкой:

Дебет 75-1 Кредит 50 (51,52)

– возвращены участникам (третьим лицам) денежные средства, внесенные в оплату вкладов.

Госпошлину за регистрацию изменений в уставе включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). На сумму уплаченной госпошлины сделайте записи:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51

– перечислена госпошлина в бюджет;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»

– отнесена на прочие расходы госпошлина за регистрацию изменений в уставе.

Пример как отразить в бухучете увеличение уставного капитала ООО за счет дополнительных денежных вкладов участников (учредителей)

Участниками ООО «Торговая фирма «Гермес»» являются АО «Альфа» и А.С. Глебова. Размер уставного капитала «Гермеса» составляет 800 000 руб. и оплачен полностью.

10 сентября протоколом общего собрания участников было принято решение увеличить уставный капитал на 300 000 руб.

На дату принятия решения об увеличении уставного капитала доля «Альфы» составляет 60 процентов номинальной стоимостью 480 000 руб. (800 000 руб. × 60%), доля Глебовой – 40 процентов номинальной стоимостью 320 000 руб. (800 000 руб. × 40%).

В оплату дополнительных вкладов оба участника вносят денежные средства.

Размеры дополнительных вкладов составляют:

  • 180 000 руб. (300 000 руб. × 60%) – вклад «Альфы»;
  • 120 000 руб. (300 000 руб. × 40%) – вклад Глебовой.

Размер уставного капитала после увеличения равен 1 100 000 руб. (800 000 руб. + 180 000 руб. + 120 000 руб.).

Номинальная стоимость доли каждого участника увеличивается на сумму его дополнительного вклада.

Соотношение между стоимостью дополнительного вклада каждого участника и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли, равно 1/1 и закреплено протоколом общего собрания участников.

Номинальная стоимость долей участников после увеличения уставного капитала составляет:

  • «Альфы» – 660 000 руб. (480 000 руб. + 180 000 руб.);
  • Глебовой – 440 000 руб. (320 000 руб. + 120 000 руб.).

Величина долей участников после увеличения уставного капитала осталась неизменной:

  • «Альфы» – 60 процентов (660 000 руб. : 1 100 000 руб. × 100%);
  • Глебовой – 40 процентов (440 000 руб. : 1 100 000 руб. × 100%).

Дополнительные вклады были оплачены участниками в полном размере 10 сентября.

30 сентября протоколом общего собрания участников были утверждены итоги внесения дополнительных вкладов, а 7 октября «Гермес» подал документы на госрегистрацию изменений в уставе в связи с увеличением уставного капитала общества. За подачу заявления о госрегистрации организация уплатила госпошлину в размере 800 руб.

13 октября увеличение уставного капитала было зарегистрировано.

Бухгалтер организации сделал в учете следующие проводки.

10 сентября:

Дебет 51 Кредит 75-1
– 180 000 руб. – погашена задолженность «Альфы» по дополнительному вкладу в уставный капитал;

Дебет 50 Кредит 75-1
– 120 000 руб. – погашена задолженность Глебовой по дополнительному вкладу в уставный капитал.

7 октября:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – перечислена госпошлина за регистрацию изменений в уставе.

13 октября:

Дебет 75-1 Кредит 80
– 300 000 руб. (180 000 руб. + 120 000 руб.) – отражено увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 800 руб. – отнесена на прочие расходы госпошлина за регистрацию изменений в уставе.

Поступившие от участников (третьих лиц) неденежные вклады отражаются в бухучете в зависимости от вида полученного имущества:

  • основные средства;
  • нематериальные активы;
  • материалы;

Пример, как отразить в бухучете увеличение уставного капитала организации за счет дополнительного неденежного вклада участника, внесенного по его заявлению

2 сентября общим собранием участников ООО «Торговая фирма «Гермес»» было принято решение об увеличении уставного капитала. Решение принято на основании заявления участника общества А.С. Глебовой о внесении дополнительного вклада в уставный капитал общества.

В счет дополнительного вклада Глебова передает обществу ноутбук Apple MacBook Pro, который организация предполагает использовать в коммерческой деятельности.

Глебовой принадлежит 20 процентов в уставном капитале «Гермеса», что составляет 60 000 руб. Оценка ноутбука, согласованная участниками, составила 101 000 руб. Именно по этой стоимости имущество отражается в бухучете.

2 сентября ноутбук был передан в бухгалтерию, где его начали эксплуатировать. «Гермес» установил срок полезного использования ноутбука длительностью 25 месяцев. Амортизация начисляется линейным способом.

5 сентября «Гермес» подал документы на госрегистрацию изменений в уставе в связи с увеличением уставного капитала общества. За подачу заявления о госрегистрации организация уплатила госпошлину в размере 800 руб.

12 сентября увеличение уставного капитала было зарегистрировано.

Бухгалтер организации сделал в учете такие проводки.

2 сентября:

Дебет 08 Кредит 75-1
– 101 000 руб. – поступил ноутбук в качестве дополнительного вклада в уставный капитал;

Дебет 01 Кредит 08
– 101 000 руб. – введен в эксплуатацию ноутбук.

5 сентября:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – перечислена госпошлина за регистрацию изменений в уставе.

12 сентября:

Дебет 75-1 Кредит 80
– 101 000 руб. – отражено увеличение уставного капитала за счет дополнительного вклада участника;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 800 руб. – отнесена на прочие расходы госпошлина за регистрацию изменений в уставе.

Ежемесячно начиная с октября до окончания срока полезного использования имущества (25 месяцев) бухгалтер должен делать проводку:

Дебет 26 Кредит 02
– 4040 руб. (101 000 руб. : 25 мес.) – начислена амортизация по ноутбуку за текущий месяц.

Вклады участников (собственников имущества) не являются доходами организации согласно ПБУ 9/99.

Возникает вопрос – как отражать в Бухгалтерском балансе ООО стоимость полученных от участников денег и иного имущества в связи с увеличением размера уставного капитала до регистрации изменений в ЕГРЮЛ? То есть учредители вклады уже внесли, но регистрация соответствующих изменений учредительных документов еще не произошла.

В данном случае инвестиции следует показывать по отдельной статье в разделе III «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса. Соответственно, нужно предусмотреть в типовой форме баланса отдельную строку. Ведь стоимость полученного имущества нельзя учитывать в составе показателя по строке 1310.

Так сказано в рекомендациях из приложения к письму Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027.

Налог на прибыль

Внесенные участниками (третьими лицами) дополнительные вклады в уставный капитал в денежной или натуральной форме не признаются доходами организации (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Такой порядок распространяется и на ситуации, когда в счет оплаты уставного капитала зачитывают денежные требования участников (третьих лиц) к обществу (письмо Минфина России от 1 августа 2011 г. № 03-03-06/1/439).

Соответственно, и при возврате вкладов участникам (третьим лицам) в случае признания увеличения уставного капитала несостоявшимся организация не признает расходов.

В то же время стоимость имущества (основного средства или нематериального актива, материалов), внесенного в уставный капитал организации, можно списать на расходы. Для этого имущественный вклад нужно оценить, а само имущество организация должна использовать в коммерческой деятельности.

Порядок определения стоимости имущественного вклада зависит от того, кто внес вклад: гражданин (иностранная организация) или российская организация.

Если имущественный вклад в уставный капитал (основное средство или нематериальный актив, материалы) внес гражданин или иностранная организация, для определения стоимости вклада нужно руководствоваться следующими правилами.

Стоимость имущественного вклада равна сумме документально подтвержденных расходов на приобретение имущества, передаваемого в уставный капитал. Документами, которые подтверждают затраты учредителя (третьего лица), могут быть квитанции к приходно-кассовым ордерам, товарные, кассовые чеки и т. д. Помимо этого, свою оценку имущественному вкладу должен дать независимый специалист.

При расчете налога на прибыль организация сможет включить в расходы наименьшую из этих сумм.

Если стоимость имущественного вклада документально не подтверждена, то в налоговом учете придется признать ее равной нулю.

Это следует из правил, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.

Имущественный вклад (основное средство или нематериальный актив, материалы) российской организации в уставный капитал оценивается по следующим правилам. Его стоимость в налоговом учете будет равна остаточной стоимости объекта в налоговом учете передающей стороны. Остаточную стоимость имущества можно подтвердить выписками (копиями) из регистров налогового учета. Если передающая сторона не может подтвердить остаточную стоимость передаваемого имущества, то в налоговом учете принимайте такое имущество с нулевой первоначальной стоимостью.

Расходы передающей стороны, связанные с передачей имущества, увеличивают первоначальную стоимость основного средства только в том случае, если они указаны в качестве вклада в уставный капитал в учредительных документах.

Это следует из правил, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.

Порядок учета основных средств и нематериальных активов, поступивших от учредителей (третьих лиц), зависит от того, признаются ли они амортизируемым имуществом или нет.

Поступившие от учредителей (третьих лиц) основные средства или нематериальные активы, стоимость которых больше указанной в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, нужно амортизировать (п. 1 ст. 256 НК РФ, письма Минфина России от 1 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/241, от 27 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/131).

В данном случае амортизировать основные средства вправе только организации, применяющие метод начисления. Организации, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым методом, амортизировать внесенные в качестве вклада в уставный капитал основные средства не могут.

Если стоимость основных средств не превышает стоимостный критерий, установленный пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, включите ее в материальные расходы по мере их ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Так могут поступить организации, применяющие метод начисления.

Подробнее об учете основных средств, внесенных в уставный капитал организации, см. Как оформить в учете получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

Об учете нематериальных активов стоимостью менее предела, установленного пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, см. Какое имущество в налоговом учете признается амортизируемым.

Стоимость материалов, внесенных в уставный капитал, спишите в расходы по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п. 2 ст. 272, подп. 1 п. 3 ст. 273, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). При поступлении товаров, предназначенных для перепродажи, их стоимость отнесите на расходы после реализации (п. 1 ст. 268 НК РФ). Исключение предусмотрено для организаций, применяющих кассовый метод расчета налога на прибыль. Списать стоимость полученных материалов они не смогут. Поскольку при кассовом методе расходы можно учесть только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Сумму госпошлины, уплаченной за внесение изменений в устав, отнесите на прочие расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 26 июня 2006 г. № 20-12/56686). При методе начисления сумму госпошлины учтите в момент ее начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе – по мере ее уплаты в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример, как отразить в бухучете и при налогообложении увеличение уставного капитала организации за счет неденежного вклада участника, внесенного по его заявлению. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления

В сентябре общим собранием участников ООО «Торговая фирма «Гермес»» было принято решение об увеличении уставного капитала. Решение принято на основании заявления участника общества А.В. Львова о внесении дополнительного вклада в уставный капитал.

В счет дополнительного вклада Львов передает обществу 5 тонн профильных труб.

Покупная стоимость материалов составляет 50 000 руб., что подтверждено товарным и кассовым чеками. Эта же стоимость оговорена учредителями. А по оценке независимого эксперта рыночная стоимость переданных материалов равна 60 000 руб.

В сентябре увеличение уставного капитала было зарегистрировано. За подачу заявления о госрегистрации организация уплатила госпошлину в размере 800 руб.

В этом же месяце все 5 тонн труб были отпущены в производство и израсходованы.

Бухгалтер организации сделал в учете такие проводки:

Дебет 10 Кредит 75-1
– 50 000 руб. – поступили трубы в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – перечислена госпошлина за регистрацию изменений в уставе;

Дебет 75-1 Кредит 80
– 50 000 руб. – отражено увеличение уставного капитала за счет дополнительного вклада участника;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 800 руб. – отнесена на прочие расходы госпошлина за регистрацию изменений в уставе;

Дебет 20 Кредит 10
– 50 000 руб. – отпущены в производство трубы.

Документально подтвержденные расходы на покупку труб меньше их стоимости, установленной оценщиком. Поэтому для целей налогообложения внесенные материалы принимаются по покупной стоимости 50 000 руб.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Мастера» учел:

  • 50 000 руб. – в составе материальных расходов;
  • 800 руб. – в составе прочих расходов.

Взносы при формировании уставного капитала

Первый этап формирования уставного капитала — эта определение его размера учредителями организации. При этом размер уставного капитала должен соответствовать необходимым законодательным требованиям.

Срок, в течение которого учредители должны внести средства в счет уставного капитала, не должен превышать 4-х месяцев с даты госрегистрации предприятия.

Взносы могут быть осуществлены как в полном объеме, так и в размере 50% при первоначальном внесении средств.

Учредитель может осуществить взнос как деньгами, так и материальными ценностями (движимым и недвижимым имуществом, техникой, оборудование и прочее).

Оплата уставного капитала в учете отражается по кредиту счета 80.

Примеры проводок по формированию уставного капитала на 80 счете

Рассмотрим пример:

Учредителями АО «Адмирал» являются Шестопалов В.И. (18% акций) и ООО «Юпитер» (82% акций). Уставный капитал АО «Адмирал» разделен на 120 обыкновенных акций при их номинальной стоимости 380 руб./шт.

В учете АО «Адмирал» были сделаны проводки в кредит 80 счета:

Дт Кт Описание Сумма Документ
75.01 80 Отражена задолженность Шестопалова В.И. по вкладу в уставный капитал 120 шт. * 380 руб./шт. * 18% 8 208 руб. Протокол правления
75.01 80 Отражена задолженность ООО «Юпитер». по вкладу в уставный капитал 120 шт. * 380 руб./шт. * 82% 37 392 руб. Протокол правления
50 75.01 Погашена задолженность Шестопалова В.И. 8 208 руб. Приходный кассовый ордер
51 75.01 Погашена задолженность ООО «Юпитер» 37 392 руб. Банковская выписка

Увеличение размера уставного капитала

В процессе деятельности общества возможно увеличение суммы его первоначального уставного капитала. Увеличение УК может быть осуществлено одним из способов:

  • путем внесения участниками (или третьими лицами, которые принимаются в общество) дополнительных вкладов;
  • за счет собственного имущества организации.

Рассмотрим на примере каждый из вышеуказанных вариантов.

Проводки по увеличению УК за счет дополнительных вкладов

Участниками ООО «Фантом», размер уставного капитала которого составляет 954 000 руб., являются Малышев К.П. (доля 22%) и АО «Аврора» (доля 78%). 02.02.2016 протоколом решения правления было зафиксировано увеличение уставного капитала ООО «Фантом» на 265 000 руб. За оформление документов ООО «Фантом» уплатило госпошлину в размере 780 руб.

В учете ООО «Фантом» были сделаны проводки на 80 счете бухгалтерии:

Дт Кт Описание Сумма Документ
51 75.01 Погашена задолженность АО «Аврора» по дополнительному вкладу в уставный капитал (265 000 руб. * 78%) 206 700 руб. Банковская выписка
50 75.01 Погашена задолженность Малышева К.П. по дополнительному вкладу в уставный капитал (265 000 руб. * 22%) 58 300 руб. Приходный кассовый ордер
68 51 Перечислена сумма госпошлины 780 руб. Платежное поручение
75.01 80 Отражено увеличение уставного капитала 265 000 руб. Протокол правления
91.02 68 Сумма госпошлины включена в состав прочих расходов 780 руб. Заявление на госрегистрацию изменений в уставе

Увеличение за счет собственного имущества организации

Согласно решению правления ООО «Фаза» было утверждено уставного капитала организации за счет добавочного капитала на сумму 380 000 руб. Сумма добавочного капитала была сформирована ранее в результате дооценки группы основных средств. За оформление документов ООО «Фаза» была уплачена госпошлина 780 руб.

В учете ООО «Фаза» проводки были отражены таким образом:

Дт Кт Описание Сумма Документ
68 51 Перечислена сумма госпошлины 780 руб. Платежное поручение
83 80 Уставный капитал ООО «Фаза» увеличен за счет собственного имущества 380 000 руб. Протокол правления
91_2 68 Сумма госпошлины включена в состав прочих расходов 780 руб. Заявление на госрегистрацию изменений в уставе

Функциональное предназначение уставного капитала и его минимальные размеры

Для осуществления последующей деятельности предприятия его учредители формируют стартовый капитала в виде своих взносов. Среди них могут быть материальные запасы, ценные бумаги, внеоборотные активы, деньги и прочие. Именно от размера их вкладов зависит размер получаемых дивидендов. Кроме этого, сформированный капитал выступает неким гарантом по кредитовым обязательствам предприятия. Его размер может как увеличиваться, так и уменьшаться по решению его учредителей:

У каждого вида собственности новосформированного предприятия свой размер уставного капитала, который закрепляется на законодательном уровне.

Минимально допустимые размеры уставного капитала:

  1. Общества с ограниченной ответственностью (ООО) – 10 000,00 руб.
  2. Закрытые акционерные общества – 100 минимальных размеров оплаты труда на соответствующий год. Этот показатель постоянно индексируется (прописывается в бюджете соответствующего года).
  3. Открытые акционерные общества – 1000 минимальных размеров оплаты труда.
  4. Муниципальные предприятия – 1000 минимальных размеров оплаты труда.
  5. Государственные предприятия – 1000 минимальных размеров оплаты труда.

Важно! На момент регистрации учредителям необходимо внести не менее 75% своих долей, остальные 25% в течение последующего года.

Уставный капитал в проводках бухгалтерского учета

Формирование уставного капитала проводки:

Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
75-1 80 400 000 Зарегистрирован вклад в уставный капитал, отражающий задолженность учредителей по своим взносам или прием нового участника Учредительные документы и бух. справка
08-3 75-1 75 000 Поступление основного средства в качестве вклада в уставной капитал Учредительные документы и бух. справка, акт приема-передачи ОС
08-5 75-1 25 000 Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставной капитал Учредительные документы и бух. справка
01 08-3 75 000 Введение в эксплуатацию ОС акт приема-передачи основных средств
01 08-5 25 000 Принятие к учету нематериальных активов, которые были внесены в уставный капитал Карточки учета нематериальных активов
10 75-1 60 000 Внесение запасов в качестве взносов в уставной капитал Приходный ордер
41 75-1 40 000 Внесение товаров в качестве взносов в уставный капитал Приходный ордер
10 (41) 60 (76) 10 000 Затраты на транспортировку запасов, внесенных в уставной капитал Договор, счет, акт выполненных работ, бух. справка
50 75-1 50 000 В виде наличных средств внесен взнос в уставной капитал Приходный кассовый ордер
51 75-1 50 000 Учредитель внес свою долю вклада на расчетный счет предприятия Банковская выписка
58-1 (58-2) 75-1 100 000 Поступление ценных бумаг в качестве взноса в уставной капитал Учредительные документы и акт приема-передачи ценных бумаг
84 75-1 25 000 Начисление дивидендных выплат каждому из учредителей Бух. справка
75-1 50 (51) 25 000 Расчеты с учредителями — выплата дивидендов наличными (на расчетный счет) каждому из учредителей Банковская выписка и расходный кассовый ордер
84 (83) 80 75 000 Произведена дополнительная эмиссия акций (использование нераспределенной прибыли организации)
80 75-1 60 000 Выбытие одного из участников с последующей выплатой вклада Учредительные документы, бух. справка, расходные документы
80 50 (51,70) 60 000 Уменьшение номинальной стоимости акций
80 81 (84) 50 000 Уменьшение количества акций (уменьшение чистых активов до размера уставного капитала)

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *