Прямые и косвенные расходы

Транспортные расходы относятся к прямым или косвенным?

В торговых организациях к косвенным расходам относятся все расходы, связанные с производством и реализацией, кроме:

  • стоимости приобретения товаров, реализованных в отчетном периоде;
  • транспортных расходов по доставке товаров до склада организации (если они не включены в цену приобретения товаров).

Для сближения бухгалтерского и налогового учета в торговых организациях целесообразно формировать стоимость приобретаемых товаров с учетом всех фактических затрат, связанных с их покупкой, включая расходы по доставке на склад организации. Такой порядок, предусмотренный п. 6 ПБУ 5/01, разрешен и НК (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Организации необходимо лишь закрепить это в своей учетной политике.

Если организация не будет учитывать расходы по доставке товаров на свой склад в их себестоимости, то такие транспортные расходы должны распределяться между реализованными и нереализованными товарами по среднему проценту транспортных расходов.

Транспортные расходы по доставке товаров на склад покупателей всегда учитываются в составе косвенных расходов текущего месяца.

Что относится к косвенным расходам?

Косвенные затраты (расходы) – это траты, которые нельзя напрямую включить в себестоимость изготовляемого продукта (товара или услуги). Распределяются равномерно между остальными расходами и входят в определенную базу.

Согласно налоговому кодексу, каждое предприятие самостоятельно определяет какие затраты в его бюджете относятся к косвенным, а какие к прямым.

К прямым расходам согласно кодексу относятся затраты на производство продукции, исполнение работы и оказание услуг.

Косвенные расходы включают: общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Прямые расходы:

  • Все затраты на производство.
  • Оплата заработной платы и всех издержек работникам.
  • Затраты на компенсации, премии, надбавки.

К косвенным расходам относится:

  1. Заработная плата.
  2. Стоимость материалов израсходованных.
  3. Объем выполненных работ.
  4. Электроэнергия и освещение.
  5. Охрана предприятия.
  6. Аренда площадей, которые сдаются в субаренду.
  7. Реклама.
  8. Расходы на персонал (зарплата, добавки и премии).
  9. Амортизация основных средств.
  10. Офисные расходы.
  11. Амортизация нематериальных активов.
  12. Мобильная связь.
  13. Интернет и электронная почта.
  14. Почтовая служба.
  15. Командировочные.

Главное отличие между распределяемыми деньгами – это то, что все косвенные расходы относятся к текущему налоговому периоду, а вот все прямые к расходам в текущий период. Исключение — организации, оказывающие населению услуги.

Налогоплательщик имеет полное право весь объем расходов отчетного (налогового) периода отнести на уменьшение доходов и на незавершенное технологическое производство.

Организации, которые помимо оказания слуг выполняют какую-либо работу или же занимаются производственной деятельностью, могут часть косвенных расходов относить на отчетный (налоговый) период.

Особенности косвенных расходов

К косвенным расходам относятся все расходы, не входящие в число прямых.

  • Распределение производится бухгалтером и отнесение расхода в ту или иную категорию зависит от многих факторов.
  • В статье не прописано, по какому именно принципу делать распределение, поэтому компания часто пользуется этим, и распределение происходит с наибольшей выгодой для производства.

Такой подход не выгоден для налоговых служб, поэтому часто возникают конфликтные ситуации, решаемые лишь в суде.

Например: электроэнергия и пар относятся многими компаниями в перечень издержек производства, т.е. косвенные расходы.

Тоже самое относится к тарам для перевозки сырья, упаковкам, наклейкам, работе вспомогательных учреждений и работников.

Такой подход не выгоден налоговой службе. Аргумент — электроэнергия имеет отношение к продукции, так же как и ее составные компоненты, а потому обязана быть включена в перечень прямых расходов.

Споры вызывают также заработные платы работников участвующих напрямую в изготовлении товара, топливо, вода и т.д.

Закрепление перечня прямых и косвенных расходов в учетной политике

Каждая компания, не имеющая кассового аппарата и не оказывающая только услуги населению, обязана вести учет доходов и расходов в учетной политике компании.

Это требование обязательно к исполнению, и выгодно самой компании.

В случае если учетная политика не будет предоставлена налоговым службам, расшифровка расходов будет произведена налогоплательщиками.

Будет сделано отнесение всех счетов по категориям прямых и косвенных. Это увеличит итоговый налог.

Чтобы этого не произошло, документация оформляется правильно, а отнесение расходов в категорию косвенных полностью аргументировано.

Перечень прямых расходов:

  • Расходы на приобретенное сырье, материалы, услуги или работы.
  • Суммы по тарифным ставкам, оклады рабочих (согласно договору о найме труда или же процентное отношение от прибыли компании).
  • Премии и надбавки, а так же любые другие поощрительные начисления персоналу.
  • Начисления, компенсирующие вред, полученный в результате работы, медицинские услуги и другие.
  • Бесплатно предоставленные работникам услуги: питание, оплата коммунальных услуг, жилье и другое.
  • Специальная одежда и обувь, защитные костюмы и другое оборудование необходимое для работы.
  • Оплата труда, отпусков, проездных билетов, страховки.
  • Надбавки, оплата обучения, курса повышения квалификации.
  • Возмещение и компенсация затрат работников.

Все, что не включено в перечень прямых расходов согласно законодательству, автоматически может быть отнесено к косвенным.

Особенности учета расходов на заработную плату

Изготовление продукции в бухгалтерском учете имеет несколько основных расходов:

  • Оплата труда.
  • Социальные выплаты.
  • Материальные расходы.
  • Амортизация.
  • Другие расходы.

Оплата труда является основной графой. Для правильного расчета надбавок, добавок премий и основного трудового дохода применяются специальные табели расчета.

Для каждого работника применяется индивидуальный подход, учитывающий:

  • часы работы;
  • объем выполняемой продукции;
  • качество продукции;
  • трудоемкость процесса;
  • навыки, поощрения;
  • надбавки, пенсионные.

В конечном итоге формируется итоговый счет.

Помимо системы расчета, зависящей от часов выработки, существуют расчеты от объема продаж, по договору и другие.

Полученная выплата относится к прямым расходам и учитывается налоговой службой. Есть категории работников, которые могут быть отнесены в категорию косвенных. Это те, кто находится в компании не на постоянной основе, не закреплен документально и выполняет работу по мере надобности.

Предприятию выгодно иметь неофициальную рабочую силу, зарплата которой помещается в «белый конверт», так как налог платить не придется.

Такая зарплата не имеет пользы для работника, так как не формируется трудовой стаж, нет пенсионных начислений, и он рискует без веской причины в любой момент потерять работу.

Некоторые крупные компании относят заработную плату своих работников в список прямых расходов.

ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ РАСХОДЫ

Налог на прибыль Учетная Политика Организаций Приказ об Учетной Политике

Прямые и косвенные расходы

В налоговом учете при методе начисления, все расходы, связанные с производством, реализацией и услугами разделяются на прямые и косвенные.

Почему нужно делить расходы на прямые и косвенные

Косвенные расходы, произведенные в течение отчетного или налогового периода, уменьшают прибыль этого же периода.

Прямые затраты учитывают по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены и признание этих расходов может растянуться по времени.

Исключение составляет деятельность по оказанию услуг.

Здесь можно учитывать прямые расходы в том же порядке, что и косвенные расходы.

Из этого следует, что прямые затраты в налоговом учете, в отличие от косвенных, будут формировать не только себестоимость продаж, но и налоговую стоимость незавершенного производства и нереализованной готовой продукции.

Поэтому организации нужно тщательнее подходить к вопросу распределения расходов на прямые и косвенные.

Что относится к прямым расходам

Распределение расходов на прямые и косвенные, порядок их отнесения на себестоимость продукции фирма определяет сама исходя из своих особенностей.

Налоговым кодексом определен перечень расходов, которые относятся к прямым.

Это затраты на приобретение:

  • сырья или материалов;
  • заработная плата и начисленные страховые взносы;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам.

НК РФ не содержит прямых норм, ограничивающих организацию в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным.

Перечень прямых затрат компании следует закрепить в учетной политике.

Что относится к косвенным расходам

Косвенные расходы – это затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, которые организация вправе учесть в расходах в том периоде, в котором они были произведены.

Финансисты неоднократно разъясняют, что те затраты, которые не отнесены в учетной политике к прямым и не являются внереализационными, признаются косвенными.

Такие разъяснения чиновников позволяют бухгалтерам правильно учитывать как прямые, так и косвенные траты в целях налогообложения и правильного финансового результата.

Как делить расходы на прямые и косвенные

Организации выгодно как можно больше расходов считать косвенными, поскольку этом случае можно признать всю их сумму в текущем отчетном периоде.

Однако финансисты настаивают на том, что организация не вправе произвольно относить расходы именно к косвенным и фирма должна обосновать, почему их нельзя считать прямыми затратами.

Организация вправе самостоятельно установить в учетной политике, какие именно расходы она относит к прямым, а какие – к косвенным (абз. 5 п. 1 ст. 318 НК РФ).

Однако реальной самостоятельности в распределении затрат между прямыми и косвенными фактически нет.

Налоговые органы подчеркивают, что перечень прямых расходов хоть и определяется организациями самостоятельно, но не может быть произвольным. Для этого необходимо экономическое обоснование.

Такой подход поддерживают и суды в Постановлениях Президиума ВАС РФ.

Чем руководствоваться при утверждении перечня прямых расходов

В организации должна быть грамотно составленная учетная политика.

Для этого можно воспользоваться бухгалтерскими правилами формирования себестоимости.

Включать в прямые расходы необходимо все затраты, которые входят в себестоимость продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете.

Необходимо учитывать, что в сравнении с перечнем прямых трат Кодекса бухгалтерская себестоимость складывается из гораздо большего числа затрат.

Следовательно, фирма будет учитывать меньше расходов периодом их возникновения.

При этом хорошо то, что налоговых разниц с бухучетом согласно ПБУ 18/02 в этой части не будет.

Экономическая обоснованность расходов

Финансисты в письмах разъясняют, что обоснованность расходов для целей налогообложения должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате предпринимательской или иной экономической деятельности.

Аналогичной позиции придерживается и Конституционный суд РФ.

Последствия, если в учетной политике отсутствует распределение расходов

Отсутствие в учетной политике распределения расходов на прямые и косвенные может привести к тому, что налоговики по-другому определят перечень расходов, пересчитав компании базу по налогу на прибыль, начислят налог, пени или штраф.

Признание расходов компаниям, занимающимся оказанием услуг

Организации обычно учитывают прямые расходы по мере реализации продукции, работ, услуг.

В отношении компаний, занимающихся оказанием услуг, есть исключение.

Организации, оказывающие услуги, могут учитывать прямые расходы так же, как и косвенные, без привязки к дате оказания услуг, при условии, что это закреплено в учетной политике.

Такие фирмы вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Организации, оказывающие услуги, все равно должны делить все понесенные траты на прямые и косвенные, поскольку в НК РФ речь идет именно об особом порядке признания прямых расходов при оказании услуг, а не о том, что все расходы таких организаций можно считать косвенными.

Исполнители услуг могут и не пользоваться упрощенным порядком признания прямых расходов.

Если производственная организация пропишет в учетной политике, что все расходы, связанные с производством товаров, относятся к прямым, то это не будет ошибкой (письмо от 11 января 2008 г. № 03-05-05-01/3).

Для компаний, выполняющих работы, такая возможность не предусмотрена.

Применять упрощенный порядок признания прямых расходов вправе только организации, которые оказывают услуги.

Может ли организация все расходы считать косвенными

Организации, занимающиеся производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, вправе расширить перечень расходов, которые они относят к прямым, но не вправе считать все расходы косвенными.

В учетной политике организации можно установить перечень прямых расходов, отличный от того, который предложен ст. 318 НК РФ.

Например, они могут считать прямыми те расходы, которые согласно статье 318 НК РФ являются косвенными и Минфин не считает ошибкой, если производственная организация пропишет в учетной политике, что все расходы, связанные с производством товаров, относятся к прямым (письмо от 11 января 2008 г. № 03-05-05-01/3).

Расходы на оплату услуг субподряда

Этот вопрос является спорным.

Расходы на оплату работ, выполненных субподрядными организациями, не поименованы в примерном перечне прямых расходов, указанном в статье 318 НК РФ.

В связи с этим компании вправе отнести такие затраты к косвенным (абз. 3 и 4 п. 1 ст. 318 НК РФ).

Однако налоговики считают, что расходы на оплату услуг субподряда связаны с производственным процессом, и относят их к прямым.

Об этом разъяснено в письмах ФНС России от 3 сентября 2012 года № 16-15/082396@, от 26 января 2011 года № 16-15/006871.

А некоторые суды занимают иную позицию и разрешают учитывать расходы на оплату услуг субподрядчиков в составе косвенных затрат (Постановления ФАС Поволжского округа от 21 января 2014 г. № А65-6968/2013, Московского округа от 24 сентября 2013 г. № А40-99174/12-99-375 и от 26 октября 2012 г. № А40-135476/11-99-580).

Косвенные расходы

Для целей налогообложения прибыли расходы распределяются на прямые и косвенные расходы.

Косвенные расходы — это затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), которые нельзя напрямую отнести к изготовлению продукции (работ, услуг) и можно учесть в расходах в том периоде, когда они понесены.

Все затраты, которые не отнесены в учетной политике к прямым расходам и не являются внереализационными расходами, признаются косвенными расходами.

К косвенным расходам можно отнести, например, затраты на услуги связи, аренду офиса и т.д.

Самое главное отличие прямых расходов от косвенных расходов в том, что сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, а прямых — к расходам текущего периода по мере реализации товаров, работ то есть с учетом остатков незавершенного производства.

Исключением являются случаи, когда деятельность организации связана с оказанием услуг. Данные налогоплательщики вправе относить сумму прямых расходов отчетного (налогового) периода в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Относить ли расходы к прямым или косвенным расходам компания определяет отдельно для каждого производственного цикла.

Если те или иные ресурсы согласно технологическим регламентам не включены в производственный цикл, не являются его неотъемлемой частью, то затраты на них можно учитывать в составе косвенных расходов.

Пример. Отражение косвенных расходов в декларации по налогу на прибыль

Косвенные расходы торговой организации за I квартал текущего года составили 3 080 356 руб., из которых:

  • 210 000 руб. — амортизационная премия по автомобилю, включенному в третью амортизационную группу;

  • 500 000 руб. — амортизационная премия по расходам на реконструкцию здания склада, включенного в десятую амортизационную группу;

  • 130 000 руб. — авансовый платеж по налогу на имущество;

  • 37 000 руб. — авансовый платеж по транспортному налогу;

  • 978 000 руб. — заработная плата персонала;

  • 295 356 руб. — страховые взносы, начисленные на заработную плату;

  • 190 000 руб. — расходы на рекламу;

  • 400 000 руб. — арендная плата за офис;

  • 300 000 руб. — коммунальные услуги (электроэнергия, водо-, теплоснабжение и т.д.);

  • 28 000 руб. — расходы на канцтовары;

  • 12 000 руб. — расходы на услуги связи.

Эти суммы будут отражены в декларации по налогу на прибыль следующим образом:

В декларации по налогу на прибыль за I квартал текущего года:

По строке 040 отражается сумма в размере 3 080 356 руб.

По строке 041 отражается сумма в размере 167 000 руб.

По строке 042 отражается сумма в размере 500 000 руб.

По строке 043 отражается сумма в размере 210 000 руб.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *