Расходы на страхование

Страхование в бухгалтерском учете (БУ)

Для учета расчетов по обязательному и добровольному страхованию используется сч. 76, к которому открываются отдельные субсчета.

Когда производится оплата страховой премии, бухгалтерские проводки будут такими:

ДТ 76 – КТ 51 (50) — оплачена сумма премии

Данные услуги не облагаются НДС, поэтому и проводок по налогу здесь не будет (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

С точки зрения БУ страховая премия относится к «обычным» расходам (п. 5, 6 ПБУ 10/99). Договор может иметь срок действия, охватывающий несколько отчетных периодов. Действующие нормативные документы не содержат конкретных указаний о том, как в этом случае следует учитывать затраты – сразу, или распределяя по периодам. Организация может сама определить методику, отразив выбранный вариант в учетной политике.

Для первого варианта, когда сразу списывается вся страховая премия, проводки будут следующими:

ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 76 – сумма отнесена на затраты полностью.

Счет учета затрат выбирают, исходя из того, к какой категории активов относится застрахованный объект.

Если принято решение распределять затраты на несколько периодов, то следует использовать счет 97 «Расходы будущих периодов». Та часть премии, которая относится к первому месяцу действия договора, списывается таким образом, как показано выше. Оставшаяся часть премии распределяется по месяцам до истечения срока полиса:

ДТ 97 – КТ 76.1 – оставшаяся часть отнесена на РБП,

ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 97 – ежемесячное отнесение на затраты.

При возникновении страхового случая предприятие получает страховое возмещение. Проводки в бухгалтерском учете будут такими:

ДТ 76 – КТ 91.1 – начислено страховое возмещение;

ДТ 51 – КТ 76 – получены денежные средства от страховщика.

Таким образом, возмещение по страховому полису с точки зрения БУ является прочими доходами.

Учет затрат в данном случае не зависит от вида договора или объекта. Это могут быть бухгалтерские проводки по страхованию автотранспорта, грузов, личному и т.п.

Исключением являются обязательные страхвзносы во внебюджетные фонды. Они учитываются в особом порядке (по сути их можно считать платежами, аналогичными налогам) и в данной статье не рассматриваются.

Пример

Предприятие приобрело полис ОСАГО для принадлежащего ему легкового автомобиля. Срок действия полиса – 1 год, стоимость – 2400 руб. В учетной политике указано, что затраты, связанные с ОСАГО, отражаются с использованием сч. 97 «РБП». Автомобиль попал в аварию, ущерб в сумме 10 тыс. руб. был возмещен страховой компанией виновника ДТП. По договору ОСАГО проводки в бухгалтерском учете следующие:

ДТ 76.1 – КТ 51 (2 400 руб.) – оплачен полис ОСАГО сроком на 1 год;

ДТ 26 – КТ 76.1 (200 руб.) – списаны расходы за первый месяц действия полиса (2400 / 12 мес.);

ДТ 97 — КТ 76.1 (2 200 руб.) – остаток премии отнесен на РБП;

ДТ 26 – КТ 97 (200 руб.) – ежемесячное списание;

ДТ 26 – КТ 60 (10 000 руб.) – расходы на ремонт после ДТП;

ДТ 76.1 – КТ 91.1 (10 000 руб.) – начислено страховое возмещение;

ДТ 51 – КТ 76.1 (10 000 руб.) – получено возмещение от страховщика.

Бухгалтерский учет расходов на страхование

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на страхование признаются расходами по обычным видам деятельности при условии использования застрахованного имущества в процессе производства и (или) реализации товаров, работ, услуг. Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Следовательно, расходы в виде страховой премии распределяются в течение срока действия договора страхования исходя из количества дней в текущем месяце и общего срока действия договора страхования.

В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, если в соответствии с условиями договора оценка обязательств выражена в иностранной валюте, расходы принимаются к учету в рублях по курсу валюты к рублю, установленному Банком России на дату их признания.

На основании с п. 1 ст. 957 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) договор страхования вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса. Если в договоре предусмотрено, что он вступает в силу с момента подписания, расходы на страхование признаются на дату подписания договора (дату получения страхового полиса). Следовательно, уплаченная страховщику страховая премия должна отражаться по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Учтенные на счете 97 расходы ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налоговый учет расходов на страхование

Для целей расчета налога на прибыль в соответствии с нормами пп. 5 п. 1 ст. 253, п. 3 ст. 263 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) расходы на страхование посевов учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора организацией были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если по условиям договора страховая премия выражена в иностранной валюте и подлежит уплате в рублях, данные расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ).

Если по условиям договора страхования, заключенного на срок более одного отчетного периода, предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. При этом отчетным периодом является квартал. Следовательно, данная норма распространяется на все договоры, заключенные на срок, превышающий три месяца.

Если по условиям договора страхования, заключенного на срок более одного отчетного периода, предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Бухгалтерский учет постоянных и временных разниц по договорам страхования

Даты признания расходов на страхование посевов в бухгалтерском и налоговом учете, как правило, будут различаться, так как различаются даты их признания. В связи с этим расходы по страховым премиям, выраженным в иностранной валюте, пересчитываются также на разные даты, что согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, приводит к возникновению постоянных разниц, как следствие, к постоянным налоговым обязательствам (ПНО) или постоянным налоговым активам (ПНА).

В бухгалтерском учете ПНО отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». ПНА учитывается обратной проводкой, то есть по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Различия в датах и суммах признания расходов по страхованию посевов могут приводить также к возникновению временных разниц и соответствующего отложенного налога на прибыль (п. 9 ПБУ 18/02). Временные разницы возникают в случае, если страховая премия по договору уплачивается уже после начала действия договора. При этом следует отметить, что отложенных налоговых обязательств по договорам страхования не возникает, так как уплаченная до начала действия договора страховая премия не будет признаваться и в налоговом учете. Следовательно, возможна ситуация одновременного признания расходов для целей бухгалтерского и налогового учета либо признания расходов только в бухгалтерском учете в связи с более поздним перечислением страховой премии.

Возникновение ОНА отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Вышеуказанные ОНА уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов на страхование в налоговом учете, что отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 09 (п. п. 17, 18 ПБУ 18/02).

Пример 1. ООО «Весна» заключило договор страхования посевов, по которому сумма страховой премии составила 1000 евро. Договор заключен на срок 5 месяцев. Дата подписания договора — 1 мая 2011 г. По условиям договора предусмотрена уплата страховой премии разовым платежом 1 мая 2011 г.

Курс евро на 1 мая — 40,55 руб.

Решение

Расходы на страхование посевов в сумме страховой премии в бухгалтерском и налоговом учете признаются на 1 мая 2011 г. и равномерно включаются в себестоимость продукции в течение всего срока действия договора страхования в суммах, представленных в табл. 1.

Таблица 1

Суммы расходов на уплату страховой премии, принимаемые для целей бухгалтерского и налогового учета

N
п/п
Месяц Кол-во
дней в
месяце
Расчет Сумма
расходов,
признаваемая
для целей
бухгалтерского
учета
Сумма
расходов,
признаваемая
для целей
налогового
учета
1 Май 31 40,55 x 1000 / 153 дн. x
31 дн.
8 216,01 8 216,01
2 Июнь 30 40,55 x 1000 / 153 дн. x
30 дн.
7 950,98 7 950,98
3 Июль 31 40,55 x 1000 / 153 дн. x
31 дн.
8 216,01 8 216,01
4 Август 31 40,55 x 1000 / 153 дн. x
31 дн.
8 216,01 8 216,01
5 Сентябрь 30 40,55 x 1000 / 153 дн. x
30 дн.
7 950,98 7 950,98
Итого 153 х 40 550 40 550

В силу того что дата признания расхода по страховой премии для целей бухгалтерского и налогового учета совпадает, данные расходы также будут равны.

Пример 2. ООО «Весна» заключило договор страхования озимых посевов на срок с 1 октября 2011 г. по 31 мая 2012 г. По условиям договор вступает в силу с момента его подписания. Сумма страховой премии составляет 1000 долл. Оплата страховой премии осуществляется разовым платежом 10 декабря.

Курс доллара составил:

на 1 октября — 32,15 руб.;

на 10 декабря — 31,70 руб.

Решение

Так как в бухгалтерском учете расходы признаются равномерно с момента заключения договора (с 1 октября), а в налоговом учете — равномерно с даты оплаты (10 декабря), в бухгалтерском и налоговом учете ежемесячная сумма признаваемых расходов будет разной, что приводит к возникновению постоянных и временных разниц (табл. 2). При этом временные разницы существуют до момента уплаты страховой премии, то есть с 1 октября по 10 декабря 2011 г.

Таблица 2

Библиографический список

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
  2. Гражданский кодекс Российской Федерации.
  3. Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)».
  4. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″.
  5. Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02″.
  6. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
  7. Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению».
  8. Карзаева Н.Н. Отложенные налоговые активы и обязательства: формирование показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2006. N 20. С. 45 — 49.
  9. Хоружий Л.И. Организация бухгалтерского учета доходов и расходов будущих периодов в сельскохозяйственных предприятиях // Материалы международной юбилейной научной конференции (декабрь 2002 г.). Сборник научных трудов (выпуск 10). М.: Изд-во МСХА, 2003. С. 118 — 124.

А.И.Складчикова

Ассистент

кафедры экономического анализа

и аудита

РГАУ-МСХА имени К.А.Тимирязева

Нормирование оборотного капитала в материальных запасах в строительстве
Учет скидок и вознаграждений по условиям договоров поставки сельскохозяйственной продукции

Как учесть расходы на страхование имущества при расчете налога на прибыль

Расходы на страхование имущества для целей налогообложения прибыли относятся к прочим расходам (ст. 263 НК РФ). Порядок их учета зависит от того, какой метод учета вы применяете — кассовый или метод начисления.

Если вы применяете кассовый метод, то расходы на страхование имущества учитывайте единовременно в том периоде, в котором вы оплатили страховку. При этом срок действия договора страхования и порядок расчета со страховщиком значения не имеют (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если вы применяете метод начисления, порядок учета расходов на страхование имущества зависит от следующих условий:

  • срок действия договора страхования (более или менее одного отчетного периода);
  • порядок уплаты страховой премии (разовый платеж или рассрочка).

Если срок действия договора страхования равен или менее одного отчетного периода, то учесть расходы на него вы можете единовременно в том отчетном периоде, когда произведена оплата страховки (п. 6 ст. 272 НК РФ). Но на практике такие случаи встречаются редко, поскольку страхование имущества обычно производится на длительный срок.

Чаще встречаются ситуации, когда срок действия договора страхования составляет более одного отчетного периода.

Если страховая премия выплачена разовым платежом, то этот расход вы должны признавать равномерно в течение тех отчетных периодов, в которых действует договор страхования. Чтобы определить сумму расхода, которую вы можете учесть в каждом отчетном периоде, разделите страховую премию на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования, и умножьте на количество дней действия договора в соответствующем отчетном периоде. Вы получите сумму расхода, пропорциональную количеству календарных дней действия договора страхования в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Пример учета расхода на страхование имущества при единовременной уплате страховой премии

ООО «Альфа» заключило договор страхования имущества. Страховая премия — 100 000 руб. Оплата произведена одним платежом 29.12.2017. Договор действует с 1 января по 31 декабря 2018 г.

Отчетные периоды по налогу на прибыль — квартал, полугодие, 9 месяцев.

ООО «Альфа» будет учитывать расход на страхование имущества при исчислении налога на прибыль в следующих суммах:

за I квартал 24 657,53 руб. (100 000 руб. / 365 дней x 90 дней);

за полугодие 49 589,04 руб. (100 000 руб. / 365 дней x 181 день);

за 9 месяцев 74 794,52 руб. (100 000 руб. / 365 дней x 273 дня);

за 2018 г. 100 000 руб. (100 000 руб. / 365 дней x 365 дней).

Если страховая премия выплачивается в рассрочку, то вы должны определить, какая часть платежа к какому периоду страхования относится (году, полугодию, кварталу, месяцу). Чтобы избежать споров с налоговой, лучше это закрепить в договоре страхования.

В этом случае расходы по каждому платежу вы должны учитывать равномерно в тех отчетных периодах, на которые приходится период страхования, за который перечислен платеж. При этом, чтобы определить сумму расхода, которую вы можете учесть в каждом отчетном периоде, разделите платеж на количество календарных дней в периоде страхования, за который перечислен платеж, и умножьте на количество дней действия договора в соответствующем отчетном периоде. Вы получите сумму расхода, приходящуюся на количество календарных дней действия договора страхования в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Пример учета расхода на страхование имущества при уплате страховой премии в рассрочку

ООО «Альфа» заключило договор страхования имущества на 3 года. Страховая премия выплачивается в рассрочку тремя платежами по 150 000 руб. каждый. Оплата первого платежа произведена 29.12.2017. Договор действует с 1 января 2018 г. по 31 декабря 2020 г.

В договоре указано, что первый платеж относится к страхованию имущества за 2018 г., второй — к страхованию за 2019 г., третий — к страхованию за 2020 г.

Отчетные периоды по налогу на прибыль — квартал, полугодие, 9 месяцев.

ООО «Альфа» будет учитывать расход на страхование имущества при исчислении налога на прибыль за 2018 г. в следующих суммах:

за I квартал 36 986,30 руб. (150 000 руб. / 365 дней x 90 дней);

за полугодие 74 383,56 руб. (150 000 руб. / 365 дней x 181 день);

за 9 месяцев 112 191,78 руб. (150 000 руб. / 365 дней x 273 дня);

за 2018 г. 150 000 руб. (150 000 руб. / 365 дней x 365 дней).

В каком размере можно учесть расходы на добровольное страхование имущества для целей налогообложения прибыли

Расходы на добровольное страхование имущества вы можете учесть в размере фактических затрат. Но это относится только к тем видам страхования, которые перечислены в ст. 263 НК РФ.

К такому страхованию относится добровольное страхование:

  • грузов;
  • ОС производственного назначения;
  • товарно-материальных запасов;
  • средств транспорта, затраты на которые включаются в расходы, связанные с производством и реализацией (например, каско);
См. также: Как учесть расходы на страхование автомобиля по каско в налоговом учете
  • иного имущества, используемого налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на добровольное страхование имущества, не названные в ст. 263 НК РФ, не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 6 ст. 270 НК РФ).

Как учесть расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников при расчете налога на прибыль

Расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников (ДМС) включаются в состав расходов на оплату труда (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Если вы применяете кассовый метод, то расходы на ДМС учитывайте единовременно в том периоде, в котором вы оплатили страховку. При этом порядок расчета со страховщиком значения не имеет (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если вы применяете метод начисления, порядок учета расходов на ДМС зависит от того, как вы уплачиваете страховую премию (разовым платежом или в рассрочку).

  1. Если страховая премия выплачена разовым платежом, то этот расход вы должны признавать равномерно в течение тех отчетных периодов, в которых действует договор. Чтобы определить сумму расхода, которую вы можете учесть в каждом отчетном периоде, разделите страховую премию на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования, и умножьте на количество дней действия договора в соответствующем отчетном периоде. Вы получите сумму расхода, пропорциональную количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Пример учета расходов на ДМС

ООО «Альфа» заключило договор ДМС. Страховая премия — 200 000 руб. Оплата произведена одним платежом 29.12.2017. Договор действует с 1 января по 31 декабря 2018 г.

Отчетные периоды по налогу на прибыль — квартал, полугодие, 9 месяцев.

ООО «Альфа» будет учитывать расходы на ДМС при исчислении налога на прибыль в следующих суммах:

за I квартал 49 315,07 руб. (200 000 руб. / 365 дней x 90 дней);

за полугодие 99 178,08 руб. (200 000 руб. / 365 дней x 181 день);

за 9 месяцев 149 589,04 руб. (200 000 руб. / 365 дней x 273 дня);

за 2018 г. 200 000 руб. (200 000 руб. / 365 дней x 365 дней).

  1. Если страховая премия выплачивается в рассрочку, то расходы по каждому платежу вы должны учитывать равномерно в тех отчетных периодах, на которые приходится период страхования, за который перечислен платеж. При этом, чтобы определить сумму расхода, которую вы можете учесть в каждом отчетном периоде, разделите платеж на количество календарных дней в периоде страхования, за который перечислен платеж, и умножьте на количество дней действия договора в соответствующем отчетном периоде. Вы получите сумму расхода, приходящуюся на количество календарных дней действия договора страхования в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Расходы на ДМС являются нормируемыми. То есть их нельзя учесть при расчете налога на прибыль в сумме фактически понесенных затрат. Вы можете учесть эти расходы только в пределах 6% от суммы всех ваших расходов на оплату труда (без учета взносов по договорам обязательного и добровольного страхования и других расходов, предусмотренных п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ). Причем данное ограничение — общее для расходов по ДМС и расходов по договорам с медицинскими организациями на оказание медицинских услуг работникам. Если такие расходы превысили 6% от ваших расходов на оплату труда, то сумму в части такого превышения учесть нельзя (п. 16 ч. 2 ст. 255, п. 6 ст. 270 НК РФ).

Какие затраты относятся к расходам на ДМС для целей налогообложения прибыли

К расходам на ДМС относятся страховые взносы по договору добровольного личного страхования работников, предусматривающему оплату страховщиком медицинских расходов застрахованных работников. Срок действия договора должен быть не менее года. Страховая организация должна иметь соответствующую лицензию (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *