Реализация амортизируемого имущества

Содержание

1С: Учет убытков от реализации амортизируемого имущества

В данной статье мы подробно на конкретном примере рассмотрим, как отразить в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 реализацию объектов амортизируемого имущества, если в результате данной операции получен налоговый убыток.

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ)). Другими словами это основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА).

Амортизируемым имуществом, на сегодняшний день, признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Если в результате реализации амортизируемого имущества в учете по налогу на прибыль получен убыток, то применяется особый порядок признания расходов. В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика. Полученный убыток включается в составе прочих расходов равными долями в течении срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Рассмотрим пример.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Организация является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС).

На балансе организации находится Основное средство с первоначальной стоимостью 96 000 рублей и сроком полезного использования 48 месяцев. Объект ОС был принят к учету и введен в эксплуатацию в 2012 году. Амортизация по данному объекту ОС начисляется линейным способом в бухгалтерском учете и в целях налогообложения по налогу на прибыль. На начало апреля 2015 года остаточная стоимость объекта составляет 42 000 рублей, остаточный срок полезного использования – 21 месяц.

Также на балансе организации находится Нематериальный актив с первоначальной стоимостью 60 000 рублей и сроком полезного использования 60 месяцев. Объект НМА был принят к учету в 2013 году. Амортизация начисляется линейным способом. На начало апреля 2015 года, остаточная стоимость составляет 45 000 рублей, остаточный срок полезного использования – 45 месяцев.

Вышеперечисленные объекты амортизируемого имущества, по состоянию на начало апреля 2015 года, представлены на Рис. 1

Рис. 1

3 апреля 2015 года организация «Рассвет» реализовала организации «Покупатель» Основное средство за 41 300 рублей, в том числе НДС 18% (6 300 рублей), и Нематериальный актив за 41 536 рублей, в том числе НДС 18% (6 336 рублей).

Демонтаж объекта ОС осуществлялся подрядной организацией, стоимость демонтажа составляет 11 800 рублей, в том числе НДС 18% (1 800 рублей). От подрядчика получен счет-фактура.

В бухгалтерском учете доходы и расходы, полученные в результате реализации объектов ОС и НМА, относятся к прочим доходом и расходам (п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации») и принимаются к учету в момент перехода прав собственности на эти объекты к покупателю (п. 16 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99).

Реализация товаров (в том числе основных средств и нематериальных активов) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется как договорная цена (без учета НДС) реализованного объекта (п.1 ст. 154 НК РФ).

В целях налогообложения по налогу на прибыль выручка от реализации основных средств и нематериальных активов (без учета НДС) включается в состав доходов, связанных с производством и реализацией, на дату перехода прав собственности на объекты к покупателю (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п.3 ст. 271 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ полученный доход налогоплательщик вправе уменьшить на остаточную стоимость амортизируемого имущества.

Реализация объекта ОС в программе осуществляется с помощью документа Передача ОС.

В «шапке» документа указывается подразделение, где числится реализуемый объект ОС, событие – Передача, контрагент-покупатель и договор с ним.

В табличной части документа выбирается реализуемый объект ОС и цена его реализации. Счета учета доходов (91.01 «Прочие доходы») и расходов (91.02 «Прочие расходы»), счет учета НДС по реализации (91.02) устанавливаются в документе автоматически, необходимо только указать субконто – статью прочих доходов и расходов с видом Реализация основных средств и установленным флажком Принимается к налоговому учету.

В «подвале» документа выписывается счет-фактура.

При проведении документ начислит выручку по бухгалтерскому учету – 41 300 рублей, выручку по налоговому учету – 35 000 рублей (в налоговом учете выручка без НДС) и начислит НДС. Будет сделана запись в регистр накопления НДС Продажи (книга продаж).

Как и положено, в бухгалтерском учете и налоговом учете за месяц выбытия объекта ОС будет начислена амортизация. Начисленная амортизация спишется по кредиту счета 01.09 «Выбытие ОС», по дебету данного счета спишется балансовая стоимость. Таким образом, на счете 01.09 рассчитается остаточная стоимость объекта ОС по бухгалтерскому учету и налоговому учету. Остаточная стоимость спишется по дебету счета 91.02 Прочие расходы. Таким образом, мы признаем расходы по бухгалтерскому учету и учету по налогу на прибыль в размере 40 000 рублей.

Обратите внимание, у счета 91 есть второе субконто — Реализуемые активы, которое используется при реализации любых прочих активов. По этой аналитике определяются доходы и расходы, связанные с реализацией конкретного объекта амортизируемого имущества. Следовательно, при реализации данного объекта ОС, организация получила убыток в размере 5 000 рублей (40 000 руб. – 35 000 руб.).

Пример заполнения документа Передача ОС и результат его проведения приведены на Рис. 2.

Рис. 2

Организации пришлось демонтировать Основное средство. Демонтаж производила подрядная организация. Расходы на демонтаж включаются в расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества, и, соответственно, увеличивают убыток от реализации.

Для отражения в программе приобретения услуги сторонней организации воспользуемся документом Поступление с видом операции Услуги.

В «шапке» документа укажем контрагента-подрядчика и договор с ним.

В табличной части выберем номенклатуру-услугу, укажем ее стоимость. В качестве счета учета выберем счет 91.02 с аналитикой: статья прочих доходов и расходов – Реализация ОС, реализуемые активы – Основное средство. То есть аналитика счета 91.02 должна совпадать с аналитикой в документе Передача ОС. Счет учета предъявленного НДС – 19.04 «НДС по приобретенным услугам».

В «подвале» документа зарегистрируем полученный от подрядчика счет-фактуру.

При проведении документ учтет по дебету счета 91.02 в бухгалтерском и налоговом учете стоимость демонтажа без НДС, выделит по дебету счета 19.04 сумму НДС предъявленную подрядчиком.

Пример заполнения документа Поступление и результат его проведения представлены на Рис. 3.

Рис. 3

Таким образом, мы признали в бухгалтерском учете и в целях налогообложения по налогу на прибыль еще 10 000 рублей расходов, связанных с реализацией конкретного объекта ОС. В итоге убыток составляет 15 000 рублей (5 000 руб. + 10 000 руб.).

Реализация объекта НМА в программе осуществляется с помощью документа Передача НМА.

В документе указывается контрагент-покупатель и договор с ним, реализуемый нематериальный актив и цена его реализации. Счета учета доходов (91.01) и расходов (91.02), счет учета НДС по реализации (91.02) устанавливаются в документе автоматически, необходимо указать субконто – статью прочих доходов и расходов с видом Реализация нематериальных активов и установленным флажком Принимается к налоговому учету. Выписывается счет-фактура.

При проведении документ начислит выручку по бухгалтерскому учету – 41 536 рублей, выручку по налоговому учету – 35 200 рублей и начислит НДС. Сделает запись в регистр накопления НДС Продажи.

В бухгалтерском учете и налоговом учете за месяц выбытия объекта НМА будет начислена амортизация. Начисленная амортизация спишется по кредиту счета 04.01 «Нематериальные активы организации», по которому учтена балансовая стоимость объекта НМА. В результате, на счете 04.01 рассчитается остаточная стоимость объекта по бухгалтерскому учету и налоговому учету. Остаточная стоимость спишется по дебету счета 91.02. Таким образом, мы признали расходы по бухгалтерскому учету и в целях налогообложения по налогу на прибыль в сумме 44 000 рублей. Следовательно, при реализации данного объекта НМА, организация получила убыток в размере 8 800 рублей (44 000 руб. – 35 200 руб.).

Пример заполнения документа Передача НМА и результат его проведения приведены на Рис. 4.

Рис. 4

Для проверки правильности наших действий сформируем регистр налогового учета

«Финансовые результаты от реализации ОС и НМА (см. Рис. 5.).

Рис. 5

Повторюсь, в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика. Полученный убыток включается в составе прочих расходов равными долями в течении срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Сформированный регистр показывает нам суммы убытка от реализации амортизируемого имущества. Наша задача состоит в том, чтобы из сумм убытка в программе сделать расходы будущих периодов.

Для этого в справочник Расходы будущих периодов добавим новый элемент. Вид расходов будущих периодов для НУ обязательно выберем — Убытки от реализации амортизируемого имущества. Сумма убытка составляет 15 000 рублей. Так как расходы должны признаваться равномерно (равными долями), способ признания расходов выберем — По месяцам. Признание расходов (списание счета 97 Расходы будущих периодов) должно начаться с первого числа следующего месяца после реализации объекта ОС (01.05.2015). Признаются расходы в течение срока, определяемого, как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации, что в нашем случае, с учетом месяца реализации, составляет 20 месяцев. Поэтому, в окончании списания укажем 31 декабря 2016 года. В качестве счета затрат, в дебет которого будут списываться расходы будущих периодов, укажем счет 91.02 со статьей Реализация ОС и реализованным объектом ОС.

Элемент справочника Расходы будущих периодов для объекта ОС показан на Рис. 6.

Рис. 6

Аналогично создадим в справочнике Расходы будущих периодов еще один элемент для нематериального актива. Различие будет только в сумме убытка — 8 800 рублей, в дате окончания списания — 31.12.2018 (остаточный срок полезного использования с учетом месяца реализации составляет 44 месяца) и в аналитике счета 91.02: статья прочих доходов и расходов — Реализация НМА, реализованный актив — Нематериальный актив.

Элемент справочника Расходы будущих периодов для объекта НМА представлен на Рис. 7.

Рис. 7

Для формирования расходов будущих периодов по налогу на прибыль воспользуемся документом Операция (Бухгалтерской справкой). Начнем с заполнения убытка от реализации объекта ОС.

В табличной части укажем по дебету счет 97.21 «Расходы будущих периодов прочие», укажем подразделение, а в качестве субконто выберем сформированный нами расход будущих периодов для объекта ОС. Так как мы должны изъять убыток от реализации амортизируемого имущества в налоге на прибыль из текущего периода, то по кредиту выберем счет 99.01.1 с аналитикой Прибыль, убыток от продаж.

В бухгалтерском учете убыток от реализации амортизируемого имущества, как мы уже говорили, признается в периоде реализации (текущий период), а в учете по налогу на прибыль в будущих периодах. Поэтому в Бухгалтерской справке укажем только суммы Дт и Кт по налоговому учету (15 000 руб.) и сформируем соответствующие временные разницы (-15 000 руб. исходя из формулы: БУ = НУ + ПР +ВР).

Тоже самое мы сделаем и для убытка от реализации объекта НМА. Только выберем соответствующий элемент справочника Расходы будущих периодов, укажем суммы Дт и Кт по налоговому учету (8 800 руб.) и сформируем соответствующие временные разницы (-8 800 руб.).

Пример Бухгалтерской справки показан на Рис. 8.

Рис. 8

В бухгалтерском учете убыток от реализации объекта ОС и объекта НМА признается единовременно в текущем периоде, а в целях налогообложения по налогу на прибыль убыток от реализации амортизируемого имущества будет включаться в расходы в последующих периодах. Следовательно, в соответствии с п. 11 ПБУ 18/02, признаются вычитаемые временные разницы (ВВР). Эти ВВР, в сумме минус 15000 рублей и в сумме минус 8 800 рублей, отражены нами в Бухгалтерской справке по дебету счета 97.21 и кредиту счета 99.01.1. ВВР приводят к признанию отложенного налогового актива (ОНА) В соответствии с алгоритмом работы программы, на счете 99 отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) не рассчитываются. А вот ВВР, отраженные по дебету счета 97, приведут к начислению в текущем месяце отложенного налогового актива в размере 4 760 рублей.

ОНА = ВВР (15 000 руб. + 8 800 руб.) * Ст нп (20%) = 4 760 руб.

Отложенный налоговый актив в бухгалтерском учете начисляется по дебету счета 09 и увеличивает текущий налог на прибыль (счет 68.04.2). ОНА и ОНО начисляются в программе автоматически при закрытии месяца.

Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль за апрель 2015 года (месяц реализации амортизируемого имущества) представлена на Рис. 9.

Рис. 9

Со следующего месяца в целях налогообложения по налогу на прибыль начнется включение убытка от реализации амортизируемого имущества в состав расходов. Происходить это будет посредством списания сформированных нами расходов будущих периодов. Сумма признанных расходов в следующем месяце (последующих 20 месяцах) будет составлять 950 рублей (15 000 руб./ 20 мес. + 8 800 руб. / 44 мес.).

Проводки регламентной операции Списание расходов будущих периодов за май 2015 года представлены на Рис. 10.

Рис. 10

Одновременно со списанием сумм расходов будущих периодов в налоге на прибыль, списываются и временные разницы. Следовательно, разница между бухгалтерским учетом и налоговым учетом уменьшается. Поэтому, с этого месяца начнется погашение отложенного налогового актива, ежемесячно на 190 рублей (950 руб. * 20%). ОНА полностью погасится через 44 месяца, когда в целях налогообложения по налогу на прибыль будет полностью признан убыток от реализации амортизируемого имущества.

Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль за май 2015 года представлена на Рис. 11.

Рис. 11

В Декларации по налогу на прибыль финансовый результат от реализации амортизируемого имущества отражается в строках 030 — 060 Приложения 3 к Листу 02, а признанный убыток от реализации амортизируемого имущества отражается в строке 100 Приложения 2 к Листу 02.

Фрагмент Декларации по налогу на прибыль организации «Рассвет» за первое полугодие 2015 года представлен на Рис. 12.

Рис. 12

В нашем примере сумма признанного убытка от реализации амортизируемого имущества в текущем периоде составляет 1 900 рублей, так как убытки признавались в мае и июне (950 руб. * 2).

ЖУРКО М. М.
Преподаватель Отдела обучения 1С:Франчайзи Ю-Софт

Понравилось? Поделись с друзьями

Консультации по работе с программой 1С

Сервис открыт специально для клиентов, работающих с программой 1С разных конфигураций или находящихся на информационно-техническом сопровождении (ИТС). Задайте свой вопрос, и мы с удовольствием на него ответим! Обязательным условием для получения консультации является наличие действующего договора ИТС Проф . Исключением являются Базовые версии ПП 1С (8 версия). Для них наличие договора не обязательно.

Порядок определения налоговой базы при реализации имущества и товаров определен ст. 268 НК РФ. В соответствии с пп. 1 п. 1 указанной статьи при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с этой реализацией, в частности, на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

В результате данной продажи организация может получить как прибыль (которая будет учитываться в общем порядке), так и убыток. Порядок учета убытка отдельно прописан в п. 3 ст. 268 НК РФ (см. письма Минфина России от 18.01.2018 № 03‑03‑06/1/2240, ФНС России от 07.02.2017 № СД-3-3/738@).

Каковы особенности отражения убытка от реализации амортизируемого имущества? В каких случаях нужно восстанавливать амортизационную премию при реализации ОС? На эти вопросы даны ответы в представленном материале.

Порядок ведения налогового учета в отношении амортизируемого имущества

В статье 323 НК РФ говорится, что учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно (если организация не применяет нелинейный метод амортизации).

Налогоплательщик определяет финансовый результат от реализации амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). Аналитический учет должен содержать информацию:

– о первоначальной стоимости амортизируемого имущества;

– об изменениях первоначальной стоимости таких ОС;

– о принятых сроках полезного использования ОС и НМА;

– о сумме начисленной амортизации по амортизируемым ОС и НМА (для объектов, амортизируемых линейным методом);

– о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы (при применении нелинейного метода начисления амортизации);

– о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

– о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

– о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества;

– о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества.

Обратите внимание

На дату совершения операции по реализации амортизируемого имущества налогоплательщик определяет прибыль (убыток). В аналитическом учете на эту дату фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке:

– прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества;

– убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы в соответствии с порядком, установленным ст. 268 НК РФ.

Убыток при реализации амортизируемого имущества

Налоговый учет

Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке: полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Пример 1

В июне 2016 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию оборудование, относящееся ко второй амортизационной группе, по цене 1 062 000 руб. (в том числе НДС – 162 000 руб.).

Первоначальная стоимость составила 900 000 руб. (1 062 000 — 162 000).

Срок полезного использования определен как 30 месяцев. Месячная норма амортизации – 3,33% (1 / 30 мес.). Сумма амортизации в месяц равна 30 000 руб. (900 000 руб. х 3,33%).

В феврале 2018 года оборудование было реализовано по цене 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.)

Отчетными периодами по налогу на прибыль у организации являются I квартал, полугодие, девять месяцев.

Определим финансовый результат от продажи основного средства. Для этого посчитаем его остаточную стоимость.

К моменту реализации амортизация начислялась в течение 20 месяцев (с июля 2016 года по февраль 2018 года включительно). Сумма начисленной амортизации составила 600 000 руб. (30 000 руб. х 20 мес.). Остаточная стоимость равна 300 000 руб. (900 000 — 600 000).

Убыток от реализации оборудования составил 100 000 руб. (236 000 — 36 000 — 300 000).

Разница между сроком полезного использования этого ОС и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации равна 10 мес. (30 — 20).

В целях налогообложения прибыли полученный убыток можно учесть равномерно в течение 10 месяцев (с марта по декабрь 2018 года включительно). Величина убытка, признаваемого в налоговом учете ежемесячно, будет составлять 10 000 руб. (100 000 руб. / 10 мес.).

Сумма убытка, включаемая ежемесячно в прочие расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, отражается в налоговой декларации:

– за I квартал – 10 000 руб. (10 000 руб. в марте);

– за полугодие – 40 000 руб. (по 10 000 руб. в марте – июле);

– за девять месяцев – 70 000 руб. (по 10 000 руб. в марте – сентябре);

– за год – 100 000 руб. (по 10 000 руб. в марте – декабре).

Как гласит последний абзац ст. 323 НК РФ, аналитический учет должен содержать информацию:

– о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов;

– о количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией;

– о сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Обратите внимание

Перечень ОС, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен п. 3 ст. 256 НК РФ. При этом указанные положения не пре­дусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой‑либо промежуток времени. Следовательно, произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, Налоговым кодексом не преду­смотрено.

С учетом изложенного имущество, самостоятельно исключенное налогоплательщиком из состава амортизируемого по причине прекращения его использования в деятельности, приносящей доход, по мнению Минфина, признается амортизируемым и убыток, полученный от его реализации, учитывается для целей налогообложения прибыли организации согласно п. 3 ст. 268 НК РФ (см. Письмо от 28.02.2013 № 03‑03‑10/5834, направленное Письмом ФНС России от 22.05.2013 № ЕД-4-3/9165@).

Отметим, что если организация, которая продала ОС с убытком, прошла процедуру реорганизации и не успела отразить в прочих расходах сумму убытка, учитываемую равномерно, то это может сделать организация-правопреемник, а именно часть убытка от реализации амортизируемого имущества, не учтенного в прочих расходах реорганизуемым лицом, правопреемник имеет право признать при определении налоговой базы в порядке, установленном п. 3 ст. 268 НК РФ (см. письма Минфина России от 29.12.2014 № 03‑03‑10/68071, от 25.11.2014 № 03‑03‑06/1/59771, от 12.09.2014 № 03-03‑РЗ/45763, ФНС России от 16.02.2015 № ГД-4-3/2251@).

Отражение убытка в налоговой декларации

В декларации по налогу на прибыль организаций должны быть указаны данные:

– об убытке, полученном при реализации амортизируемого имущества;

– о сумме, которая включается в расходы в целях налогообложения прибыли в конкретном отчетном (налоговом) периоде.

Эти данные найдут свое отражение в листе 02, а также приложениях 1 – 3 к этому листу.

Для начала следует заполнить строки 010 – 060 и 340 – 360 в приложении 3, а именно:

– по строке 010 показывается количество объектов реализации имущества – всего;

– по строке 020 – в том числе объектов, реализованных с убытком;

– по строке 030 – общая сумма выручки от реализации амортизируемого имущества;

– по строке 040 – остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией;

– по строке 050 – прибыль (без учета объектов, реализованных с убытком), а по строке 060 – убыток от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с прибылью).

При этом результаты от реализации амортизируемого имущества, согласно положениям ст. 323 НК РФ, формируются отдельно.

Показатели строк 030, 040 и 060 отражаются соответственно в строках 340, 350 и 360 приложения 3 к листу 02. В свою очередь, показатели этих строк используются при заполнении листа 02, а также приложений 1 и 2 к этому листу. Так, показатель строки 340 указывается в строке 030 приложения 1, показатель строки 350 – в строке 080 приложения 2, а показатель строки 360 – в строке 050 листа 02.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1. В приложении 3 к листу 02 декларации за I квартал организация отразит:

– по строкам 010 и 020 – 1;

– по строке 030 – 200 000 руб.;

– по строке 040 – 300 000 руб.;

– по строке 060 – 100 000 руб.

Покажем схематически, в какие строки каких приложений попадут данные по реализации основного средства с убытком.

Заметьте, выручка от реализации ОС попала в строку 010 листа 02, а расходы – в строку 030 листа 02. Чтобы убыток, полученный от реализации амортизируемого имущества, единовременно в целях налогообложения прибыли не был учтен, разработчики декларации в листе 02 «вынесли» убыток от реализации в отдельную строку 050, которая при расчете прибыли по строке 060 участвует со знаком «+».

Для наглядности предположим, что, кроме данной операции, у организации других операций не было. Лист 02 будет выглядеть следующим образом:

Показатели

Код строки

Сумма, руб.

Доходы от реализации

200 000

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации

300 000

Убытки

100 000

Итого прибыль (убыток) (стр. 010 + 020 — 030 — 040 + 050)

Сумма убытка, включаемая ежемесячно в прочие расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, указывается по строке 100 приложения 2 листа 02.

В декларации за I квартал эта сумма равняется 10 000 руб., за полугодие – 40 000 руб.; за девять месяцев – 70 000 руб.; за год – 100 000 руб.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, убыток от реализации ОС признается единовременно. Поэтому на сумму убытка, который будет учтен для целей налогообложения в следующих отчетных периодах, в бухучете продавца на дату реализации имущества образуется вычитаемая временная разница, приводящая к образованию ОНА (п. 11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). Сумма ОНА отражается по кредиту счета 68 и дебету счета 09.

Погашение вычитаемой временной разницы и ОНА будет производиться по мере признания суммы убытка от продажи амортизируемого имущества в налоговом учете и отражаться в бухгалтерском учете обратной записью по счетам 09 и 68 (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02). Погашение производится ежемесячно в течение 12 месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация ОС.

Пример 3

Воспользуемся данными примера 1.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Если имущество находилось на консервации

Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества в целях исчисления налога на прибыль. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации.

Если налогоплательщик продает с убытком ОС, которое по тем или иным причинам находилось на консервации свыше трех месяцев, то при определении фактического срока эксплуатации этого объекта (исходя из которого исчисляется период списания убытка) период консервации не учитывается.

Пример 4

Воспользуемся данными примера 1 с той лишь разницей, что оборудование находилось на консервации с мая по октябрь 2017 года (6 месяцев).

От реализации оборудования получен убыток в размере 100 000 руб.

С момента начала амортизации оборудования (июль 2016 года) до месяца его реализации (февраль 2018 года) прошло 20 месяцев. Период, в течение которого имущество находилось на консервации (6 месяцев), из этого срока исключается. Фактически оборудование эксплуатировалось 14 месяцев (20 — 6). Поэтому организация должна отражать убыток в прочих расходах в течение 16 месяцев (30 — 14).

Величина убытка, признаваемого в налоговом учете ежемесячно, будет составлять 6 250 руб. (100 000 руб. / 16 мес.). Сумма этого убытка включается в прочие расходы начиная с марта 2018 года.

На практике возможны ситуации, когда на момент продажи ОС находится на консервации сроком не менее 3 месяцев. В этом случае некоторые организации, считая, что такое имущество не признается амортизируемым, рассматривают продажу как реализацию прочего имущества и на основании пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ включают в расходы покупную стоимость.

Однако здесь следует учитывать, что часть стоимости реализуемого ОС за период с момента ввода его в эксплуатацию до перевода на консервацию учтена в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, в виде сумм амортизационных отчислений.

В этом случае применение при реализации основного средства, находящегося на консервации, положений указанной нормы влечет повторный учет части расходов на приобретение (создание) указанного имущества в целях налогообложения, что является недопустимым в силу п. 5 ст. 252 НК РФ, которым установлено, что суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов (Письмо ФНС России от 12.01.2016 № СД-4-3/59@).

Кроме того, на неправомерность применения налогоплательщиком положений пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации ОС, находящихся на консервации, указывают арбитражные суды (постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2009 по делу № А55-9340/2009, ФАС СЗО от 25.06.2007 по делу № А56-51992/2005, ФАС ПО от 30.03.2005 по делу № А12-21856/04‑С29).

Реализация ОС, в отношении которого применялась амортизационная премия

Общие правила

Если организация продает основное средство, в отношении которого она применяла амортизационную премию, ей необходимо учитывать следующее.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ продавец вправе уменьшить доходы от реализации амортизируемого имущества на остаточную стоимость этого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

В последней норме говорится о том, что остаточная стоимость ОС рассчитывается как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

При определении остаточной стоимости ОС, в отношении которых применялась амортизационная премия, вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы.

Обобщив все вышесказанное, представим результат реализации ОС в виде формулы:

ПОС (УОС) = ДОС — ОстС = ДОС — (ПС — АП — Ам), где:

ПОС (УОС) – прибыль (убыток) от реализации основных средств;

ДОС – доходы от реализации основных средств;

ОстС – остаточная стоимость;

ПС – первоначальная стоимость;

АП – амортизационная премия;

Ам – сумма амортизации, начисленная за период эксплуатации.

Пример 5

В июне 2016 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию оборудование, относящееся ко второй амортизационной группе, по цене 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.).

В отношении данного ОС организация применила амортизационную премию в размере 10%, которая равна 100 000 руб. Сумма амортизационной премии была включена в расходы в июле 2016 года в размере 100 000 руб.

Стоимость, с которой будет начисляться амортизация, составила 900 000 руб. (1 180 000 — 180 000 — 100 000).

Срок полезного использования определен как 30 месяцев. Месячная норма амортизации – 3,33% (1 / 30 мес.). Сумма амортизации в месяц равна 30 000 руб. (900 000 руб. х 3,33%).

В феврале 2018 года ОС было реализовано. К моменту реализации (с июля 2016 года по февраль 2018 года включительно) в налоговом учете по данному ОС было начислено 600 000 руб. (30 000 руб. x 20 мес.).

Вариант 1. Оборудование реализовано по цене 531 000 руб. (в том числе НДС – 81 000 руб.). Доход от реализации составил 450 000 руб.

В результате реализации получена прибыль в размере 150 000 руб. (450 000 — (1 000 000 — 100 000 — 600 000)).

Вариант 2. Оборудование реализовано по цене 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Доход от реализации составил 200 000 руб.

В результате реализации получен убыток в размере 100 000 руб. (200 000 — (1 000 000 — 100 000 — 600 000)), который в целях налогообложения прибыли можно учесть в прочих расходах равномерно в течение 10 месяцев (с марта по декабрь 2018 года включительно) по 10 000 руб. ежемесячно.

Реализация ОС взаимозависимому лицу

Согласно абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ, если ОС, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, сумма премии, ранее включенная в состав расходов, подлежит восстановлению, то есть включению в состав внереализационных доходов, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.

Как следует из абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, если налогоплательщик реализовал ОС взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию и в отношении такого ОС была применена амортизационная премия, при реализации указанного имущества его остаточная стоимость увеличивается на сумму расходов в виде суммы восстановленной амортизационной премии.

Если выразить это в виде формулы, получится следующее:

ПОС (УОС) = ДОС — ОстС = ДОС — (ПС — АП — Ам + АП) = ДОС — (ПС — Ам).

Пример 6

Воспользуемся данными примера 5 с той лишь разницей, что реализация ОС была произведена взаимозависимому лицу.

Вариант 1. Оборудование реализовано по цене 531 000 руб. (в том числе НДС – 81 000 руб.). Доход от реализации составил 450 000 руб.

Прибыль от реализации основного средства равна 50 000 руб. (450 000 — (1 000 000 — 600 000)).

В связи с тем, что реализация ОС взаимозависимому лицу произведена до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию, в состав внереализационных доходов будет включена сумма восстановленной амортизационной премии в размере 100 000 руб.

Вариант 2. Оборудование реализовано по цене 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Доход от реализации составил 200 000 руб.

В состав внереализационных доходов будет включена сумма восстановленной амортизационной премии в размере 100 000 руб.

Убыток будет равен 200 000 руб. (200 000 — (1 000 000 — 600 000)), который в целях налогообложения прибыли можно учесть в прочих расходах равномерно в течение 10 месяцев (с марта по декабрь 2018 года включительно) по 20 000 руб. ежемесячно.

За исключением объекта ОС, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со ст. 286.1 НК РФ (исключение действует с 01.01.2018).

Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

>Убытки от реализации амортизируемого имущества

Налоговый учет убытка от реализации амортизируемого имущества

К амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы.

Выбытие амортизируемого имущества может произойти в связи с его: реализацией (продажей, меной); безвозмездной передачей; внесением в уставный капитал другой организации; списанием в связи с моральным или физическим износом или ликвидацией в связи с аварией или другими чрезвычайными происшествиями; списанием в связи с недостачей или хищением; передачей при реорганизации.

Положениями ст. 323 НК РФ установлено, что доходы и расходы по амортизируемому имуществу учитываются отдельно по каждому объекту. Также пообъектно на основании данных аналитического учета определяется прибыль (убыток) от реализации основных средств и нематериальных активов.

Убыток от реализации амортизируемого имущества исчисляется в порядке, установленном п. 3 ст. 268 НК РФ. Так, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика. Сумму этого убытка организация должна определять на дату совершения операции (ст. 323 НК РФ).

Убыток по операциям с амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли переносится на будущее по правилам п. 3 ст. 268 НК РФ: убыток включается организацией в состав прочих расходов равными долями в течение срока, исчисленного как разница (в месяцах) между сроком полезного использования названного имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Списание убытка начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация объекта амортизируемого имущества. Это связано с тем, что в месяце реализации амортизация по такому имуществу еще будет начисляться (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Организация должна учитывать убыток от реализации амортизируемого имущества равномерно согласно правилам п. 3 ст. 268 НК РФ и в случае, когда это имущество реализуется не самой организацией-налогоплательщиком, а судебным приставом-исполнителем в ходе исполнительного производства (Письмо ФНС России от 17.08.2005 N 02-1-08/177@, Постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.2006 по делу N А49-5694/05-304А/08).

Убыток, полученный организацией при реализации амортизируемого имущества, используемого в деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ), является убытком, связанным с реализацией имущества, а не убытком, полученным в результате деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств. Поэтому при учете убытка от реализации амортизируемого имущества ОПХ следует также руководствоваться п. 3 ст. 268 НК РФ, а не положениями ст. 275.1 НК РФ, регулирующей деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2010 N 09АП-16266/2010 по делу N А40-13306/10-76-26/ПО).

Организацией может быть реализовано основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия. Если реализация произойдет до истечения пяти лет с момента введения в эксплуатацию основного средства, в отношении которого была применена амортизационная премия, то сумма амортизационной премии в соответствии с абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ подлежит восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором реализуется основное средство. Это правило применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г.

На расчет срока, необходимого для списания убытка от продажи недоамортизированного основного средства, влияют повышающие и понижающие коэффициенты амортизации (повышающие коэффициенты не выше 2 — для объектов, работающих в агрессивной среде или при повышенной сменности, и не выше 3 — для предметов лизинга (п. п. 1 и 2 ст. 259.3 НК РФ)). Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих или понижающих коэффициентов влечет за собой изменение срока полезного использования таких объектов: при применении повышающих коэффициентов — уменьшение, а при применении понижающих коэффициентов — увеличение (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Например, при реализации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, при амортизации которых применялся понижающий коэффициент 0,5, полученный убыток должен включаться в расходы равномерно в течение срока, который исчисляется как разница между сроком полезного использования, скорректированным на коэффициент 0,5, и фактическим сроком эксплуатации транспортного средства до даты его реализации (Письма Минфина России от 20.04.2009 N 03-03-06/1/262, от 02.04.2008 N 03-03-06/2/34 и др.).

При определении фактического срока эксплуатации объекта амортизируемого имущества, исходя из которого исчисляется период списания убытка, не учитывается период нахождения данного объекта на консервации свыше трех месяцев. Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ такое основное средство исключается из состава амортизируемого имущества, а после расконсервации срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Убыток от реализации амортизируемого имущества, которое фактически используется дольше установленного срока полезного использования, учитывается единовременно (Письмо Минфина России от 27.12.2005 N 03-03-04/1/454).

Чтобы правильно определить срок списания убытка по конкретному объекту амортизируемого имущества, организация должна в аналитическом учете отражать следующую информацию:

наименование объектов, реализованных с убытком;

количество месяцев, в течение которых убыток может быть включен в состав прочих расходов;

сумму расходов, приходящуюся на каждый месяц.

В отличие от налогового учета в бухгалтерском учете сумма убытка от реализации амортизируемого имущества относится к расходам текущего периода и включается в прочие расходы единовременно в том месяце, когда произошла реализация. Поэтому на сумму убытка, который будет учтен для целей налогообложения в следующих отчетных периодах, в бухгалтерском учете организации-продавца на дату реализации амортизируемого имущества образуется вычитаемая временная разница. Она приводит к образованию отложенного налогового актива.

Пример 1. ООО «Коммерсант» в феврале продало основное средство. Убыток от этой операции составил 240 000 руб. Оставшийся срок эксплуатации проданного основного средства — 12 мес. В бухгалтерском учете сумма убытка отнесена к расходам февраля единовременно. В налоговом учете ежемесячно в течение 12 месяцев будет включаться в расходы по 20 000 руб. (240 000 руб. : 12 мес.). В феврале возникновение отложенного налогового актива в бухгалтерском учете отражено бухгалтерской записью:

Д-т 09 «Отложенные налоговые активы»; К-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 48 000 руб. (240 000 руб. x 20%).

В налоговом учете начиная с марта ежемесячно до полного погашения будет списываться часть убытка в размере 20 000 руб. Одновременно в бухгалтерском учете будет списываться отложенный налоговый актив:

Д-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»; К-т 09 — 4000 руб. (20 000 руб. x 20%) — погашена часть отложенного налогового актива.

Данные об убытке, полученном при реализации амортизируемого имущества, и о сумме, которая включается в расходы в целях налогообложения прибыли в конкретном отчетном (налоговом) периоде, отражаются в декларации по налогу на прибыль организаций. Форма декларации, по которой следует отчитаться за 2010 г., и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@, зарегистрированным в Минюсте России 2 февраля 2011 г. Для отражения убытка от реализации амортизируемого имущества в декларации организация должна заполнить лист 02, а также Приложения N N 1, 2 и 3 к листу 02. Заполнение декларации необходимо начинать с Приложения N 3 к листу 02.

В Приложении N 3 к листу 02 заполняются строки 010 — 060 и 340 — 360.

В строке 010 Приложения N 3 к листу 02 указывается общее количество объектов амортизируемого имущества, которые организация реализовала в отчетном (налоговом) периоде, а в строке 020 — число объектов, реализованных с убытком. В строке 030 отражается общая сумма выручки от реализации амортизируемого имущества, а по строке 040 — остаточная стоимость такого имущества и расходы, связанные с его реализацией.

Строки 010 — 030 Приложения N 3 к листу 02 заполняются в отношении всех объектов амортизируемого имущества, реализованных в отчетном (налоговом) периоде, включая основные средства, реализованные с прибылью.

По строкам 050 и 060 Приложения N 3 к листу 02 отдельно показываются сумма прибыли и сумма убытка, полученные от реализации амортизируемого имущества.

Показатели строк 030, 040 и 060 отражаются соответственно в строках 340, 350 и 360 Приложения N 3 к листу 02. В свою очередь показатели этих строк используются при заполнении листа 02, а также Приложений N N 1 и 2 к листу 02. Показатель строки 340 Приложения N 3 к листу 02 указывается в строке 030 Приложения N 1 к листу 02, показатель строки 350 — в строке 080 Приложения N 2 к листу 02, а показатель строки 360 — в строке 050 листа 02 «Убытки».

При расчете прибыли по строке 060 «Итого прибыль (убыток)» листа 02 данные строки 050 складываются с доходами, т.е. убыток от реализации амортизируемого имущества, показанный по строке 050, учитывается со знаком «плюс». В результате такого действия убыток, полученный от реализации амортизируемого имущества, единовременно в целях налогообложения прибыли не учитывается. Часть убытка от реализации амортизируемого имущества, которая признана в налоговом учете, отражается по строке 100 Приложения N 2 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода» и в составе строки 130 Приложения N 2 к листу 02.

Пример 2. ООО «Коммерсант» в ноябре 2010 г. реализовало станок с ЧПУ за 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.). По данным налогового учета организации первоначальная стоимость основного средства равна 1 550 000 руб., сумма начисленной амортизации — 1 310 000 руб. Остаточная стоимость станка с ЧПУ на момент продажи — 240 000 руб. (1 550 000 руб. — 1 310 000 руб.). Расходы, связанные с реализацией данного основного средства, составили 5000 руб. (без учета НДС). Срок полезного использования станка с ЧПУ для целей налогового учета — 48 мес. Фактический срок его эксплуатации по ноябрь 2010 г. включительно — 38 мес. От реализации станка с ЧПУ ООО «Коммерсант» получило убыток в сумме 55 000 руб. (354 000 руб. — 54 000 руб. — 240 000 руб. — 5000 руб.).

В целях налогообложения прибыли убыток от реализации станка с ЧПУ учитывается равномерно в течение 10 мес. (48 мес. — 38 мес.). Величина убытка, признаваемого в налоговом учете ежемесячно, составляет 5500 руб. (55 000 руб. : 10 мес.). Сумма убытка включается в прочие расходы начиная с декабря 2010 г.

В декларации по налогу на прибыль за 2010 г. организация должна отразить данные убытка.

Убытки от реализации амортизируемого имущества в «1С:Бухгалтерии 8»

В Приложении N 3 к листу 02 организация указывает:

по строкам 010 и 020 — 1;

по строке 030 — 300 000 руб.;

по строке 040 — 240 000 руб.;

по строке 060 — 55 000 руб.

Показатели названных строк нужно отразить также по строкам 340, 350 и 360 Приложения N 3 к листу 02.

Затем показатель строки 340 (300 000 руб.) отражается по строке 030 Приложения N 1 к листу 02, показатель строки 350 (240 000 руб.) — по строке 080 Приложения N 2 к листу 02, а показатель строки 360 (55 000 руб.) по строке 050 листа 02.

По строке 100 Приложения N 2 к листу 02 указывается сумма убытка от реализации станка с ЧПУ, включаемая в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли в 2010 г., — 5500 руб.

На основании п. 3 ст. 268 НК РФ ООО «Коммерсант» будет признавать убыток от реализации станка с ЧПУ в течение 10 мес. Поэтому сумму этого убытка оно также отразит при заполнении деклараций по налогу на прибыль в 2011 г. В указанных декларациях будет заполняться только строка 100 Приложения N 2 к листу 02, в которой указывается сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Так, в декларации за I квартал 2011 г. по строке 100 Приложения N 2 к листу 02 ООО «Коммерсант» должно показать 16 500 руб. (5500 руб. x 3 мес.).

Т.Панченко

Аудитор

При продаже в отчетном (налоговом) периоде амортизируемого имущества с убытком организация должна представить в составе налоговой декларации специальное Приложение № 3 к Листу 02.

Признание убытка

Убыток от продажи основного средства признается в бухгалтерском учете единовременно на дату продажи этого основного средства.

В налоговом учете порядок признания убытка от продажи основного средства регулируется п. 3 ст. 268 НК РФ. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком, учитываемым в особом порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Налоговый учет

Порядок ведения налогового учета в отношении выбывших основных средств регулируется ст. 323 НК РФ.

Аналитический учет по выбывшим основным средствам ведется пообъектно.

В аналитическом учете на дату реализации основного средства фиксируется сумма прибыли либо убытка по указанной операции.

При этом для целей налогообложения:

— прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества;

— убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы.

Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Убыток, полученный от реализации основного средства, отражается в отдельном аналитическом налоговом регистре. Такой регистр можно открывать на налоговый период.

Service Temporarily Unavailable

В него переносят убытки, недосписанные в прошлые налоговые периоды, а также отражают убытки текущего налогового периода по мере их образования. Налоговый регистр по учету убытков от реализации основных средств может выглядеть так:

Наименование объекта

Дата реализации

Сумма убытка, руб.

Оставшийся срок полезного использования, мес.

Ежемесячная сумма списания убытка, руб.

Списан убыток в прошлые налоговые периоды,

руб.

Подлежит списанию в текущем налоговом периоде, руб.

январь

декабрь

Налоговая декларация

Для отражения доходов и расходов, связанных с реализацией основных средств в налоговой декларации предусмотрено специальное приложение № 3 к Листу 02 (строки 010 – 060). Сумма выручки (стр. 010) включается в итоговую строку 340, сумма расходов (стр. 020) – в итоговую строку 350, а сумма убытка (стр. 060) – в итоговую строку 360 Приложения № 3 к Листу 02:

Фрагмент Приложения № 3 к Листу 02

Показатели

Код строки

Количество объектов реализации амортизируемого имущества – всего

в том числе объектов, реализованных с убытком

Выручка от реализации амортизируемого имущества

Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией

Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком)

Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с прибылью)

Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02

Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02

Убытки по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02

Затем данные из Приложения № 3 к Листу 02 переносятся в другие приложения и Лист 02 в следующем порядке:

— сумма выручка из строки 340 переносится в строку 030 «Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02» Приложения № 1 к Листу 02;

— сумма расходов переносится из строки 350 в строку 080 «Расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02» Приложения № 2 к Листу 02;

— сумма убытков переносится из строки 360 в строку 050 «Убытки» Листа 02.

Убыток от реализации основного средства отражается по мере его признания в соответствующем отчетном (налоговом) периоде по строке 100 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода» Приложения № 2 к Листу 02.

Бухгалтерский учет

В связи с тем, что убыток от продажи основного средства признается в бухгалтерском учете на дату продажи, а в налоговом учете тот же убыток признается в течение оставшегося срока полезного использования, в бухгалтерском учете образуются вычитаемые временные разницы на сумму убытка.

Образованные вычитаемые временные разницы (ВВР) следует отразить в специальном бухгалтерском регистре по учету разниц на дату продажи основного средства. В связи с образованием ВВР в бухгалтерском учете следует начислить отложенные налоговые активы (ОНА):

ОНА = ВВР х СТннп, где

СТннп – действующая ставка налога на прибыль.

Начисление (образование) ОНА в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчет налога на прибыль».

Постепенно по мере признания в налоговом учете убытка от продажи основного средства в бухгалтерском учете списываются вычитаемые временные разницы (в размере признанного убытка) и, соответственно, отложенные налоговые активы:

Дебет 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» Кредит 09 – списана часть ОНА, относящаяся к признанному в налоговом учете убытку.

Порядок учета постоянных и временных разниц, налоговых активов и обязательств регулируется ПБУ 18/02 (приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н).

Вопрос

Организация сдает декларацию по налогу на прибыль ежемесячно и уплачивает налог исходя из фактической прибыли. В феврале реализовали основное средство в убытком. Сдали декларацию за январь-февраль 2015 г. и не заполнили Приложение № 3 к Листу 02. Обнаружили ошибку в мае, доплатили налог, сдали уточненную декларацию за январь-февраль. Применяем программу 1С, период 1 квартал уже закрыт.

В связи с этим у нас возникли такие вопросы:

1. Как правильно отразить в бухгалтерском учете доначисленный налог?

Согласно п. 5 ПБУ 22/2010 (утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н) ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Если организация применяет ПБУ 18/02, то в бухгалтерском учете на дату обнаружения ошибки (то есть в мае 2015 г.) следует:

а) сформировать вычитаемые временные разницы на сумму убытка (в отдельном бухгалтерском регистре, записи в учете не производятся);

б) начислить отложенные налоговые активы в размере 20% от суммы образованных вычитаемых временных разниц: Дебет 09 Кредит 68.04.2;

в) списать вычитаемые временные разницы (в отдельном регистре) и отложенные налоговые активы, приходящиеся на убыток от продажи основного средства, признанный в налоговом учете в марте – мае 2015 г.: Дебет 68.04.2 Кредит 09.

Если организация не применяет ПБУ 18/02, то в бухгалтерском учете на дату обнаружения ошибки (то есть в мае 2015 г.) следует начислить недоимку по налогу на прибыль, выявленную в уточненной декларации за январь-февраль: Дебет 99 Кредит 68.04.1.

2. Как в декларациях по налогу на прибыль, начиная с марта, отражать по строке 100 Приложения № 2 к Листу 02 признаваемый пропорционально месяцам убыток: нарастающим итогом или нет?

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247, (п. 1 ст. 274 НК РФ). Прибылью российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются по правилам главы 25 Налогового кодекса (ст. 247 НК РФ).

Согласно п. 7 ст. 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Таким образом в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2015 год по строке 100 Приложения № 2 к Листу 02 следует отражать нарастающим итогом убыток от продажи основных средств, признаваемый в 2015 году:

— в декларации за 1 квартал – убыток, признаваемый в марте;

— в декларации за январь-апрель – убыток, признанный за 2 месяца (март-апрель);

— в декларации за январь-май – убыток, признанный за 3 месяца (март-май);

— и т.д. до конца года.

Если сумма убытка, отраженная по строке 060 Приложения № 3 к Листу 02, не спишется полностью в 2015 году, то в декларациях за 2016 год следует отражать только сумму убытка, признаваемого в 2016 году, также нарастающим итогом (но только в данном налоговом периоде):

— в декларации за январь – убыток, приходящийся на январь 2016 г.;

— в декларации за два месяца – убыток, приходящийся на январь-февраль 2016 г.;

— и т.д. до конца года.

Обратите внимание! Для правильного отражения в налоговых декларациях суммы убытка от продажи основных средств, налогоплательщик обязан вести учет данного убытка в специальном аналитическом налоговом регистре, предусмотренном статьей 323 НК РФ.

Признание убытка от реализации амортизируемого имущества хоть и редкая, но важная операция в учете налога на прибыль. Не все бухгалтеры знают как правильно отразить убыток от реализации ОС в программах на платформе1С:Предриятие 8. К тому же эта операция связана с возникновением вычитаемых временных разниц и отложенных налоговых активов. Правильно отразить убыток от реализации ОС в налоговом учете и учете по ПБУ 18/02 поможет эта статья.

Согласно п.3 ст. 268 НК РФ:

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Реализация амортизируемого имущества в программах 1С:Предприятие 8 чаще всего отражается документом «Передача ОС». Этот документ формирует проводки в налоговом учете по налогу на прибыль по выручке и по списанию остаточной стоимости основных средств.

Выручка отражается на счете 91.01 (91.01.1 в УПП и КА) на статье прочих доходов и расходов с видом «Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств», также на счете во втором субконто учитывается проданное основное средство.

Расходы, отражаемые документом «Передача ОС», составляют остаточную стоимость, которая списывается с кредита счета 01.09 в дебет счета 91.02 (91.02.1 в УПП и КА). Субконто на счете те же, что и в проводке по выручке. Напомним, что мы говорим сейчас только о проводках по виду учета «НУ».

В соответствии с федеральным законом №206-ФЗ от 29.11.12 с 2013 года в состав расходов следует включать восстанавливаемую амортизационную премию.

Вообще говоря, в расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества, также могут включаться расходы, непосредственно связанные с реализацией: по обслуживанию, хранению, упаковке и транспортировке. В самом документе «Передача ОС» их отразить не получится, они могут быть отражены, например, документами «Поступление товаров и услуг» или ручными операциями.

После отражения в налоговом учете всех доходов и расходов, связанных с реализацией амортизируемого имущества, мы получим некоторый финансовый результат. Он может оказаться прибылью или убытком. Проверить это поможет типовой отчет «Регистр-расчет фин. результатов от реализации амортизируемого имущества», он в том числе учитывает и расходы, связанные с реализацией.

Если мы получили убыток, то его нужно признавать в составе расходов равномерно в течение остаточного срока полезного использования. Для таких операций в программе используется отражение убытка в составе расходов будущих периодов. Перенесем убыток на счет 97.21 (97.03 в УПП и КА) с помощью ручной операции:

НУ: Дт 97.21 (97.03) Кт 91.09 на сумму убытка

ВР: Дт 97.21 (97.03) Кт 91.09 на минус сумму убытка

Как оформляется данная операция:

  • дата операции = дата реализации ОС
  • бухучета нет, потому что переносим убыток только в соответствии с требованиями НК РФ
  • по кредиту используем счет 91.09, т.к. доходы у нас сформированы на счетах 91.01 и 91.02 и 91.09 является для них как бы «группировочным», синтетическим
  • важно не указывать субконто на счете 91.09, иначе программа не сможет закрыть 91ый счет
  • формируем временные разницы, т.к. сумма убытка признается в БУ в периоде реализации ОС, а в НУ — равномерно в последующих периодах

Справочник РБП заполняем так:

  • Наименование — любое, но удобнее написать что-то вида «Убыток от реализации <Наименование ОС>». Или можно завести папку в справочнике с именем «Убытки от реализации ОС» и в нем уже создавать РБП просто с наименованием ОС.
  • Вид РБП — Убытки от реализации амортизируемого имущества (в УПП и КА — прочее, т.к. вид в этих конфигурациях определяется счетом 97.03)
  • Способ признания расходов — по месяцам
  • Дата начала — первый день месяца, следующего за месяцем продажи ОС
  • Дата окончания — нужно прибавить остаточный срок полезного использования в месяцах и вычесть один день.
  • Сумма — сумма убытка (по модулю)
  • Счет — 91.02 (счет НУ 91.02.1 в УПП и КА)
  • Субконто — статья прочих доходов и расходов с видом «Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств».
  • Вид актива — любой, т.к. в БУ этот РБП не отражается

При списании РБП в процедуре закрытия месяца будут признаваться расходы в НУ в виде проводок:

Дт 91.02 (91.02.1 в УПП и КА) Кт 97.21 (97.03) сумма за месяц

В декларацию по налогу на прибыль такие расходы попадают в строку 100 прил. 02 листа 02 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего (налогового) периода».

В нашем продукте «Экспресс-проверка ведения учета по ПБУ 18/02» реализованы две проверки, связанные с реализацией амортизируемого имущества:

  • проверка отнесения сумм убытка на счета РБП
  • проверка заполнения справочника РБП

Если у Вас есть другие вопросы, связанные с ведением учета по ПБУ 18 в программах 1С:Предприятие 8, вы можете найти ответ на них в наших статьях

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Продажа основных средств (ОС) с убытком — операция, с которой не всегда могут быстро разобраться даже опытные бухгалтеры. И больше всего трудностей вызывают различия в отражении убытка от реализации в БУ и НУ.

Но и это еще не все: оформление данной операции в программе 1С полностью не автоматизировано, поэтому убыток от реализации основных средств в НУ придется оформлять вручную. Как? Давайте разбираться.

Пошаговая инструкция

29 июня Организация осуществила реализацию автомобиля Ford Mondeo покупателю ООО «Технология» по цене 401 200 руб. (в т. ч. НДС 18%). В этот же день автомобиль Ford Mondeo был снят с учета в ГИБДД.

Амортизация в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли начислялась линейным способом. Амортизационная премия по реализованному ОС применялась в размере 30%.

Остаточная стоимость основного средства (БУ = 647 856 руб., НУ=453 499,20 руб.) превысила выручку от реализации.

Стороны сделки не являются взаимозависимыми лицами.

Реализация производится до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию автомобиля.

Оставшийся срок его полезного использования — 48 месяцев.

02 июля поступила оплата от покупателя на расчетный счет в размере 401 200 руб.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Дата Дебет Кредит Сумма БУ Сумма НУ Наименование операции Документы (отчеты) в 1С
Дт Кт
Реализация ОС
29 июня 62.01 91.01 401 200 401 200 340 000 Выручка от реализации ОС Передача ОС
26 02.01 13 497 9 447,90 9 447,90 Начисление амортизации за последний месяц
02.01 01.09 26 994 18 895,80 18 895,80 Списание накопленной амортизации
01.09 01.01 674 850 472 395 472 395 Списание первоначальной стоимости ОС
91.02 01.09 647 856 453 499,20 453 499,20 Списание остаточной стоимости ОС
91.02 68.02 61 200 Начисление НДС с выручки
Выставление СФ на отгрузку покупателю
29 июня 401 200 Выставление СФ на отгрузку Счет-фактура выданный на реализацию
61 200 Отражение НДС в Книге продаж Отчет Книга продаж
Снятие с регистрационного учета авто
29 июня Снятие авто с учета в ГИБДД Регистр сведений Регистрация транспортных средств —
Снятие с регистрационного учета
Отражение в НУ суммы убытка от реализации ОС
29 июня 97.21 99.01.1 113 499,20 113 499,20 Перенос суммы убытка от реализации ОС на оставшийся СПИ (НУ) Операция, введенная вручную — Операция
Поступление оплаты от покупателя
02 июля 51 62.01 401 200 401 200 Поступление оплаты от покупателя Поступление на расчетный счет —
Оплата от покупателя
Учет ежемесячной суммы убытка в составе косвенных расходов по НУ
31 июля 91.02 97.21 2 364,57 2 364,57 Учет ежемесячной суммы убытка в составе косвенных расходов (НУ) Закрытие месяца —
Списание расходов будущих периодов

Начало примера смотрите в публикациях:

  • Приобретение авто
  • Принятие к учету ОС с амортизационной премией

Реализация ОС

Нормативное регулирование

Реализацией признается передача права собственности на товар (в т.ч. и на ОС) на возмездной основе (ст. 39 НК РФ). При этом организации должны учесть доходы и расходы, связанные с приобретением и продажами.

Доходы:

  • В БУ выручка от реализации ОС относится к прочим доходам и отражается по кредиту счета 91.01 «Прочие доходы» (п. 31 ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 9/99, план счетов 1С). Доходы признаются в момент перехода права собственности на основное средство (п. 12 ПБУ 9/99).
  • В НУ доходом является выручка от реализации ОС без НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ). Дата получения дохода при методе начисления — дата перехода права собственности на ОС (п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Расходы:

  • В БУ это остаточная стоимость ОС и расходы, связанные с его реализацией (демонтаж, транспортировка, оценка и др.)(п. 5, п. 9 ПБУ 10/99). Расходы в БУ отражаются по дебету счета 91.02 «Прочие расходы» (п. 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99, план счетов 1С).
  • В НУ в сумму расходов, уменьшающих доходы от реализации, также, как и в БУ, включают остаточную стоимость ОС и расходы, связанные с его реализацией (ст. 249 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если осуществляется реализация ОС, в отношении которого ранее применялась амортизационная премия, то премию необходимо восстановить, если:

  • объект реализуется лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, ранее, чем по истечении 5 лет с момента ввода в эксплуатацию.

Изучить подробнее на примере Восстановление амортизационной премии при реализации ОС

НДС

Реализация ОС подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на дату отгрузки (передачи) ОС (п. 3 ст. 38 НК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, ст. 147 НК РФ).

Датой отгрузки ОС признается (пп. 1 п. 1, п. 16 ст. 167 НК РФ):

  • дата составления акта приема-передачи (например, ОС-1) — для движимого имущества;
  • дата передачи покупателю по акту приема-передачи, независимо от даты государственной регистрации перехода права собственности, — для недвижимого имущества.

Особенности исчисления налоговой базы и применяемая ставка НДС зависят от того, как учитывался входной НДС при приобретении ОС:

  • НДС не включался в стоимость ОС (п. 1 ст. 154 НК РФ):
    • налоговая база — договорная стоимость реализуемого ОС;
    • ставка НДС — 18%.
  • НДС включался в стоимость (если реализованное ОС было приобретено у неплательщика НДС) (п. 3 ст. 154 НК РФ):
    • налоговая база — прибыль от реализации ОС, представляющая разницу между договорной стоимостью реализуемого ОС и его остаточной стоимостью;
    • ставка НДС — 18/118%.

При реализации ОС восстанавливать НДС, принятый к вычету при покупке, не надо, даже если ОС продано с убытком (п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 15.01.2015 N 03-07-11/422).

Сумма начисленного НДС отражается по Дт 91.02 «Прочие расходы» в корреспонденции с Кт 68.02 «Налог на добавленную стоимость».

Учет в 1С

Реализация ОС оформляется документом Передача ОС в разделе ОС и НМА — Выбытие основных средств — Передача ОС.

В шапке документа указывается:

  • Событие ОС — описание события по передаче ОС. В нашем примере — Продажа, имеющая Вид события ОС — Передача;
  • Договор — документ, по которому ведутся расчеты с покупателем, Вид договора — С покупателем.

В нашем примере расчеты по договору ведутся в рублях PDF. В результате выбора такого договора в документе Передача ОС автоматически устанавливаются следующие субсчета для расчетов с покупателем:

  • Счет расчетов — 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • Счет авансов — 62.02 «Расчеты по авансам полученным».

В случае необходимости счета расчетов с покупателем можно поправить в документе вручную или настроить автоматическое подставление других счетов расчетов с контрагентом.

На вкладке Основные средства указывается:

  • Основное средство — реализуемое ОС, выбирается из справочника Основные средства;
  • Счет доходов — 91.01 «Прочие доходы»;
  • Субконто — аналитическая статья учета прочих доходов и расходов, выбирается из справочника Прочие доходы и расходы, Вид статьи — Реализация основных средств;
  • Счет НДС — 91.02 «Прочие расходы»;
  • Счет расходов — 91.02 «Прочие расходы». Для аналитического учета по счету учета прочих расходов будет подставляться то же Субконто, что и для прочих доходов.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

  • Дт 62.01 Кт 91.01 — выручка от реализации ОС;
  • Дт 91.02 Кт 01.09 — списание остаточной стоимости;
  • Дт 91.02 Кт 68.02 — начисление НДС с реализации ОС;
  • Дт 26 Кт 02.01 — начисление амортизации за месяц выбытия ОС;
  • Дт 02.01 Кт 01.09 — списание накопленной амортизации для определения остаточной стоимости;
  • Дт 01.09 Кт 01.01 — списание первоначальной стоимости для определения остаточной стоимости;

Контроль

Расчет ежемесячной суммы амортизации:

Расчет финансового результата:

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т.ч. документа реализации ОС и форму инвентарной карточки для учета ОС. В 1С используется Акт о приеме-передаче ОС (ОС-1) и Инвентарная карточка ОС (ОС-6).

Бланк можно распечатать по кнопке Печать — Акт о приеме передачи ОС (ОС-1) документа Передача ОС. PDF

На основании данного акта производится запись о выбытии в инвентарной карточке реализованного ОС, которая прилагается к акту о приеме и передачи ОС (п. 81 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н).

Бланк можно распечатать по кнопке Инвентарная карточка ОС (ОС-6) справочника Основные средства. PDF

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль реализация ОС отражается:

Лист 02 Приложение N 3: PDF

  • стр. 010 — количество выбывших ОС;
  • стр. 020 — количество выбывших ОС с убытком;
  • стр. 030 — выручка от реализации ОС;
  • стр. 040 — остаточная стоимость ОС;
  • стр. 060 — убыток от реализации ОС.

Отражение в НУ суммы убытка от реализации ОС

Если остаточная стоимость ОС с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком.

Убыток от реализации ОС по НУ не может быть полностью учтен в момент реализации ОС. Он включается в состав косвенных (прочих) расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования ОС, определяемого как разница между установленным сроком полезного использования ОС и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Убыток по БУ полностью учитывается в момент реализации (п. 31 ПБУ 6/01).

Определение суммы убытка

Сумму убытка, подлежащую равномерному списанию в НУ, можно определить с помощью отчета Регистр информации о финансовых результатах от реализации ОС и НМА в разделе Отчеты — Налог на прибыль — Регистры налогового учета — Регистр формирования отчетных данных — Финансовые результаты от реализации ОС и НМА.

Типового документа для отражения в НУ операции учета суммы убытка от реализации ОС в 1С нет.

Поэтому предлагаем убыток от реализации ОС по НУ отразить проводкой Дт 97.21 Кт 99.01.1:

  • по дебету счета 97.21 — отражается перенос убытка на будущее для автоматического включения убытка в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования ОС;
  • по кредиту счета 99.01.1 — исключается убыток из расходов текущего периода в НУ.

Данная операция отражается с помощью документа Операция, введенная вручную вид операции Операция в разделе Операции – Бухгалтерский учет – Операции, введенные вручную.

В документе указывается:

  • Дата — дата реализации ОС;
  • Сумма — не указывается, т.к. в БУ убыток признавался единовременно при оформлении документа Передача ОС.

В справочнике Расходы будущих периодов указываются параметры признания убытка от реализации ОС в НУ:

  • Вид для НУ — Убытки от реализации амортизируемого имущества;
  • Сумма — 113 499,20, т.е. сумма убытка по НУ;

Сумма в справочнике Расходы будущих периодов указывается только справочно. Для расчета ежемесячной суммы убытка используется сумма, указанная по счету 97.21, т.е. Сумма НУ Дт документа Операция, введенная вручную.

  • Признание расходов — По месяцам;
  • Период списания с по — период, в течение которого убыток будет учитываться в прочих расходах по НУ. Задается начиная с месяца, следующего за реализацией, оканчивается последним месяцем СПИ по ОС.

Поступление оплаты от покупателя

В момент реализации ОС была отражена дебиторская задолженность покупателя по Дт 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При поступлении оплаты от покупателя дебиторская задолженность погашается и формируется проводка Дт 51 Кт 62.01 (план счетов 1С).

Поступление оплаты от покупателя оформляется документом Поступление на расчетный счет вид операции Оплата от покупателя на основании документа Передача ОС по кнопке Создать на основании — Поступление на расчетный счет.

Документ Поступление на расчетный счет вид операции Оплата от покупателя можно:

  • ввести через раздел Банк и касса – Банк – Банковские выписки –кнопка Поступление;
  • загрузить из программы Клиент-банк или напрямую из банка, если подключен сервис 1С:ДиректБанк.

В документе указывается:

  • от — дата оплаты покупателя, согласно выписке банка;
  • По документу № от — номер и дата платежного поручения покупателя, согласно выписке банка.
  • Плательщик — покупатель, который перечислил оплату;
  • Сумма — сумма оплаты в руб., согласно выписке банка;
  • Договор — документ, по которому ведутся расчеты с покупателем, Вид договора — С покупателем.
  • Статья доходов — статья движения денежных средств. В нашем примере реализуются ОС, поэтому Статья доходов указывается с Видом движения — Выручка от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений).

Выбор Статьи доходов в документе оплаты от покупателя необходим для автоматического заполнения Отчета о движении денежных средств.

Документ формируем проводки:

  • Дт 51 Кт 62.01 – поступление оплаты от покупателя.

Учет ежемесячной суммы убытка в составе косвенных расходов по НУ

Ежемесячно до тех пор, пока убыток не будет списан в полном объеме, в меню процедуры Закрытие месяца будет появляться регламентная операция Списание расходов будущих периодов.

Документ формирует проводки:

  • Дт 91.02 Кт 97.21 — признание в текущем месяце ежемесячной суммы убытка по НУ.

Расчет части суммы убытка в НУ, включаемой ежемесячно в состав прочих расходов, определяется путем деления всей суммы неучтенного убытка в НУ на оставшийся срок полезного использования.

В декларации по налогу на прибыль ежемесячная сумма списываемого убытка отражается в составе косвенных (прочих) расходов: PDF

  • Лист 02 Приложение N 2 стр. 100 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества».

Проверьте себя! Пройдите тест на эту тему по

Если Вы являетесь подписчиком системы «БухЭксперт8: Рубрикатор 1С Бухгалтерия», тогда читайте дополнительный материал по теме:

  • Приобретение авто
  • Принятие к учету ОС с амортизационной премией
  • Реализация ОС с прибылью (восстановление амортизационной премии)

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОЧЕГО ИМУЩЕСТВА

Какое конкретно имущество является прочим, Налоговый кодекс РФ не установил. Однако из п. 1 ст. 268 НК РФ следует, что прочее имущество — это любое иное имущество, которое не относится к покупным товарам, товарам (продукции) собственного производства, ценным бумагам, амортизируемому имуществу и имущественным правам.

Прочим имуществом, например, являются основные средства, не признаваемые амортизируемым имуществом. Это основные средства, не используемые в производственной деятельности, основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 40 000 руб., земельные участки и иные объекты природопользования (п. п. 1, 2 ст. 256 НК РФ). Также к прочему имуществу следует относить не введенные в эксплуатацию основные средства, так как они не используются в производственной деятельности и потому не могут считаться амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 12.11.2009 N 16-15/118613.2).

Примечание

До 1 января 2011 г. для признания актива амортизируемым имуществом (в том числе и объектом основных средств) его стоимость должна была превышать 20 000 руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, п. п. 19, 20 ст. 2, ч. 1, 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

Выручку от реализации прочего имущества вы вправе уменьшить:

1) на цену приобретения (создания) прочего имущества (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ);

2) сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Также к прочему имуществу относятся МПЗ, которые получены или выявлены:

— в результате демонтажа и разборки основных средств при их ликвидации;


— в результате ремонта основных средств;

— при инвентаризации.

Доходы от продажи таких МПЗ вы можете уменьшить на их рыночную стоимость, которую вы включили во внереализационные доходы при принятии этого имущества к учету. Такие правила установлены с 2010 г. пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ (п. 22 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ).

Отметим, что до 2010 г. вопрос о расходах, которые уменьшают выручку от продажи таких МПЗ, был спорным. Контролирующие органы и судебные инстанции занимали различные позиции.

Положения ст. ст. 254, 268 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) также дают возможность учесть рыночную стоимость МПЗ, полученных при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств (абз. 2 п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом новая редакция п. 2 ст. 254 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. (п. 18 ст. 2, ч. 1, 5 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Примечание

Подробнее этот вопрос рассмотрен в разд. 3.3.3.2 «Стоимость МПЗ, полученных при демонтаже, разборке, ремонте, техническом обслуживании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации ОС или выявленных при инвентаризации».

Если цена приобретения (создания) прочего имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком. Сумму такого убытка вы вправе учесть при исчислении налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ).

Это относится и к случаям, когда организация получила прочее имущество в качестве отступного (ст. 409 ГК РФ). Ценой приобретения такого имущества, по мнению Минфина России, будет считаться размер обязательства, которое прекращено отступным. Этот размер должен быть оговорен в соглашении об отступном (Письма Минфина России от 18.03.2010 N 03-03-06/2/50, от 18.01.2010 N 03-03-06/2/1).

ПРИМЕР

Отражения в бухгалтерском учете операции по продаже земельного участка

Ситуация

Организация «Бета» продает земельный участок за 2 500 000 руб. Первоначальная стоимость участка — 1 700 000 руб. Организация учитывает доходы и расходы для целей налогообложения прибыли по методу начисления.

Решение

Реализация земельных участков (долей в них) не признается объектом налогообложения по НДС (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, НДС дополнительно к стоимости участка покупателю не предъявляется.

Земельный участок для целей налогового и бухгалтерского учета амортизации не подлежит (п. 2 ст. 256 НК РФ, п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Сумма поступления от продажи земельного участка отражается в бухгалтерском учете в качестве прочего дохода по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (п. 31 ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Балансовая стоимость земельного участка списывается со счета 01 в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», поскольку является прочим расходом (п. п. 29, 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99).

Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражена продажа земельного участка 91-1 2 500 000 Акт приемки- передачи земельного участка
Списана балансовая стоимость земельного участка 91-2 1 700 000 Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Заключительными оборотами месяца отражен финансовый результат (без учета иных операций) (2 500 000 — 1 700 000) 91-9 800 000 Бухгалтерская справка-расчет

ЗАПОЛНЯЕМ ДЕКЛАРАЦИЮ

Выручка от реализации имущества (имущественных прав) отражается в Приложении N 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006), утвержденной Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@.

Обратите внимание!

Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждены форма, Формат и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Приказ вступил в силу по истечении 10 дней после официального опубликования (п. п. 9, 10, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Текст Приказа опубликован в «Российской газете» 13 июня 2012 г. Согласно разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме от 15.06.2012 N ЕД-4-3/9882@, отчитываться по данной форме следует начиная с отчетности за 9 месяцев 2012 г. (организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, — за 7 месяцев 2012 г.).

Подробнее о нововведениях мы расскажем в ближайшем обновлении настоящего Практического пособия.

— — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — —

Фрагмент Приложения N 1 к листу 02

Показатели Код строки Сумма (руб.)

1 2 3

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

выручка от реализации покупных товаров 012 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

выручка от реализации имущественных прав, за ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

исключением доходов от реализации прав 013 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

требований долга, указанных в Прил. 3 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

к Листу 02

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

выручка от реализации прочего имущества 014 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Выручка от реализации по операциям, отраженным ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

в Приложении 3 к Листу 02 (стр. 340 Прил. 3 к 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

Листу 02) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

— — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — —

Выручка от реализации амортизируемого имущества переносится в строку 030 в составе выручки от иных операций, изначально отраженных в Приложении N 3 к листу 02, так же как и выручка от реализации права требования.

Расходы, связанные с реализацией имущества (имущественных прав) и учитываемые при исчислении налога на прибыль, отражаются в Приложении N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

— — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — —

Фрагмент Приложения N 2 к листу 02

Прямые расходы налогоплательщиков, ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную 020 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде, └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

относящиеся к реализованным товарам

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

в том числе стоимость реализованных покупных 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

товаров └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Стоимость реализованных имущественных прав (кроме 059 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

прав требований долга, указанных в Прил. 3 к └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Листу 02) ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Цена приобретения реализованного прочего 060 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

имущества и расходы, связанные с его реализацией └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 080 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

к Листу 02 (стр. 350 Прил. 3 к Листу 02) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

— — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — — —

Расходы, признаваемые при реализации амортизируемого имущества, переносятся в строку 080 в составе расходов по операциям, изначально отраженным в Приложении N 3 к листу 02, так же как и стоимость реализованных прав требований.

Как определить выручку для целей налога на прибыль

В состав выручки от реализации включайте все поступления от реализации товаров (работ, услуг) независимо от (п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ):

  • формы оплаты: в денежной или в натуральной форме;
  • производителя реализуемых товаров: вы произвели их самостоятельно или приобрели у другого лица для перепродажи;
  • лица, которое произвело вам оплату: непосредственно покупатель товаров (работ, услуг) или третье лицо.

Величину дохода определите в денежной форме. При получении дохода в натуральной форме определяйте его размер исходя из рыночных цен (п. п. 3, 4 ст. 274 НК РФ).

Доходы, которые выражены в валюте, пересчитайте в рубли и учтите в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях (п. 3 ст. 248 НК РФ).

Суммы НДС и акцизов в доходы по налогу на прибыль не включаются (ст. ст. 168, 198, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Размер доходов определите на основании первичных и других документов, которые свидетельствуют о получении дохода, документов налогового учета (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Как определить выручку от реализации прочего имущества и отразить ее в декларации по налогу на прибыль

Выручка от реализации прочего имущества — это доход, полученный от передачи права собственности на такое имущество, например, по договору купли-продажи или мены (п. 1 ст. 249 НК РФ). Определяйте ее в общем порядке.

При этом налогом на прибыль облагается не весь полученный доход, а выручка за минусом стоимости реализованного имущества и расходов, связанных с реализацией (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Что понимается под прочим имуществом

Под прочим имуществом для целей налога на прибыль нужно понимать любое имущество, которое не относится к амортизируемому имуществу, ценным бумагам, продукции собственного производства, покупным товарам и к имущественным правам. Это следует из п. 1 ст. 268 НК РФ, а также формы декларации по налогу на прибыль.

Таким образом, прочим имуществом, например, являются:

  • земельные участки, так как они не признаются амортизируемым имуществом (п. 2 ст. 256 НК РФ);
  • не введенные в эксплуатацию основные средства, так как они не используются в деятельности и потому не могут считаться амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ);
  • излишки, выявленные в ходе инвентаризации;
  • имущество, которое было получено при демонтаже (разборке) выводимых из эксплуатации основных средств (ОС), а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении или частичной ликвидации ОС.

Реализация прочего имущества в общем случае отражается в декларации по налогу на прибыль следующим образом (п. п. 6.1, 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

  • выручка от реализации отражается в строке 014 Приложения N 1 к листу 02;
  • расходы по приобретению такого имущества указываются в строке 060 Приложения N 2 к листу 02.

Образец заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Форма по КНД 1151006)

Порядок признания выручки для целей налога на прибыль

Порядок признания выручки зависит от метода признания доходов и расходов, который вы применяете: метод начисления или кассовый метод.

При методе начисления доходы от реализации в общем случае признаются на день перехода права собственности на реализуемое имущество или дату передачи результатов выполненных работ, имущественных прав или дату оказания услуг независимо от того, когда поступила оплата (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Для отдельных категорий имущества есть специальные правила. Например, при реализации недвижимого имущества выручка признается на день передачи недвижимого имущества, указанный в передаточном акте (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, их нужно распределить и признавать постепенно (п. 2 ст. 271 НК РФ). Такая ситуация может возникнуть, например, при получении единовременной оплаты за предоставление в пользование результатов интеллектуальной деятельности в течение длительного времени.

При кассовом методе доходы признавайте на дату поступления денег или иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *