Распределение прибыли ООО

Чистая прибыль — что это такое?

Чистая прибыль — это прибыль, которая остается у предприятия после того, как им осуществляются все обязательные денежные отчисления. Этот показатель характеризует итоговый финансовый результат, достигнутый компанией к концу отчетного периода.

Перечень целей, для достижения которых может быть использована полученная прибыль, законодательно не установлен. Это значит, что собственники компании (а именно в их компетенцию, согласно подп. 7 п. 2 ст. 33 федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14, входит принятие подобных решений) вправе направить ее на любые цели.

Как правило, чистая прибыль направляется:

  • на приобретение новых основных фондов (зданий, оборудования и пр.);
  • создание резервного фонда;
  • увеличение размера уставного капитала предприятия;
  • премирование работников;
  • выплату задолженностей, возникших в прошлых периодах;
  • выплату учредителям дивидендов, которыми, согласно п. 1 ст. 43 НК РФ, признается любой доход, полученный участником компании в результате распределения имеющийся у нее прибыли, сформировавшейся после уплаты всех налогов).

Дивиденды могут быть выданы как в денежной, так и в натуральной (имуществом, ценными бумагами и пр.) форме.

В какие сроки производится распределение чистой прибыли в ООО?

Согласно п. 3 ст. 28 ФЗ № 14, распределение прибыли в ООО должно быть произведено в течение 60 дней с момента принятия соответствующего решения (за исключением случаев, когда учредительные документы устанавливают меньший срок). Нарушение этого срока влечет за собой возникновение у дольщика предусмотренного ст. 395 ГК РФ права требования выплаты не только суммы дивидендов, но и денежных средств за незаконное использование принадлежащих ему денег.

Участник, не получивший причитающуюся ему долю прибыли, в соответствии с п. 4 ст. 28 этой же статьи вправе потребовать ее выплаты в течение 3 лет с момента ее распределения. После истечения указанного срока средства приобретают статус нераспределенной прибыли и могут использоваться в интересах предприятия.

В том случае, если соучредители общества не приняли решение о распределении прибыли между его участниками, отдельный участник не сможет истребовать часть полученных компанией денег даже в судебном порядке. Такая точка зрения изложена в подп. «б» п. 15 постановления Пленумов ВС и ВАС РФ «О некоторых вопросах…» от 09.12.1999 № 90/14. Суды мотивировали свое мнение тем, что привлечение органов власти к разрешению подобных вопросов нарушает право участников на проведение свободного голосования и влечет за собой вмешательство в нормальное функционирование общества.

Решение о распределении прибыли

Распределение прибыли ООО между участниками производится на основании решения, принятого его соучредителями. Согласно положениям пп. 1–3 ст. 28 ФЗ № 14, такое решение должно содержать:

  • волеизъявление всех участников о распределении полученной прибыли;
  • информацию о том, какая доля полученных средств подлежит передаче соучредителям компании;
  • сведения о сроках осуществления выплаты и форме, в которой она будет производиться.

Решение должно быть принято простым большинством голосов и зафиксировано в протоколе собрания соучредителей ООО. Денежные средства могут быть распределены по итогам квартала, полугодия или года (п. 1 ст. 28 ФЗ № 14).

Согласно п. 2 ст. 28 ФЗ № 14, разделение средств производится пропорционально принадлежащим участникам долям в уставном капитале. При этом устав предприятия может определять и иной, отличный от традиционного, порядок распределения прибыли в ООО. Решение, на основании которого учредительным документом был зафиксирован такой порядок, должно быть принято совладельцами компании единогласно. При этом стоит помнить, что налоговые органы не признают прибыль, распределенную без учета размера принадлежащих соучредителям долей, дивидендами (письмо ФНС РФ от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13610@).

Порядок распределения прибыли в ООО

Распределение прибыли в ООО между участниками может осуществляться в следующей последовательности:

  1. Производится анализ финансовых результатов деятельности предприятия. На этой стадии рассчитывается стоимость чистых активов (разницы между активами и пассивами). Порядок расчета указанных показателей зависит от того, какую систему налогообложения (ОСНО, УСН, ЕНВД и пр.) использует организация.
  2. Проводится собрание соучредителей компании. В ходе мероприятия принимается решение о распределении сформировавшейся прибыли между участниками ООО. Принятое решение должно быть зафиксировано в протоколе проведенного собрания. Подробно о том, как составляется данный документ, рассказывается
  3. Денежные средства в размере, установленном общим решением собственников компании, распределяются между ними и передаются посредством безналичного перечисления. В перечень целей, средства на которые могут быть переданы при помощи наличного расчета (установлен Указанием ЦБ РФ «Об осуществлении…» от 07.10.2013 № 3073-У), расходы на выплату дивидендов не входят.

Распределение прибыли прошлых лет в ООО

Нередко на практике возникает ситуация, когда прибыль, полученная компанией, не распределяется в течение нескольких лет и отражается в бухгалтерском балансе компании на счете 84 (нераспределенная прибыль). В этом случае у участников возникает закономерный вопрос: можно ли распределить такие средства и направить их на выплату дивидендов?

Законодатель не устанавливает точных сроков, с соблюдением которых необходимо распределить прибыль, поэтому заняться решением этого вопроса можно и после окончания периода, в котором она была получена. Запрета на передачу таких средств дольщикам компании законодательство не содержит. Такое разъяснение изложено, в частности, в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 18087/12.

Согласно положениям п. 1 ст. 28 ФЗ № 14, участники вправе принимать решение о порядке распределения полученных компанией свободных средств раз в квартал, полугодие или год, причем действие этого правила распространяется лишь на средства, которые получены в текущем отчетном периоде. Это значит, что прибыль, полученная по итогам завершившихся периодов, может быть распределена между дольщиками компании в любое время.

В решении, принятом сособственниками компании, должна содержаться информация о том, какая именно прибыль подлежит распределению. В остальном отличий от стандартной процедуры раздела денег нет: решение принимается и оформляется в порядке, установленном положениями ФЗ № 14.

Как распределить прибыль при ликвидации организации?

В том случае, если основатели ООО приняли решение о необходимости прекращения его деятельности и запустили процесс ликвидации, до закрытия организации им придется осуществить все необходимые расчеты, в том числе распределить полученные средства.

Выплатить дольщикам дивиденды можно только после того, как компания погасит все имеющиеся у нее долговые обязательства. Это делается в следующей последовательности:

  1. Выплачивается заработная плата сотрудникам компании.
  2. Погашаются долги перед бюджетом и внебюджетными фондами.
  3. Производятся расчеты с контрагентами и кредиторами предприятия.
  4. Оставшиеся средства (в том числе полученная компанией прибыль) распределяются между учредителями.

* * *

Итак, принятие решения о распределении прибыли в ООО является правом, а не обязанностью его соучредителей. Они могут направить полученные средства на любые цели, а также отказаться от их распределения, придав тем самым прибыли статус нераспределенной. Решение о направлении средств на выплату дивидендов должно быть зафиксировано документально в виде протокола собрания дольщиков компании. Однако существуют и ситуации, в которых направить полученную прибыль на нужды предприятия или поощрение его участников нельзя, причем законодатель устанавливает их исчерпывающий перечень. При этом он указывает на возможность снятия такого ограничения в случае, если действие обстоятельств, ставших причиной запрета, прекратится.

Распределение прибыли между участниками: нестандартные ситуации

В статье проанализированы и обобщены возникающие на практике нестандартные ситуации при распределении прибыли в случаях выплаты дивидендов (в том числе промежуточных) и изменения состава участников и принадлежащих им долей в уставном капитале. На конкретных примерах показано решение сложных задач из практики налогового консультирования.

В отдельных случаях при отсутствии четкого правового регулирования нестандартных ситуаций приведенный в статье порядок решения задач базируется на рекомендациях финансового и налогового ведомств.

Распределение прибыли по итогам финансово-хозяйственной деятельности в ООО относится к компетенции общего собрания участников. Напомним, что обществом с ограниченной ответственностью признается созданное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли. Участники общества несут риски убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей, а при получении прибыли общее собрание участников общества принимает решение о распределении чистой прибыли в соответствии с принятой политикой общества.

Основными документами, регламентирующими деятельность обществ с ограниченной ответственностью, которыми являются ГК РФ (ст. 87–94) и Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (в ред. от 30.11.2011) «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Федеральный закон № 14-ФЗ), определено, что чистая прибыль может быть направлена:

• на пополнение фондов общества, производственное развитие и создание резервов;

• социальные программы и премирование работников;

• выплату части прибыли участникам общества.

Сразу следует обратить внимание на две особенности, связанные с распределением чистой прибыли в ООО.

Во-первых, термин «дивиденды» для ООО в нормативных документах не приводится. Применительно к таким обществам правильно говорить о распределении прибыли согласно ст. 91 ГК РФ, ст. 28, 29 Федерального закона № 14-ФЗ. Однако термин «дивиденды» получил широкое распространение на практике не только применительно к акционерным обществам, но к обществам с ограниченной ответственностью. Поэтому рассматривая исключительно решение практических ситуаций, будем придерживаться этого общепринятого термина.

Во-вторых, по общему правилу объявление размера годового дохода участников общества (дивидендов) по результатам деятельности за год относится к событиям после отчетной даты (п. 3 ПБУ 7/98), и в отчетном периоде, за который распределяется чистая прибыль, никакие записи в бухгалтерском учете не производятся. Исключением из данного правила являются случаи, когда непосредственно в уставе общества указаны цели, на которые должна быть направлена чистая прибыль, и условия относительно того, как распределяется чистая прибыль: раз в квартал, раз в полугодие или раз в год. Выплата промежуточных дивидендов как раз и относится к таким случаям. Поэтому бухгалтер имеет полное право на дату решения общего собрания участников о выплате части чистой прибыли (подп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона № 14-ФЗ) отразить начисление дивидендов по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев, используя в учете счет нераспределенной прибыли отчетного года.

Определив общие правила, нормативные документы и особенности определения доходов участников ООО, перейдем к анализу конкретных ситуаций.

Ситуация 1

Учредителями ООО «Триумф» с уставным капиталом 250 тыс. руб. являются физические лица: первый участник обладает 24 % доли в уставном капитале, второй участник (нерезидент) — 25 %, а третий участник — 51 % доли в уставном капитале.

Можно ли распределить полученную по итогам 2011 г. прибыль в размере 1млн руб. непропорционально их долям, например по 30 % первому и второму участнику и 40 % — третьему, если такое решение принято всеми участниками на общем собрании? Каковы налоговые последствия такого решения?

В соответствии с п. 2 ст. 33 Федерального закона № 14-ФЗ принятие решений о распределении чистой прибыли общества является исключительной компетенцией общего собрания участников. Более того, п. 2 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ прямо допускает право организаций, созданных в виде ООО, устанавливать особый порядок распределения прибыли — непропорционально долям в уставном капитале общества.

Обратите внимание! Порядок распределения прибыли может быть изменен при согласии всех участников общества и при внесении изменений в соответствующие разделы устава общества. Иного порядка действующим законодательством РФ не предусмотрено.

Если решение о распределении прибыли непропорционально долям участников принято на общем собрании, а изменения в учредительные документы не внесены, может возникнуть и другая проблема.

Для доходов физических лиц — участников ООО, полученных ими при распределении прибыли, законодательно установлены льготные налоговые ставки по НДФЛ. Так, пп. 3, 4 ст. 224 НК РФ предусмотрены ставки в размере 9 % для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, и 15 % для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

В том случае, когда по итогам года принято решение о распределении прибыли непропорционально долям участников, например, так, как показано в табл. 1, применение льготной ставки по НДФЛ может вызвать разногласия с проверяющими и контролирующими организациями.

Таблица 1. Распределение прибыли между участниками ООО

Участник ООО

По решению собрания участников ООО

В пределах доли участника в уставном капитале

Отклонение

(+/–)

Первый

300 000

240 000

+60 000

Второй

300 000

250 000

+50 000

Третий

400 000

510 000

–110 000

Итого

1 000 000

1 000 000

Так, по мнению Минфина России, часть чистой прибыли, распределяемой среди участников непропорционально их долям, в целях налогообложения не признается дивидендом. Соответственно, указанные выплаты облагаются по общей ставке как для юридических, так и для физических лиц (письма от 24.06.2008 № 03-03-06/1/366, 30.01.2006 № 03-03-04/1/65).

Аналогичную по существу позицию высказал ФАС Северо-Западного округа при рассмотрении споров, связанных с налогообложением НДФЛ выплат в виде дивидендов (Постановления от 27.06.2011 № А13-2088/2010, 12.01.2006 № А44-2409/2005-7).

Иными словами, по мнению финансовых и судебных органов, излишне выплаченная часть чистой прибыли не отвечает признакам дивиденда и к ней не может быть применена льготная ставка (9 или 15 %).

Обратите внимание! Официальное мнение сводится к тому, что облагать по льготной ставке (в частности, по ставкам 9 или 15 %) нужно только ту часть распределяемой прибыли, которая пропорциональна размеру доли. Оставшуюся часть следует облагать в общем порядке.

Для анализируемой ситуации льготную ставку в размере 9 % следует применить к доходу первого участника в пределах его доли, то есть к сумме 240 тыс. руб., 13 % — к доходу сверх его доли — 60 тыс. руб.

Для второго участника — нерезидента льготная ставка в размере 15 % применяется к налоговой базе 250 тыс. руб., 30 % — к доходу в сумме 50 тыс. руб.

Для третьего участника применяется льготная ставка 9 % ко всей сумме дохода.

Подводя итог вышесказанному, можно рекомендовать в данной ситуации до внесения изменений в учредительные документы распределять чистую прибыль общества по итогам календарного года согласно решению общего собрания участников, а при налогообложении «дивидендов» использовать льготную ставку НДФЛ к той части дохода, которая распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Но можно поступить иначе. При начислении дохода применить льготные ставки ко всей сумме дохода участников согласно решению общего собрания, то есть непропорционально их долям в уставном капитале, а выплату дохода участникам произвести после регистрации изменений в учредительных документах. Ведь удержать налог с сумм дохода (дивидендов) необходимо при их выплате (п. 2 ст. 214, п. 4 ст. 226, п. 2 ст. 275, п. 4 ст. 287 НК РФ).

В том случае, когда порядок распределения чистой прибыли не только изменен при согласии всех участников общества, но и зарегистрирован путем внесения изменений в соответствующие разделы устава общества, доходы участников (дивиденды) облагаются по льготным ставкам.

Ситуация 2

Изменим условия предыдущей ситуации. Участникам общества — физическим лицам и резидентам РФ — были начислены и выплачены дивиденды по итогам I квартала и полугодия 2011 г. (табл. 2). В декабре (10.12.2011) третий участник продал часть своей доли в уставном капитале в размере 20 % новому участнику и вместо 51 % стал обладателем доли в 31 %. Состав участников изменился, о чем произведена запись в ЕГРЮЛ. Можно ли годовую прибыль распределить с учетом времени, в течение которого четвертый участник фактически являлся участником общества? Правомерно ли такое решение, если оно принято большинством голосов на общем собрании участников?

В соответствии с ч. 1 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Вопрос о распределении прибыли по итогам года между участниками в случае, когда изменения в уставе зарегистрированы в декабре 2011 г., а промежуточные дивиденды были распределены по результатам I и II кварталов, по нашему мнению, может быть решен следующим образом.

Для акционерных обществ существуют понятия «промежуточный дивиденд» и «окончательный дивиденд», которые определяются на основе итогового результата по прибыли за прошедший календарный год.

По существу, промежуточный дивиденд носит характер авансового платежа, размер которого учитывается при объявлении окончательного дивиденда. При выплате окончательного дивиденда его размер определяется в общей сумме за год, с зачетом авансовых выплат промежуточных дивидендов.

Обратите внимание! Хотя понятие дивиденда относится к части чистой прибыли в акционерных обществах, аналогичный по существу подход может быть применен и при распределении чистой прибыли между участниками ООО.

Иными словами, в промежуточные периоды, например по результатам I квартала, полугодия, начисляются авансовые выплаты, а окончательный размер дивидендов или части чистой прибыли в обществах с ограниченной ответственностью определяется по итогам года.

Итак, по итогам I квартала в данной ситуации были начислены и выплачены дивиденды (см. табл. 2):

• первому участнику — 48 000 руб. (24 % × 200 000);

• второму участнику — 50 000 руб. (25 % × 200 000);

• третьему участнику — 102 000 руб. (51 % × 200 000).

По итогам полугодия были начислены и выплачены дивиденды:

• первому участнику — 72 000 руб. ((24 % × 500 000) – 48 000);

• второму участнику — 75 000 руб. ((25 % × 500 000) – 50 000);

• третьему участнику — 153 000 руб. ((51 % × 500 000) – 102 000).

Таблица 2. Прибыль, подлежащая распределению между участниками ООО

Участник ООО

По итогам I квартала, руб.

По итогам полугодия, руб.

По итогам календарного года, руб.

Первый

48 000

72 000

120 000

Второй

50 000

75 000

125 000

Третий

102 000

153 000

55 000

Четвертый

200 000

Итого

200 000

500 000

1 000 000

При выплате окончательного дохода участникам общества его размер определяется в общей сумме за год, но с зачетом авансовых выплат. Тогда по итогам года должны быть начислены и выплачены дивиденды:

• первому участнику — 120 000 руб. ((24 % × 1 000 000) – 48 000 – 72 000);

• второму участнику — 125 000 руб. ((25 % × 1 000 000) – 50 000 – 75 000);

• третьему участнику — 55 000 руб. ((31 % × 1 000 000) – 102 000 – 153 000);

• четвертому участнику — 200 000 руб. (20 % × 1 000 000).

Часть прибыли ООО, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Иной порядок может быть установлен путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно (ч. 2 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ).

Учитывая приведенный выше порядок, следует сделать вывод: если участники общества и примут решение о распределении прибыли пропорционально времени, в течение которого новый участник фактически являлся участником общества, то такое решение не будет соответствовать законодательным нормам. Требования нового участника о выплате дивидендов в полной сумме по итогам года будут признаны правомерными. В качестве примера судебных решений по аналогичному вопросу можно привести Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.03.2009 по делу № А56-11686/2008.

Обратите внимание, что в данной ситуации промежуточные дивиденды по итогам I квартала и полугодия не были начислены и выплачены в большей сумме, чем причиталось всем четырем участникам по итогам года. Однако так случается не всегда.

Ситуация 3

Сохраним условия предыдущей ситуации, но допустим, что по итогам 2011 г. прибыль к распределению составила 1 млн руб. При этом прибыль по результатам полугодия составляла 1,3 млн руб., то есть во втором полугодии обществом получен убыток. Каким образом должны быть перераспределены уже выплаченные промежуточные дивиденды между новым составом участников?

Финансовым результатом деятельности организации может быть как прибыль, так и убыток. Согласно ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ общества с ограниченной ответственностью не могут принимать решения о выплате дивидендов:

• до полной оплаты всего уставного капитала;

• до выплаты действительной доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных законодательством;

• если общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или есть вероятность появления таких признаков в результате выплаты дивидендов;

• если стоимость чистых активов общества меньше уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше в результате выплаты дивидендов.

Обратите внимание на последнее условие. Напомним, что показатель чистых активов рассчитывается как разность активов и обязательств. Так что если кредиторская задолженность общества значительна, чистые активы вполне могут быть меньше уставного капитала. В этом случае выплачивать дивиденды незаконно.

Но допустим, что признаков банкротства не обнаруживается, стоимость чистых активов превышает размер уставного капитала, а по итогам 2011 г. получена прибыль к распределению между участниками в размере 1 млн руб. Единственным препятствием являются излишне выплаченные дивиденды в сумме 1,3 млн руб.

В этом случае общим собранием участников общества может быть принято решение о зачислении излишне выплаченных дивидендов в счет предстоящих выплат дивидендов в последующие годы или об их возврате в кассу общества. Однако возврат выплаченных сумм осуществляется участниками общества — физическими лицами добровольно, общество не вправе в принудительном порядке потребовать их возврата.

И наоборот: участник общества не вправе требовать выплаты ему части чистой прибыли, если решение о распределении прибыли не было принято общим собранием участников общества (подп. «б» п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 90, Пленума ВАС РФ № 14 от 09.12.1999 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»»).

Также нельзя обойти вниманием ряд неоднозначных ситуаций, касающихся распределения прибыли в качестве дивидендов в организациях со специальными режимами налогообложения (УСН, ЕСХН, ЕНВД), при применении которых организации освобождаются от уплаты налога на прибыль. Рассмотрим один из таких вопросов на примере следующей ситуации.

Ситуация 4

ООО применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Вправе ли единственный учредитель, он же директор общества, начислять себе дивиденды и не переходить при этом на общую систему налогообложения?

В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно (ст. 39 Федерального закона № 14-ФЗ, письмо УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 № 20-12/036014@(а)).

Упрощенная система налогообложения — один из четырех действующих в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). Он ориентирован на то, чтобы упростить расчет и уплату налогов в предпринимательской деятельности малого и среднего бизнеса. При применении УСН налогоплательщик освобождается от уплаты ряда налогов, в том числе налога на прибыль (пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Более того, организации при работе на УСН имеют право не вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете»).

Однако следует подчеркнуть, что не применять традиционную систему бухгалтерского учета организации-«упрощенцы» имеют право, но не обязаны.

В том случае, когда речь идет о распределении полученной прибыли, ведение бухгалтерского учета будет основным документальным подтверждением возможности начисления дивидендов и применения льготных налоговых ставок по НДФЛ.

Прибыль к распределению, или «чистая» прибыль, в случае применения УСН определяется согласно порядку, предусмотренному п. 23 ПБУ 4/99. Аналогичное мнение было высказано в письме УФНС по г. Москве от 15.01.2007 № 18-11/3/02103@.

Иными словами, организация, применяющая УСН и освобожденная от уплаты налога на прибыль, вправе при ведении бухгалтерского учета в полном объеме начислять и выплачивать дивиденды. Переходить при этом на общую систему налогообложения не требуется.

Доходы в виде дивидендов, причитающиеся физическим лицам, подлежат обложению НДФЛ в соответствии с гл. 23 НК РФ. Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация — источник дивидендов должна выполнить обязанности налогового агента по уплате НДФЛ согласно п. 2 ст. 214 НК РФ. Налоговый агент определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов: по ставкам 9 % — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ (п. 4 ст. 224 НК РФ), 15 % — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 275 НК РФ).

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Статус физического лица (состоящий или не состоящий в штате учредитель) для начисления и выплаты дивидендов значения не имеет. Это важно только при выборе бухгалтерского счета на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Так, если учредитель выполняет обязанности директора, то начисление дивидендов отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Расчеты с работниками по выплате дивидендов (доходов от участия в уставном капитале)» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

К сведению. В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ участники общества вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении между собой прибыли, оставшейся после налогообложения, то есть о выплате дивидендов. Таким образом, распределение прибыли — право, а не обязанность. И если учредитель организации не желает получать дивиденды, а хочет использовать прибыль для чего-то другого, он может это сделать.

И еще один нюанс, связанный с ситуацией, когда единственный учредитель является руководителем общества. Роструд в письме от 28.12.2006 № 2262-6-1 отмечает следующее. Случаи, когда единственный учредитель юридического лица является к тому же его руководителем (например, генеральным директором), нередки. Согласно ст. 56 «Понятие трудового договора. Стороны трудового договора» ТК РФ трудовой договор заключается между работником и работодателем. В этой ситуации, по мнению Роструда, по отношению к генеральному директору отсутствует его работодатель.

Тем не менее неприменение гл. 43 «Особенности регулирования труда руководителя организации и членов коллегиального исполнительного органа организации» ТК РФ к отношениям, возникающим в случае, когда руководитель является одновременно и единственным учредителем организации, не означает, что на указанных лиц не распространяются иные нормы трудового законодательства. Из ст. 16 «Основания возникновения трудовых отношений» ТК РФ следует, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в том числе и в результате назначения на должность или утверждения в должности. При этом в рассматриваемой ситуации на основании ст. 20 «Стороны трудовых отношений» ТК РФ работодателем является юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником, а не физическое лицо — руководитель организации.

Нередки случаи, когда в таких ситуациях стараются сэкономить на налогах с оплаты труда, начисляя и выплачивая директору только дивиденды, в том числе промежуточные.

Но невыплата заработной платы директору в период, когда им как руководителем осуществляется деятельность по управлению организацией, подписываются финансовые документы и принимаются решения, в том числе о выплате дивидендов, по нашему мнению, не отвечает нормам трудового права. Такая ситуация может явиться основой спорных и конфликтных ситуаций с контролирующими и проверяющими органами, а при выявлении фактов необоснованного неначисления заработной платы организация может быть привлечена не только к налоговой, но и к административной ответственности (ст. 5.27 «Нарушение законодательства о труде и об охране труда» КоАП РФ).

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное Приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н (в ред. от 20.12.2007).

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (в ред. от 08.11.2010).

Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *