Расходы при УСН

На какие расходы можно уменьшить налог по УСН (доходы минус расходы)?

Цитата (Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов):2. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
1) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда — в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;
2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, — по мере реализации указанных товаров.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;
3) расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов — в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком при самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов либо при погашении задолженности перед иным лицом, возникшей вследствие уплаты этим лицом в соответствии с настоящим Кодексом за налогоплательщика сумм налогов, сборов и страховых взносов. При наличии задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность либо задолженность перед иным лицом, возникшую вследствие уплаты этим лицом в соответствии с настоящим Кодексом за налогоплательщика сумм налогов, сборов и страховых взносов;
4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

Перечень расходов по УСН 2018 — 2019 годов

С учетом требований норм гл. 26.2 НК РФ объект для начисления налога при рассматриваемом спецрежиме необходимо определять одним из 2 способов:

  • доходы;
  • доходы минус расходы.

Для первого способа вопрос расходов для целей налогообложения значения не имеет, а для второго играет очень важную роль.

О том, как сменить объект налогообложения на упрощенке, читайте в статье «Порядок смены объекта налогообложения при УСН “доходы”».

П. 1 ст. 346.16 НК РФ выделяет следующие расходы при УСН — доходы минус расходы:

  • издержки по закупке, производству и установке основных средств;

О порядке списания основных средств на расходы при УСН читайте .

  • издержки на покупку НМА;
  • издержки на закупку исключительных прав, ноу-хау, объектов интеллектуальной собственности;
  • затраты, понесенные в связи с получением патентов;
  • затраты, связанные с НИОКР;
  • затраты на ремонт и улучшение основных средств — как собственных, так и арендованных;
  • затраты, производимые в рамках договоров аренды;
  • затраты по материальным расходам;
  • затраты, связанные с оплатой труда;
  • затраты на все виды обязательного страхования (пенсионное, социальное, медицинское, страхование жизни);
  • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

Какие услуги, оказываемые кредитными организациями, могут быть учтены в расходах при УСН, читайте в статье «Учет услуг банка при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)».

  • затраты в виде сумм входного НДС;

Об отражении НДС при УСН читайте и в материале «Как учитывать входной НДС при УСН?».

  • затраты, направленные на оплату таможенных платежей;
  • затраты, связанные с командировками (оплата проезда до места выполнения служебного задания и обратно, оплата проживания, суточные);
  • затраты на бухгалтерские, аудиторские, юридические и прочие подобные услуги, включая бухобслуживание;

Можно ли учесть консультационные расходы при УСН, узнайте из материала «Консультационные расходы при УСН доходы минус расходы»

  • затраты на подготовку и переподготовку кадров;

Можно ли участие в конференции считать затратами на подготовку и переподготовку кадров, узнайте из публикации «Участие работников в конференциях — расход по УСН?».

  • затраты на канцелярские принадлежности;
  • затраты на почтовые, телефонные и другие офисные услуги.

Подробный перечень расходов при УСН приведен в ст. 346.16 НК РФ. Он является закрытым, то есть другие расходы, которые не указаны в этом списке, уменьшить налогооблагаемую базу по УСН не могут.

О том, какие требования предъявляются к расходам, учитываемым при УСН, читайте в статье «Учет расходов при УСН с объектом ”доходы минус расходы”».

Признание материальных расходов при УСН, а также других видов расходов

П. 2 ст. 346.17 НК РФ определяет следующие моменты для признания организацией или ИП расходов при УСН — доходы минус расходы:

1. Материальные расходы принимаются на дату оплаты задолженности одним из нижеперечисленных способов:

  • перечислением денежных средств с расчетного счета налогоплательщика;
  • выдачей денежных средств из кассы;
  • любым другим способом погашения долга.

К таким расходам УСН, перечень которых определен с учетом требований гл. 25 НК РФ, относятся:

  • закупка сырья, в т. ч. используемого для технологических целей;
  • закупка различного вида оборудования и прочего хозинвентаря;
  • закупка комплектующих изделий, полуфабрикатов;
  • закупка работ и услуг, задействованных в процессе производства;
  • использование основных средств и иного имущества, связанного с природоохранной деятельностью.

2. Расходы, производимые в связи с расчетами по оплате труда при УСН, признаются в том же порядке, что и материальные расходы.

В части перечня УСН-расходов, относящихся к оплате за трудовую деятельность, также следует руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ. В число этих расходов входят:

  • выплата заработной платы сотрудникам;
  • премии и прочие выплаты стимулирующего характера;
  • стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;
  • расходы на закупку и производство форменной одежды сотрудников, которая передается им на бесплатной основе или реализуется им по льготной цене.

Полный перечень расходов на оплату труда содержит ст. 255 НК РФ.

3. Расходы по оплате стоимости товаров, которые были приобретены с целью дальнейшей реализации, принимаются по мере их продажи.

Подробнее про учет списания товаров при применении УСН читайте .

4. Иные особенности признания расходов таковы:

  • налоговые издержки списываются по дате фактической уплаты налогов;
  • расходы на основные средства и НМА признаются в конце налогового периода в размере уплаченных сумм;

Подробнее см. .

  • при оплате векселем расходы учитываются на дату оплаты векселя, однако если вексель передается в пользу третьих лиц, то дате признания расхода соответствует момент его передачи.

Учет доходов и расходов упрощенцы ведут в КУДИР. Как заполнить книгу по новой форме, мы рассказали в этой статье.

Расходы, которые нельзя учесть при УСН «доходы минус расходы»

Перечень некоторых видов расходов, которые, по мнению чиновников, не уменьшают налогооблагаемую базу по УСН «доходы минус расходы» представлены в таблице.

Расходы, не уменьшающие налоговую базу по УСН «доходы минус расходы»

Обоснование

Авансовые платежи (предоплата)

Письмо Минфина России от 03.04.2015 № 03-11-11/18801

Расходы в виде хищения денежных средств при отсутствии виновных лиц

Письмо Минфина России от 19.12.2016 № 03-11-06/2/76035

Расходы, связанные с возмещением убытков частным охранным предприятием своим клиентам от хищения принадлежащего им имущества

Письмо Минфина России от 17.08.2007 № 03-11-04/2/202

Расходы на почтовые услуги, связанные с нереализованными товарами, в том числе через компьютерные сети

Письма Минфина России от 01.09.2016 № 03-11-06/2/51055, от 30.05.2016 № 03-11-06/2/31125

Расходы по оплате суммы, удержанной транспортным агентством или перевозчиком при сдаче авиабилета командированным работникам по причине переноса даты вылета, и стоимости билетов по перенесенному рейсу в случае, если сдать билеты не было возможности

Письмо Минфина России от 18.07.2016 № 03-11-06/2/41888

Расходы, связанные со списанием сомнительных долгов, в том числе безнадежных долгов (долгов, нереальных к взысканию)

Письма Минфина России от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909,

от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799

Расходы на санаторно-курортное лечение работников

Письмо Минфина России от 30.04.2015 № 03-11-11/25285

Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей при покупке иностранной валюты по курсу выше курса ЦБ РФ (продаже иностранной валюты по курсу ниже курса ЦБ РФ)

Письма Минфина России от 28.08.2015 № 03-11-09/49620, ФНС России от 15.09.2015 № ГД-4-3/16204@

Расходы на оплату труда учредителя организации, являющегося ее единственным учредителем и членом

Письмо Минфина России от 19.02.2015 № 03-11-06/2/7790

Расходы на оплату услуг по предоставлению персонала сторонними организациями

Письма Минфина России от 23.01.2015 № 03-07-08/1947, от 22.04.2008 № 03-11-04/2/75, России от 28.11.2006 № 03-11-04/3/511

Расходы на личные нужды индивидуального предпринимателя

Письмо Минфина России от 16.01.2015 № 03-11-11/665

Расходы на оплату услуг по ведению реестра акционеров специальной организации-регистратора, имеющей соответствующую лицензию

Письмо Минфина России от 17.11.2014 № 03-11-06/2/57962

Расходы на обеспечение нормальных условий труда

Письмо Минфина России от 24.10.2014 № 03-11-06/2/53908

Расходы на оплату права установки и эксплуатации рекламной конструкции

Письма Минфина России от 01.09.2014 № 03-11-06/2/43627, ФНС России от 06.08.2014 № ГД-4-3/15322@

Расходы на электронную цифровую подпись, покупку услуг удостоверяющего электронную цифровую подпись центра и предоставление сертификата ключа электронной цифровой подписи, произведенные для участия в электронных торгах

Письмо Минфина России от 08.08.2014 № 03-11-11/39673

Расходы по специальной оценке условий труда

Письма Минфина России от 30.06.2014 № 03-11-09/31528,от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28551, ФНС России от 30.07.2014 № ГД-4-3/14877

Расходы налогоплательщика-арендодателя на оплату услуг сторонней организации по поиску арендаторов

Письмо Минфина России от 07.08.2014 № 03-11-11/39112

Себестоимость испорченного товара

Письмо Минфина России от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22114

Расходы на информационные услуги

Письмо Минфина России от 16.04.2014 № 03-07-11/17285

Расходы в виде платы за технологическое присоединение реконструируемых энергопринимающих устройств, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, присоединенная мощность которых увеличивается, к действующим электрическим сетям

Письмо Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-06/2/6268

Расходы на оплату услуг по управлению финансово-хозяйственной деятельностью организации

Письма Минфина России от 13.02.2013 № 03-11-06/2/3694, от 05.02.2009 № 03-11-06/2/15

Плата за выдачу выписки из ЕГРЮЛ

Письмо Минфина России от 16.04.2012 № 03-11-06/2/57

Расходы на изготовление антитеррористического паспорта торгового центра, а также на изготовление табличек, обозначающих парковочные места для инвалидов на автомобильной стоянке около торгового центра

Письмо Минфина России от 12.03.2012 № 03-11-06/2/41

Возмещение работникам затрат, связанных со служебными поездками, работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера

Письмо Минфина России от 16.12.2011 № 03-11-06/2/174

Расходы на приобретение имущественных прав, в частности права требования долга

Письма Минфина России от 15.12.2011 № 03-11-06/2/172, от 02.06.2011 № 03-11-11/145

Расходы в виде стоимости приобретенных для перепродажи прав на музыкальные и видеопроизведения на основании лицензии

Письмо Минфина России от 24.08.2011 № 03-11-11/218

Затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к реализации

Письмо Минфина России от 08.06.2011 № 03-11-06/2/91

Расходы на приобретение книжек МДП, дающих право на проезд автомашин по территории иностранных государств без таможенного досмотра

Письмо Минфина России от 28.01.2011 № 03-11-06/2/09

Расходы на оплату услуг сторонней организации по уборке и вывозу снега с прилегающей территории, а также расходы, связанные с произведенными работами по территориальному благоустройству

Письмо Минфина России от 22.10.2010 № 03-11-06/2/163

Оплата жилья для проживания работников, трудящихся вахтовым методом

Письмо ФНС России от 14.09.2010 № ШС-37-3/11177@

Расходы на неисключительные права на программы для ЭВМ и базы данных, приобретенные для перепродажи

Письма Минфина России от 09.11.2009 № 03-11-06/2/238 и от 05.11.2009 № 03-11-06/2/236

Расходы на уплату денежных средств банку за приобретение права требования задолженности с организации-должника по кредитному договору

Письмо Минфина России от 13.10.2009 № 03-11-06/2/207

Расходы на подписку на печатные издания, в том числе расходы на подписку на бухгалтерскую литературу

Письма Минфина России от 10.08.2009 № 03-11-06/2/151, от 17.01.2007 № 03-11-04/2/12

Вступительные взносы в некоммерческие организации и взносы в фонды некоммерческих организаций

Письмо Минфина России от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124

Расходы на оплату комиссии банку за изготовление банковских карт

Письмо Минфина России от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124

Расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгах

Письмо Минфина России от 13.05.2009 № 03-11-06/2/85

Расходы в виде стоимости выкупаемой муниципальной земли

Письмо Минфина России от 15.04.2009 № 03-11-06/2/65

Расходы на изготовление и размещение на фасаде здания световой вывески

Письмо Минфина России от 08.09.2008 № 03-11-04/2/135

Расходы на приобретение имущественных прав

Письмо Минфина России от 31.07.2007 № 03-11-04/2/191

Расходы, связанные с участием организации в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров

Письмо Минфина России от 02.07.2007 № 03-11-04/2/173

Расходы на оплату услуг, осуществляемых сторонней организацией по ведению кадрового учета (ввиду отсутствия отдела кадров)

Письмо Минфина России от 29.03.2007 № 03-11-04/2/72

Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением питьевой воды и приобретением обогревателей для административного здания

Письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24963, от 26.01.2007 № 03-11-04/2/19

Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением и установкой кондиционеров в офисном помещении

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.10.2007 № 18-11/3/095267

Расходы на приобретение печатных изданий по налоговому учету, а также отраслевых справочников

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 № 18-11/3/02091@

Сумма НДС, предъявленная покупателю и уплаченная в бюджет

Письмо Минфина России от 09.11.2016 № 03-11-11/65552

Штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам

Письмо Минфина РФ от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835

Что делать, если расходы превышают доходы при УСН?

При расчете и уплате налога следует обратить внимание на то, что ст. 346.18 НК РФ предусмотрена уплата минимальной суммы налога, определяемой как произведение 1% и суммы полученных доходов.

Уплата минимального налога осуществляется в случаях:

  • если за налоговый период получен убыток;
  • если минимальная сумма налога превышает налог, полученный по итогам налогового периода.

Убытком следует считать сумму превышения расходов над суммой полученных доходов за налоговый период.

В отношении убытка нужно учитывать нижеперечисленные возможности и условия его списания в целях гл. 26.2 НК РФ:

  • убыток можно отражать в расходах будущих периодов;
  • можно формировать налоговую базу с учетом ее уменьшения на сумму убытка в течение 10 лет, следующих за периодом его получения;
  • при неоднократном получении убытков необходимо осуществлять их перенос в порядке очередности;
  • необходимо обеспечивать сохранность документов, подтверждающих убыток, в течение всего срока его переноса;
  • не требуется брать убыток в расчеты в случае смены режима УСН.

Об учете УСН-убытка в ситуации смены режима читайте в материале «Можно ли перенести на будущее убытки, полученные в период применения УСН, если вы перешли на общий режим налогообложения, а затем вновь вернулись на УСН?».

Заполнение декларации при УСН

В соответствии с НК РФ представление декларации осуществляется 1 раз за год после его окончания не позднее:

  • 31 марта организациями;
  • 30 апреля ИП.

Форма и порядок заполнения декларации по УСН для отчета за 2018 год установлены приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.

Заполняя бланк декларации по УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», необходимо обратить внимание на раздел 2.2, который содержит информацию о полученных доходах и затратах налогоплательщика.

Бланк декларации по УСН за 2018 год и примеры ее заполнения смотрите и скачивайте в материале «Бланк декларации по УСН за 2018-2019 годы».

О том, где найти информацию о контрольных соотношениях для проверки декларации, читайте в материале «ФНС выпустила контрольные соотношения к декларации по УСН».

Уплата налога производится авансовыми платежами по итогам каждого из отчетных периодов (кварталов) не позднее 25-го числа месяца, наступающего по завершении отчетного квартала. При этом срок уплаты за 4-й квартал соответствует срокам представления отчетности за указанный период.

Подробнее о сроках подачи отчетности и уплаты налога читайте в статье «Какие установлены сроки сдачи декларации по УСН?».

Итоги

Затраты, производимые при УСН, в целях налогового учета необходимо определять только в случае, если для расчета налога используется объект налогообложения «доходы минус расходы». При этом гл. 26.2 НК РФ предусмотрено понятие минимального налога, который следует уплачивать при превышении расходов над доходами налогоплательщика и получении убытка.

Материал предоставлен компанией СБК «Профит»/

Практика применения упрощенной системы налогообложения. Печатная версия консультационного семинара, проведенного в октябре 2007 года Часть 2. Расходы при упрощенной системе налогообложения

— Общие правила признания расходов;

— Классификация расходов;

— Проблемы определения отдельных видов расходов;

  1. Общее правило признания расходов

Общее правило признания расходов обусловлено так называемым «кассовым методом».

При этом действуют три, подхода:

Первый. «По оплате и по мере использования» (Товары, сырье и материалы)

Второй. «По оплате» (Вне связи с дальнейшей реализацией – если расход поименован в списке и оплачен, то он включается в состав расходов, учитываемых при УСН).

Третий. «По определенному специально разработанному правилу»(Например, расходы на ОС).

2. Классификация расходов

Признанию расходов, т.е. порядку определения размера и времени появления расходов, посвящен п. 2 статьи 346.17. Относительно порядка их признания все расходы распределены следующим образом:

1) Материальные расходы, включая расходы на оплату труда

2) Проценты за пользование заемными средствами, включая банковские кредиты

3) Услуги третьих лиц

Признаются в момент их фактической оплаты или в момент иного способа погашения задолженности. Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

4) Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации

По мере оплаты и реализации указанных товаров. Можно использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

Вопрос: нужно ли дожидаться оплаты покупателя, что бы включить в расходы товары.

Для признания расходов по оплате стоимости товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, необходима не только реализация товаров покупателям, но и получение от них оплаты за эти товары (См. письмо Минфина России от 17.08.2006 N 03-11-02/180).

5) Расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров

Учитываются в составе расходов после их фактической оплаты, но только связанные с реализованными товарами.

Оплаченные в 2007 году транспортные расходы по не реализованным товарам, только по итогам 2007 года (см. раздел «проблемы определения отдельных видов расходов).

6) Расходы на уплату налогов и сборов

В размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;

7) Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов

Только по оплаченным ОС и НМА, используемые в предпринимательской деятельности в последнее число отчетного (налогового) периода в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.

Примечание. Что считать оплатой. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

В качестве оплаты можно использовать заемные средства. Источник средств на оплату расходов при упрощенной системе не имеет значения, это подтверждается в Письме Минфина России от 13.01.2005 N 03-03-02-04/1/2.

2. Проблемы определения отдельных видов расходов

2.1. Расходы по приобретению сырья и материалов

Учитываются в составе расходов по мере оплаты и списания данного сырья и материалов в производство, т.е. исходя из принципа «По оплате и по мере использования»

Действующий порядок включения в состав расходов затрат на приобретение сырья и материалов (после передачи их в производство) предполагает сложный налоговый учет, определение объемов незавершенного производства. Можно заявить, что кассовый принцип «по оплате» и принцип «по мере использования» логически не совместимы, поэтому каждый налогоплательщик решает эти проблемы самостоятельно.

2.2. НДС по оплаченным товарам (работам, услугам)

«Суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 настоящего Кодекса» (пп. 8 в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

Необходимо учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), отдельно от сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, так как это отдельные статьи расходов. (Письмо Минфина РФ от 21.12.2006 N 03-11-04/2/286)

Вопрос, как признавать суммы НДС «По оплате и по мере использования».

Если это НДС по товарам, то по мнению Минфина, суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, следует учитывать в расходах при определении налоговой базы в части, относящейся к стоимости оплаченных и реализованных товаров (см. Письма от 07.07.2006 N 03-11-04/2/140, от 28.04.2006 N 03-11-04/2/94).

Если это НДС по материалам, то суммы НДС следует учитывать при определении налоговой базы только в части, относящейся к стоимости оплаченных материалов, списанных в производство. (см. Письмо Минфина РФ от 29.06.2006 N 03-11-04/2/135).

Если это НДС по услугам, то по логике в момент оплаты этих услуг.

2.3. Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями,

2.3.1 Услуги «клиент-банк»

Налогоплательщик-организация вправе учесть в уменьшение налогооблагаемой базы расходы на предоставление банковских услуг с использованием системы «клиент-банк». (см. Письма Минфина России от 15.12.2005 N 03-11-04/2/151, ФНС России от 28.07.2005 N 22-1-11/1451@, УФНС России по г. Москве от 10.01.2006 N 18-03/3/248@, УФНС России по г. Москве от 17.01.2006 N 18-11/3/2278).

2.3.2. Что понимать под «представлением в пользование денежных средств», только ли кредиты и займы.

Отсылка к главе 25 НК РФ позволяет сделать вывод, что под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

2.3.3. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам

Приводим наиболее распространенный вариант учетной политики, заимствованный из ст. 269: «При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте».

В этой же статье приведены особенности применения ставки рефинансирования:

«В целях настоящего пункта под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:

в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, — ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

в отношении прочих долговых обязательств — ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов».

Если в кредитном договоре (договоре займа) предусмотрено, что процентная ставка по кредиту (займу) меняется в зависимости от изменения ставки рефинансирования, то в таких случаях предельную ставку процентов нужно рассчитывать с использованием той ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действует на дату признания расходов в виде процентов (Письмо Минфина России от 18.05.2007 N 03-03-06/1/275).

2.4. Расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 года №92, установлены нормы расходов на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей м мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а следовательно и при УСН, такие расходы уменьшают налоговую базу.

Для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см. включительно – 1200 рублей в месяц, свыше 2000 куб.см.-1500 руб. в месяц, для мотоциклов – 600 руб. в месяц.

Примечание. Минфин России в Письме от 26.03.2007 N 03-04-06-01/84 придерживается мнения, что компенсации за использование личных автомобилей не облагаются НДФЛ только в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92.

2.4.1. Состав расходов на содержание служебного транспорта.

В соответствии со ст. 646 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.

2.4.2. Подлежат ли нормированию расходы на топливо.

Расходы на топливо не нормируемые, так как гл. 25 Кодекса не относит расходы на топливо к нормируемым затратам.

Примечание. Нормы расхода топлива, утвержденные Минтрансом России 29.04.2003, а так же нормы расхода топлива в соответствии с техническим характеристиками конкретного средства должны служить контрольными величинами, позволяющими отстоять оправданность подобных расходов.

2.4.3. Что понимать под служебным транспортом

Транспортное средство может быть как собственное, так и арендованное, в том числе у физического лица (см. Письмо Управления ФНС по г. Москве от 12.10.2006 №18-12/3/89558.

Примечание. При аренде транспортного средства у физического лица следует учесть налоговые последствия для самого арендодателя (13% -НДФЛ либо, если применяется УСН с объектом налогообложения «доходы» -6%).

2.4.4. Требуются акты оказания услуг при аренде.

Согласно письму Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742 в целях налогообложения прибыли ежемесячные акты об оказании услуг по договору аренды не требуются, если из договора понятно, какую сумму каждый месяц должен платить арендатор. Этот порядок применим и для УСН.

2.4.5. Документальное подтверждение

Оправдательным документом для списания топлива оплаты служит путевой лист по форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78. Эта форма обязательна только для автотранспортных компаний, а остальные организации (предприниматели) вправе самостоятельно разработать форму путевого листа.

Необходимыми условиями применения самостоятельно разработанного путевого листа служат во-первых, наличие реквизиты первичного документа, предусмотренные ФЗ о «О бухгалтерском учете», во-вторых, наличие показателей, позволяющих сделать заключение об обоснованности расходов топлива (маршрут автомобиля). Периодичность составления путевых листов может быть месячной (см. Письмо Минфина от 07.04.2006 N 03-03-04/1/327, Письмо Минфина от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129)

2.5. Расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

2.5.1 Услуги по налоговому учету

Сложилась удивительная ситуация, при которой расходы на бухгалтерские услуги включаются в состав расходов, хотя от ведения бухучета организации УСН формально освобождены, а услуги по ведению налогового учета, в том числе книги учета доходов и расходов нет. Так что, бухгалтерскому учету -зеленый свет! См. Письмо Минфина РФ от 01.08.2007 N 03-11-04/2/193.

2.5.2. Консультационные услуги

Что касается затрат на прочие консультационные услуги, то они не признаются в составе расходов организаций, применяющих УСН. Это связано с тем, что такие затраты не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Если сама организация или предприниматель оказывают юридические и консультационные услуги, при оказании которых используется аналог «субподряда», т о стоимость «встречных» консультаций можно учесть в составе расходов. (Письмо Минфина РФ от 07.03.2006 N 03-11-04/2/57).

2.5.3. Аутстаффинг – аренда персонала.

ВПисьмо Минфина России от 28.11.2006 N 03-11-04/3/511 высказана позиция, что расходы на аренду персонала в состав расходов при УСН не включаются, так как они прямо не поименованы в закрытом списке расходов.

2.6. Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

2.6.1. Расходы на сотовую связь

В Постановление ФАС СЗО от 11.01.2007 N А52-1439/2006/2, говорится от том, что предпринимателем подтверждены экономическая обоснованность и производственный характер расходов на сотовую связь, поскольку им были представлены договор с оператором мобильной связи, приказ «Об использовании сотовой связи», которым установлены лимиты использования в служебных целях сотовой связи для различных работников, чеки об оплате услуг связи , расширенные карточки лицевого счета, в которых отражены дата, время, регион осуществления звонка. Следовательно, налогоплательщик обоснованно в соответствии с подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ уменьшил полученные доходы на расходы на оплату услуг связи.

Эту позицию можно учесть и при обосновании расходов на сотовую связь в целях УСН.

Для этого должен быть следующий набор:

1) Договор с оператором;

2) Приказ «Об использовании сотовой связи» с установлением лимитов;

3) Платежные документы, в том числе в кассу

4) Расшифровки с датой, регионом, и самое главное, временем

Примечание. Сами терминалы (телефонные трубки) могут принадлежать работникам, если издать соответствующее распоряжение о возможности их использования, например по типу: » в целях оптимизации производственных процессов разрешить работником использовать личные терминалы…».

2.6.2.Расходы на сдачу отчетности по телекоммуникационным каналам связи

«По вопросу учета расходов по передаче отчетности в электронном виде в налоговые органы через аудиторские организации сообщаем, что указанные расходы могут учитываться при исчислении налога на основании пп. 18 п. 1 ст. 346.16 Кодекса как расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи» (Все то же письмо Минфина Росии от 01.08.2007 N 03-11-04/2/193).

2.7. Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Типичная позиция:

«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка признания расходов при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и сообщает следующее.

Подпунктом 19 п. 1 ст. 346.16 Кодекса предусмотрено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Таким образом, в случае если предоставляемые услуги по обслуживанию программного обеспечения «Программа 1С» соответствуют требованиям вышеназванного подпункта, то данные расходы могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

При этом следует учитывать, что согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, которые определяют, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть обоснованны и документально подтверждены. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.» (Письмо Минфина РФ от 31.10.2006 N 03-11-04/2/229).

Аналогичное обоснование можно принять и при использовании других программных средств, например справочно-правовых систем.

2.8. Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.

Такие расходы в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ принимаются применительно к порядку, предусмотренному ст. 264 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.

На основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу следует принимать с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ:

» К расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором — четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса.»

Что касается расходов на рекламу в сети Интернет, то расходы по размещению рекламной продукции, содержащей рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией, относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли в полном объеме. Письмо Минфина РФ от 29.01.2007 N 03-03-06/1/41)

2.9.Расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров

Расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров поименованы в пп. 23 п 1. ст. 346.16 НК РФ.

В действующей редакции этот пункт выглядит следующим образом:

«расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта). При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров»

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ введена новая редакция указанного пункта: «расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров».

Разница между этими двумя редакциями заключена в том, что при действующем порядке реализация покупных товаров является обязательным условием для признания в составе расходов, расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке указанных товаров. Эта позиция подтверждена, например, Письмом Минфином России от 17.10.2006 N 03-11-05/233.

В соответствии с внесенными изменениями в пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ, расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, могут учитываться при определении налоговой базы до момента реализации товара непосредственно после их фактической оплаты.

В то же время, в соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 85-ФЗ, этот закон вступает в силу с 1 января 2008 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования. В соответствии с п. 2 ст. 3 Закона N 85-ФЗ положения ст. 346.16 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Таким образом, налогоплательщик в течение 2007 г. не вправе учесть в составе расходов, относимых на уменьшение налоговой базы по УСН, транспортные расходы по доставке товара после их фактической оплаты независимо от даты реализации этих товаров. Однако, при составлении налоговой декларации по единому налогу за 2007 г. налогоплательщик вправе будет учесть в составе расходов, относимых на уменьшение налоговой базы по УСН, расходы по доставке товара после их фактической оплаты вне связи с датой реализации этих товаров.

Это означает, что оплаченные транспортные расходы, связанные с поставкой товаров, не реализованных в 2007 году, налогоплательщик будет вправе включить в состав расходов, но не ранее 01.01.2008, то есть при представлении налоговой декларации за 2007.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *