Раздельный учет по НДС

Доказательства ведения раздельного учета

Налоговая проверка — мероприятие не из приятных, к тому же по такому проблемному налогу, как НДС. Рассмотрим, какие вопросы могут возникнуть у проверяющих организацию инспекторов, а также какими дополнительными документами можно подтвердить правильность учета «входного» НДС по видам деятельности при использовании прямого метода отнесения затрат.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для проведения как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения хозяйственных операций (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Абзацем 8 п. 4 ст. 170 НК РФ установлено, что, если налогоплательщик не ведет такого учета, сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), используемым в облагаемых налогом операциях (прямым расходам <*>), принимаются к вычету. Суммы НДС по таким расходам, направленным на не облагаемые НДС операции, учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг). Суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемых либо необлагаемых операциях определить невозможно (общим расходам), принимаются к вычету и учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются соответственно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях (абз. 1 — 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).

<*> Для удобства изложения затраты на приобретение товаров (работ, услуг), использование которых непосредственно в облагаемой либо необлагаемой деятельности можно определить точно, мы будем называть прямыми, а прочие затраты — общими.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 6 июня 2005 г. N 03-04-11/126, к общим расходам относятся прежде всего расходы, определяемые для целей налога на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции, в том числе общехозяйственные расходы. Что касается других расходов, которые можно непосредственно учитывать по конкретным видам операций, в том числе по операциям с векселями, то по таким расходам рассчитывать пропорцию не требуется.

Особенно отметим, что абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ обязывает налогоплательщика распределять суммы налога только в случаях, когда невозможно определить, какие из приобретенных товаров (работ, услуг) и в каком объеме были непосредственно использованы в облагаемых и не облагаемых налогом операциях.

Следовательно, если по данным регистров бухгалтерского учета возможно установить, к каким видам деятельности относятся суммы налога, то необходимости в его пропорциональном распределении не возникает. Поскольку нормами гл. 21 НК РФ порядок ведения раздельного учета «входного» НДС не установлен, соответствующий порядок разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения (см. Решение Арбитражного суда г. Москвы от 9 ноября 2005 г. по делу N А40-45187/05-114-392).

Налог должен распределяться на основании первичных учетных документов, расчет можно подтвердить бухгалтерской справкой (см. Постановление ФАС Уральского округа от 24 сентября 2003 г. по делу N Ф09-3089/03-АК). Как видно из анализа существующей судебной практики, признается допустимым метод раздельного учета налога на счетах (субсчетах) бухгалтерского учета (см. далее).

Налоговые органы предъявляют к налогоплательщикам претензии различного характера, а каких-либо официальных рекомендаций налоговых органов по организации раздельного учета «входного» НДС автору найти не удалось. Судебная же практика по рассматриваемому вопросу не единообразна.

Пример 1. Как видно из материалов дела, налоговый орган пришел к выводу об отсутствии раздельного учета на том основании, что организация-налогоплательщик в ходе налоговой проверки не представила утвержденный рабочий план счетов бухгалтерского учета, оборотно-сальдовые ведомости к субсчетам счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», счета-фактуры.

Суд отклонил названные доводы, поскольку налоговый орган не представил доказательств истребования рабочего плана счетов в ходе налоговой проверки, тогда как к счету 19 организацией были открыты отдельные субсчета (1 — 4) для учета сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым в облагаемой налогом деятельности, а также субсчет 7 для учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), подлежащим распределению между облагаемой и не облагаемой НДС деятельностью. Из записей в оборотно-сальдовой ведомости к указанному счету следует, что в апреле 2003 г. операций по нему не проводилось.

Постановление ФАС Московского округа от 13 сентября 2006 г. по делу N КА-А40/8566-06.

Пример 2. Суд признал неправомерным привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности за отсутствие раздельного учета «входного» НДС, поскольку общество представило регистры бухгалтерского учета, в том числе по счетам 19, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 41 «Товары» и соответствующим им субсчетам. Указанные регистры, по мнению суда, подтверждают раздельный учет сумм НДС, как подлежащих, так и не подлежащих вычету по общехозяйственным расходам.

Постановление ФАС Московского округа от 24 апреля 2006 г. по делу N КА-А40/3381-06.

Кроме того, налоговые органы делают вывод об отсутствии раздельного учета, если в приказах об учетной политике порядок расчета сумм НДС, подлежащих вычету, закреплен в общих чертах, т.е. отсутствует конкретный способ его ведения. Та же претензия предъявляется налогоплательщику, который ведет учет всех сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) на счете 19 без разделения по субсчетам (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 октября 2006 г. по делу N А42-6205/2005 <**>).

<**> В этом споре у налогоплательщика не был превышен 5-процентный барьер.

Пример 3. Как обоснование ведения раздельного учета общество представило копию приказа, в дополнении к которому указано, что общество вводит в рабочий план счетов субсчет 5 «НДС по приобретенным ценностям, используемым при осуществлении необлагаемых операций» к счету 19, что предполагает изначальное распределение налога, уплаченного поставщикам, и наличие раздельного ведения учета счетов-фактур по НДС. Однако согласно справке-расчету общество выборочно составляет пропорции по отдельным счетам-фактурам и никак не обосновывает вычет остальных сумм налога и формирование базы, облагаемой НДС. Само утверждение налогоплательщика о ведении им раздельного учета методом отражения «входного» НДС на субсчете 5 к счету 19 голословно.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 сентября 2006 г. по делу N А42-6202/2005.

Таким образом, закрепления порядка ведения раздельного учета в учетной политике и введения субсчетов к счету 19 еще не достаточно для признания того, что налогоплательщиком соблюдены требования абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Проанализированная нами судебная практика по спорам о применении указанного пункта позволяет выделить моменты, на которые обращают особое внимание налоговые органы в ходе проверки. Итак, это:

  • детальное закрепление в налоговой учетной политике методики раздельного учета «входного» НДС;
  • открытие субсчетов к счету 19 и раздельный учет на них сумм налога по видам деятельности;
  • учет облагаемой и не облагаемой НДС хозяйственной деятельности на иных счетах бухгалтерского учета;
  • указание соответствующих дополнительных субсчетов в рабочем плане счетов бухгалтерского учета предприятия;
  • подтверждение учета налога в оборотно-сальдовых ведомостях к субсчетам и счетам бухгалтерского учета;
  • наличие первичных учетных документов, подтверждающих совершение облагаемых и необлагаемых операций.

По нашему мнению, соблюдение перечисленных условий, в совокупности достоверно отражающих раздельный учет НДС по облагаемым и необлагаемым видам деятельности, позволит налогоплательщику существенно снизить риск возникновения претензий налоговых органов.

Поскольку гл. 21 НК РФ порядок раздельного учета «входного» НДС не установлен, налогоплательщик вправе самостоятельно его разработать и закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

В качестве дополнительного документа, подтверждающего правомерность применяемого метода раздельного учета, может служить справка бухгалтера, принимаемая судами в качестве допустимого доказательства по налоговому спору.

А.В.Пластикова

Налоговый юрист

компании «ФБК»

К сожалению, в НК РФ не установлено, какими именно документами можно подтвердить тот факт, что в организации ведется раздельный учет НДС. Однако, резюмируя судебные дела, рассмотренные арбитражными судами, можно вывести список документов, подтверждающих ведение раздельного учета. Раднаева Наталья Налоговым кодексом РФ установлено, что налогоплательщики НДС, одновременно осуществляющие операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, обязаны вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, раздельно учитывать суммы «входящего» НДС необходимо и в том случае, если товары, работы, услуги, в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, используются как в облагаемых и не облагаемых налогом операциях (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Что же случится, если у налогоплательщика будет отсутствовать раздельный учет? В этом случае сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету не будет принята и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), ее включить нельзя (п. 4 ст. 170 НК РФ). Серьезное основание, чтобы вести раздельный учет, согласитесь.

Допустим ситуацию, когда раздельный учет налогоплательщик ведет. Однако нормы Налогового кодекса РФ не устанавливают, какими именно документами можно подтвердить этот факт, а налоговые органы часто требуют такого подтверждения. Что делать налогоплательщику в этой ситуации, какими документами воспользоваться?

Для ответа на этот вопрос нами была проанализирована судебная практика.

Итак, арбитры в своих решениях указывают, что налогоплательщик может подтвердить ведение раздельного учета следующими документами:

  • Приказом (распоряжением) об учетной политике организации и методике ведения раздельного учета (постановления ФАС Московского округа от 18.07.2006, 24.07.2006 № КА-А40/5958-06-Б по делу № А40-50592/05-87-430; от 19.01.2006, 16.01.2006 № КА-А40/13686-05, от 15.09.2005 № КА-А40/8454-05-П; ФАС Поволжского округа от 25.04.2006 № А55-9050/2005-22);
  • Счетами-фактурами, копиями книги покупок и книги продаж (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2006 № А52-4203/2005/2);
  • Журналами учета полученных и выставленных счетов-фактур;
  • первичными документами (платежными порученими об уплате налога, справками-расчетами, актами и т.п.) (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2007 № А56-41230/2005);
  • оборотно-сальдовыми ведомостями и пояснительными записками по ведению раздельного учета НДС по общехозяйственным операциям (так было указано в постановлениях ФАС Московского округа от 30.01.2006 № КА-А40/62-06 по делу № А40-39222/05-128-333, от 03.04.2006, 30.03.2006 № КА-А40/2399-06 по делу № А40-43375/05-107-342);
  • копиями книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2007 № А19-21040/06-Ф02-546/07, ФАС Дальневосточного округа от 06.08.2007 № Ф03-А80/07-2/1836);
  • карточкой бухгалтерского учета и журналом проводок по счету 19 (постановление ФАС Московского округа 04.10.2006 № КА-А40/9529-06);
  • регистрами бухгалтерского учета (постановление ФАС Поволжского округа от 17.06.2004 № А55-15867/03-11);
  • первоначальной и уточненной декларацией по НДС (постановление ФАС Московского округа от 03.04.2007 № КА-А40/2430-07).

Нужно отметить, что есть и такие судебные решения, в которых арбитры считают предоставление документов, свидетельствующих о ведении раздельного учета, не обязательным. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 24.11.2005 № КА-А40/11609-05 судьи признали необоснованным довод инспекции о том, что налогоплательщиком не представлены доказательства ведения раздельного учета операций по реализации товаров на экспорт и на внутреннем рынке, поскольку представление таких документов вообще не предусмотрено нормами статей 165 и 172 НК РФ. Арбитры исходили из того, что само по себе представление налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов уже свидетельствует о том, что налоговая база по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, определена налогоплательщиком отдельно от налоговой базы по операциям, облагаемым по другим налоговым ставкам.

Похожий вывод содержится в постановлении ФАС Московского округа от 23.03.2005 № КА-А40/2015-05.

Однако, несмотря на два вышеуказанных судебных решения, со своей стороны, мы все же рекомендуем позаботиться о документальном обосновании ведения раздельного учета.

Автор —эксперт Интернет-портала http://www.nds-ks.ru

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Учет НДС в 2017 году, его методика, общие подходы, законодательные ограничения в целом не изменятся в сравнении с 2016 годом. В то же время обилие постоянно появляющихся разъяснений, судебных постановлений, да и просто корректировок положений кодекса не позволяет сказать, что его процедуры и правила остаются стабильными.

Для чего ведется налоговый учет по НДС

Сложности в случаях отнесения налога на добавленную стоимость на расходы

Как вести учет в целях применения вычета по НДС

Как определяется срок, в течение которого можно заявить НДС к вычету

Для чего ведется налоговый учет по НДС

Под термином «налоговый учет» принято понимать исполнение хозяйствующим субъектом требований п. 1 ст. 23 НК РФ по обеспечению отражения, накопления в отдельных регистрах информации о доходах, затратах, а также объектах, включаемых в базу по уплате того или иного налога, в случаях, когда это предусмотрено действующим законодательством. Четких, единых критериев организации налогового учета правовыми актами не предусмотрено, есть только некоторые правила учета тех или иных операций для каждого конкретного налога. В связи с этим компании самостоятельно определяют методологию учета на практике и закрепляют ее в учетной политике.

В качестве основных элементов налогового учета по НДС можно выделить:

  • оформление журнала выписанных и полученных счетов-фактур в рамках посреднических контрактов, операций по застройке и осуществлению сопровождения грузов на основании п. 3.1 ст. 169 НК РФ;
  • регистрацию счетов-фактур в книге покупок и продаж, в том числе и субъектами, не подпадающими под действие НДС;
  • раздельный учет сумм, к которым применяется разный процент налога;
  • обособленное оприходование сумм входного НДС;
  • выделение налога по осуществленным предоплатам;
  • отдельный учет налога по приходным документам в зависимости от наличия подпадающих и не подпадающих под НДС операций;
  • раздельный учет налога к возмещению от НДС с полученных предоплат.

В качестве основных документов, устанавливающих параметры реализации названных элементов, выступают налоговая и бухгалтерская политика учета в компании.

Сложности в случаях отнесения налога на добавленную стоимость на расходы

В определенных обстоятельствах законодательство предписывает вести учет НДС в составе расходов по налогу на прибыль. Однако ввиду возможности разночтения в ряде моментов, регламентирующих подобные процедуры, нередко возникают споры с налоговыми органами. Что же чаще всего становится предметом разногласий? Таких моментов несколько:

  • Налог по объектам, внесенным в качестве доли в уставный капитал компании и проданными впоследствии. Так, фирма может приобрести внеоборотный актив, принять налог к возмещению, затем направить это имущество в качестве вклада в капитал дочерней компании с одновременным восстановлением суммы НДС. После этого вновь образованная фирма реализует полученный актив. Если головная организация при этом включит восстановленный налог в расходы, вопросы со стороны проверяющих гарантированы.

На это указывает, в частности, письмо ФНС РФ от 14.04.2014 № ГД-4-3/7044@. Его содержание сводится к тому, что если восстановленный головной компанией НДС принимается к возмещению дочерней компанией, то у соучредителя нет оснований для отнесения суммы налога на затраты. Специалистов ФНС поддержал и Минфин РФ в своем письме от 04.05.2012 № 03-03-06/1/228.

  • Налог по приобретенным ценностям компаний на упрощенке, предназначенным для последующей реализации. Согласно подп. 2 п. 2 ст. 346.17 стоимость товаров включается в состав затрат по мере их реализации. Что касается НДС, то, по мнению проверяющих, порядок включения налога в расходы, должен соответствовать порядку признания расходов, относящихся к стоимости самих товаров. Таким образом, НДС можно отнести на затраты лишь после реализации товаров. Эта позиция была изложена в письме Минфина РФ от 17.02.2014 № 03-11-09/6275, с ней согласились и судьи в постановлении Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10.
  • НДС в случае смены режима обложения налогами с общего на упрощенный. Например, фирма, уплачивающая все налоги по обычной системе, приобретает внеоборотный актив, принимает НДС к учету и возмещает его. В случае последующего перехода на упрощенную систему НДС, естественно, восстанавливается, и у упрощенца может возникнуть мысль списать налог на расходы по УСН. Однако налоговики четко указывают, что принятый к вычету налог нужно восстановить в последнем налоговом периоде до перехода на УСН. Идентичный взгляд изложен в письме Минфина РФ от 18.04.2011 № 03-07-11/97. То есть восстановленный налог попадает в расходы, но не по упрощенке, а по налогу на прибыль.

Как определяется срок, в течение которого можно заявить НДС к вычету

Отправной точкой для возможности принять НДС к вычету служит день оприходования ценностей налогоплательщиком. В последующие 3 года можно внести суммы налога в книгу покупок и сдать отчетность по НДС с учетом таких сумм, заявленных к вычету. Данное положение закреплено в НК РФ (п. 1.1 ст. 172), а ранее было подтверждено решениями арбитражных судов, в частности в определении ВС РФ от 08.12.2014 № 305-КГ14-5462.

Пример

Компания приобрела товар 10 марта 2017 года и поставила его на учет по счету 41, при этом надлежаще оформленный счет-фактура есть в наличии. В этом случае разрешенный срок для принятия НДС к вычету завершится 10 марта 2020 года. Реализовать свое законное право на вычет можно будет с 1-го квартала 2017 по 4-й квартал 2019 года.

ВАЖНО! В приведенном примере заявлять налог к вычету после 4-го квартала 2019 года лучше не стоит, поскольку возникают риски того, что инспекторы посчитают подобный вычет неправомерным.

Что делать в ситуации, когда покупатель товаров получает исправленный счет-фактуру или корректировочный? От какого момента начинается отсчет 3 лет, в течение которых доступен вычет? В случае получения исправленного документа срок в 3 года целесообразнее начинать отсчитывать не от даты получения счета-фактуры, а от дня постановки ценностей по нему на учет. Налогоплательщика это обезопасит от конфликтов с контролерами, поскольку он будет действовать в рамках п. 1 и п. 1.1 ст. 172 НК РФ.

А вот по корректировочным счетам-фактурам есть маленький нюанс: в ст. 172 предусмотрен п. 10, где определено, что вычет по НДС с суммы разницы, на которую был создан корректировочный документ, можно заявить не позднее 3 лет с момента выписки последнего.

***

Налоговый учет НДС помогает корректно определить объект обложения налогом и точно определить налог к уплате по различным ставкам, его сумму к возмещению, а также суммы операций, не подпадающих под него, или те, к которым можно применить льготы. При этом для практической реализации учета уже существуют специфические виды регистров: книга покупок и книга продаж, журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур.

В то же время, как и в любой отрасли законодательства, в области принятия к учету НДС существует много спорных моментов, а также фактов, допускающих двоякое толкование. Как поступить в подобных случаях, компания решает сама. Но нужно иметь в виду, что законность решений, принимаемых вразрез с разъяснениями ФНС или Минфина РФ, возможно, придется доказывать в суде.

Также необходимо учитывать, что период, когда разрешено применить возмещение по НДС, составляет 3 года и обычно отсчитывается со дня оприходования ценностей. Таким образом, есть шанс опоздать с реализацией своего законного права и нужно быть предельно аккуратными при переносе срока вычетов по НДС.

Особенности учета ндс и налога на прибыль организаций

НДС – это налог на добавленную стоимость. Основным нормативным документом, который регулирует исчисление и уплату НДС является Налоговый Кодекс Российской Федерации, глава 21.

Некоторые аспекты, связанные с НДС, регулируют другие нормативные акты. Так, среди них особую важность имеет Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914 (в ред. Постановления Правительства РФ от 26.05.2009 № 451) «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Отчетность по НДС, а именно, декларацию по НДС, регулирует Приказ Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. №136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения».

Учет НДС в 1С:Бухгалтерии 8.1

Подсистема учета НДС в 1С:Бухгалтерии используется везде, где происходят операции требующие организовать учет НДС. Множество документов формируют записи в регистрах подсистемы учета НДС, а также записи в бухгалтерском учете по НДС, есть и специальные документы для отражения отдельных операций по этому налогу.

Надо отметить, что в 1С:Бухгалтерии предусмотрена специальная обработка – Помощник по учету НДС.Ее можно найти по нескольким адресам:Сервис > Обработки > Помощник по учету НДС,Покупка > Ведение книги покупок > Помощник по учету НДС,Продажа > Ведение книги продаж > Помощник по учету НДС (рис. 195).

Рис. 195. Помощник по учету НДС

Эта обработка нужна для контроля за проведением регламентных операций по учету НДС. Если в организации используется упрощенный учет НДС (этот параметр можно настроить в учетной политике), в Помощнике по учету нет необходимости.

Рассмотрим особенности учета НДС в программе.

Учет НДС можно представить состоящим из следующих этапов.

  1. Начислить НДС на сумму выручки от продажи товаров, работ, услуг (исходящий НДС). Эта операция отражается в бухгалтерском учете записью вида Д90 К68;

  2. Исчислить НДС, уплаченный поставщикам (входящий НДС). Эта операция отражается в бухгалтерском учете записью Д19 К60.

  3. Найти разницу между входящим и исходящим НДС и получить задолженность организации перед бюджетом по НДС.

Эта простая схема осложняется тем фактом, что для принятия входящего НДС к вычету очень важно правильно оформить счета-фактуры. Ошибка или неточность в оформлении счета-фактуры обычно приводит к отказе в возмещении НДС по данному счете-фактуре, то есть, к росту задолженности по НДС перед бюджетом. Налоговые органы с особой тщательностью проверяют всё, что связано с НДС, поэтому отказ в зачете НДС – не редкость.

К тому же, список операций, которые так или иначе затрагивают НДС, не ограничивается операциями реализации и покупки товаров и услуг. Необходимость в учете НДС возникает во многих случаях.

Налоговая декларация по НДС

Для того, чтобы сформировать Налоговую декларацию по НДС, мы можем воспользоваться либо соответствующей ссылкой вПомощнике по учету НДС, либо перейти по адресуОтчеты > Регламентированные отчетыи найти среди списка доступных регламентированных отчетов нужный, либо перейти по путиОперации > Отчетыи найти в списке отчетов отчет «Декларация по налогу на добавленную стоимость». При запуске в первую очередь нужно будет выбрать период, за который составляется отчет.

Если текущее состояние налогового законодательства допускает выбор каких-либо вариантов в данном окне – элементы управления будут активными. После нажатия на ОКформируется налоговая декларация по НДС (рис. 196).

Рис. 196. Налоговая декларация по НДС

Она выполнена в виде отчета, содержащего несколько вкладок, каждая из которых представляет отдельный лист декларации. Сразу после формирования декларация содержит сведения об организации, о налоговом органе и другие подобные – они заполняются по данным, введенным на этапе начального заполнения базы данных. Вы можете либо заполнить его вручную, это вполне допускается, либо, что гораздо лучше – заполнить по данным учета, нажать кнопку Заполнить, которая расположена в левом верхнем углу окна отчета. В итоге в документ будут внесены данные по НДС, аккумулированные в системе.

Учет налога на прибыль

В бухгалтерском и налоговом учете различаются классификации доходов и расходов, причем, различаются настолько, что ведение налогового учета – это насущная необходимость, которая служит лишь одной цели – правильному расчету налога на прибыль.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» создано специально для того, чтобы сблизить налоговый и бухгалтерский учет. С введением ПБУ 18/02 возникло множество новых понятий, которые служат цели сближения налогового и бухгалтерского учета.

Для целей ведения налогового учета в 1С:Бухгалтерии предусмотрен специальный налоговый план счетов. Он очень похож на план счетов, который применяется для ведения бухгалтерского учета, в частности, при их создании использованы одни и те же объекты системы.

Плана счетов налогового учета (Операции > Планы счетов > План счетов налогового учета (по налогу на прибыль)) – связан с планом счетов, который применяется для бухгалтерского учета. Эта связь установлена с помощью регистра сведенийСоответствие счетов БУ и НУ (Сервис > Регистры сведений > Соответствие счетов БУ и НУ).

Для того, чтобы рассчитать условный доход (расход) по налогу на прибыль, нужно воспользоваться документом Закрытие месяцас включенными опциями вгруппе Расчеты по налогу на прибыль (ПБУ 18/02). При проведении документ выполняет следующие операции:

Распределение НДС при раздельном учете

Предъявляемые поставщиками товаров, работ, услуг суммы налога на добавленную стоимость необходимо либо принять к вычету (в налогооблагаемых операциях), либо включить в стоимость ТРУ для расчета налога на прибыль (в освобожденных от налога операциях). Это указано в п. 4 ст. 170 НК РФ.

При этом если компания не ведет раздельный учет по НДС, но осуществляет налогооблагаемую и освобожденную от налогообложения деятельность, то она не может ни применить право вычета по входному НДС, ни увеличить на сумму налога стоимость продукции (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ). Об этом же говорится в письме Минфина от 11.11.2009 № 03-07-11/296. Также с этим соглашаются и суды, о чем свидетельствует сложившаяся судебная практика по отказам налогоплательщикам в исках, если они не ведут раздельный учет НДС (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.04.2009 № Ф04-2146/2009(4710-А27-19), Ф04-2146/2009(4321-А27-19) по делу № А27-10576/2008).

Однако если товары, работы, услуги используются только в отношении налогооблагаемых операций, то даже при отсутствии раздельного учета НДС налогоплательщик вправе воспользоваться правом на вычет по ним (письмо ФНС от 02.02.2007 № ШТ-6-03/68@).

Принципы ведения раздельного учета по НДС

1. В одном виде деятельности.

При приобретении товаров и услуг, которые целиком используются в облагаемой налогом деятельности, трудностей у налогоплательщика с отображением их в налоговом учете не возникает. Так, предъявленный поставщиком к вычету НДС покупатель целиком сможет принять к вычету на основании п. 1 ст. 172 и п. 4 ст. 170 НК РФ.

Если же приобретаемые товары будут полностью использоваться в освобожденной от обложения налогом деятельности, то сумма НДС целиком будет отнесена к увеличению их стоимости.

2. В нескольких видах деятельности.

В тех же случаях, когда приобретаемые товары, основные средства (ОС), услуги, нематериальные активы (НМА), работы или имущественные права будут использоваться как в налогооблагаемой, так и в освобожденной от НДС деятельности, распределение НДС при раздельном учете будет особым. Тогда часть предъявленного поставщиком налога может быть использована как вычет, а другая часть — направлена на увеличение стоимости покупки.

Для того чтобы определить, какая сумма налога будет использована в качестве вычета, а какая пойдет на увеличение стоимости, необходимо высчитать пропорцию (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Налогоплательщику следует внести запись о поступившем счете-фактуре в книге покупок только в той части, которая пойдет на вычет (п. 2, подп. «у» п. 6, п. 23(2) Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Особенности расчета пропорции при раздельном учете НДС

1. Налоговый период.

Пропорция определяется на основании данных налогового периода, которым является квартал (письма Минфина от 12.11.2008 № 03-07-07/121 и ФНС от 27.05.2009 № 3-1-11/373@). Распределять «зашедший» от поставщика НДС следует в том налоговом периоде, когда товары были приняты на учет (письмо Минфина от 18.10.2007 № 03-07-15/159).

Исключение составляют основные средства и нематериальные активы, которые были приняты на учет в первом или втором месяце квартала. Распределять НДС в соответствии с пропорцией по этим активам налогоплательщик вправе по итогам того месяца, когда они были отображены в учете в связи с их приемкой (подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Кроме того, особые правила при расчете пропорции действуют и в отношении:

  • операций с фининструментами срочных сделок (подп. 2 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
  • клиринговых операций (подп. 3 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
  • операций по предоставлению займа ценными бумагами или деньгами, операций РЕПО (подп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ) или продажи ценных бумаг (подп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

2. Формула.

Для того чтобы разобраться, как ведется раздельный учет НДС, следует ознакомиться с такими формулами:

ПНДС = СНДС / Собщ.

где ПНДС – пропорциональный НДС к вычету;

СНДС – суммарное значение выручки по товарам, отгруженным в рамках налогооблагаемых операций;

Собщ – общая сумма отгруженных товаров за отчетный период.

НДС = Снеобл / Собщ.

НДС – сумма НДС, направляемая на увеличение стоимости товаров;

Снеобл – стоимость товаров, отгруженных в рамках освобожденных от налогообложения операций;

Собщ – общая сумма отгруженных товаров за отчетный период.

См. также материал «Разъяснено, как считать пропорцию для раздельного учета, если имела место продажа ценных бумаг».

Указанные выше формулы выведены на основании норм, содержащихся в п. 4.1 ст. 170 НК РФ. При этом в расчете пропорции не следует учитывать те поступления, которые не могут быть признаны выручкой от реализации товаров. Это:

  • проценты по депозитным вкладам (письмо Минфина от 17.03.2010 № 03-07-11/64);
  • дивиденды по акциям (письма Минфина России от 17.03.2010 № 03-07-11/64, от 11.11.2009 № 03-07-11/295);
  • дисконты по векселям (письмо Минфина России от 17.03.2010 № 03-07-11/64);
  • суммы, полученные в виде штрафных санкций, связанных с изменением условий займа (письмо Минфина от 19.07.2012 № 03-07-08/188);
  • полученное подразделением финансирование от головной компании (постановление Президиума ВАС РФ от 30.07.2012 № 2037/12);
  • сделки эмитентов депозитарных расписок России по размещению этих расписок, а также по связанной с расписками купле-продаже ценных бумаг (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

При подсчете общей суммы отгруженных товаров за отчетный период следует учитывать реализацию как на территории России, так и за ее пределами (определение ВАС РФ от 30.06.2008 № 6529/08).

Использовать другие формулы для расчета пропорций — например, исходя из площади помещений, которые используются для облагаемой и освобожденной от налога деятельности, — нельзя (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09).

3. Сумма без НДС.

Для расчета пропорции необходимо брать стоимость отгруженных товаров без учета НДС (письмо Минфина от 18.08.2009 № 03-07-11/208, ФНС России от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4414). При этом необходимо учитывать, что сложившаяся судебная практика полностью поддерживает выводы финансового ведомства и контролеров (постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008№ 7185/08).

Чиновники, Президиум ВАС РФ и нижестоящие арбитражные суды обосновывают свои решения тем, что ведение раздельного учета по НДС должно быть в сопоставимых значениях. Причем при расчете как облагаемых НДС операций, так и не облагаемых.

В то же время некоторые судьи не усматривают в ст. 170 Налогового кодекса прямого указания на то, что при расчете пропорции надлежит исключить сумму НДС, и выносят решения в пользу налогоплательщиков, которые не соглашаются с озвученной выше позицией (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.05.2007 № Ф04-2637/2007(33744-А45-42) по делу № А45-6961/2006-46/292, ФАС Московского округа от 28.06.2007, 29.06.2007 № КА-А40/5984-07 по делу № А40-73242/06-129-462).

Методика раздельного учета НДС

В гл. 21 НК РФ не прописана методика раздельного учета НДС, поэтому налогоплательщики определяют ее самостоятельно. На практике предприятия закрепляют методические рекомендации по раздельному учету НДС в своей учетной политике (постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 № А55-19268/2010 и письмо УФНС Москвы от 11.03.2010 № 16-15/25433).

Если же предприятие фактически пользуется раздельным учетом НДС, но в правилах по его ведению в учетной политике это не отражено, то имеется возможность оспорить вероятный отказ фискалов в праве на вычет в суде. В этом случае необходимо только представить доказательства того, что такое разделение при учете НДС ведется (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.08.2011 № А53-19990/2010).

Однако существует и негативная судебная практика для налогоплательщиков, которые не смогли доказать, что раздельный учет ведется (постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.07.2011 № Ф03-2961/2011). Поэтому игнорировать отражение правил раздельного учета в учетной политике не стоит.

О том, как быть, если в определенном периоде не было отгрузки, см. в материале «Раздельный учет НДС в бездоходных периодах ведется по правилам налогоплательщика».

Как ведется раздельный учет НДС: проводки

Необходимо открыть субсчета второго порядка для учета поступающего от поставщиков НДС. Так, на субсчете 19-1 будет собираться НДС по товарам (услугам, ОС, НМА), которые используются в обоих видах деятельности. На 19-2 предлагается накапливать НДС по товарам, которые будут использованы в облагаемой налогом деятельности. На субсчете 19-3 будет учитываться НДС, который впоследствии увеличит стоимость товаров, используемых в освобожденной от налогообложения деятельности.

Пример проводок при оприходовании основного средства:

Январь

Дт 08 Кт 60 (от поставщика принято оборудование) — 60 000 руб.

Дт 19-1 Кт 60 (учтен входной НДС) — 10 800 руб.

Дт 60 Кт 51 (перечислены деньги поставщику) — 70 800 руб.

Дт 01 Кт 08 (оборудование принято на учет) — 60 000 руб.

Февраль

Дт 44 Кт 02 (начислена амортизация линейным способом, срок использования оборудования — 4 года) — 1 250 руб.

Март

Дт 19-2 Кт 19-1 (НДС, который будет использован в качестве вычета) — 7 000 руб.

Дт 19-3 Кт 19-1 (сумма НДС, которая пойдет на увеличение стоимости оборудования) — 3 000 руб.

Дт 68 Кт 19-2 (НДС, принятый к вычету) — 7 000 руб.

Дт 01 Кт 19-3 (увеличение балансовой стоимости оборудования) — 3 000 руб.

Дт 44 Кт 02 (доначисление амортизации за февраль) — 62,5 руб.

Дт 44 Кт 02 (амортизация за март) — 1 131,25 руб.

Когда можно не вести раздельный учет по НДС

Иногда могут возникать ситуации, когда налогоплательщик осуществляет налогооблагаемые и освобожденные от налогообложения операции, но обязанности по ведению раздельного учета НДС у него не возникает.

1. Правило 5%.

До 2018 года налогоплательщики могли не вести раздельный учет налога в тех налоговых периодах, когда общие расходы по операциям, освобожденным от НДС (не облагаемым НДС) меньше или равны 5% от суммарного значения всех расходов на производственный процесс. В эти периоды все суммы предъявляемого поставщиками НДС подлежали вычету целиком. С 2018 года ведение раздельного учета стало обязательным и в таких периодах. При этом возможность брать в них весь налог к вычету сохранилась.

Важно помнить, что при расчете показателей используются именно затраты на ведение необлагаемых операций, а не выручка от такой деятельности (письмо Минфина от 08.09.2011 № 03-07-11/241). При этом при исчислении 5% барьера учитываются расходы по всем не облагаемым НДС операциям, а не по какой-то одной (письмо ФНС от 03.08.2012 № ЕД-4-3/12919@).

2. Иные случаи.

Также суды признают за налогоплательщиками право не вести раздельный учет:

  • если товары сразу были приобретены для целей, не облагаемых НДС, но впоследствии их назначение было изменено (определение ВАС РФ от 26.06.2008 № 8277/08);
  • если предъявлены к погашению векселя третьих лиц с учетом того, что основная деятельность, облагаемая НДС, тоже ведется.

В этом случает ФАС Московского округа встал на сторону налогоплательщика, указав, что тот не должен вести раздельный учет, поскольку ни общеадминистративные, ни производственные расходы не могут быть включены в затраты по приобретению векселей. Кроме того, в п. 4 ст. 170 НК РФ не упоминается об операциях, связанных с обращением ценных бумаг — только о товарных операциях (постановление ФАС Московского округа от 23.09.2009 № КА-А40/9481-09).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *