Реализация основного средства

Отражение реализации основных средств в налоговом учете

Иногда организация решает реализовать свои внеоборотные активы дешевле их остаточной стоимости. Это может быть оборудование, которое уже не будет использоваться, так как морально устарело, или попавший в аварию автомобиль.

В бухгалтерском учете (БУ) никаких особенностей при отражении отрицательного результата от реализации ОС нет.

Подробнее о выбытии ОС в бухгалтерском учете можно прочитать в нашей статье.

А вот в налоговом учете (НУ) ситуация складывается иная.

О налоговом учете ОС расскажем .

Так что же такое убыток по продаже ОС в НУ?

Согласно ст. 268 НК РФ убытком считается отрицательная разница между выручкой от продажи объекта (без НДС), его остаточной стоимостью и расходами, сопутствующими продаже.

Причем бухгалтер не может учесть такой убыток сразу, а должен включать его в состав налоговых расходов одинаковыми долями в течение срока полезного использования (СПИ), оставшегося у объекта до полной амортизации. Для того чтобы определить данный период, нужно воспользоваться формулой:

Рассмотрим это правило на конкретном примере.

Пример

ООО «Шефстроймонтаж» в марте 2019 года реализовало устаревшую строительную технику за 118 000 руб. с НДС (НДС — 18 000 руб.). Первоначальная стоимость составляла 680 000 руб., сумма начисленной амортизации 222 950,80 руб. Остаточная стоимость на момент продажи 457 049,20 руб. (680 000 – 222 950,80). Расходы по реализации (транспортировке) составили 45 000 руб. Срок полезного использования был установлен как 61 месяц, фактически прошло 20 месяцев. Отразим эти операции в учете за март:

Результат продажи: 118 000 – 18 000 – 457 049,20 – 45 000 = – 402 049,20 руб.

В марте 2019 года в бухучете появятся такие проводки:

Дт 62 «Расчеты с покупателями» Кт 91 «Прочие доходы» — 118 000 руб. — отразили выручку;

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 68 «НДС» — 18 000 руб. (118 000 × 18 / 118) — начислили НДС с продажи;

Дт 01.02 «Основные средства к выбытию» Кт 01.01 «Основные средства» — 680 000 руб. — списали первоначальную стоимость;

Дт 02 «Амортизация» Кт 01.02 «Основные средства к выбытию» — 222 950,80 руб. — списан износ;

Дт 91.2 Кт 01.02 — 457 049,20 — списана остаточная стоимость;

Дт 91.2 Кт 60 — 45 000 руб. — дополнительные расходы по продаже ОС;

Дт 99 «Убыток» Кт 91.9 «Прочие доходы и расходы» — 402 049,20 руб. — определен «бухгалтерский» убыток от продажи ОС.

А теперь отразим эти операции в налоговом учете.

Разделим полученный убыток на оставшийся срок эксплуатации (61 мес. – 20 мес.):

402 049,20 / 41 = 9 806,08 руб.

Начиная с апреля 2019 года ежемесячно в налоговом учете мы будем списывать на расходы именно эту сумму.

Так как в бухгалтерском учете убыток был принят единовременно, а в налоговом принимается по частям, то в соответствии с положением ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н) возникают временные разницы, формирующие отложенный налоговый актив, который закроется через 41 месяц.

Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68.4 «Налог на прибыль» — 402 049,20 × 20% = 80 409,84 руб.

По мере списания убытка на расходы отложенный налоговый актив (ОНА) будет закрываться обратной проводкой:

Дт 68 Кт 09 – 1 961,20 руб. (9 806,08 × 20%).

ВАЖНО! Надо помнить, что НЕ отражать в учете ОНА могут только организации, имеющие право на упрощенный бухгалтерский учет и указавшие в учетной политике неприменение ПБУ 18/02.

Кто может вести упрощенный бухучет, узнайте в этой публикации.

Нюансы расчета убытка по продаже ОС при применении амортизационной премии

Несколько слов стоит сказать и об амортизационной премии, право на которую дает п. 9 ст. 258 НК РФ. Так, при вводе в эксплуатацию оборудования либо его модернизации и т. п. организация может единовременно в налоговом учете принять на расходы до 10 или 30% стоимости объекта в зависимости от установленной для него амортизационной группы.

Можно ли применить амортизационную премию бывшему упрощенцу, расскажем в этой публикации.

И вот тут возникает вопрос — должна ли организация восстановить премию при продаже этого ОС до истечения срока полезного использования, и тем более продавая его с убытком.

Ответ будет — не всегда. Восстановление амортизационной премии имеет место только в случае продажи основного средства взаимозависимому лицу.

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ, если основное средство было продано взаимозависимому для налогоплательщика лицу ранее 5 лет после принятия к учету, сумма премии должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов в периоде продажи объекта. При этом остаточная стоимость будет увеличена на сумму этой восстановленной премии.

Подробнее о взаимозависимых лицах узнайте по .

Воспользуемся условиями нашего примера.

Допустим, при отражении этой техники в качестве основного средства была применена премия в размере 30%

То есть сумма премии составила 680 000 × 30% = 204 000 руб. В марте 2019 года данная премия восстановлена и отражена в «налоговых» доходах компании.

ВАЖНО! В бухучете амортизационная премия не применяется, а значит, и восстанавливать нечего.

Сумма начисленной в налоговом учете амортизации составит:

476 000 руб. / 61 мес. (СПИ) × 20 мес. = 156 065,57 руб.

Сравним налоговые показатели разных условий сделки в табличной форме

Продажа взаимозависимому лицу

Продажа сторонней организации

Остаточная стоимость, учитываемая при совершении сделки

476 000 – 156 065,57 + 204 000 = 523 934,43 руб.

476 000 – 156 065,57 = 319 934,43 руб.

Расчет суммы убытка

100 000 – 523 934,43 – 45 000

100 000 – 319 934,43 – 45 000

Результат для налогового учета

468 934,43 руб.

264 934,45 руб.

Полученный результат мы будем распределять на оставшийся СПИ.

Подробнее об амортизационной премии можно прочитать в этом материале.

Как списываются основные средства в налоговом учете

Учет доходов и расходов от списания основных средств при расчете налога на прибыль зависит от причин, по которым они выбывают: продажи или ликвидации.

При продаже ОС расходы, которые связаны с его реализацией, и остаточная стоимость амортизируемого ОС уменьшают выручку от его продажи (пп. 1, 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Кроме того, по такому ОС прекращает начисляться амортизация (п. 5 ст. 259.1, п. п. 2, 10 ст. 259.2 НК РФ):

при линейном методе — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество выбыло;

при нелинейном методе — с 1-го числа месяца, следующего за выбытием имущества. При этом суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), куда входило это имущество, уменьшается на остаточную стоимость этого объекта.

См. также:

Как учесть продажу основных средств при расчете налога на прибыль

Как в налоговом учете начислить амортизацию

При реализации и ином выбытии объекта основных средств (кроме ликвидации), по которому был применен инвестиционный вычет, до окончания срока его полезного использования, такой вычет должен быть восстановлен. Кроме того, нужно уплатить пени. Пени рассчитываются начиная со дня, следующего после установленной даты уплаты налога (п. 12 ст. 286.1 НК РФ).

При ликвидации ОС расходы, которые связаны с его ликвидацией, и остаточная стоимость объекта ОС учитываются в следующем порядке.

Затраты, которые связаны с ликвидацией ОС (демонтаж, вывоз разобранного имущества, другие аналогичные затраты), учитываются во внереализационных расходах (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Остаточная стоимость объекта ОС при его ликвидации учитывается в расходах в порядке, который зависит от применяемого метода начисления амортизации (п. 13 ст. 259.2, пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ):

при применении линейного метода — сумма недоначисленной амортизации ОС единовременно учитывается в составе внереализационных расходов;

при применении нелинейного метода — суммарный баланс амортизационной группы не уменьшается и амортизация продолжает начисляться в прежнем порядке.

Как определить остаточную стоимость ОС

Если вы начисляли амортизацию линейным методом, то остаточную стоимость ОС нужно определять так (п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 259.1 НК РФ):

При начислении амортизации нелинейным методом остаточная стоимость ОС рассчитывается по следующей формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ):

где n — количество месяцев, прошедших с 1-го числа месяца, следующего за месяцем включения в амортизационную группу (подгруппу) объекта амортизируемого имущества, до 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия данного объекта из группы (подгруппы) (Письмо Минфина России от 16.03.2010 N 03-03-06/2/47).

Если вы применяли по ОС амортизационную премию, то первоначальную стоимость (как при линейном, так и при нелинейном методе амортизации) берите за вычетом этой премии (п. 1 ст. 257, п. 9 ст. 258 НК РФ).

При частичной ликвидации объекта ОС сумма недоначисленной амортизации по ликвидируемой части ОС (п. 13 ст. 259.2, пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.04.2015 N 03-03-06/1/24095):

при применении линейного метода — подлежит включению в состав внереализационных расходов;

при применении нелинейного метода — будет продолжать списываться в рамках суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

При методе начисления расходы, которые связаны с ликвидацией ОС, и сумма недоначисленной амортизации ОС учитываются на дату подписания акта о выполнении работ по демонтажу (акта о ликвидации ОС). Такой вывод следует из анализа пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

При кассовом методе (п. 3 ст. 273 НК РФ):

расходы, которые связаны с ликвидацией ОС, признаются после фактической оплаты;

сумма недоначисленной амортизации ОС учитывается на дату подписания акта о списании (ликвидации) ОС.

Стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже (разборке) ликвидируемых основных средств, признается внереализационным доходом (п. 13 ст. 250 НК РФ).

Учесть такой доход для целей налогообложения следует исходя из их рыночных цен (п. 5 ст. 274 НК РФ).

Датой получения таких доходов будет считаться:

при методе начисления — дата составления акта о ликвидации основного средства, оформленного в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ);

при кассовом методе — дата принятия к учету сырья или материалов, полученных после ликвидации основного средства (п. 2 ст. 273 НК РФ).

При передаче такого имущества в производство его рыночную стоимость, ранее учтенную в доходах, вы вправе включить в состав материальных расходов (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Прекращение начисления

С момента покупки ОС компанией на них начисляется амортизация. Начинается этот процесс со следующего месяца после приобретения основного средства.

Есть несколько вариантов ее начисления. Организация вправе на свое усмотрение решить, какой из возможных способов применять.

Всего существует четыре метода:

  1. линейный;
  2. способ уменьшаемого остатка;
  3. способ списания цены по сумме количества лет срока полезного использования;
  4. списание пропорционально объему продукции.

Разрешается на разные виды основных средств установить индивидуальный способ начисления.

Предположим, на производственное оборудование может быть установлен способ списания пропорционально выпускаемому объему продукции, а на орг. технику – линейный.

Только такое условие обязательно оговаривается в нормативной документации организации.

Иногда руководство решает продать имущество, по различным причинам. Тогда бухгалтерия производит списание объекта с баланса предприятия.

Амортизация в таком случае перестает начисляться и тоже подлежит списанию. Многие бухгалтера зачастую задаются вопросом, в какой момент прекращать начисление. Чтобы ответить на него, нужно обратиться к закону, утвержденному в РФ.

По закону расчет амортизационных отчислений по основным средствам происходит с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта на баланс предприятия.

Прекращает она рассчитываться с момента полного погашения стоимости имущества либо его списания.

При продаже объекта, бухгалтер проводит процедуру его списания, соответственно, прекращает начисляться амортизация.

Поэтому со следующего месяца после продажи имущества бухгалтер уже не будет рассчитывать отчисления, это делает бухгалтер нового собственника.

о бухгалтерском учете продажи основного средства:

  • физическому лицу.

Начисляется ли в месяце, в котором продан ОС?

Амортизация по основным средствам с целью правильного налогообложения начисляется ежемесячно по каждой единице имущества в отдельности.

Как уже было сказано выше, прекращение начисления наступает с первого числа месяца, следующего за оприходованием или списанием.

Так как при продаже имущество списывается, то амортизация будет начислена за целый месяц, потом прекращает начисляться и списываться.

Такой вывод можно сделать, подробно изучив пункт 2 статьи 259 НК РФ.

То есть месяц подписания продающей и покупающей стороной акта приемки передачи становится последним для начисления амортизации по реализуемому объекту.

Соответственно, ответ на вопрос: начисляется ли амортизация за месяц, в котором производится продажа объекта, будет однозначно да. Произойдет это в начале месяца и никаких перерасчетов делаться уже не будет.

Как рассчитать отчисления за неполный месяц?

Амортизация не начисляется пропорционально дням. В законе конкретно прописано условие начисления с первого числа каждого месяца.

Соответственно, если компания продает ОС в середине месячного периода, амортизацию она начислит 1-го числа за полный месяц, а со следующего — ее будет начислять уже покупатель.

Так пункт 5 статьи 258 НК РФ гласит, что отчисления прекращаюся с месяца, следующего за месяцем фактического списания амортизируемого объекта.

Не имеет значения, продано имущество будет 5, 15 или 31 числа. Амортизация должна быть начислена за целый месяц.

Дата оформления купли продажи и составления акта приемки-передачи здесь не имеет значения.

Что касается покупателя, то он начинает отчисления по приобретенному основному средству уже со следующего первого числа.

То есть, если 15 июня совершена продажа, то за июнь амортизацию начислит продавец, а за август — уже новый владелец.

Также, если сделка состоялась 7 октября, то за текущий месяц амортизация уже начислена, а ноябрь ее начислит новый собственник имущества.

Пример расчета при реализации объекта в середине месяца

Рассмотрим данную процедуру на конкретном примере, когда в середине месяца была проведена продажа основного средства.

Исходные данные:

Предположим, первоначальна цена объекта — 250 тыс. рублей. Срок его полезного использования равен 5 лет. \

Используя линейный способ ежегодные отчисления составляют 1/5 от первоначальной стоимости.

Расчет будет следующий:

  • Годовая норма = 20% (100% / 5).
  • В год отчисления составляют 50 тысяч рублей.
  • За месяц = 50000 / 12 = 4 166, 67 рублей.

Допустим, компания пришла к решению продать основное средство, не дожидаясь истечения срока полезного использования в середине месяца (16 августа).

Тогда бухгалтер начислит в последний раз амортизацию в размере 4 166, 67 рублей в месяце составления акта приема-передачи объекта (1 августа) и спишет объект с баланса.

Амортизация за август начисляется полностью, а не пропорционально дням факта владения. Покупатель начнет отчисления по купленному основному средству 1 сентября.

В указанном примере организацией используется линейный способ расчета амортизационных отчислений. На практике можно применять и любой другой способ. Однако он должен быть оговорен в учетной политике компании.

Не имеет значения, какой из методов использует компания, перерасчет по дням бухгалтер делать не будет. Отчисления совершаются исключительно за полный месяц первого числа.

Выводы

По обозначенной теме можно выделить несколько основных моментов:

  • Практически на каждое ОС компании бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию. Исключением выступает такое имущество, как земельные участки.
  • На балансе организаций числится остаточная стоимость объектов (начальная цена минус амортизационные накопления).
  • Отчисления рассчитываются по каждому из объектов в отдельности.
  • Существует четыре способа расчета амортизационных отчислений. Компания вправе самостоятельно решить, каким из них воспользоваться. При этом, на каждый вид объекта можно установить свой метод. Главное, чтобы это было прописано во учетной политике фирмы.
  • При продаже ОС амортизация начисляется за полный месяц периода, в котором оформлен акт приема-передачи. Пропорциональных расчетов бухгалтер не проводит. С первого числа следующего месяца после оформления сделки отчисления производятся уже новым владельцем.
  • Принципы начисления закреплены в статьях 258 и 259 НК РФ.

Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?

Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

4. Синтетический учёт наличия и движения основных средств

Синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, осуществляется с помощью счетов 01, 02, 91.
Счёт 01 «Основные средства» — активный, инвентарный. Сальдо — дебетовое, отражает первоначальную стоимость имеющихся в распоряжении организации основных средств. Оборот по дебету — первоначальная стоимость поступивших в отчётном периоде основных средств.
Счёт 02 «Амортизация основных средств» — пассивный, регулирующий, контрактивный. Сальдо — кредитовое, отражает сумму начисленной амортизации основных средств. Оборот по дебету — списание, уменьшение амортизации в связи с выбытием основных средств. Оборот по кредиту — увеличение амортизации в результате эксплуатации основных средств и поступления в организацию основных средств, бывших в эксплуатации.
Счёт 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету — отражается остаточная стоимость выбывших основных средств и расходы, связанные с выбытием. По кредиту (субсчёт 91.1) — выручка от реализации основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от ликвидации непригодных к восстановлению основных средств, в корреспонденции по дебету счёта 10 (соответствующего субсчёта) по рыночной цене. На 91 счёте выявляется финансовый результат от операций по выбытию основных средств (субсчёт 91.9).
Поступать основные средства могут в порядке безвозмездного получения, путём ввода в эксплуатацию в результате строительства и приобретения за плату, в качестве учредительного взноса и т.д. На основании первичных документов при поступлении основных средств составляются следующие бухгалтерские проводки:
Дт08 — Кт60- поступление основных средств за плату;
Дт19.1 — Кт60 — отражён в учёте НДС, предъявленный по счёт- фактуре поставщика;
Дт01 — Кт08 — введён в эксплуатацию объект основных средств;
Дт68(ндс) — Кт19.1 — предъявлен к возмещению из бюджета НДС, оплаченный фирмой по счёт-фактуре;
Дт08 — Кт98 — поступил объект основных средств, полученный безвозмездно;
Дт01 — Кт75-1 — поступление основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;
Дт01 — Кт86 — поступление основных средств для осуществления совместной деятельности.
Выбытие основных средств происходит в связи с безвозмездной передачей основных средств, реализации на сторону, ликвидацией в связи с полным износом, передачей основных средств по соглашению сторон и т.д.
Для отражения выбытия основных средств к счёту 91 «Прочие доходы и расходы» открывают субсчета:
91.1 — «Прочие доходы»;
91.2 — «Прочие расходы»;
91.3 — «НДС»;
91.9 — «Сальдо прочих доходов и расходов».
При реализации ОС на сторону на основании первичных документов делают следующие бухгалтерские записи на счетах:
Дт62 — Кт91.1 — предъявлена счёт-фактура покупателю;
Дт91.3 — Кт(76,68)ндс — отражена сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет;
Дт91.2 — Кт(60, 76, 10, 69) — отражены расходы, связанные с реализацией объекта основных средств.
Первая проводка отражает списание стоимости объекта в сумме начисленной амортизации, вторая отражает списание остаточной (балансовой) стоимости реализованного объекта.
Пример. Реализуется деревообрабатывающий станок, первоначальная стоимость которого 50000 р. Произведены следующие хозяйственные операции при реализации объекта:

Расходы, связанные с выбытием основных средств, отражаются:
Дт91.2 — «Прочие расходы»;
Кт70 — «Расчёты с персоналом по оплате труда»;
Кт69 — «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;
Кт10-«Материалы» и т.д.
При этом при определении величины налогооблагаемой прибыли балансовая прибыль будет корректироваться в сторону увеличения на сумму отраженного убытка.
Операции, связанные с ликвидацией основных средств в связи с полным износом, ветхостью отражают:
Дт02 — Кт01 — списан по ветхости объект основных средств.
Эта запись отражает первоначальную стоимость ликвидируемых основных средств и начисленную амортизацию.
Расходы, связанные с ликвидацией ОС, отражают следующим образом:
Дт91.2 «Прочие расходы»;
Кт70 — «Расчёты с персоналом по оплате труда»;
Кт69 — «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;
Кт10 «Материалы».
В процессе ликвидации организация может получить и оприходовать по цене возможного использования отходы материалов, запчастей и т. д. и это отражается проводкой:
Дт 10 «Материалы»;
Кт91.1 «Прочие доходы».
Передача основных средств учредителями в счёт вклада в уставный капитал другой организации отражается:
Дт58 — Кт01 — на сумму остаточной стоимости (балансовой);
Дт02 — Кт01 — списывается самортизированная часть стоимости передаваемого объекта.
Стоимость передаваемых основных средств устанавливается по соглашению сторон.
Если договорная стоимость передаваемого объекта выше первоначальной стоимости, то сумма, превышающая первоначальную стоимость, отражается проводкой:
Дт58 — Кт91.1 — на сумму, превышающую первоначальную стоимость объекта основных средств;
Участником, ведущим общие дела по договору простого товарищества, делаются такие бухгалтерские проводки:
Дт01 — Кт80 — поставлен на учёт объект основных средств по договорной стоимости;
Дт80 — Кт01 — списаны объекты основных средств, переданные вышедшему товарищу.
Во всех операциях, связанных с выбытием основных средств (при реализации, безвозмездной передаче, ликвидации и т.д.) выявляется финансовый результат, который отражается:
либо 91.9 — 99 — положительный результат;
либо 99 — 91.9 — отрицательный результат.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *