Проводки при взаимозачете

Основные правила использования счета 60

Основным счетом, применяемым для отражения операций с контрагентами, является счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Он может быть как пассивным — при отражении задолженности, так и активным — при отражении авансов выданных. Для разных операций используются отдельные субсчета. Так, например, для авансов принято указывать субсчет 2, а для кредиторки — субсчет 1. Отметим, что проводки по 60-му счету делаются на основании первичных документов. Таковыми являются:

  • товарная накладная при покупке товаров;
  • акт выполненных работ (услуг) при получении работ или услуг.

В силу п. 4 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ организация может как самостоятельно разработать эти документы, так и воспользоваться унифицированными формами. Так, постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 утверждена товарная накладная (форма № ТОРГ-12), применяемая при покупке-продаже ТМЦ. Единой формы документа для оформления приемки выполненных работ или услуг не существует, кроме акта о выполнении строительных работ по форме КС-2, утвержденного постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100.

Чтобы узнать, какими правилами нужно руководствоваться при работе со счетом 60, читайте нашу статью «Счет 60 в бухгалтерском учете (нюансы)».

Рассмотрим на примере, как записываются в бухучете операции с поставщиками и подрядчиками.

Пример 1

Кондитерская компания ООО «Сладкий мир» оплатила поставщику аванс за 150 кг муки и 230 кг сахара — 2 250 руб. и 8 050 руб. соответственно. Через 5 дней товар был доставлен. При приемке выяснилось, что сахара пришло на 50 кг меньше. В договоре о предельных суммах потерь ничего не сказано. «Сладкий мир» выставил претензию контрагенту на сумму 50 × (8 050 / 230) = 1 750 руб. На что контрагент поставил недостачу. Вычет НДС с аванса выданного покупатель решил не заявлять.

В его бухучете эти события отразятся следующим образом.

Описание операции

Дт

Кт

Сумма, руб.

Перечислен аванс контрагенту

10 300

Приняты к учету 150 кг муки

2 045

Отражен НДС по муке (10%)

Приняты к учету 180 кг сахара

5 727

Отражен НДС по сахару (10%)

Выставлена претензия по недостаче 50 кг сахара

76 субсчет «Расчеты по претензиям»

1 750

Произведен зачет аванса

10 300

Произведена допоставка 50 кг муки

76 субсчет «Расчеты по претензиям»

1 591

Отражен НДС по допоставке

76 субсчет «Расчеты по претензиям»

Что касается расчетов с подрядчиками, то подход учета аналогичен. Рассмотрим на примере работы заказчика учет взаимодействий с подрядчиками.

Пример 2

Заказчик ООО «Подъемный кран» возводит деловой центр с помощью нескольких подрядчиков. Среди них ООО «Штукатурщик», которому был уплачен аванс в размере 237 000 руб. за отделочные работы. НДС с аванса выданного принят к вычету. Работы были выполнены в полном объеме и в надлежащем качестве на сумму 1 237 000 руб. В учете бухгалтер «Подъемного крана» сделал следующие записи.

Описание операции

Дт

Кт

Сумма, руб.

Перечислен аванс контрагенту

237 000

ООО «Подъемный кран» воспользовался правом поставить НДС с аванса к вычету на основании счета-фактуры

68 субсчет «НДС»

76 субсчет «НДС по выданным авансам»

36 153

Приняты к учету работы по отделке помещений

1 048 305

Отражен НДС по этим работам

188 695

Принят к вычету налог по работам

68 субсчет «НДС»

188 695

Произведен зачет аванса

237 000

Оплачена оставшаяся сумма работ

1 000 000

Восстановлен НДС с аванса

76 субсчет «НДС по выданным авансам»

68 субсчет «НДС»

36 153

Взаимозачет однородных требований

Стандартная операция оплаты кредиторки была рассмотрена в изложенных выше примерах. Теперь разберем еще один возможный вариант покрытия обязательств. Зачет встречного однородного требования предусмотрен ст. 410 ГК РФ. Так, если обе стороны должны друг другу, то обязательства контрагентов можно сократить на сумму меньшего долга. Есть и случаи, когда взаимозачет невозможен. Они установлены ст. 411 ГК РФ:

  • если хотя бы одним требованием является требование о возмещении вреда жизни или здоровью;
  • о содержании в течение всей жизни;
  • об алиментах;
  • при истечении срока исковой давности;
  • прочие случаи, предусмотренные законом или соглашением сторон.

Специального первичного документа для целей взаимозачета не предусмотрено. Однако он должен быть оформлен письменно.

Образец акта о взаимозачете ищите в нашей статье «Порядок взаимозачета при УСН «доходы»».

Пример 3

Компания ООО «Сладкий мир» закупила 340 кг орехов у ООО «Белка» по 700 руб. за кг, итого на 238 000 руб. (вкл. НДС 36 305 руб.). На дату покупки у ООО «Белка» была не оплачена задолженность перед «Сладким миром» на сумму 170 700 руб. за подготовку новогодних подарков сотрудникам и контрагентам. Стороны подписали соглашение о взаимозачете на эту сумму. В учете ООО «Сладкий мир» бухгалтер отразил такие записи.

Описание операции

Дт

Кт

Сумма, руб.

Отражена выручка от продажи подарков ООО «Белке»

170 700

Приняты к учету 340 кг орехов

201 695

Отражен НДС

36 305

Отражен зачет взаимных требований с ООО «Белка»

170 700

Оплачена оставшаяся сумма долга

67 300

Субсчета 60 счета

Аналитический учет по бухгалтерскому счету 60 ведется отдельно, в разрезе каждого предъявленного счета. Вместе с тем, необходимо организовать этот учет так, чтобы обеспечить получение необходимой информации по поставщикам по расчетным документам, с еще не наступившим сроком оплаты, по поставщикам по неоплаченным в установленный срок расчетным документам, по поставщикам по выданным векселям, с не наступившим сроком оплаты, по поставщикам по полученному кредиту и другие.

Среди субсчетов в бухгалтерском учете на 60 счете обычно выделяют следующие:

  • 60.01 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками — служит непосредственно для отражения взаиморасчетов с кредиторами;
  • 60.02 — Расчеты по авансам выданным — на нем отражаются авансовые платежи поставщикам;
  • 60.03 — Векселя выданные — специальный субсчет для отражения ценных бумаг;

А также счета для учета взаиморасчетов в у.е. и валюте:

  • 60.21 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте) — аналог 60.01 для валютного учета;
  • 60.22 — Расчеты по авансам выданным (в валюте) — аналог 60.02 для валютного учета;
  • 60.31 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в у.е.) — аналог 60.01 для расчетов в условных единицах;
  • 60.32 — Расчеты по авансам выданным (в у.е.) — аналог 60.02 для расчетов в условных единицах.

Основные бухгалтерские проводки по счету 60 с субчетами

По дебету счета:

Счет Дт Счет Кт
60 50.01 Погашение задолженности перед поставщиком из кассы
60 51 Погашение перед поставщиком задолженности в безналичной форме
60 52 Погашение перед поставщиком задолженности в иностранной валюте
60 55.01 Списание суммы использованного аккредитива на расчеты с поставщиком
60 62 Отражен зачет встречных однородных требований
60 66 Переоформление долга перед поставщиком в краткосрочный заем
60 67 Переоформление долга перед поставщиком в долгосрочный заем
60 76.02 Удержание суммы признанной претензии из средств, подлежащих уплате поставщику
60 91.01 Непогашенная кредиторская задолженность, включенная в состав прочих доходов, в связи истечением срока исковой давности
60 91.01 Положительная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте, включенная в состав прочих доходов

По кредиту счета:

Счет Дт Счет Кт
07 60 Оприходовано оборудование, требующее монтажа
08 60 Счета поставщиков, принятые к оплате за приобретенные внеоборотные активы
10 60 Оприходованы поступившие от поставщиков материалы
15 60 Учтена покупная стоимость запасов, по которым расчетные документы от поставщиков не поступили
15 60 Учтены расходы, связанные с заготовкой запасов
19 60 НДС по оприходованным материальным ценностям
20 60 Учтена в затратах стоимость выполненных подрядчиками работ (услуг)
25 60 В составе общепроизводственных расходов учтена стоимость выполненных подрядчиками работ (услуг)
26 60 В составе общехозяйственных расходов учтена стоимость выполненных подрядчиками работ (услуг)
28 60 Стоимость работ подрядчиков включена в расходы по устранению брака
41 60 Оприходованы поступившие от поставщиков товары
44 60 Включение в состав расходов стоимости работ и услуг, связанных с процессом продажи
50 60 Возврат поставщиком излишка уплаченных ему денежных средств в кассу организации
51 60 Возврат поставщиком излишка денежных средств, уплаченных ему, на расчетный счет организации
52 60 Возврат поставщиком излишка денежных средств, уплаченных ему, на валютный счет организации
76.02 60 Отражена сумма претензии к поставщику
91.02 60 Приняты к оплате счета других организаций по услугам, связанным с выбытием прочих активов
91.02 60 Списание дебиторской задолженности нереальной для взыскания (резерв не создавался)
91.02 60 Отражение отрицательной курсовой разницы по кредиторской задолженности в иностранной валюте
94 60 Отражение недостачи при приемке ценностей, поступивших от поставщика
97 60 Отражение задолженности перед поставщиками за выполненные работы, по которым затраты относятся на расходы будущих периодов

3.4. Учет взаимозачетных операций

Взаимозачетные операции осуществляются между организациями, которые не имеют возможности погасить обязательства по расчетам в соответствии с выполненными договорами через кассу или банковские счета.

Рассмотрим такого рода операции, порядок их документирования и отражения по счетам бухгалтерского учета.

Погашение взаимных задолженностей между организациями представляет собой один из видов неденежных расчетов, широко распространенных в настоящее время в хозяйственной практике. Зачет взаимных требований между двумя организациями производится при условии наличия двух самостоятельных договоров, в которых определены объект сделки, различные суммы обязательств, условия их погашения. Обязательства одного участника договора прекращаются зачетом встречного однородного требования другого участника договора, срок исполнения которого наступил. Порядок проведения взаимозачетов устанавливается статьями 410, 411 ГК РФ. Законодательством предусматриваются конкретные условия, при которых не допускается зачет требований. Это относится к случаям предъявления требований о зачете задолженности, по которой истек срок исковой давности или этот срок совпадает с моментом оформления зачета. Следует отметить исходя из перечисленного выше, что взаимозачетные операции по своей сущности отличаются от бартерных сделок. Бартерные сделки оформляются договором мены, в соответствии с которым каждая из сторон обязуется передать в

собственность другой стороне один товар в обмен на другой. При этом товары, предусмотренные данной сделкой, должны быть равноценными.

Чтобы провести взаимозачет задолженности между двумя организациями, необходимо оформить заявление одного из участников договора, которое предъявляется руководителю организации, являющейся второй стороной по договорам. Данное заявление является основанием для заключения дополнительного соглашения о зачете взаимных требований к основным договорам. Если у одной из сторон взаимозачетных операций выявится остаток незачтенных обязательств, то в соглашении указывается способ погашения остатка задолженности.

Подобно любой хозяйственной операции, погашение дебиторской и кредиторской задолженности путем зачета требований должно быть документально оформлено. Таким документом является акт о взаимозачетах, составленный на основе документов, подтверждающих факт свершения сделок в соответствии с основным договором обеих организаций. В связи с этим, кроме акта для документирования взаимозачетных операций, необходим акт сверок сумм дебиторской и кредиторской задолженности на балансах организаций; накладные на отгрузку продукции; приходные ордера (акты, накладные) на получение продукции, товаров; акты о приемке выполненных работ и услуг. Обязательства по расчетам с поставщиками отражаются в момент оприходования материально-производственных запасов, приемки выполненных работ и услуг бухгалтерской записью: Д-т счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 08 «Капитальные вложения» и др.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для выявления последовательности отражения обязательств по расчетам, вытекающим из условий двух основных договоров и дополнительного соглашения к ним о взаимозачетных операциях, приведем пример отражения дебиторской и кредиторской задолженности у обоих участников (контрагентов) основных договоров.

Пример. По договору № 115 от 20 сентября 2001 г. ЗАО «Теплосеть» обязуется поставить ЗАО «Энергомонтажстрой» стальные трубы, стоимость которых составляет45 000 руб., НДС — 9000 руб., общая стоимость поставки — 54 ОООруб.

По договору № 158 от 30 июля 2001 г. ЗАО «Энергомонтажстрой» обязуется выполнить ремонт производственного оборудования ЗАО «Теплосеть» стоимостью 50 000 руб., НДС — 10 000 руб., общая стоимость ремонтных работ составляет 60 000 руб. Дополнительное соглашение к договорам № 115 от 20 сентября 2001 г. и № 158 от 30 июля 2001 г. о произведении взаимозачета обязательств по расчетам между ЗАО «Энергомонтажстрой» и ЗАО «Теплосеть» на основании документов, подтверждающих исполнение сделок по вышеуказанным договорам. При отражении расчетных отношений по указанным выше договорам следует исходить из положений учетной политики ЗАО «Энергомонтажстрой» и ЗАО «Теплосеть» в части принятия способа определения выручки для целей налогообложения. Данные организации определяют выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу либо после взаимозачета задолженности.

По договору № 115 и оправдательным документам об его исполнении отражается сделка в учете ЗАО «Энергомонтажстрой» и ЗАО «Теплосеть».

ЗАО «Энергомонтажстрой» на дату поступления стальных труб на основании счета-фактуры, предъявленного поставщиком, а также приходных ордеров показывает:

а) Д-т сч. 10 «Материалы» 45 000 руб. К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 45 000 руб.;

б) Д-т сч. 19, субсчет 3 «НДС по приобретенным материально- производственным запасам» 9000 руб. К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 9000 руб.

ЗАО «Теплосеть» на дату отгрузки стальных труб по накладным, а

также счету-фактуре и другим товарно-сопроводительным документам дает бухгалтерские записи по счетам:

а) Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 54 000 руб. К-т сч. 90 «Продажи» 54 000 руб.;

б) Д-т сч. 90 «Продажи» 9000 руб. К-т сч. 76, субсчет «НДС по отгруженной, но неоплаченной продукции» 9000 руб. По договору № 158 и документам, подтверждающим факт свершения сделки, в учете обеих организаций производятся бухгалтерские записи:

ЗАО «Энергомонтажстрой» на дату сдачи заказчику работ по ремонту производственного оборудования согласно акту выполненных работ и счету-фактуре —

а) Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 60 000 руб. К-т сч. 90 «Продажи» 60 000 руб.;

б) Д-т сч. 90 «Продажи» 10 000 руб.

К-т сч. 76, субсчет «НДС по отгруженной, но неоплаченной продукции» Ю 000 руб. ЗАО «Теплосеть» на дату

принятия работ по ремонту производственного оборудования на основании акта выполненных работ и счета-фактуры от ЗАО «Энергомонтажстрой»:

а) Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» 60 000 руб. К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60 000 руб.;

б) Д-тсч. 19, субсчет 3 «НДС по приобретенным материально- производственным запасам» 10 000 руб. К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10 000 руб. Акт о взаимозачете задолженностей, возникших в результате сделок

по договорам № 115 и № 158, составленный согласно дополнительному соглашению к этим договорам, является основанием для зачета взаимных требований.

На дату оформления взаимозачета ЗАО «Энергомонтажстрой» оформляет бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 54 000 руб. К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 54 000 руб. Остаток задолженности по счету «Расчеты с покупателями и заказ- иками» в сумме 6000 руб. перечисляется ЗАО «Теплосеть» в сроки, установленные дополнительным соглашением.

При оформлении платежного поручения должна быть дана ссылка на акт о взаимозачете и другие документы по данной хозяйственной операции. Поступление денежных средств на расчетный счет ЗАО «Энергомонтажстрой» в порядке зачета взаимных требований отражается бухгалтерской записью: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 6000 руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 6000 руб. Проведенный зачет взаимных требований в обеих организациях представляет собой завершение сделок по договорам и свидетельствует о факте оплаты за поступившие материально- производственные запасы и реализованную продукцию. Как известно, это обстоятельство существенным образом влияет на расчеты с бюджетом по НДС.

ЗАО «Энергомонтажстрой» списывает сумму по НДС по приобретенным материальным ценностям в уменьшение задолженности по НДС перед бюджетом следующей записью по счетам:

Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС»‘ 9000 руб.

К-тсч. 19, субсчет 3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам» 9000 руб.;

по мере оплаты проданной продукции в соответствии с учетной политикой ЗАО «Энергомонтажстрой» задолженность по НДС перед бюджетом —

Д-т сч. 76, субсчет «НДС по отгруженной, но не оплаченной продукции» 1 0 000 руб

К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по НДС» 10 000 руб. ЗАО

«Теплосеть» производит аналогичные записи по счетам бухгалтерского учета по зачету взаимных требований согласно договорам и оправдательным документам, прилагаемым для подтверждения правильности взаимозачетных операций. Процедура проведения взаимозачетных операций основана на действующих нормативных положениях по учету поставок материально-производственных запасов, а также по учету выручки от продажи продукции. Однако четких рекомендаций об отражении операций, связанных с взаимным погашением обязательств по расчетам, в нормативных документах не содержится. В связи с этим организации — участники взаимозачетных операций четко должны вести регистры синтетического и аналитического учета по сделкам, задолженность по которым зачтена в порядке взаимозачета. В качестве таких регистров используется машинограмма по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В этих регистрах в разрезе каждого договора дается запись по счетам синтетического учета о взаимозачете наряду с аналитической информацией, характеризующей факты выполнения договорных обязательств и первичные документы по сделкам.

Поскольку взаимозачетные операции проводятся организациями по истечении сроков погашения обязательств по выполненным основным договорам, то за период со времени заключения договора возможны изменения цен на проданную продукцию в результате изменения ее себестоимости. Это обстоятельство может привести к фактам продажи продукции (работ, услуг), оформленной взаимозачетной операцией, по которым отклонение цен в отчетном периоде составляет более чем 20 % по сравнению с аналогичными операциями. В этих случаях производится корректировка расчета налогооблагаемой прибыли.

«РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ — ВЗАИМОЗАЧЕТ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (ПОПРАВКИ К МЕЖДУНАРОДНОМУ СТАНДАРТУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IFRS) 7)» (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2012 N 143н)

После пункта 13 дополнить заголовком и пунктами 13A — 13F следующего содержания:

Взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств

13A. Требования к раскрытию информации, изложенные в пунктах 13B — 13E, дополняют другие требования к раскрытию информации, содержащиеся в настоящем МСФО (IFRS), и являются обязательными для всех признанных финансовых инструментов, взаимозачет которых осуществляется в соответствии с пунктом 42 МСФО (IAS) 32. Данные требования к раскрытию информации также применяются в отношении признанных финансовых инструментов, подпадающих под действие обеспеченного правовой защитой генерального соглашения о взаимозачете либо аналогичного соглашения, независимо от того, производится ли их взаимозачет в соответствии с пунктом 42 МСФО (IAS) 32.
13B. Организация должна раскрывать информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности оценить влияние или возможное влияние соглашений о взаимозачете на ее финансовое положение. Это включает влияние или возможное влияние прав на зачет, относящихся к признанным финансовым активам и признанным финансовым обязательствам организации, которые попадают в сферу применения пункта 13A.
13C. Для достижения цели, сформулированной в пункте 13B, на конец отчетного периода организация должна раскрывать следующую количественную информацию, отдельно по признанным финансовым активам и признанным финансовым обязательствам, относящимся к сфере применения пункта 13A:

Финансовые активы и обязательства с правом взаимозачета (тыс. руб.)

Указанные поправки требуют раскрытия такой информации, которая позволила бы пользователям финансовой отчетности оценить влияние или возможное влияние соглашений о взаимозачете на финансовое положение отчитывающегося предприятия. Требования к раскрытию информации являются обязательными для всех признанных финансовых инструментов, по которым осуществлен взаимозачет.

Данные требования также применяются в отношении признанных финансовых инструментов, подпадающих под действие обеспеченного правовой защитой генерального соглашения о взаимозачете либо аналогичного соглашения, независимо от того, производится их взаимозачет или нет.

Напомню, что критерии для проведения взаимозачета финансовых инструментов изложены в п. 42-50 МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации». Так, финансовый актив и финансовое обязательство должны зачитываться, а в отчете о финансовом положении должна отражаться чистая сумма, только когда предприятие:

а) имеет на текущий момент юридически закрепленное право осуществить зачет признанных сумм;

б) намеревается произвести расчет на нетто-основе или реализовать актив и исполнить обязательство одновременно.

Финансовые активы и финансовые обязательства взаимозачитываются, то есть представляются на нетто-основе, только в том случае, когда это отражает ожидаемые организацией будущие потоки денежных средств от расчетов по двум или более отдельным финансовым инструментам. Когда у организации есть право и намерение получить или выплатить нетто-сумму, по существу она имеет только один финансовый актив или одно финансовое обязательство.

Например, банк заключил с одним контрагентом несколько срочных сделок на покупку и продажу валюты, причем согласно условиям сделок перечислению подлежат не валовые суммы, а только маржа. Возникающие из условий сделок требования по получению одной валюты и обязательства по поставке другой валюты подлежат взаимозачету, поскольку банк намерен произвести расчеты по сделкам на нетто-основе и имеет такое право по соглашению с контрагентом. Соответственно, до момента исполнения сделок в отчете о финансовом положении будет отражена чистая сумма требований или обязательств в виде финансового актива (обязательства), оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

В отсутствие права на взаимозачет или соответствующего намерения финансовые активы и финансовые обязательства представляются отдельно друг от друга в соответствии с их характеристикой как ресурсов или обязательств организации.

Право на зачет требований — законное право должника, установленное в договоре или иным образом, погасить или аннулировать всю или часть суммы, причитающейся кредитору, путем зачета против нее суммы, причитающейся к получению от кредитора. Существование такого права может оказать значительное влияние на подверженность предприятия кредитному риску и риску ликвидности. Однако при отсутствии намерения реализовать это право или осуществить одновременный расчет величина и распределение во времени будущих потоков денежных средств не изменяются. Поэтому существование права на взаимозачет без соответствующих намерений не дает достаточных оснований для зачета, и наоборот, намерение одной или обеих сторон произвести расчет на нетто-основе без наличия соответствующего законного права не является достаточным основанием для зачета.

Можно привести несколько примеров, когда в связи с отсутствием намерений произвести расчет на нетто-основе или реализовать актив и исполнить обязательство одновременно взаимозачет финансовых активов и обязательств не производится, несмотря на наличие такого права.

1. Операции прямого РЕПО. Взаимозачет требований по получению ценных бумаг и обязательств по погашению полученных средств, как правило, не производится, если только у банка нет намерения не погашать свои обязательства и не выкупать ценные бумаги.

2. Выдача кредита с обеспечением в виде собственного векселя или депозита юридического лица. Взаимозачет требований по выданному кредиту и обязательств по привлеченным средствам, как правило, не производится, если только у банка нет намерений погасить задолженность за счет списания собственных обязательств (например, в случае наличия безнадежной ссуды).

3. Выдача кредита с получением права на безакцептное списание с расчетного счета заемщика. Взаимозачет требований по выданному кредиту и обязательств по привлеченным средствам не производится, так как при наличии намерения банка произвести зачет задолженность уже была бы погашена (например, в случае кредитования в форме овердрафта).

Согласно поправкам к МСФО (IFRS) 7 раскрытию подлежит следующая количественная информация по признанным финансовым активам и признанным финансовым обязательствам:

а) валовые суммы таких признанных финансовых активов и признанных финансовых обязательств;

б) суммы, которые были взаимно зачтены в соответствии с критериями, указанными в п. 42 МСФО (IAS) 32;

в) нетто-суммы, отражаемые в отчете о финансовом положении;

г) суммы, относящиеся к генеральному соглашению о взаимозачете, которые в иных случаях не были бы зачтены:

суммы, относящиеся к признанным финансовым инструментам, в отношении которых не выполняются некоторые или все критерии взаимозачета;

суммы, относящиеся к финансовому обеспечению (включая денежное обеспечение);

д) нетто-суммы после вычета сумм, указанных в п. «г», из сумм, указанных в п. «в».

Организация также должна раскрывать описательную информацию о праве на зачет относящихся к признанным ею финансовых активов и финансовых обязательств, подпадающих под действие генерального соглашения о взаимозачете, и информацию о характере такого права.

Приведем пример раскрытия информации и взаимозачете финансовых активов и финансовых обязательств, составленный на основании Методических рекомендаций Банка России «О порядке составления кредитными организациями финансовой отчетности», утвержденных Письмом от 06.12.2013 N 234-Т.

Пример

В табл. 1 представлена информация о финансовых активах, по которым кредитная организация имеет на текущий момент установленное законодательством или закрепленное договором право произвести взаимозачет отраженных сумм, а также намерение либо произвести взаимозачет, либо одновременно реализовать актив и исполнить обязательство об обеспеченных финансовых активах в соответствии с условиями генерального соглашения о взаимозачете, которым предусмотрено право на взаимозачет при неисполнении обязательств в результате несостоятельности или банкротства контрагента по состоянию на 31 декабря 2013 г.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *