Проводки переоценка основных средств

Содержание

Что такое добавочный капитал и для чего он нужен организации?

Добавочный капитал можно определить как сформировавшуюся внутри компании сумму собственных средств, возникновение которой не сопряжено с появлением каких-либо обязательств перед контрагентами. По общему правилу чем больше у фирмы собственных средств, тем выше величина ее чистых активов, а значит, тем устойчивее ее финансовое положение.

О чистых активах см. в статье «Что относится к чистым активам и как их рассчитать?».

Следовательно, чем больше добавочный капитал, тем устойчивее компания в финансовом плане. Поэтому добавочный капитал выступает своего рода страховкой от некоторых кризисных ситуаций, «подушкой безопасности».

Важно! Добавочный капитал компании не может быть сформирован по произвольному желанию руководящего звена. Существуют строго определенные ситуации, которые влекут за собой формирование и рост добавочного капитала. Такие ситуации установлены в Положении по ведению бухучета, утвержденном приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.

Добавочный капитал в организации может быть сформирован 3 способами (п. 68 Положения № 34н):

  • в результате получения положительных итогов переоценки внеоборотных активов (дооценки);
  • в случае если денежный доход от продажи доли в компании по стоимости превышает номинальную оценку такой доли (эмиссионный доход АО);
  • в ситуации, когда компанией получены иные аналогичные по своему правовому смыслу суммы.

Кроме указанных способов, фирма может увеличить добавочный капитал за счет части прибыли (оставшейся после выплаты дивидендов), а также когда в ее адрес перечисляются целевые средства (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Законодатель устанавливает не только возможные случаи формирования, но и случаи, когда компания имеет право израсходовать свой добавочный капитал частично или полностью. К последним относятся:

  • погашение выявленной уценки дооцененных ранее внеоборотных активов;
  • увеличение уставного капитала фирмы;
  • распределение добавочного капитала между собственниками бизнеса.

Кроме того, существуют некоторые способы использования добавочного капитала, в отношении правомерности которых на практике часто возникают споры.

Об этом, а также о случаях формирования и использования добавочного капитала см. в статье «За счет чего формируется добавочный капитал?».

Таким образом, добавочный капитал в компании играет роль важной финансовой страховки, несмотря на то что его использование ограничено. Поэтому бухгалтерской службе каждой организации следует знать, как вести учет добавочного капитала, а также какими проводками следует оформлять операции по его изменению.

На каком счете учитывается добавочный капитал и как он отражается в отчетности

Поскольку добавочный капитал — это собственные средства фирмы, а они по общим правилам учета относятся к пассивам организации, следовательно, ведение учета добавочного капитала должно осуществляться в разрезе пассивного счета.

Таким счетом является счет 83. Кредитовые операции по счету 83 означают, что добавочный капитал растет. Если запись сделана по дебету, то, напротив, это значит, что операция уменьшает добавочный капитал.

При составлении бухгалтерской отчетности компании на какую-либо определенную дату значение добавочного капитала также подлежит отражению в составе собственных средств фирмы. Для этого в балансе существует строка 1350 «Добавочный капитал без переоценки». В ней следует указать величину добавочного капитала, исключив из нее сумму выявленной положительной переоценки (дооценки) ОС.

Как это сделать на практике? Необходимо из общего сальдо по кредиту счета 83 вычесть величину, приходящуюся на выявленную ранее совокупную дооценку внеоборотных активов фирмы.

Обращаем внимание! В соответствии с п. 68 Положения № 34н каждая сумма, формирующая добавочный капитал, должна отражаться в учете отдельно. Следовательно, компании при осуществлении учета добавочного капитала ведут аналитику отдельных сумм, формирующих добавочный капитал, на раздельных субсчетах в разрезе счета 83. Поэтому общую сумму дооценки объектов ОС компания способна выявить, посмотрев на кредитовое сальдо по соответствующему субсчету счета 83.

Сумма переоценки ОС, в свою очередь, фиксируется в другой строке баланса, а именно в строке 1340.

О том, какие аспекты важно знать бухгалтеру при ведении учета иных частей собственного капитала компании, см. в статье «Порядок учета собственного капитала организации (нюансы)».

На практике, как было указано выше, существуют несколько возможных ситуаций, при которых добавочный капитал фирмы может быть сформирован или использован. При этом некоторые ситуации являются «зеркальными», т. е. при одних обстоятельствах увеличивают добавочный капитал, а при других — уменьшают.

Рассмотрим такие ситуации.

Формирование и использование добавочного капитала (проводки) в результате проведения переоценки объектов ОС

На величину добавочного капитала непосредственно влияет результат переоценки объектов ОС.

В частности, добавочный капитал на предприятии формируется, если выявляется дооценка внеоборотных активов. Поскольку они учитываются на активном счете 01, то проводка увеличения добавочного капитала за счет выявленной суммы дооценки объекта ОС будет выглядеть следующим образом:

Дт 01 Кт 83.

Обращаем внимание! Если проведена дооценка объекта ОС, то возрастает первоначальная стоимость, подлежащая впоследствии амортизации. Поэтому одновременно с отражением в учете возрастания добавочного капитала в данном случае следует отразить увеличение начисленной амортизации.

Поскольку амортизация будет впоследствии списываться за счет сумм дооценки, т. е. за счет части добавочного капитала, отражение в учете увеличения амортизации в результате проведения дооценки ОС будет выглядеть так:

Дт 83 Кт 02.

Впоследствии, если компания выявила уценку по тем объектам ОС, по которым ранее сумма дооценки была включена в добавочный капитал, то величину добавочного капитала необходимо уменьшить. Это и есть один из способов использования фирмой добавочного капитала. В учете он оформляется проводкой:

Дт 83 Кт 01.

Как и в случае с дооценкой, выявление уценки внеоборотных активов непосредственно влияет на величину начисляемой амортизации. Поэтому, если в результате переоценки стоимость объекта ОС снизилась, то на добавочный капитал следует также отнести величину дополнительно начисленной по объекту амортизации. Сделать это нужно проводкой:

Дт 02 Кт 83.

При этом величина выявленной уценки не должна превышать совокупную дооценку за предыдущие периоды. В противном случае величина снижения стоимости объекта ОС (в части превышения уценкой дооценки) будет относиться на финансовые результаты в качестве прочих расходов:

Дт 91-2 (субсчет «Прочие расходы») Кт 01.

Излишне начисленная амортизация в данном случае будет составлять прочие доходы фирмы:

Дт 02 Кт 91-1 (субсчет «Прочие доходы»).

Изложенные выше правила касаются случая, когда компания первоначально выявила увеличение стоимости своих ОС, т. е. дооценила их.

Однако на практике возможна и обратная ситуация: при первой же переоценке компания выявила снижение первоначальной стоимости объекта ОС (уценила его). В этом случае в силу п. 15 ПБУ 6/01 «Учет ОС», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, сумма уценки должна быть отнесена на финансовые результаты в качестве расходов:

Дт 91-2 Кт 01.

Тогда выявленная при последующей переоценке сумма возрастания стоимости объекта ОС не будет формировать добавочный капитал, а должна быть списана на финансовый результат в качестве прочих доходов:

Дт 01 Кт 91-1.

Если сумма последующей дооценки превысит ранее произведенную уценку объекта ОС (т. е. произойдет полный взаимозачет первичной уценки и последующих дооценок), то далее вновь действуют общие правила: сумма дооценки увеличивает добавочный капитал.

Постоянные разницы при переоценке объектов ОС

С переоценкой внеоборотных активов, формирующей добавочный капитал компании, связан еще один важный нюанс: сумма дооценки не признается налогооблагаемым доходом компании (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Следовательно, увеличение первоначальной стоимости дооцененных объектов ОС не повлияет на величину начисленной амортизации по таким объектам в налоговом учете. А это значит, что амортизация по дооцененным объектам ОС по правилам бухгалтерского учета будет начисляться в большем размере, чем по правилам налогового учета.

Поэтому в учете будут образовываться постоянные разницы, которые, в свою очередь, формируют у фирмы постоянное налоговое обязательство (пп. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н). Соответственно, в бухучете необходимо также отразить начисление постоянного налогового обязательства (ПНО) на величину разницы между амортизацией, принимаемой в бухгалтерском и налоговом учете проводкой:

Дт 99 (субсчет «ПНО») Кт 68.

Подробнее об отложенных налоговых обязательствах, налогооблагаемых и вычитаемых временных разницах см. в статье «Что такое отложенный налог на прибыль и как его учитывать?».

В обратном случае, если объект ОС был уценен, амортизация в бухучете станет ниже налоговой, что также приведет к формированию постоянной разницы. В связи с этим у компании образуется постоянный налоговый актив, который должен быть отражен проводкой:

Дт 68 Кт 99 (субсчет «ПНА»).

Формирование и использование добавочного капитала в результате образования курсовых разниц по взносам учредителей

Добавочный капитал на предприятии может также быть сформирован в результате образования курсовой разницы при внесении собственником в уставный капитал фирмы взносов, которые выражены в иностранной валюте. Ключевой здесь является дата фактического зачисления взноса на валютный счет фирмы. На эту дату и возникает курсовая разница, увеличивающая добавочный капитал (п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств в валюте», утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н). Отражение такой разницы в учете поясним на примере.

Пример:

Учредитель решил внести в уставный капитал 100 евро в марте. Следовательно, в марте в учете будет сформирована задолженность учредителя по взносу в уставный капитал исходя из курса рубля на эту дату (на март) проводкой:

Дт 75 Кт 80.

Однако фактически 100 евро перечислены были только в октябре:

Дт 52 Кт 75.

Курс евро к рублю в октябре уже другой, он стал выше. Значит, у фирмы образовался дополнительный рублевый доход — положительная курсовая разница, которая в силу ПБУ 3/2006 должна быть списана на увеличение добавочного капитала проводкой:

Дт 75 Кт 83.

В обратной ситуации, когда курс валюты упал на дату фактического внесения собственником средств, ситуация прямо противоположная: возникает отрицательная курсовая разница, которая может быть покрыта за счет уменьшения добавочного капитала организации. В учете такой факт хозяйственной жизни оформляется следующими последовательными проводками:

  • Дт 75-1 Кт 80 — в учете сформирована рублевая задолженность учредителей по вкладам в валюте;
  • Дт 52 Кт 75-1 — на валютный счет организации перечислена соответствующая сумма;
  • Дт 83 Кт 75-1 — добавочный капитал уменьшается на сумму отрицательной курсовой разницы.

Прочие случаи формирования добавочного капитала компании

Следующий способ сформировать (увеличить) добавочный капитал — продать акции (для АО) либо долю собственности (для ООО) в компании по цене выше номинальной.

В этом случае на увеличение уставного капитала пойдет только номинальная стоимость доли участия в компании. Сумма превышения продажной цены над номинальной будет списываться в добавочный капитал. Поэтому если организация получила такой дополнительный доход от продажи доли, она должна будет в учете отразить как увеличение уставного капитала, так и рост добавочного:

Дт 75 Кт 80 (в сумме номинальной стоимости доли);

Дт 75 Кт 83 (в части превышения).

При этом фактическое поступление средств в счет оплаты купленной доли от нового собственника будет регистрироваться проводкой:

Дт 51 Кт 75.

План счетов предусматривает, что счет 83 может корреспондировать со счетом 84. Поэтому принятие руководством компании решения об увеличении добавочного капитала за счет имеющейся нераспределенной прибыли будет оформляться проводкой:

Дт 84 Кт 83.

Кроме того, действующее законодательство позволяет организации увеличить добавочный капитал за счет средств, которые собственники внесли в бизнес с целью увеличения чистых активов (это следует из подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). В этом случае после поступления денежных средств от учредителей (которое оформляется проводкой Дт 51 Кт 75) увеличение добавочного капитала необходимо отразить проводкой:

Дт 75 Кт 83.

Отражение иных случаев использования добавочного капитала на счете 83

Выше были перечислены ситуации, связанные с изменением добавочного капитала компании, в том числе в результате переоценки объектов ОС.

Применительно к внеоборотным активам важен также еще один момент. В силу п. 15 ПБУ 6/01, если объект ОС выбывает, то сумма оставшейся дооценки по нему должна быть отнесена к нераспределенной прибыли. Следовательно, если по каким-либо причинам (продажа, ликвидация, передача в счет вклада в уставный капитал и др.) ОС в компании выбывает, в учете необходимо отразить операцию по уменьшению добавочного капитала на сумму дооценки по такому ОС:

Дт 83 Кт 84.

Обращаем внимание! Списать на прибыль добавочный капитал можно, только если объект ОС выбыл. Поэтому если внеоборотный актив полностью самортизировался, но не выбыл, списывать добавочный капитал не следует. Ведь компания всегда может провести модернизацию или реконструкцию такого объекта ОС, которая увеличит его стоимость, а значит, такую новую стоимость придется снова переоценивать.

Добавочный капитал можно использовать с целью увеличения уставного капитала. Это следует из закона «Об АО» от 26.12.1995 № 208-ФЗ и закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, которые позволяют увеличить уставный капитал фирмы за счет ее собственных средств. В учете соответствующая операция отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 83 Кт 80.

Кроме изложенных способов расходования добавочного капитала его можно частично или полностью распределить между акционерами (собственниками). Такая операция в учете отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 83 Кт 75.

Обращаем внимание! Указанная выше проводка отражает формирование задолженности организации перед собственниками в учете.

Фактическая выплата учредителям средств за счет добавочного капитала будет впоследствии фиксироваться последовательными проводками:

Дт 75 Кт 51 (в части основных сумм, выплачиваемых собственникам),

Дт 75 Кт 68 (удержание НДФЛ).

На практике возникает спорный вопрос: можно ли использовать добавочный капитал для покрытия убытков прошлых лет? В настоящий момент законодательство этого не запрещает. Контролирующие органы считают, что убытки нельзя компенсировать только за счет сумм дооценки ОС, но вместе с тем отмечают, что за это санкции Налоговым кодексом не предусмотрены (письмо Минфина РФ от 21.07.2000 № 04-02-05/2). Поэтому можно предположить, что компании пока не лишены права использовать свой добавочный капитал на покрытие убытков. Для этого в учете необходимо отразить проводку:

Дт 83 Кт 84.

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал»

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 34

— на сумму дооценки объекта сверх суммы ранее произведен­ной уценки — 3 000 руб. (6 000 руб. – 3 000 руб.);

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кре­дит 02 «Амортизация основных средств»

— на сумму дооценки начисленной амортизации в пределах суммы ранее произведенной уценки — 1 000 руб.;

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация основ­ных средств»

— на сумму дооценки начисленной амортизации сверх суммы ранее произведенной уценки — 800 руб. (18 00 руб. – 1 000 руб.).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с дебета счета учета добавочного капитала в коррес­понденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли ор­ганизации (п. 48 Методических указаний по учету основных средств).

Пример 1.17

Объект основных средств (см. пример 1.16) списывается с ба­ланса организации. Наряду с проводками, отражающими списание объекта с учета, оформляется проводка по списанию суммы дооцен­ки, учтенной на счете учета добавочного капитала:

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

— на сумму дооценки объекта, учтенной на счете 83 «Добавоч­ный капитал», —2 200 руб. (3000 руб. — 800 руб.).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоцен­ки отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств (п. 48 Методических указаний по учету основных средств).

Пример 1.18

Переоценивается объект основных средств. Текущая (восста­новительная) стоимость объекта на дату переоценки составляет 27 000 руб.

Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату переоценки — 30 000 руб., сумма начисленной амортизации — 22 000 руб.

Сумма уценки объекта составляет:

30 000руб. — 27 000руб. = 3 000 руб.

Определим коэффициент пересчета:

27 000 руб. : 30 000 руб. = 0,9.

Определим сумму амортизации после переоценки:

22 000 руб. х 0,9= 19 800 руб.

Сумма уценки амортизации составляет:


22 000 руб. — 19 800 руб. = 2 200 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кре­дит 01 «Основные средства»

— на сумму уценки объекта — 3 000 руб.;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 84 «Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)»

— на сумму уценки начисленной амортизации — 2 200 руб.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьше­ние добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные пе­риоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета до­бавочного капитала и кредиту счета учета основных средств. Превы­шение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачислен­ной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается по дебе­ту счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонден­ции с кредитом счета учета основных средств (п. 48 Методических указаний по учету основных средств).

Пример 1.19

Переоценивается объект основных средств. Текущая (восстано­вительная) стоимость объекта на дату переоценки — 22 200 руб.

Восстановительная стоимость объекта, по которой он числится в учете на дату переоценки, составляет 37 000 руб., сумма начисленной амортизации — 17 000 руб. Ранее объект дооценивался, в результате чего первоначальная стоимость была увеличена на 5 000 руб., сумма амортизации — на 2 000 руб.

Сумма уценки объекта составляет:

37 000 руб. — 22 200 руб. = 14 800 руб.

Определим коэффициент пересчета:

22 200 руб. : 37 000 руб. = 0,6.

Определим сумму амортизации после переоценки:

17 000 руб. х 0,6 = 10 200 руб.

Сумма уценки амортизации составляет:

17 000 руб. — 10 200 руб. = 6 800 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 01 «Основные средства»

— на сумму уценки в пределах суммы ранее произведенной до­оценки — 5 000 руб.;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кре­дит 01 «Основные средства»

— на сумму уценки сверх суммы ранее произведенной дооцен ки – 9 800 руб. (14 800 руб. – 5 000 руб.);

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 83 «Добавоч ный капитал»

— на сумму уценки начисленной амортизации в пределах сум ранее произведенной дооценки — 2 000 руб.;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

— на сумму уценки сверх суммы ранее произведенной дооценки – 4 800 руб. (6 800 руб. – 2 000 руб.).

ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполне­ния работ и оказания услуг либо для управленческих нужд органи­зации, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 75 Методиче­ских указаний по учету основных средств).

Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:

— продажи;

— списания в случае морального и физического износа;

— ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвы­чайных ситуациях;

— передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

— передачи по договорам мены, дарения;

— передачи дочернему (зависимому) обществу от головной орга­низации;

— недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;

— частичной ликвидации при выполнении работ по реконст­рукции;

— в иных случаях (п. 76 Методических указаний по учету основных средств).

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном пе­риоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачис­лению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).

Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете, как правило, на субсчете учета выбытия ос­новных средств, открываемом к счету учета основных средств. При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в коррес­понденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит указанного субсчета — сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации дан­ного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортиза­ции. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объ­екта основных средств списывается с кредита субсчета учета выбы­тия основных средств в дебет счета прибылей и убытков в качестве прочих расходов.

Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, учитываются по дебету счета прибылей и убытков в качестве про­чих расходов. Указанные расходы могут предварительно аккумули­роваться на счете учета затрат вспомогательного производства. По кредиту счета прибылей и убытков в качестве прочих доходов учи­тывается сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта основных средств по цене возможного использования (п. 84 Методиче­ских указаний по учету основных средств).

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стои­мости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве прочих доходов (п. 79 Методических указаний по учету основных средств).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (п. 15 ПБУ 6/01) .

Продажа основных средств

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п. ПБУ 6/01).

Пример 1.20

Организация продает автомобиль. Согласно данным бухгалтерского учета восстановительная стоимость автомобиля состав 34 000 руб., сумма начисленной амортизации — 10 000 руб. Автомобиль ранее дооценивался. Сумма дооценки, учтенная в составе добавочного капитала организации, — 14 000 руб. Согласно договору с покупателем цена реализации автомобиля составляет 29 500 руб. (в том числе НДС — 4 500 руб. ).

Дооценка (увеличение стоимости) основных средств отражается на счете

Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным способом, отражается в учете записью

а) Дт 96 «Резервы предстоящих расходов» — Кт 23 «Вспомогательные производства»;

Задание № 462

в) 83 «Добавочный капитал»;

Задание № 463

Переоценке подлежат объекты основных средств, находящиеся в собственности организации и отражаемые в бухгалтерском учете на счетах:

а) 01 «Основное средства»;

в) 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

а,в

Задание № 464

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива:

2.При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев);

Задание № 465

Уменьшение суммы амортизационных отчислений при переоценке объектов основных средств, если их дооценка ранее не производилась, отражается в учете записью:

а) Дт 02 «Амортизация основных средств» — Кт 84 «Нераспределенная прибыль»;

Задание № 466

Уменьшение суммы амортизационных отчислений при переоценке объектов основных средств, если их дооценка ранее производилась, отражается в учете записью:

а) Дт 02 «Амортизация основных средств» — Кт 83 «Добавочный капитал»;

Задание № 467

Начисление арендной платы за текущий месяц при досрочном ее перечислении отражается записью по дебету счетов учета затрат и кредиту счета:

б) 97 «Расходы будущих периодов;

Задание № 468

Досрочное перечисление сумм арендной платы арендатор отражает записью:

г) Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кт 51 «Расчетные счета».

Задание № 469

Затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, осуществляемому арендатором за счет средств арендодателя, отражаются в учете записью по кредиту счета 76 «Pасчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счетов учета:

а) денежных средств;

Задание № 470

Задолженность арендодателя за ремонт, осуществленный арендатором в счет арендной платы, отражается в учете записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и кредиту счета:

б) 91 «Прочие доходы и расходы»;

Задание № 471

Затраты по реконструкции объектов арендованных основных средств, проводимой за счет средств арендатора, отражаются по дебету счета:

б) 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Задание № 472

Суммы арендной платы, причитающиеся к получению арендодателем, если сдача в аренду является предметом деятельности, oтражаются записью:

а) Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кт90 «Продажи»;

Задание № 473

Передача объектов основных средств в текущую аренду арендодателем отражается записью по счету:

а) 01 «Основные средства»;

Задание № 474

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду (в организациях, где сдача в аренду является предмета деятельности), отражается записью по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета: |

а) 20 «Основное производство»;

Задание № 475

Расходы, связанные с осуществлением лизинговых операций, у лизингодателя аккумулируются на счете:

б) 20 «Основное производство»;

Задание № 476

Начисление ежемесячных лизинговых платежей отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета:

в) 91 «Прочие доходы и расходы»;

Задание № 477

По окончании срока действия договора лизинга снятие с учета лизингового имущества отражается записью по кредиту счета:

г) 001 «Арендованные основные средства».

Задание № 478

Принятие имущества в состав собственных основных средств отражается записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета:

б) 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Налоговый и бухгалтерский учет результатов переоценки основных средств — уценка и дооценка, проводки, примеры

23 сентября 2018 Прочее

Необходимость установления достоверной рыночной стоимости активов, принадлежащих предприятию, возникает обычно при разных обстоятельствах.

К примеру, речь идет о предстоящей покупке или запланированной продаже бизнеса.

Или, как вариант, собственники компании намереваются увеличить сумму уставного капитала, привлечь банковскую ссуду, реализовать проект расширения предпринимательской структуры.

Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?

Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Так или иначе, наилучшим способом актуализации фактической цены основных средств (ОС) является их переоценка, осуществляемая в четком соответствии с нормативными требованиями.

Действующим законодательством предприятиям и организациям предоставляется возможность переоценки основных средств. Данная опция предусматривается пунктом 15 стандарта «Учет основных средств», известного как ПБУ 6/01.

Процедура переоценки ОС выполняется на предприятии с целью определения настоящей стоимости соответствующих объектов (оборудования, зданий, сооружений и т.п.).

Актуализация стоимости ОС осуществляется согласно их рыночным ценам, а также существующим условиям воспроизводства, действующим на дату проведения такой переоценки.

Каждая компания самостоятельно решает, стоит ли переоценивать имеющиеся активы. Однако следует знать, что единожды проведенная переоценка вынуждает руководство организации в дальнейшем регулярно осуществлять данное мероприятие – не чаще 1 (одного) раза за год (по состоянию на момент завершения отчетного периода).

Такая необходимость связана с тем, что стоимость переоцениваемых основных средств, отражаемая в системе бухгалтерского учета, не должна ощутимо (существенно) расходиться с их актуальной (восстановительной) стоимостью.

Порядок проведения

Переоценка ОС осуществляется на предприятии в следующем порядке:

  1. Проводится ревизия внеоборотных активов, нуждающихся в переоценке. Необходимо проверить их фактическое наличие.
  2. Оформляется надлежащий распорядительный акт руководства организации, предписывающий переоценить имеющиеся объекты ОС.
  3. Определенные активы переоцениваются соответствующими специалистами предприятия по актуальной (восстановительной) стоимости посредством прямого пересчета, осуществляемого согласно действительным рыночным ценам, или индексации.
  4. Итоги проведенной переоценки объектов ОС (дооценки, уценки) адекватным образом отражаются в соответствующих регистрах бухучета.

Переоценка имеющихся объектов основных средств подразумевает актуализацию их первоначальной (первичной) стоимости.

Однако если данные активы уже переоценивались прежде, пересчету подлежит их актуальная (восстановительная) стоимость.

Кроме того, следует пересчитать величину амортизации, начисленной (накопленной) за время эксплуатации соответствующего объекта.

Важно отметить! что первичная стоимость имущественного объекта (актива) может переоцениваться как в направлении её увеличения (это так называемая дооценка), так и в направлении её уменьшения (речь идет об уценке).

Специфика учета итогов такой актуализации будет предопределяться тем, проводилась ли прежде стоимостная переоценка конкретного основного средства.

Что такое дооценка ОС?

Если прежде не совершалась переоценка для конкретных ОС, учетные действия осуществляются по следующему правилу: величина дооценки актива фиксируется в составе так называемого добавочного капитала предприятия и, соответственно, отображается по кредиту бухгалтерского счета 83, известного под названием «Добавочный капитал».

Если ранее уже совершался оценочный пересчет ОС, операции переоценки для подобных объектов фиксируются в бухучете несколько иначе.

Так, очередная дооценка ранее переоцененных объектов ОС будет учитываться по регистрам бухучета следующим образом:

  • Если актив уже дооценивался ранее на этом предприятии, величина очередной его дооценки учитывается по бухгалтерскому счету 83.
  • Если актив уже уценивался прежде на данном предприятии, величина его дооценки, соответствующая размеру уценки, совершенной за предшествующие отчетные периоды, подлежит зачислению на счет 91, по которому, как известно, учитываются прочие доходы и затраты. Если же размер дооценки основного средства оказывается больше размера его уценки, учтенной по бухгалтерскому счету 91, величина данного превышения подлежит отнесению на бухгалтерский счет 83 (учитывается динамика добавочного капитала).

Отражение в бухгалтерском учете дооценки

Если уценка прежде не совершалась для конкретного актива, его дооценка фиксируется так:

Операция Дебет Кредит
Увеличение первичной стоимости 01-счет 83-счет
Увеличение размера амортизации 83-счет 02-счет

Если уценка прежде выполнялась для конкретного объекта ОС, его дооценка учитывается следующим образом:

Операция Дебет Кредит
Дооценка на величину, соответствующую уценке, выполненной прежде 01-счет 91.1-счет
Дооценивается амортизация (в рамках уценки, выполненной прежде) 91.2-счет 02-счет
Дооценивается восстановительная стоимость (больше величины предшествующей уценки) 01-счет 83-счет
Амортизация дооценивается (больше величины предшествующей уценки) 83-счет 02-счет

Понятие уценки

Если какая-либо переоценка прежде не осуществлялась для конкретных объектов основных средств, соответствующие учетные операции выполняются по такому правилу: величина проведенной уценки актива учитывается по бухгалтерскому счету прочих доходов и затрат предприятия и, соответственно, отражается на дебете бухгалтерского счета 91, известного под наименованием «Прочие доходы и расходы».

Правило! Уценка стоимости учитывается в составе прочих расходов на счете 91.

Если уже совершался прежде пересчет стоимости ОС, операции переоценки отражаются в бухучете другим образом:

  • Если актив, принадлежащий данной компании, уже подвергался дооценке прежде, величина его уценки учитывается по бухгалтерскому счету 83 сокращением размера добавочного капитала, сформированного посредством накопления сумм дооценки актива за минувшие отчетные периоды. Если же размер уценки оказывается больше величины его дооценки, то сумма данного превышения подлежит отнесению на финансовый итог в качестве элемента иных затрат (бухгалтерский счет 91).
  • Если актив, принадлежащий данной организации, уже уценивался ранее, величина очередной его уценки учитывается по бухгалтерскому счету 91.

Бухучет и проводки

Если уценка прежде не совершалась для конкретного актива, его дооценка фиксируется так:

Операция Дебет Кредит
Дооценка первичной стоимости 01-счет 83-счет
Увеличение размера амортизации 83-счет 02-счет

Если уценка прежде выполнялась для конкретного объекта ОС, его дооценка учитывается следующим образом:

Операция Дебет Кредит
Дооценка на величину, соответствующую уценке, выполненной прежде 01-счет 91.1-счет
Дооценивается амортизация (в рамках уценки, выполненной прежде) 91.2-счет 02-счет
Дооценивается восстановительная стоимость (больше величины предшествующей уценки) 01-счет 83-счет
Амортизация дооценивается (больше величины предшествующей уценки) 83-счет 02-счет

Примеры

Уценка предшествует дооценке

Уценка

Руководство переоценило стоимость основного средства к окончанию 2017 года.

Первичная стоимость – 400000. Актуальная стоимость насчитывает 350000. Размер накопленной амортизации составляет 80000.

Выполняются расчеты в следующем порядке:

  • Определяется коэффициент совершаемой переоценки – 0.875 (350000 разделить на 400000).
  • Уцененная амортизация – 70000 (80000 умножить на 0.875).
  • Размер уценки амортизации – 10000 (из 80000 вычесть 70000).
  • Размер уценки стоимости – 50000 (из 400000 вычесть 350000).
  • Итоговая величина совершенной уценки – 40000 (из 50000 вычесть 10000).

Дооценка

На 31.12.2018 была произведена дооценка основного средства. Актуальная стоимость насчитывает 450000. Их стоимость исходная – 350000. За минувший год накопили амортизацию 40000.

Расчеты осуществляются в таком порядке:

  • Общий размер амортизации выходит 110000 (к 70000 прибавляется 40000).
  • Коэффициент совершенной переоценки соответствует 1.3 (450000 делится на 350000).
  • Величина переоцененной амортизации равна 143000 (110000 умножается на 1.3).
  • Размер дооценки составляет 100000 (из 450000 вычитается 350000).
  • Дооценка амортизации насчитывает 33000 (от 143000 отнимается 110000).
  • Итоговая величина дооценки получается 67000 (100000 минус 33000).

Дооценка отражается так в бухгалтерском учете следующими проводками:

Операция Сумма Дебет Кредит
Отражение дооценки на величину, соответствующую уценке, выполненной прежде 50000 01-счет 91.1-счет
Дооценивается амортизация (в рамках уценки, совершенной прежде) 10000 91.2-счет 02-счет
Дооценивается восстановительная стоимость (больше величины предшествующей уценки) 50000 (от 100000 отнимается 50000) 01-счет 83-счет
Амортизация дооценивается (сверх величины предшествующей уценки) 23000 (от 33000 отнимается 10000) 83-счет 02-счет

Дооценка предшествует уценке

Дооценка

К завершению 2017 года осуществляется дооценка. Первичная стоимость насчитывает 200000.

Актуальная стоимость получается 250000. Величина амортизации оценивается суммой 40000.

Выполняются такие расчеты:

  • Коэффициент совершенной переоценки получается 1.25 (250000 делится на 200000).
  • Пересчитывается амортизация до 50000 (40000 умножается на 1.25).
  • Величина дооценки для амортизации соответствует 10000 (из 50000 вычитается 40000).
  • Дооценка самого объекта выходит 50000 (от 250000 отнимается 200000).
  • Совокупная величина дооценки получается 40000 (из 50000 вычитается 10000).

Уценка

К окончанию следующего 2018 года совершается уценка. За этот год накопили амортизацию на 20000. Актуальная стоимость получается 150000. Стоимость ОС соответствует 250000.

Выполняются такие расчеты:

  • Коэффициент выполняемой переоценки соответствует 0.6 (150000 делится на 250000).
  • Накопленная амортизация (общий размер) – 60000 (к 40000 прибавляется 20000).
  • Уцененная амортизация насчитывает 36000 (60000 умножается на 0.6).
  • Величина уценки равняется 100000 (250000 минус 150000).
  • Совокупная величина проведенной уценки равняется 64000 (100000 минус 36000).

Уценка отражается так в бухгалтерском учете с помощью проводок:

Операция Сумма Дебет Кредит
Отражение уценки в рамках величины предшествующей дооценки актива 50000 83-счет 01-счет
Уценивается амортизация (в рамках суммы предшествующей дооценки) 10000 02-счет 83-счет
Уценивается восстановительная стоимость актива (в рамках превышения величины дооценки актива) 50000 (для этого из 100000 вычитается 50000) 91.2-счет 01-счет
Амортизация уценивается (в рамках величины дооценки актива) 26000 (для этого от 36000 отнимается 10000) 02-счет 91.1-счет

Переоценка основных средств (дооценка и уценка)

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

В результате переоценки допускается как увеличение (дооценка), так и уменьшение (уценка) стоимости имущества.

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерии на счетах 83 Добавочный капитал и 91 Прочие доходы и расходы. Результаты проведенной переоценки в бухгалтерском учете отражаются в начале нового отчетного периода.

Проводка при дооценке основных средств: Д01 К83 — стоимость увеличилась.

Проводка при уценке основных средств: Д91/2 К01 — стоимость уменьшилась.

При проведении переоценки основных фондов помимо пересчета стоимости объектов, нужно также проводить пересчет амортизации.

Для этого сначала считаем степень износа, то есть находим отношение начисленной амортизации к первоначальной стоимости ОС в процентах. Затем переоцененную стоимость объекта ОС умножаем на степень износа и получаем пересчитанную амортизацию.

В случае дооценки пересчет амортизации отражается проводкой: Д83 К02.

В случае уценки проводка выглядит следующим образом: Д02 К91/1.

Дебет Кредит Название операции
01 83 Дооценка ОС
83 02 Дооценка начисленной амортизации
91/2 01 Уценка ОС
02 91/1 Уценка начисленной амортизации
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Переоценка основных средств. Примеры дооценки и уценки

Пример переоценки объекта основных фондов (дооценка):

Основное средство первоначальной стоимостью 20000 рублей. По нему начислена амортизация 4000 рублей.

В результате анализа рынка была выявлена текущая среднерыночная цена на данное ОС, которая составила 25000 рублей. То есть стоимость увеличилась на 5000 рублей.

Проведем пересчет амортизации:

Степень износа = 4000*100% / 20000 = 20%.

А = 25000 * 20% / 100% = 5000 рублей. То есть стоимость амортизации увеличилась на 1000.

Проводки при дооценки основных средств:

Сумма Дебет Кредит Название операции
5000 01 83 Дооценка ОС
1000 83 02 Дооценка начисленной амортизации

Пример переоценки основных средств (уценка):

Основное средство первоначальной стоимостью 20 000.

Сумма начисленной амортизации 4000.

Среднерыночная стоимость на аналогичные ОС 16000 (уменьшилась на 4000 рублей).

Степень износа = 4000*100% / 20000 = 20%.

Амортизация в результате переоценки: 16000 * 20% / 100% = 3200 (уменьшилась на 800).

Проводки при уценки основных средств:

Сумма Дебет Кредит Название операции
4000 91/2 01 Уценка ОС
800 02 91/1 Уценка начисленной амортизации

В конце темы хочу отметить, что все изменения, возникшие в результате переоценки основных фондов, нужно вносить в инвентарную карточку объекта.

Продолжаем изучать тему основных средств, в следующей статье разберем, что такое инвентаризация основных средств и консервация основных средств.

Скачивайте образцы форм для учета основных средств на предприятии:
Форма ОС-1. Заполнение акта приема-передачи основных средств
Форма ОС-1а. Заполнение акта приема-передачи здания
Форма ОС-2. Накладная на внутреннее перемещение основных средствФорма ОС-3. Акт о приеме-сдаче ОС после ремонтаФорма ОС-4. Заполняем акт на списание основных средств
Форма ОС-4А. Акт на списание автомобиля
Форма ОС-6. Инвентарная карточка
Форма ОС-6Б. Инвентарная книга
Форма ОС-14. Акт приема-передачи оборудования
Форма ОС-15. Акт приема-передачи оборудования в монтаж
Форма ОС-16. Дефектный акт
Приказ на списание объектов основных средств
Выбытие основных средств (проводки, примеры)
Учет аренды основных средств (проводки, примеры)
Учет поступления основных средств (документы, проводки)

У коммерческих организаций нет обязанности проводить переоценку, если это не закреплено в их учетной политике. Если же закреплено, то переоценка должна проводиться последним днем года с периодичностью не чаще раза в год. При этом бухгалтеру важно правильно отразить в проводках результаты переоценки ОС, в том числе дооценку или уценку стоимости объектов.

Виды переоценки

В результате пересчета стоимость объекта ОС может как повыситься, так и снизиться. В первом случае говорят о дооценке, во втором — об уценке объекта.

Схема учета переоценки:

Пример дооценки основных средств с проводками

В организации «Альбатрос» имеется основное средство стоимостью 100 000 руб. На момент переоценки начисленная амортизация составила 25 000 руб. В результате переоценки стоимость ОС определена в 110 000 руб.

При увеличении стоимости ОС получаем дооценку. Следовательно, необходимо будет пересчитать и накопленную амортизацию.

Вычислив коэффициент износа, мы можем переоценить сумму амортизации:

  • 25 000 руб./100 000 руб. = 25 %;
  • то есть 110 000 руб.*25% = 27 500 руб.

Бухгалтер организации при дооценке основных средств сделал следующие проводки:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
01 83 Отражение стоимости дооценки (110 000-100 000=10 000) 10 000 Бухгалтерская справка
83 02 Отражение пересчета амортизации (27 500 — 250 000 = 2 500) 2 500 Бухгалтерская справка

Пример уценки основных средств с проводками

Основное средство стоимостью 200 000 руб. и накопленной амортизацией 50 000 руб. было переоценено в соответствии с рыночной стоимостью аналогичных объектов. Новая стоимость определена в размере 160 000 руб.

При снижении стоимости ОС получаем уценку:

  • Определяем степень износа: 200 000 руб./50 000 руб.= 25%;
  • Рассчитываем новую сумму амортизации: 160 000 руб. * 25% = 40 000 руб.

Проводки по уценке ОС в бухучете:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
91.2 01 Отражено уменьшение стоимости объекта (200 000-160 000) 40 000 Бухгалтерская справка
02 91.1 Отражено уменьшение начисленной амортизации (50 000 — 40 000) 10 000 Бухгалтерская справка

Экономический смысл переоценки

Переоценка ОС может помочь снизить налоговую нагрузку. В частности, уменьшить сумму налога на имущество.

Переоценка основных фондов проводится только в бухгалтерском учете, поэтому после ее проведения неизбежно возникают разницы с НУ, что влияет также и на налог на прибыль.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *