Проводки по поступлению товаров

Методы проведения

Вариантов поставки материалов может быть несколько. Рассмотрим сотрудничество именно с поставщиками (также можно получить МПЗ от учредителей в качестве взноса в уставный капитал или создать их собственными силами организации).

Договор поставки

Здесь также можно выделить поставку с оплатой после получения материалов и поставку по предоплате. В случае поставки с постоплатой выполняются следующие стандартные проводки:

  • Д10 К60 – поступили МПЗ на склад;
  • Д19.3 К60 – отразили сумму НДС в цене, уплаченной за поступившие МПЗ;
  • Д68.2 К19.3 – отнесли сумму уплаченного НДС к возмещению из бюджета;
  • Д60 К51 – погасили кредиторскую задолженность контрагенту.

Важно: в отраженную в 1 проводке сумму не включается НДС.

Если МПЗ были оплачены ранее, то Д60.02 К51 – отразили предоплату поставщику за МПЗ;

Далее теже самые проводки по поступлению материалов на склад и отражению и возмещению из бюджета НДС. И, наконец, последняя проводка Д60.01 К60.02 – засчитывается произведенная ранее предоплата.

Авансовый отчет

Авансовый отчет используется в организации для подтверждения подотчетным лицом расходования выданных ему сумм. Также к отчету должны быть приложены оправдательные документы (кассовые чеки и т.д.).

Таким образом, в данном случае МПЗ для компании приобретает подотчетное лицо. Проводки в данной ситуации будут следующие (стандартная схема):

  • Д71 К50 – выданы денежные средства из кассы подотчетному лицу;
  • Д10 К71 – поступили материально-производственные запасы от подотчетного лица;
  • Д19.3 К71 – отразили НДС;
  • Д68.2 К19.3 – отнесли НДС к возмещению.

Есть еще один вариант, как можно отразить поступление материалов от подотчетного лица, показав и действия поставщика. Этот метод учета позволит проанализировать поставки в разрезе поставщиков.

  • Д71 К50 – выдача средств подотчетному лицу на нужды компании;
  • Д10 К60.1 – поступили материалы от поставщика на склад (на основании первичных документов, приложенных к авансовому отчету);
  • Д19.3 К60.1 – отразили НДС;
  • Д68.2 К19.3 – отнесли НДС к возмещению;
  • Д60.01 К71 – отразили оплату поставщику подотчетным лицом.

Договор мены

Бывают случаи, когда товары поступают в организацию по договору мены. Тогда принять их на учет нужно следующим образом (в данном случае предусмотрен обычный порядок перехода права собственности на МПЗ):

  • Д10 К60.01 – поступили МПЗ от контрагента по договору мены;
  • Д19.3 К60.01 – отражается сумма НДС;
  • Д68.2 К 19.3 – отнесли налог на добавленную стоимость к возмещению;
  • Д62.01 К91.1 – отразили обмен МПЗ по заключенному договору;
  • Д91.2 К10 – списали передаваемые МПЗ;
  • Д91.2 К68.2 – отразили НДС, начисленный на передаваемые материалы;
  • Д60.01 К62.01 – зачли долг контрагента по заключенному с ним договору.

В качестве стоимостной оценки передаваемых по договору мены МПЗ берут цену, которую в схожих условиях компания использует для определения стоимости аналогичных материалов.

Оформление документов

Зачастую юридически грамотное составление документов при приемке МПЗ помогает разрешить споры между поставщиком и покупателем, если такие возникают, например, при ненадлежащем качестве поступивших материалов.

Рассмотрим случай, когда между поставщиком и покупателем заключен договор поставки. Если в данном случае материально-производственные запасы перевозятся, то обязательно вместе с ними поставщик привозит накладную или товарно-транспортную накладную.

Также он должен предоставить счет-фактуру (помните, что счет-фактура является основанием для оплаты материалов)

Далее сотрудник компании-покупателя (материально ответственное лицо) сверяет состав доставленного материала с накладной и счетом-фактурой и, если все в порядке, подписывает документы (каждый в 2 экземплярах) и один из экземпляров оставляет себе. Далее и в компании-покупателе, и в компании-поставщике экземпляры этих документов должны быть подписаны уполномоченным на это лицом, и на них должна быть поставлена печать.

Если же поступившие материально-производственные запасы не соответствуют описанию в сопроводительном документе или упаковка сильно испорчена, необходимо составить акт о приемке материалов.

Если все в порядке, компания-покупатель может составить приходный ордер со списком поступивших материалов.

Если материально ответственное лицо принимает товар за пределами склада компании-покупателя, то на это лицо должна быть оформлена доверенность на получение материалов.

Товарная накладная является документом-основанием для проводок 1, 2 и 3 в списке проводок при поставке по договору с постоплатой, приходный ордер – для 1, счет-фактура – для 2. Банковская выписка – для 4.

А если МПЗ приобретало подотчетное лицо? Тогда требуется авансовый отчет, о котором уже шла речь (в одном экземпляре), а также кассовые чеки и другие документы, подтверждающие факт оплаты. В процессе передачи подотчетным лицом материалов на склад выписывается приходный ордер.

Этот приходный ордер является основанием для проводки 2 в перечне проводок при поступлении материалов через подотчетное лицо по стандартной схеме, а также для ее проведения нужна товарная накладная. Для 1 проводки – расходный ордер. Для 3 – счет-фактура и товарная накладная. Для 4 – то же, что и для 3, а также требуется книга покупок.

Если же бухгалтер использует схему, куда включены расчеты с поставщиками, то для 5 проводки из этого списка потребуется бухгалтерская справка-расчет.

Если МПЗ поступили по договору мены, то накладные требуются для 1, 2, 3, 4 и 5 проводок; приходный ордер – для 1; счета-фактуры – для 2, 3, 4, 5 и 6; бухгалтерская справка-расчет – для 7.

Материалы поступили — документов нет

В этом случае действует особый порядок принятия материалов к учету, которые теперь называются неотфактурованными поставками.

В целях приемки материалов составляют акт по форме М-7, для приемки тары – акт по форме ТОРГ-5.

Акты следует создать в 3 экземплярах. Один из них отдается поставщику. Чтобы акт обладал юридической силой, необходимо создать комиссию, в которой должен состоять представитель компании-поставщика либо независимый эксперт.

Далее поступившие МПЗ необходимо принять к учету по определенной стоимости, другими словами, оценить. Если в качестве учетной цены в организации принята фактическая себестоимость, то МПЗ принимаются к учету по рыночным ценам.

Далее, после поступления документов, могут сложиться разные ситуация. Либо стоимость, указанная в документах, совпадет со стоимостью, по которой МПЗ были приняты к учету, либо не совпадает. В последнем случае записи учета нужно исправить.

Таким образом, различных нюансов у проводки «поступление материалов от поставщика» достаточно много, но разобраться в них не составляет большого труда.

Поступление товаров и услуг в 1С представлено в данном видео.

Деятельность любого предприятия так или иначе связана с приобретением товарно-материальных ценностей, что обусловлено либо производственной необходимостью, либо видом деятельности. Рассмотрим как отразить в проводках покупку товаров и оприходование товаров от поставщика.

Доступные способы оприходования товара

Для учета товарных операций используется 41 счет под названием «Товары», по дебету которого происходит поступление товарных ценностей, а по кредиту их выбытие, то есть списание:

Оприходование товара на склад может осуществляться по трем ценовым категориям:

  1. По покупной стоимости

Если поступление товаров на склад осуществляется по покупной стоимости, то во внимание берутся затраты связанные с их покупкой. Также это величина может быть увеличена на сумму транспортных и заготовительных расходов, которые имели место при их поступлении. Что интересно, сумму этих затрат можно списать отдельно на сбыт.

  1. Учетным ценам

Особенность этого метода заключается в применении торговой наценки, которая сразу же входит в состав оприходованного товара. Для этого применяется отдельный бухгалтерский счет – 42 «Торговая наценка».

Таким образом, оприходование товаров по продажной стоимости происходит в два этапа:

  • Первоначальный учет товара по покупной стоимости;
  • На сумму покупной стоимости «накручивается» торговая наценка.

Обратите внимание, сумма торговой наценки должна списываться пропорционально отгруженному товару. Списание происходит при помощи «сторно». Если же такой товар направлен на собственные нужды, то списание торговой наценки происходит по счету, где списывается товар.

  1. Продажной стоимости

Оприходование товаров осуществляется по заранее установленным учетным ценам. Для отображения разницы между учетной и покупной стоимостью используются два дополнительных счета – 15 и 16.

Обращаем внимание, что для предприятий оптовой торговли применимы только первые два способа. Для предприятий розничной торговли данные ограничения отсутствуют.

Типовые проводки по поступлению товаров от поставщика

Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
Поступление товаров по покупной стоимости — проводки:
41 60 125 000 На склад предприятия оприходованы товары, поступившие от поставщика Счет, приходная накладная
19 60 22 500 Получен налоговый кредит Счет
41 60 12 000 Отражена стоимость транспортировки товара, которая включается в его покупную себестоимость ТТН
19 60 2 160 Получен налоговый кредит от суммы его транспортировки ТТН
68-НДС 19 24 660 Сумма полученного налогового кредита направлена к вычету22500 + 2160 = 24660 Счет
44-ТЗР 60 12 000 Стоимость транспортных расходов списана на сбыт (если эти расходы не включаются в состав покупной стоимости товара) ТТН
60 51 147 500 Оплата за товар125000 + 22500 = 147500 Платежное поручение
60 51 14 160 Оплата за транспортные услуги12000 + 2160 = 14160 Платежное поручение
Поступление товаров по продажной стоимости — проводки:
41 60 65 000 На склад предприятия оприходованы товары, поступившие от поставщика Счет, приходная накладная
19 60 11 700 Получен налоговый кредит Счет
41 60 8 000 Отражена стоимость транспортировки товара, которая включается в его покупную себестоимость ТТН
19 60 1 440 Получен налоговый кредит от суммы транспортировки товара ТТН
68-НДС 19 13 140 Сумма полученного налогового кредита направлена к вычету11700 + 1440 = 13140 Счет
44-ТЗР 60 8 000 Стоимость транспортных расходов списана на сбыт (если эти расходы не включаются в состав покупной стоимости товара) ТТН
60 51 76 700 Оплата за товар65000 + 11700 = 76700 Платежное поручение
60 51 9 440 Оплата за транспортные услуги8000 + 1440 = 9440 Платежное поручение
41 42 21 900 Отображена торговая наценка (30% от покупной стоимости)(65000 + 8000) *30% = 21900 Бух. справка
Поступление товаров по учетной стоимости — проводки:
15 60 40 000 Поступление товара от поставщика Счет, приходная накладная
19 60 7 200 Получен налоговый кредит Счет
15 60 5 800 Отображены транспортные расходы, связанные с доставкой товара ТТН
19 60 1 044 Получен налоговый кредит от суммы транспортных расходов ТТН
68-НДС 19 13 140 Сумма полученного налогового кредита направлена к вычету7200 + 1044 = 8244 Счет
60 51 47 200 Оплата за товар40000 + 7200 = 47200 Платежное поручение
60 51 6 844 Оплата за транспортные услуги5800 + 1044 = 6844 Платежное поручение
41 15 38 000 Оприходование товаров по учетным ценам Бух. справка
16 15 7 800 Отклонение между учетной и покупной ценой (покупная цена больше)(40000 + 5800) – 38000 = 7800 Бух. справка
41 15 50 000 Оприходование товаров по учетным ценам Бух. справка
15 16 4 200 Отклонение между учетной и покупной ценой (покупная цена меньше)50000 – (40000 + 5800) = 4200 Бух. справка
44 16 7 800 Списание выявленного отклонения на затраты на сбыт Бух. справка
16 44 4 200 Списание выявленного отклонения на затраты на сбыт Бух. справка

Бухгалтерский учет поступления товаров

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с поступлением товаров на предприятие.

Согласно п.3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально — производственных запасов» ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н (далее — ПБУ 5/98) и вступившего в силу с 01.01.1999, товары — это часть материально — производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки. ПБУ 5/98 применяется в отношении товаров, находящихся в организациях на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с движением товаров, помимо ПБУ 5/98 следует руководствоваться также:

  • Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н и вступившим в силу с 01.01.1999;
  • Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5;
  • Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Комитетом РФ по торговле по согласованию с Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2 (доведены Письмом Госналогслужбы России от 10.05.1995 N ЮБ-6-17/256);
  • Основными положениями по учету тары на предприятиях, в производственных объединениях и организациях, утвержденными Минфином СССР от 30.09.1985 N 166 по согласованию с Госкомцен СССР и ЦСУ СССР, введенными в действие с 01.01.1986;
  • Инструкцией «О порядке учета тары — оборудования», утвержденной Минфином СССР, Минторговли СССР, Госбанком СССР, ЦСУ СССР и Центросоюзом 03.09.1982 N 127/20-3/100/485/13-05/2И-16/141, введенной в действие с 01.01.1983, а также другими нормативными документами, которые действуют в части, не противоречащей Положению по ведению бухгалтерского учета и ПБУ 5/98.

* * *

Все хозяйственные операции, связанные с движением товаров, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами и на основании которых ведется бухгалтерский учет. В отношении товаров к учету принимаются первичные учетные документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации по учету торговых операций (см. Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие)»). Также при документальном оформлении операций, связанных с поступлением товаров, следует руководствоваться п.2.1 разд.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5.

В соответствии с п.5 ПБУ 5/98 и п.58 Положения по ведению бухгалтерского учета товары принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления товаров в организацию (покупка, внесение учредителями в счет вкладов в уставный капитал, получение безвозмездно от других предприятий, приобретение в обмен на другое имущество и др.).

Наряду с этим организации торговли расходы по заготовке и по доставке товаров на предприятие могут либо включать в покупную цену товара (проводка Дебет 41 Кредит 60) (п.6 ПБУ 5/98), либо относить на издержки обращения (проводка Дебет 44 Кредит 60) (п.2.2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом РФ по торговле по согласованию с Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2, п.12 ПБУ 5/98). Этот момент обязательно должен быть отражен в учетной политике предприятия.

Для обобщения информации о наличии и движении товарно — материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, в бухгалтерском учете предназначен счет 41 «Товары». Снабженческие, сбытовые, торговые предприятия на счете 41 учитывают также покупную тару и тару собственного производства, кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Учет товаров в оптовой торговле ведется на счете 41 по покупным ценам.

Учет товаров в розничной торговле может вестись двумя способами:

  • по покупным ценам — на счете 41;
  • по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка» (п.12 ПБУ 5/98).

Используемый предприятием способ учета товаров должен быть закреплен в приказе об учетной политике (п.25 ПБУ 5/98).

При любом способе учета по дебету счета 41 отражается поступление товаров на предприятие, а по кредиту — фактическое выбытие товаров в результате их реализации, списания вследствие брака, порчи, недостачи и других хозяйственных операций в корреспонденции со счетами учета реализации или другими соответствующими счетами.

Если учет товаров ведется по покупным ценам, то оприходование товаров отражается в учете записью: Дебет 41 Кредит 60, 20, 23, 71, 76 и т.п., в зависимости от того, откуда поступили товары на предприятие.

Стоимость оплаченных товаров, оставшихся на конец месяца в пути (не прибывших на склад), в конце месяца отражается по дебету счета 41 и кредиту счета 60 (без оприходования этих товаров на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60.

Ведение учета товаров по продажным ценам предусмотрено для предприятий розничной торговли. При этом способе учета товаров разница между стоимостью товаров по продажным ценам и покупной стоимостью отражается на счете 42 «Торговая наценка».

В этом случае оприходование прибывших на склад товаров отражается следующим образом:

Дебет 41 Кредит 60, 71, 76 и т.п. — оприходованы товары по покупной стоимости.

Дебет 41 Кредит 42 «Торговая наценка» — начислена торговая наценка на оприходованные товары.

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в предприятиях розничной торговли, если их учет ведется по продажным ценам.

На счете 42 учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

К счету 42 «Торговая наценка» могут быть открыты субсчета: 42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)», 42-2 «Скидка поставщиков на возмещение транспортных расходов» и др.

По кредиту счета 42 отражаются суммы торговых скидок, начисленных на оприходованные товары, а также суммы дополнительных скидок (накидок), а по дебету счета — суммы торговых и дополнительных скидок (накидок), приходящиеся на товары реализованные, отпущенные или списанные вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется в бухгалтерии по материально ответственным лицам в стоимостном выражении, а на складах — по наименованиям, сортам, количеству и цене товара, а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам, на предприятиях розничной торговли и общественного питания и к товарам отгруженным.

Следует иметь в виду, что если организация осуществляет продажу товаров и оптом, и в розницу, то она должна вести раздельный учет по видам деятельности. Раздельный учет необходим, поскольку объект обложения НДС в оптовых и розничных предприятиях значительно различается. Так, розничные предприятия исчисляют налогооблагаемый оборот в виде разницы между продажной ценой и покупной ценой товара, включающей в себя НДС, по расчетным ставкам 16,67 или 9,09% (см. п.41 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»). А оптовые предприятия начисляют НДС, исходя из всей суммы полученной выручки. При этом к продажной цене применяются соответствующие ставки: 20 или 10% (см. п.19 Инструкции N 39). Также отличается и порядок отражения в учете НДС, уплаченного поставщикам товаров: в розничной торговле налог учитывается в покупной стоимости товара и отражается на счете 41, а в оптовой торговле налог учитывается отдельно от стоимости товаров и отражается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и возмещается из бюджета в общеустановленном порядке.

Для обеспечения раздельного учета товаров, предназначенных для розничной и оптовой продажи, в бухгалтерском учете рекомендуется открывать дополнительные субсчета к счету 41:

  • субсчет 41/1 — для учета товаров, предназначенных для реализации оптом;
  • субсчет 41/2 — для учета товаров, предназначенных для реализации в розницу.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете поступления товаров на конкретных примерах.

Пример 1. (Цифры условные.) Организация осуществляет оптовую продажу товаров.

Отпуск товара со склада на реализацию проводки

Приобретена партия товара стоимостью 120 тыс. руб. (в том числе НДС — 20 тыс. руб.). Транспортной организации оплачены расходы по доставке этих товаров на предприятие в сумме 36 тыс. руб. (в том числе НДС — 6 тыс. руб.). В соответствии с учетной политикой предприятия учет товаров ведется по покупным ценам, транспортные расходы включаются в покупную цену товара.

Согласно п.6 ПБУ 5/98 фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

  1. Дебет 60 Кредит 51 — 120 тыс. руб. — оплачено поставщику за приобретенный товар согласно предъявленному с/ф.
  2. Дебет 41/1 Кредит 60 — 100 тыс. руб. — оприходован на склад полученный от поставщика товар, предназначенный для оптовой торговли.
  3. Дебет 19 Кредит 60 — 20 тыс. руб. — отражен НДС по оприходованному товару согласно с/ф поставщика.
  4. Дебет 68 Кредит 19 — 20 тыс. руб. — отнесен на расчеты с бюджетом НДС по поступившему и оплаченному товару.
  5. Дебет 76 Кредит 51 — 36 тыс. руб. — оплачен счет транспортной организации за доставку товара.
  6. Дебет 41/1 Кредит 76 — 30 тыс. руб. — транспортные расходы по доставке товара на предприятие включены в покупную стоимость товара.
  7. Дебет 19 Кредит 76 — 6 тыс. руб. — отражен НДС по с/ф транспортной организации.
  8. Дебет 68 Кредит 19 — 6 тыс. руб. — отнесен на расчеты с бюджетом НДС по транспортным расходам, оплаченным за доставку товара.

Таким образом, покупная стоимость товара, сформированная на счете 41/1, составит 130 тыс. руб. (100 + 30).

Пример 2. (Цифры условные.) Организация осуществляет розничную продажу товаров. Приобретены товары стоимостью 96 тыс. руб. (в том числе НДС — 16 тыс. руб.). Транспортные расходы, уплаченные поставщику, составили 30 тыс. руб. (в том числе НДС — 5 тыс. руб.). Торговая наценка на предприятии составляет 25%. В соответствии с учетной политикой предприятия учет товаров ведется по продажным ценам, транспортные расходы относятся на издержки обращения предприятия.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

  1. Дебет 60 Кредит 51 — 96 тыс. руб. — оплачено поставщику за приобретенный товар согласно предъявленному с/ф.
  2. Дебет 41/2 Кредит 60 — 96 тыс. руб. — оприходован на склад полученный от поставщика товар (с учетом НДС).
  3. Дебет 41/2 Кредит 42 — 24 тыс. руб. (96 х 25%) — начислена торговая наценка на оприходованный товар.
  4. Дебет 60 Кредит 51 — 30 тыс. руб. — оплачен счет поставщика за доставку товара.
  5. Дебет 44 Кредит 60 — 25 тыс. руб. — отнесены на издержки расходы по доставке товара.
  6. Дебет 19 Кредит 60 — 5 тыс. руб. — отражен НДС по с/ф поставщика.
  7. Дебет 68 Кредит 19 — 5 тыс. руб. — отнесен на расчеты с бюджетом НДС по транспортным расходам, оплаченным за доставку товара.

Операции, связанные с поступлением товаров и определением их фактической себестоимости, в других случаях аналогичны операциям по учету материалов (см. примеры 3, 4 статьи «Бухгалтерский учет материально — производственных запасов», опубликованной в N 9 «АКДИ «Экономика и жизнь» за 1999 г.; при этом в бухгалтерских проводках вместо счета 10 следует применять счет 41).

Фактическая себестоимость товаров, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и предусмотренных ПБУ 5/98.

Так, п.6 ПБУ 5/98 установлено, что фактическая себестоимость приобретенных товаров может быть увеличена на затраты организации по их доработке и улучшению технических характеристик. Товары, переданные для переработки или для доработки другим предприятиям, не списываются со счета 41, а учитываются обособленно (на отдельном субсчете) (см. вышеназванную статью, пример 5; при этом в бухгалтерских проводках вместо счета 10 следует применять счет 41). Организации торговли могут увеличивать покупную стоимость товаров на расходы по упаковке товаров.

Кроме того, обращаем внимание, что товары наряду с материалами подлежат уценке, которая может производиться на конец года в порядке, предусмотренном п.11 ПБУ 5/98.

На счетах бухгалтерского учета операции по уценке товаров в оптовой торговле будут отражены следующим образом:

Дебет 14 Кредит 41 — отражено уменьшение стоимости товаров в оптовой торговле.

Дебет 80 Кредит 14 — отражен финансовый результат от уценки.

Отражая уценку товаров в розничной торговле, следует иметь в виду, что списания в дебет счета 42 строго регламентированы и производятся только по товарам, списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи, возврата товара. Другие списания в дебет счета 42 не производятся (см. Письмо Госналогслужбы России от 08.12.1992 «Рекомендации по проведению документальной проверки правильности исчисления и уплаты НДС в предприятиях розничной торговли»). Поэтому в бухгалтерском учете операции по уценке товаров, предназначенных для розничной торговли, будут отражены следующим образом:

Дебет 14 Кредит 41 — отражено уменьшение стоимости товаров.

Дебет 14 Кредит 42 — сторнируется (проводка красным) торговая наценка при уценке товара.

Дебет 80 Кредит 14 — отражен финансовый результат от уценки.

При этом суммы убытков от уценки материалов, отраженные на счете 80 «Прибыли и убытки», не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль, так как в п.15 Положения о составе затрат перечень внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения, является закрытым. Следовательно, убытки от уценки товаров при исчислении налогооблагаемой прибыли учитываться не должны, и они подлежат отражению по строке 4.4 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» (Приложение 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37).

Е.Шаронова

АКДИ «Экономика и жизнь»

Содержание урока — Все уроки школы — Цей урок українською

Основы бухгалтерского учета

Продолжение. Начало смотрите в «ШБ» №№ 1-2, 5, 7, 10, 13, 16, 19 за 2003 г.

Товар, как и его эквивалент — деньги, любит счет. Основные понятия по учету ТМЦ необходимы всем начинающим бухгалтерам. Выработать эти первоначальные знания Вам помогут практические примеры, которые предлагаются в этой статье.

Счет 28 «Товары»

Это последний 1 счет 2 класса (смотри План счетов в «Школе бухгалтера» №19/2003) и, наверное, самый необычный (нехарактерный) для счетов запасов.

1 Счет 29 пока не определен и является на данный момент резервным.

Во-первых, по данному счету осуществляется отдельный учет товаров на складе (субсчет 281) и в местах реализации (субсчет 282), то есть разделение осуществляется по месту нахождения, а не по качественным характеристикам товаров.

Во-вторых, по данному счету может одновременно осуществляется учет товаров по разным ценам: по первоначальной стоимости и по цене реализации.

В- третьих, торговая наценка, которая возникает как разница между первоначальной стоимостью товара и ценой его реализации, по своей сути не может увеличивать активы предприятия — поэтому отражается по дебету счета 28 (в этом случае, как правило, используется субсчет 282), увеличивая его и одновременно по кредиту этого же счета (субсчет 285), уменьшая его. В итоге никаких изменений, ни увеличения, ни уменьшения, по счету 28 не происходит, но это дает нам возможность видеть и сумму торговой наценки, и товар в ценах реализации.

В-четвертых, танспортно заготовительные расходы (ТЗР), входящие в первоначальную стоимость товаров, могут учитываться на отдельном субсчете 289.

Перейдем к рассмотрению указанных особенностей в порядке их перечисления и начнем с разделения в учете товаров по местам их нахождения.

Субсчет 281 «Товары на складе» предназначен для учета движения и наличия товаров, которые находятся на складе предприятия, оптовых базах, овощехранилищах, морозильниках и т.п.

По дебету данного счета отображается поступление товаров на склад, а по кредиту — их выбытие со склада. Со склада товары могут передаваться (выбывать) в места торговли, а могут реализовываться. Причем реализация со склада может быть как оптовой, так и розничной (конечному потребителю за наличные денежные средства). После реализации товара со склада, как за наличные, так и за безналичные средства он будет списываться в корреспонденции со счетом 902 «Себестоимость реализованных товаров» (Дт 902 Кт 281). Возможность реализации товаров со склада должна быть предусмотрена в приказе об учетной политике предприятия.

На субсчете 282 «Товары в торговле» ведется учет движения и наличия товаров, которые находятся в местах их реализации (торговли):в магазинах, киосках, буфетах и т.п.

По дебету данного субсчета отражается поступление товаров в места торговли и начисление торговой наценки, а по кредиту — их выбытие (списание) вследствие реализации, возврата на склад, порчи и прочее.

Передача товаров со склада предприятия в места торговли отражается проводкой Дт 282 Кт 281 в сумме стоимости таких товаров.

Говоря о товарах, необходимо дать опреление того, какие запасы являются товарами. Товарами считаются запасы торговых предприятий, которые приобретаются для последующей перепродажи без проведения какой-либо их переработки, доработки или видоизменения их свойств. Если производственные предприятия реализуют свою продукцию через собственный магазин или занимаются перепродажей определенного вида запасов, то такая продукция или запасы также будут считаться товарами. Если же готовая продукция предприятия не предназначены для розничной продажи через магазин, принадлежащий предприятию, а реализуются непосредственно со склада, то она не переводится в категорию товар (остается в качестве готовой продукции) и по счету 28 не отражается.

Основной причиной разделения счета 28 на субсчета 281 и 282 является необходимость выделения в отдельную группу товаров, которые реализуются в розницу (счет 282), так как такие товары в большинстве случаев учитываются по ценам продажи после начисления на них торговой наценки.

Первоначальная стоимость запасов

Первоначальная стоимость всех запасов 2 , в том числе и товаров, определяется в момент их поступления на баланс предприятия. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от того, в результате какой операции они поступают на баланс — в результате покупки, или изготовления собственными силами.

2 Все сказанное в отношении определения первоначальной стоимости товаров в равной степени относится ко всем запасам и наоборот, поэтому здесь и далее мы будем говорить о запасах в целом.

1. Первоначальная стоимость покупных запасов состоит из следующих фактически осуществленных затрат:

а) сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу, без учета косвенных налогов (НДС и др.) 3 ;

б) сумм ввозной таможенной пошлины;

в) транспортно-заготовительных расходов;

г) других расходов, непосредственно связанных с доведением запасов до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях, например, упаковка товара, если он был предоставлен в распакованном виде.

3 Если сумма уплаченных косвенных налогов, связанная с приобретением запасов, предприятию не возмещается, то она включается в первоначальную стоимость таких запасов.

Пример 1

Стоимость полученного от поставщика товара составляет 1000 грн. (без учета НДС). Для доставки товаров на свой склад, а также выполнения погрузочно-разгрузочных работ покупатель нанимает транспортную организацию. Стоимость услуг транспортной организации составляет 100 грн. (без учета НДС). Ввозная пошлина на данные товары составляет 200 грн. Таким образом, при оприходовании такого товара покупателем его первоначальная стоимость составит 1300 грн.

Бухучет оприходования данных товаров показан в таблице 1.

Таблица 1

№ с/п Корреспонденция счетов Сумма, грн.
Дт Кт
1 Оприходованы полученные от поставщика товары 281 631 1000
2 Отражена сумма налогового кредита по НДС по полученным товарам 641 631 200
3 Стоимость полученных услуг по доставке и погрузке — разгрузке товаров (ТЗР) отнесена в их первоначальную стоимость 281 631 100
4 Отражена сумма налогового кредита по полученным услугам 641 631 20
5 Сумма ввозной таможенной пошлины включена в первоначальную стоимость товаров 281 311 200

2) Первоначальная стоимость запасов, которые изготавливаются на предприятии.

Определение первоначальной стоимости запасов, которые изготавливаются на предприятии регламентируется П(С)БУ 16. Согласно п. 11 П(С)БУ 16 первоначальной стоимостью таких запасов является их производственная себестоимость.

Бухгалтерский учет затрат на производство продукции (товаров) был рассмотрен нами в ШБ №7/2003 г., табл. 1, ШБ №19/2003 г., табл. 2. Напомним, что все затраты, связанные с производством продукции, в том числе той, которая будет передана в магазин и будет учитываться как товар, аккумулируются по дебету счета 23. По мере завершения производства и передачи продукции (товаров) на склад или в магазин производится списание по кредиту счета 23 затрат, связанных с их производством в дебет счета 26 «Готовая продукция» или 28 «Товары».

Таблица 2

№с/п Корреспонденция счетов Сумма, грн.
Дт Кт
1 Переданы товары со склада в магазин 282 281 1300
2 Приозвели начисление торговой наценки на переданные в магазин товары 282 285 500
3 Получены в кассу денежные средства в виде дохода от реализованных товаров 301 702 1800
4 Отображены налоговые обязательства по НДС, возникшие вследствие реализации товаров 702 641 300
5 Отображено списание себестоимости реализованных в магазине товаров 902 282 1300
6 Списана ранее начисленная сумма торговой наценки 4 285 282 500
7 Определен финансовый результат от реализации 702
791
791
902
1500
1300

4 Поскольку все товары были реализованы на протяжении месяца, то вся торговая наценка была нами списана. Если на предприятии в конце месяца по счету (в магазине) есть остаток товаров, то торговая наценка распределяется между реализованными и нереализованными товарами. Порядок расчета суммы торговой наценки, приходящейся на реализованный товар, регламентируется п. 22 П(С)БУ 9 (данный расчет мы будем рассматривать в публикациях посвященных П(С)БУ 9).

Торговая наценка

Цена реализации товара состоит из первоначальной стоимости товаров, плюс торговой наценки. Если о первоначальной стоимости и порядке ее определения мы уже коротко говорили, то с понятием торговой наценки сталкиваемся впервые.

Торговая наценка фактически представляет собой прибыль, которую предприятие планирует получить от реализации товара (определенного вида).

Для учета торговой наценки используется счет 285 «Торговая наценка», который предназначен для предприятий розничной торговли. По кредиту счета 285 отражается начисление наценки на товары (в корреспонденции со счетом 282), а по дебиту — ее списание в конце месяца (смотри ниже таблицу 2 операции №№ 2 и 6).

Таким образом, у розничных предприятий после проведения начисления наценки на счете 282 товары учитываются не по первоначальной стоимости, а по ценам продажи. Использование данного метода учета товаров происходит в связи с тем, что он значительно упрощает трудоемкость учетной работы и позволяет проще определять финансовые результаты деятельности предприятия в конце месяца. После реализации товара торговая наценка по данному реализованному товару списывается обратной проводкой Дт 285 Кт 282.

Пример 1

(Продолжение). Допустим, что товары после их оприходования на склад были переданы в розничную торговлю. Цена реализации полученных товаров установлена в размере 1800 грн. (в т.ч. НДС 300 грн.). Соответственно, торговая наценка составит: 1800 грн. — 1300 грн. = 500 грн. И еще одно условие — допустим, что до конца месяца все товары были проданы.

Бухучет начисления и списания торговой наценки показан в таблице 2.

Следует заметить, что в местах реализации розничные предприятия могут учитывать товар и по первоначальной стоимости, то есть без начисления торговой наценки, но данный факт должен быть отображен в приказе ооб учетной политике. Исходя из этого проводки по счету 285 не осуществляются.

Транспортно-заготовительные расходы

ТЗР представляют собой расходы на заготовку запасов, оплату погрузочно-разгрузочных работ и их транспортировку к месту использования, а также расходы на страхование рисков их транспортировки.

ТЗР включаются в первоначальную стоимость запасов (см. раздел «Первоначальная стоимость запасов»). Причем они могут включаться в первоначальную стоимость запасов напрямую в дебет счетов, на которых такие запасы учитываются (см. пример 1), а могут и учитываться на отдельных субсчетах счетов запасов. Данные субсчета должны соответствовать тем счетам запасов, с которыми они связаны. Так, если ТЗР связаны с заготовкой, транспортировкой и .т.д. товаров, то субсчет для учета таких ТЗР должен быть субсчетом счета 28, например 289. Если ТЗР связаны с заготовкой, транспортировкой и т.д. сырья и материалов то субсчет для учета таких ТЗР должен быть субсчетом счета 20, например 2091.

По дебету данных субсчетов отображаются понесенные ТЗР, а по кредиту ТЗР списываются в корреспонденции с теми счетами, с которыми корреспондировали счета выбывших запасов при их выбытии. Например, по кредиту субсчета 289 ТЗР списываются на себестоимость реализованных товаров (Дт 902), а при передаче запасов в производство, ТЗР с кредита субсчета 2091 списываются на себестоимость производства (Дт 23).

ТЗР включаются в первоначальную стоимость запасов при условии, что покупатель производит их отдельную оплату транспортной организации или продавцу. В случае, если доставка запасов производится продавцом и ТЗР отдельно нигде не указывается в выставленном счете и, соответственно, не оплачиваются отдельно, то в первоначальную стоимость таких запасов они не включаются по причине их отсутствия.

Пример 2

Стоимость приобретенных в мае 2003 г. товаров составляет 1000 грн. (без учета НДС), сумма ТЗР — 100 грн. (без учета НДС), ввозная пошлина — 200 грн. В соответствии с принятой на предприятии учетной политикой товар учитывается по первоначальной стоимости (без торговой наценки), а ТЗР, связанные с приобретением товаров учитывает на счете 289. Все товары к концу мая предприятием были полностью реализованы на общую сумму 1800 грн. (в т.ч. НДС 300 грн.)

Бухучет оприходования и реализации товаров показан в таблице 3.

Таблица 3

№с/п

У многих организаций основным источником доходов является реализация товаров и (или) услуг. Отражение реализации в бухгалтерском учете производится на момент отгрузки или на момент оплаты. Каждый вид отражения имеет свои проводки по реализации товаров и (или) услуг.

Учет реализации товаров и услуг

Наиболее распространенными видами реализации товаров и услуг являются:

  • Реализация товаров и услуг – проводки у оптовиков;
  • Продажа товара и услуг – проводки в рознице.

Рассмотрим более подробно каждый вид реализации.

Реализация в оптовой торговле

Организация, которая является поставщиком, заключает договор реализации товара (услуг) с контрагентом являющимся покупателем. Проводки по реализации зависят от способа перехода права собственности по отгруженным товарам:

  • Организация признает права собственности в момент реализации товара (услуг) не зависимо от сроков оплаты;
  • Организация признает права собственности только после оплаты реализованного товара (услуг).

Сопроводительные документы при реализации товара (услуг):

  • Выписывают товарную накладную ТОРГ-12;
  • Счет-фактура выданный (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Реализация в рознице

Организация, осуществляет прямую реализацию товаров (услуг) потребителям посредством наличных расчетов, банковских карточек либо расчетных чеков. Для учета объема выручки используют контрольно-кассовый аппарат (ККМ).

Учет реализации товаров в розничной торговле осуществляется следующими способами:

Проводки по реализации товаров и услуг на примерах

Пример 1. Расчеты с покупателями

ООО «Весна» заключила договор реализации товаров с контрагентом (покупателем) на общую сумму 53 100 руб., в т.ч. НДС 8 100 руб. Оплата реализованного товара будет произведена после отгрузки покупателю.

В бухгалтерском учете ООО «Весна» бухгалтер сформировал следующие проводки по расчетам с покупателями:

Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
62.01 90.01.1 53 100 Отражена сумма выручки реализованного товара Товарная накладная (ТОРГ-12), Счет фактура выданный
90.03 68.02 8 100 Начислен НДС с реализации
90.02.1 41.01 26 500 Списание реализованных товаров со склад по себестоимости
51 62.01 53 100 Оплата покупателя за реализованный товар Банковская выписка

Пример 2. Продажа товара: проводки в розницу

ООО «Весна» приобрела товар в количестве 50 шт. на общую сумму 76 700 руб., в т.ч. НДС 11 700 руб. Товар был приобретен для розничной торговли. Товар передается в Магазин по продажным ценам. В соответствии с учетной политикой для учета продажной цены используется счет 43 «Торговая наценка». Формируется продажная цена 1 820,00 за штуку и определяется торговая наценка.

В бухгалтерском учете ООО «Весна» сформировали следующие проводки по реализации товаров:

Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
41.11 41.01 91 000 Перемещение товаров со склада в магазин (65 000 + 26 000) Накладная на внутреннее перемещение (ТОРГ-13)
41.11 42.01 26 000 Учтена торговая наценка (1 820 * 50 — 65 000)
50.01 90.01.1 107 300 Учтена розничная выручка (65 000 + 26 000 + 16 380) Приходный кассовый ордер (КО-1), Контрольная лента ККТ, Журнал кассира-операциониста (КМ-4),Справка-отчет кассира-операциониста (КМ-6)
90.03 68.02 16 380 Начислен НДС с розничной выручки (91 000 * 18%)
90.02.1 41.11 91 000 Списание товаров по розничной цене
90.02.1 42.01 — 26 000 Списание торговой наценки по проданным товарам Справка-расчет списания торговой наценки по проданным товарам

Пример 3. Реализация услуг: проводки с контролем себестоимости

ООО «Транс-Сервис» оказывает транспортные услуги. В марте 2016 года было оказана транспортная услуга на общую сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18% — 18 000 руб. Для определения рентабельности транспортных услуг, предприятие ведет учет себестоимости каждой транспортной услуги. Согласно учетной политике затраты по транспортной услуге списываются по плановой себестоимости в день оказания услуги.

Калькуляция себестоимости транспортных услуг за март месяц:

  • Заработная плата водителей автомобилей – 43 000 руб.;
  • Начисленная амортизация за март месяц – 15 450 руб.;
  • Стоимость списанных запчастей на ремонт автомобиля – 2 500 руб.;
  • Себестоимость транспортной услуги равна 60 950 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Транс-Сервис» делаются проводки по оказанной услуге:

Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
62.01 90.01.1 118 000 Учтена стоимость оказанной транспортной услуги Акт об оказании услуг, Счет фактура выданный
90.02.1 20.01 60 950 Списана плановая себестоимость транспортной услуги
90.03 68.02 18 000 Начислен НДС на оказанную транспортную услугу
20.01 70 43 000 Сумма начисленной заработной платы Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (Т-12),
Расчетная ведомость (Т-51)
70 68.01 5 590 Сумма начисленного НДФЛ (43 000*13%)
20.01 69 12 986 Сумма начисленных страховых взносов (43 000 * 30,2)
20.01 02.01 15 450 Сумма начисленной амортизации за март месяц Справка-расчет амортизации ОС
20.01 10.05 2 500 Списана стоимость запчастей на ремонт автомобиля Требование-накладная на отпуск материалов по форме (М-11)
90.02.1 20.01 12 986 Корректировка стоимости списания оказанной услуги для закрытия фактических расходов Справка-расчет калькуляция себестоимости продукции;
Справка-расчет себестоимости выпущенной продукции и оказанных услуг производственного характера

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *