Расходы на оплату труда

5.10. Налоговый учет расходов на оплату труда

Должностные оклады, премии, отпускные, надбавки к зарплате — далеко не полный перечень затрат, которые по правилам налогового учета нужно включать в расходы по оплате труда. Сюда же относятся взносы на обязательное и добровольное страхование работников, а также средства, зарезервированные для предстоящей оплаты отпусков.

Такие расходы можно отдельно отражать в налоговом учете или же использовать при расчете налога на прибыль данные из бухгалтерского учета. Как правильно это делать, вы узнаете, прочитав нашу статью.
Что относится к расходам на оплату труда
Открытый перечень таких расходов дан в статье 255 Налогового ко-декса РФ. Состоит он из 25 пунктов. Но мы для удобства разобьем все «зарплатные» расходы на четыре основные группы.
Первая группа — это собственно вознаграждение за труд: выплаты, начисленные работникам по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам и т. п. Системы и размеры таких выплат прописывают в трудовых или коллективных договорах, специальных соглашениях, а также в локальных актах организации (например, в положении об оплате труда). Средства на эти выплаты целиком включают в расходы, которые уменьшают налогооблагаемый доход.
Ко второй группе расходов мы отнесем стимулирующие выплаты за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т. д. Это премии, а также надбавки к тарифным ставкам или окладам. Их тоже можно полностью относить на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход. Но только при одном условии: это должно быть предусмотрено трудовыми договорами. Добавим, что в данную группу входят еще и вознаграждения за выслугу лет и, разумеется, средства, отчисленные по ним в резерв.
75
Третья группа расходов на оплату труда самая многочисленная. Это всевозможные компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда. В частности, надбавки за работу в ночное время, в тяжелых или вредных условиях, в выходные и т. д. Сюда же входит стоимость коммунальных услуг, питания, жилья, а также форменной одежды и других предметов, которые организация бесплатно выдает своим работникам. Кроме того, к компенсационным выплатам относятся отпускные и средства, зарезервированные под предстоящую оплату отпусков.
Обратите внимание: выплаты, которые мы отнесли к третьей группе, для целей налогообложения учитывают лишь в тех пределах, которые ус-тановлены российским законодательством или трудовым договором. Например, рассчитывать отпускные нужно строго по правилам, которые предписаны Трудовым кодексом РФ.
Есть несколько компенсационных выплат, которые вообще не берут в расчет при налогообложении прибыли. Эти выплаты указаны в пунктах 21-29 статьи 270 Налогового кодекса РФ. В частности, к ним относятся средства, которые были истрачены на материальную помощь сотрудникам, а также на их социальные нужды, например на оплату путевок в санатории.
Подчеркнем, что все выплаты из трех первых групп включают в расходы на оплату труда без учета единого социального налога, а также страховых взносов во внебюджетные фонды. Исключение сделано только для отчислений в резервы под предстоящую оплату отпусков и выплат вознаграждений за выслугу лет. Их относят к соответствующим расходам вместе с соцналогом.

И наконец, четвертая группа расходов по оплате труда — это плате-жи по договорам обязательного и добровольного страхования работников. Затраты на обязательное страхование полностью уменьшают налогооблагаемую прибыль. А вот взносы по добровольному страхованию сотрудников — в пределах норм. Эти нормы установлены пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Для удобства мы их привели в таблице. Вид страхования Норматив Долгосрочное страхование жизни по договорам, заключенным на срок не менее пяти лет и не предусматривающим в течение этого времени страховых выплат в пользу застрахованного лица (за исключением страховой выплаты в случае его смерти) В совокупности 12 процен-тов от расходов на оплату труда (без учета взносов на добровольное страхование) Пенсионное страхование или негосударственное пенсионное обеспечение по договорам, которые предусматривают выплату пожизненной пенсии лишь после того, как застрахованный работник получит право на государственную пенсию Личное страхование работников по договорам, -заключенным на срок не менее одного года и предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованного 3 процента от расходов на оплату труда (без учета взно-сов на добровольное страхо-вание) Личное страхование на случай смерти застрахованного лица либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника 76
Нормативы расходов на добровольное страхование работников, применяемые при расчете налогооблагаемой прибыли
Итак, подведем небольшой итог. Расходы на оплату труда делятся на те, что в той или иной степени уменьшают налогооблагаемый доход, и на те, которые вообще не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли. С последними все ясно — их в налоговом учете не отражают. Об учете же остальных расходов по зарплате мы поговорим подробнее.

Расходы на заработную плату как элемент затрат на персонал

Важнейшей составной частью затрат на персонал является оплата труда. В расходы на нее включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда, в соответствии с Налоговым кодексом России, относятся:

¨ суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

¨ начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

¨ начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни;

¨ стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, жилья (или суммы денежной компенсации за их непредоставление);

¨ стоимость выдаваемых бесплатно предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном пользовании;

¨ сумма среднего заработка, сохраняемого на время выполнения государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством;

¨ расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, расходы на оплату проезда работников и их иждивенцев к месту использования отпуска на территории РФ и обратно, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров или исполнением государственных обязанностей;

¨ денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

¨ начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;

¨ единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности);

¨ надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда;

¨ надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

¨ расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков;

¨ расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы;

¨ расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности;

¨ суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования (жизни, пенсионного страхования) и (или) негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного личного страхования работников (медицинского, на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей) в обусловленных рамках;

¨ суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом) за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

¨ суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями ¾ как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

¨ начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

¨ расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

¨ расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда);

¨ начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти;

¨ доплаты инвалидам;

¨ другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором.

Анализ затрат на персонал

Рассмотрим основные направления анализа затрат на персонал. К ним относятся:

1. Доля заработной платы в расходах на персонал.

2. Уровень заработной платы.

Уровень заработной платыи его изменение наиболее точно отражают средние величины.Среднегодовая, среднемесячная и квартальная заработная плата рассчитываются для всех категорий работников, среднечасовая и среднедневная ¾ только для рабочих.

Средняя заработная плата за период определяется путем деления ее соответствующего фонда на среднюю численность работников, а затем показатель отчетного года делится на показатель базисного года. Полученный индекс переменного состава показывает, во сколько раз изменилась средняя заработная плата в отчетном году по сравнению с базисным годом в целом:

где Jср. зп ¾ индекс изменения средней заработной платы в отчетном году по сравнению с базисным;

¾средняя заработная плата соответственно в базисном и отчетном году по группам работников;

n0 и n1 ¾ численность данных групп соответственно в базисном и отчетном году.

3. Изменение уровня заработной платы.

То, как изменилась средняя заработная плата отчетного периода по сравнению с базисным за счет вариации средней заработной платы у отдельных групп работников, показывает индекс фиксированного состава. Он получается путем подстановки в индекс средней заработной платы базисного года численности отчетного:

То, как изменилась средняя зарплата в отчетном периоде по сравнению с базисным за счет изменения численности и структуры работников, имеющих разные уровни заработной платы, показывает индекс структурных сдвигов. Он получается путем подстановки в индекс переменного состава вместо заработной платы отчетного года по отдельным категориям работников величины заработной платы базисного года:

Произведение индекса структурных сдвигов и индекса постоянного состава дает индекс переменного состава (в данном случае ¾ средней заработной платы).

Разница между числителем и знаменателем каждого индекса показывает абсолютный размер изменения средней заработной платы в отчетном периоде по сравнению с базисным за счет действия обоих факторов одновременно и каждого в отдельности:

4. Динамика изменения фонда заработной платы, которая также измеряется с помощью индексов.

Индексизменения фонда заработной платы в целом определяется как сумма произведений средней заработной платы и численности работников в отчетном году, отнесенная к тому же показателю базисного года:

Для определения изменения фонда заработной платы за счет отклонения ее уровня в знаменателе необходимо использовать численность работников отчетного года (при этом знаменатель будет условной величиной):

Изменение фонда заработной платы за счет варьирования численности работников определяется путем введения в числитель формулы средней заработной платы базисного года вместо отчетного:

Произведение двух последних индексов опять дает общий индекс изменения фонда заработной платы в отчетном году по сравнению с базисным:

Разница между числителем и знаменателем в каждом индексе дает абсолютное изменение фонда заработной платы в целом и по причинам:

5. Показатели отклонения фактического фонда заработной платы от планового как в абсолютном, так и в относительном выражении:

¨ под влиянием изменения количества сотрудников ¾ как произведение средней плановой заработной платы на разность между фактическим и плановым числом работников:

где DFпл ¾ изменение фонда заработной платы по сравнению с запланированным под влиянием изменения числа сотрудников;

nпл ¾ плановая численность сотрудников;

¾средняя заработная плата;

¨ под влиянием изменения средней зарплаты ¾ как произведение фактического числа работников на разность между фактической и плановой оплатой:

6. Выполнение плана по фонду заработной платы устанавливает соответствие его объема запланированному в целом по организации, подразделениям, категориям персонала, что позволяет вскрывать резервы.

7. Экономия от сокращения трудоемкости обработки информации:

S(Трудоемкость соответствующей процедуры до рационализации работ — Трудоемкость процедуры после рационализации работ) ´ Среднегодовая стоимость человеко-дня управленческого персонала.

8. Экономия от рационализации аппарата управления, механизации и автоматизации:

9. Экономия от снижения потерь рабочего времени и непроизводительных затрат в управлении персоналом:

Уменьшение потерь и непроизводительных затрат в течение рабочего дня (в ч) =
= Численность работников, сокративших потери ´ Годовой фонд рабочего времени одного управленца ´
´ Среднегодовая стоимость человеко-часа работника аппарата управления.

10. Экономия фонда заработной платы в результате сокращения аппарата управления:

Э = Чсокр. ´ ЗПср ´ (1 + %начислений на ЗП/100%),

где Чсокр ¾ численность сокращенных сотрудников;

ЗПср ¾ среднегодовая заработная плата.

11. Экономия фонда заработной платы от снижения трудоемкости управленческой деятельности.

Э = S(Т1 — Т2) С,

где Т1, Т2 ¾ трудоемкость управленческой процедуры до и после рационализации работ в днях;

С ¾ среднегодовая стоимость человеко-дня управленческого персонала.

Целесообразно анализировать также:

1. Порядок формирования фонда оплаты персонала:

¨ источники;

¨ организационные элементы (фонды подразделений);

¨ общие принципы (например, остаточный);

¨ распределение (фонд заработной платы, поощрительные и резервные фонды, их составляющие);

¨ методы формирования фондов подразделений;

¨ период формирования, сроки и основания корректировки.

2. Порядок распределения фонда оплаты труда персонала:

¨ методы определения общего фонда заработной платы;

¨ методы определения поощрительных фондов;

¨ методы определения и порядок использования резервных фондов;

¨ последовательность использования средств общего фонда заработной платы, состав первоочередных выплат руководителям;

¨ точное определение фонда основной заработной платы.

3. Порядок использования распределяемого фонда основной заработной платы:

¨ точное описание квалификационной формы оплаты труда, коэффициентов квалификации, порядка их назначения и пересмотра;

¨ системы нормативов распределения отдельных элементов фондов.

Дата добавления: 2015-11-05; просмотров: 2335 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:

Похожая информация:

Поиск на сайте:

Бухгалтерский учет расходов на оплату труда

Средства, предназначенные на выплату работникам организации можно планировать и анализировать с подразделением:

  • — на заработную плату основную и дополнительную;
  • — на выплаты по фонду заработной платы, выплаты социального характера, другие расходы (не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера);
  • — на фонд заработной платы (обслуживающего персонала, управленческого, торгово-производственного, административно-управленческого, списочного и несписочного состава и т.д.

В зависимости от проработанного времени оплата труда подразделяется на основную и дополнительную.

Основной является та ее часть, которая начисляется за фактически проработанное время или за выполненные работы. К ней относится заработная плата за проработанное время по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам за выполнение объема продаж; доплаты за работу в ночное и сверхурочное время, в праздничные дни; премии по постоянно действующим системам премирования и т.д.

К дополнительной заработной плате относятся все установленные законодательством выплаты за непроработанное в организации время: заработная плата за время отпуска, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении, выходное пособие при увольнении, оплата за время выполнения государственных обязанностей, оплата перерывов в работе кормящих матерей и т.д.

Перечень выплат, осуществляемых организацией в целях проведения государственного статистического наблюдения по труду, определяется постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 24.11.2000 г. № 116, который подразделяется на:

  • 1) фонд заработной платы;
  • 2) выплаты социального характера;
  • 3) расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера.

В состав фонда заработной платы включаются:

  • — оплата за отработанное время ( начисленная по тарифным ставкам, и окладам; начисленная за выполненную работу по сдельным расценкам; стоимость продукции, выданная в порядке натуральной оплаты; премии и вознаграждения, носящие регулярный или периодический характер; стимулирующие доплаты и надбавки за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей и т.п.; ежемесячные и ежеквартальные вознаграждения за выслугу лет, стаж работы; компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда; выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда; доплаты за работы во вредных или опасных условиях и на тяжелых работах; доплаты за работу в ночное время, выходные и праздничные дни; оплата сверхурочной работы; суммы индексации (компенсация, пени) за несвоевременную выплату заработной платы и в связи с повышением стоимости жизни, полевое довольствие, оплата за дни отгулов и др.);
  • — оплата за неотработанное время (за дни сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови; ежегодных и дополнительных отпусков; льготных часов подростков; учебных отпусков; труда работников, привлекаемых к выполнению государственных обязанностей; и др.);
  • — единовременные поощрительные и другие выплаты (разовые премии; вознаграждения по итогам работы за год; годовое вознаграждение за выслугу лет или стаж работы; материальная помощь, предоставленная всем или большинству работников; дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска; денежная компенсация за неиспользованный отпуск и др.);
  • — оплата питания, жилья, топлива (стоимость бесплатно предоставленных жилья и коммунальных услуг, топлива или денежной компенсации для них).

К выплатам социального характера относятся:

  • — доплаты к пенсиям работающим в организации, единовременные пособия уходящим на пенсию, выплачиваемые за счет средств организации, выходное пособие при прекращении трудового договора;
  • — страховые платежи, уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников, а также взносы на добровольное медицинское страхование работников;
  • — оплата путевок работникам и членам их семей, расходы по оплате услуг организациям здравоохранения;
  • — возмещение платы родителей за детей в дошкольных учреждениях, в группах здоровья, занятий в спортивных секциях, а также оплата расходов по протезированию;
  • — компенсация женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком (без пособий по социальному страхованию),
  • — материальная помощь, предоставленная по семейным обстоятельствам, на погребение и т.п.;
  • — суммы, выплаченные в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, а также иждивенцам погибших;
  • — оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, оплата стоимости проезда работников и членов их семьи к месту отдыха и обратно;
  • — оплата подписки на газеты, журналы, оплата услуг связи в личных целях;
  • — суммы, выплаченные уволенным работникам на период трудоустройства в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников;
  • — стоимость подарков и билетов на зрелищные мероприятия детям работников за счет средств организации и др.

К расходам, не учитываемым в фонде заработной платы и выплатах социального характера относятся:

  • — суммы, предоставленные работникам для первоначального взноса или на частичное (полное) погашение кредита, предоставленное на жилищное строительство и др.;
  • — стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, выданной спецодежды и спецобуви, остающихся и личном постоянном пользовании у работников;
  • — единый социальный налог, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и прочих профессиональных заболеваний;
  • — командировочные расходы;
  • — расходы при переводе работников на работу в другие местности;
  • — выплата дивидендов, процентов, по долевым паям;
  • — государственные пособия работникам, имеющим детей счет бюджетных средств;
  • — компенсация работнику материальных затрат за использование автомобилей в служебных целях, представительские расходы;
  • — расходы по оформлению служебных заграничных паспор и получению виз и др.

Эти выплаты финансируются из различных источников, основными из которых являются:

  • — себестоимость продукции, работ, услуг, т. е. издержки производства и обращения;
  • — средства фондов специального назначения, собственные средства;
  • — целевое финансирование.

На основании первичных документов регистров аналитического учета распределяется с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»в дебет счетов:

Счет 20,23,25,26,28,97 и др. — отражается начисленная заработная плата по фонду оплаты труда;

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — отражаются начисленные выплаты социального характера;

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» — включение в оплату труда стоимости коммунальных услуг, доплаты работникам, предусмотренные законодательством

Счет 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток» — начисления дивидендов учредителям – работникам предприятия и выплат за счет нераспределенной прибыли;

Счет 97 «Расходы будущих периодов» — начисленная заработная платы, относящаяся к будущим периодам.

В соответствии со второй частью НК РФ ( глава №24) 01.01.2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации в целях мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены во второй части НК РФ.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который имеет следующие субсчета:

  • 1) «Расчеты по социальному страхованию»;
  • 2) «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
  • 3) «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в разрезе субсчетов.

Аналогично распределяются начисленные отчисления в фонд обязательного страхования от несчастных случаев на производстве.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *