Проводка 94 50

Хотя бы раз в год в каждой организации проводится операция под названием «инвентаризация». И в ходе нее частенько обнаруживается недостача того или иного имущества. Эта ситуация не из приятных, ведь руководству компании и бухгалтеру придется проделать большую работу по поиску виновных лиц и возмещению ущерба.

Может быть и ситуация, когда руководитель готов простить работнику небольшую оплошность. Однако это может выйти боком для предприятия-доброхота. К чему надо быть готовым?

Естественная убыль

Конечно, не всегда можно обвинить в недостаче материально-ответственное лицо, например, если товарно-материальные ценности подвержены такому явлению как естественная убыль. В этом случае бухгалтеру нужно просто списать недостачу проводкой:

Дт 20, 23, 44 – Кт 94 – списание стоимости ТМЦ в пределах норм естественной убыли.

Но данная проводка подходит только для отражения недостачи в пределах нормативов. Если же обнаружен ущерб сверх норм естественной убыли, то ответственность за него несет сотрудник, обеспечивающий сохранность данных ценностей.

Помните и о том, что все отражаемые в бухучете операции подтверждаются документально. При обнаружении недостачи ТМЦ в обязательном порядке проводится служебная проверка, на основании результатов которой руководитель компании издает приказ о возмещении ущерба или списании недостачи в пределах норм естественной убыли. Когда недостача списывается в пределах нормативов, в приказе стоит указать и реквизиты того нормативного акта, которым эти нормы были утверждены.

Возмещение ущерба за счет виновных лиц

Служебная проверка определяет и круг виновных в недостаче лиц, ведь велика вероятность того, что имущество было похищено не сотрудником организации, а сторонним человеком. В этом случае виновника недостачи будут искать правоохранительные органы по заявлению организации о хищении имущества.

Материально-ответственное лицо признает свою вину? Тогда недостача в бухгалтерском учете будет отражаться на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Если с провинившегося работника решено взыскать только балансовую стоимость имущества, то бухгалтеру следует сделать проводки:

Дт 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — Кт 94 – отнесение на сотрудника недостачи имущества по балансовой стоимости;

Дт 50, 51, 70 – Кт 73 – погашение сотрудником задолженности по недостаче.

В случае, когда руководитель настаивает на возмещении рыночной стоимости недостающих материалов или товаров, то в бухучете дополнительно делается проводка:

Дт 73 – Кт 91 субсчет «Прочие доходы» — отражение дохода в виде превышения рыночной стоимости ТМЦ над балансовой.

Возможен и такой вариант, когда виновником недостачи является стороннее лицо. Тогда в проводках вместо счета 73 применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Налоговый учет недостачи несколько проще – в нем сумма недостачи считается внереализационным расходом, а возмещенный ущерб полностью относится к внереализационным доходам (письмо Минфина России от 14.10.2010г. №03-03-06/1/648).

Но в случае, когда руководитель решил не взыскивать с виновного лица ущерб, сумму недостачи нельзя будет списать в расходы. Для этих целей вам придется потратить чистую прибыль.

При возмещении ущерба за счет сотрудника руководитель издает соответствующий приказ.

Пример

Менеджер ООО «Ромашка» Лопаткин О.Г. опрокинул банку краски на коробку бумаги для принтера, в результате чего она пришла в негодность. Лопаткин признает свою вину и готов возместить балансовую стоимость краски в размере 300 руб. и бумаги в сумме 200 руб. Руководитель компании принял решение взыскать стоимость ТМЦ с менеджера, о чем издал следующий приказ:

СКРИН-ШОТ

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Д73 К94 — 500 руб. — ущерб от порчи ТМЦ отнесли на сотрудника,

Д70 К73 — 500 руб. — сумму ущерба удержали из зарплаты.

Недостача и форс-мажор

Если недостача возникла по причине пожара либо других форс-мажорных обстоятельств, то сумму ущерба следует учитывать по балансовой стоимости в составе убытков отчетного года:

Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 94 – списание убытка от недостачи, возникшей по причине форс-мажора.

В налоговом учете действия аналогичны: вся сумма недостачи учитывается сразу и относится полностью к внереализационным расходам (пп.6 п.2 ст.265 НК РФ).

Если виновный не найден

Что бухгалтеру делать в ситуации, когда не удается найти виновников причиненного ущерба? Как тогда списать недостачу?

Чтобы было основание для списания расходов в налоговом учете, нужно организации получить от следователя или дознавателя заверенную копию постановления о приостановлении уголовного дела по вышеназванному основанию (пп.1 п.1 ст.208 Уголовно-процессуального кодекса РФ).

Но если виновник был найден, а затем он скрылся, то в целях налогообложения расходы нужно списывать за счет чистой прибыли (письмо Минфина России от 08.06.2009г. №03-03-05/103).

В бухучете эти нюансы во внимание не принимаются, в любом случае расходы будут считаться прочими.

Недостача забалансового имущества

В организациях, как правило, имеется и имущество, учитываемое на забалансовых счетах (например, «малоценка», списанная сразу после покупки). И у бухгалтера во время инвентаризации возникает вопрос: как должна быть отражена его недостача в бухгалтерском учете?

Здесь все просто: если недостача выявлена в пределах норм естественной убыли, виновник не найден или имущество утрачено при форс-мажоре – сделайте запись по кредиту забалансового счета, т.е. снимите это имущество с учета; если же с виновного лица была взыскана сумма ущерба, то помимо манипуляций с забалансовым счетом вам нужно отнести взысканную сумму недостачи на прочие доходы.

Эти действия основаны на том, что забалансовое имущество ранее уже было учтено в затратах, и не нужно дополнительно показывать в учете ущерб от выявленной недостачи.

В налоговом учете отражается только внереализационный доход, который организация взыскала с виновных лиц. В иных случаях в налоговом учете каких-либо изменений не происходит, т.к. ранее уже были учтены расходы на «малоценку».

И излишки, и недостача

Во время инвентаризации может быть выявлена не только недостача, но и излишки. В бухучете они отражаются отдельно, но в некоторых случаях излишки можно зачесть в счет недостачи (например, при пересортице). Для этого одновременно должны выполняться условия, указанные в п.5.3 Методических указаний по инвентаризации, например,расхождения выявлены у одного работника за один и тот же период.

Взаимозачет излишков и недостач делается только по решению руководства, причем, если размер недостачи окажется больше, то разницу придется отнести на виновное лицо.

Налоговый учет не так лоялен к пересортице, в нем недостачу и излишки правильнее будет отразить отдельно, ведь НК РФ не предусматривает возможность их взаимозачета. Поэтому всю стоимость выявленных излишков следует отнести к доходам, а недостачу – отразить в расходах, но только в пределах норм естественной убыли.

Как отразить в учете покупку канцелярских принадлежностей, . Как быть с НДС при недостаче – .

8.3.13. Учет недостач и порчи материалов

Недостача и порча имущества – весьма распространенное явление в деятельности организаций. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращение, сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Недостача и порча материалов возможны при их поступлении от поставщиков, а также в процессе их хранения и использования.

Учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов. В соответствие с п. 58 Методических указаний по бух. учету материально- производственных запасов недостачи и порчу, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитывают в следующем порядке:

1)сумму недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяют путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и НДС, относящиеся к ним , не учитывают. Сумму недостач и порчи списывают с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие и (или ) испорченные материалы списывают со счета 94 и относят на ТЗР или на счета отклонений в стоимости материальных запасов. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой) , их приходуют по ценам возможной продажи .Одновременно на эту сумму уменьшают сумму потерь от порчи;

2)недостачи и порчу материалов сверх естественной убыли отражают по фактической себестоимости:

В фактическую себестоимость включаются:

а) стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без налога на добавленную стоимость).По подакцизным товарам в договорную (продажную)цену включают акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы организации или проданы (с уценкой), их приходуют по ценам возможной продажи с уменьшением на сумму потерь от порчи материалов;

б)сумма ТЗР, подлежащая уплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эту долю рассчитывают путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данным поставке (без НДС);

в)сумма НДС , относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

Таким образом, установлена следующая схема бухгалтерской проводок:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»- Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -на общую сумму стоимости недостающих материалов или материалов, испорченных в пути;

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» -Кредит счета 94 – на сумму недостач или порчи в пределах норм естественной убыли;

Дебет счета 94- Кредит счета 16 – на сумму отклонений в стоимости недостающих или испорченных материалов;

Дебет счета 94 – Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам»- на сумму , субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам»- на сумму НДС по стоимости недостающих или испорченных материалов.

Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов ( по лицевому счету поставщика). При оприходования поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, ТЗР и НДС, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.

Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенной в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышением цен), арифметическими ошибками, допущенными в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.

Если моменту обнаружения недостач, порчи, завышения цен других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены , то оплата осуществляется за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае не уплаченные суммы на счете учета расчетов по претензия не отражаются.

При отсутствие оснований для предъявления претензии и (или) иска (например, в случаях стихийных бедствий), а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику и (или) транспортной организации судом не удовлетворен (полностью или частично),такие суммы недостач и потерь от порчи покупатель списывает на счет 94.

При поставке продукции, не соответствующей по своим качествам характеристикам стандартам, техническим условиям, заказам, договорам, такие материалы приходуются по пониженным ценам, согласованным с поставщиком.

Все операции , связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги , отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» не зависимо от времени оплаты.

Особенности отражения в учете сумм недостач, выявленных при поставках материалов, подробно рассмотрены в разд. 8.1.1.

Учет недостачи и порчи материалов при их хранение и использование. В данном случае списание недостач и порчи в пределах норм естественной убыли , а также в тех случаях ,когда виновные лица не установлены или во взыскание отказано судом , будет оформляться по схемам, описанным выше. В подавляющем большинстве случаев недостачи и порча материалов при их хранении и использовании связана с неквалифицированным и некачественным выполнением работниками своих обязанностей. Это обстоятельство обуславливает необходимость привлечения таких работников к материальной ответственности с целью возмещения нанесенного ущерба . Следовательно, расхождение в схемах в бухгалтерских проводок произойдет только в части отнесения сумм недостачи или порчи на счет виновных лиц.

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»— Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»-150 руб. — на величину превышения сумм, взыскиваемых с работника над размером фактического ущерба. Проводка делается одновременно с предыдущей и в течение того же периода времени.

Непосредственно к вопросам учета недостач и порчи материалов примыкают вопросы учета страховых платежей и страховых возмещений в том случае, когда стоимость материалов застрахована.

Схема бухгалтерских проводок по учету расчетов со страховыми организациями остается достаточно прозрачной: по кредиту, счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются суммы начисленных страховых взносов, подлежащих перечислению, и суммы поступлений от страховых компаний в возмещение утрат по страховым случаям; по дебету- суммы перечисленных взносов и стоимость ущерба от страховых случаев. В последней ситуации разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами относится на счет прибылей и убытков.

Таким образом, в бухгалтерском учете будут оформляться проводки:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» — Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- на сумму начисленных страховых взносов (в пределах установлен пых норм);

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 76 — на сумму страховых взносов сверх установленных норм, а также на расходы по страхованию имущества, которые не могут быть отнесены на издержки производства и обращения (например, объекты социальной сферы);

Дебет счета 76 — Кредит счета 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») — на сумму произведенных перечислений страховых взносов;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит счета 10 «Материалы»

и

Дебет счета 76 — Кредит счета 94 — на сумму стоимости имущества, утраченного в результате страховых случаев. Двойная проводка обусловлена тем, что между фактом оценки ущерба и оформлением документов, необходимых для истребования страхового возмещения, как правило, проходит определенное время;

Дебет счета 51 — Кредит счета 76 — на сумму страхового возмещения, как правило, проходит определенное время

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счета 76 — на сумму потерь от страховых случаев, не компенсируемых страховыми компаниями. Превышение суммы возмещений над суммами потерь по законодательству о страховании невозможно в принципе.

ПРИМЕР 8.17.

Организация начислила и перечислила страховые взносы по стра­хованию МПЗ от пожара 10 тыс. руб. (для упрощения предполага­ется, что это было сделано одним платежом, хотя па практике страхо­вые взносы начисляются и перечислятся ежемесячно). Из-за пожара утрачены материалы на сумму 12 тыс. руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки (проводки, свя­занные с НДС, опущены):

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» — Кредит сче­та 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 10 тыс. руб. — на сумму начисленных страховых взносов;

Дебет счета 76 — Кредит счета 51 «Расчетные счета» — на сумму уплаченных страховых взносов;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит счета 10 «Материалы» — 12 тыс. руб.

Дебет счета 76 — Кредит счета 94 — 12 тыс. руб. — на сумму потерь от пожара;

Дебет счета 51 — Кредит счета 76 — 10 тыс. руб. — на сумму поступившего страхового возмещения;

8.3.9. Учет выбытия инвентаря и хозяйственных принадлежностей 421

8.3.10. Учет списания специальной оснастки и специальной одежды 422

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки (проводки, свя­занные с НДС, опущены): 474

ПРИМЕР 8.20 479

9 глава КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ 483

9.1 Счет 10 «Материалы» 484

Счет 10 «Материалы» 484

10.3 Основные бухгалтерские проводки, оформляемые на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 25

ПРИМЕР 11.4 35

Налог на доходы физических лиц 38

Бухгалтерская справка № / / — НДФЛ 39

за (месяц) 200 г. 39

Бухгалтерская справка № / / — НДФЛ 39

за (месяц) 200 г. 39

В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 94 и кредиту счетов учета запасов — в части договорной (учетной) цены запаса и дебету счета 94 и кредиту счета 16 — при использовании в учетной политике организации счетов заготовле­ния и приобретения материалов или соответствующего субсчета к счетам учета запасов — на долю ТЗР.

Испорченные запасы, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьше­нием на эту сумму потерь от порчи.

Таким образом, при отражении в учете недостач и порчи материалов будут оформляться проводки:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит счета 10 «Материалы» — на сумму стоимости недостающего имущества (порядок списания сумм, отнесенных на счет 94, подробно рассмотрен далее);

Дебет счета 94 — Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — на сумму ТЗР;

Дебет счета 10 (по соответствующим субсчетам) — Кредит счета 94 — на сумму стоимости материалов по цене возможного использования.

ПРИМЕР 8.18

При проведении инвентаризации материалов выявлена недостача пиломатериалов на сумму 200 тыс. руб. и порча в результате нарушения температурно-влажностного режима. Фактическая себестоимость приобретения испорченных материалов — 50 тыс. руб.; цена возможного использования (в качестве топлива) — 5 тыс. руб.; ТЗР учитываются на счете 16. Размер ТЗР в соответствии с порядком, установлен­ным в организации, равен 20% от стоимости материалов.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит счета 10 «Материалы» — 200 тыс. руб. — на сумму стоимости недостающих материалов;

Дебет счета 94 — Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — 40 тыс. руб. — на сумму отклонений в стоимости недостающих материалов (ТЗР);

Дебет счета 94 — Кредит счета 10 — 50 тыс. руб. — на сумму стоимости испорченных материалов;

Дебет счета 10 — Кредит счета 94 — 5 тыс. руб. — на сумму стоимости испорченных материалов, оприходованных по цене возмож­ного использования;

Дебет счета 94 — Кредит счета 16 — 9 тыс. руб. — на сумму ТЗР в части, относящейся к стоимости испорченных материалов. Обращаем внимание на то, что в данном случае списанию подлежит не вся сумма ТЗР, относящаяся к испорченным материалам, а только относящиеся к их стоимости, скорректированной на стоимость оприходованных материалов. В противном случае придется уточнять размер отклонений в стоимости материалов, учитываемых на счете 16, так как сальдо по счету 10 изменится в меньшей степени, чем сальдо по счету 16.

Порядок списания сумм, отнесенных на счет 94, установлен п. 30 Методических указаний по учету материально-производственных запасов:

1) в пределах норм естественной убыли — на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу;

2) сверх норм — за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации, на увеличение расхо­дов — у некоммерческой организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии норм, убыль рассматривается как недостача сверх норм.

В качестве подтверждения фактов отсутствия виновных лиц или иных обстоятельств, позволяющих списать суммы недостач на финансовые результаты, названными Методическими указаниями рекомендуется использовать документы, подтверждающие обраще­ния и соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и др.) по фактам недостач, и решения этих органов, а также заключения о факте порчи запасов, полученные от служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций. Данные документы должны прилагаться к материалам, представляемым руководству организации для оформления списания недостач запасов и порчи сверх норм естественной убыли

ПРИМЕР 8.19

При инвентаризации выявлена недостача основных материалов на сумму 100 тыс. руб.; материалов, используемых при осуществлении расходов на продажу, — 20 тыс. руб. Норма естественной убыли по основным материалам — 5%, по материалам, используемым при осу­ществлении расходов на продажу, — нормы естественной убыли не установлены. Недостача основных материалов в сумме 50 тыс. руб. произошла по вине кладовщика (необеспечение условий хранения); и сумме 30 тыс. руб. — по вине должностных лиц, ответственных за организацию технологического процесса (нарушение технологии, вы­разившееся в неправильном определении размера операционного за­паса). По недостаче на сумму 20 тыс. руб. виновные лица не выявлены. Сумма недостачи материалов, используемых при осуществлении расходов на продажу, взыскивалась по суду с должностных лиц, ответственных за организацию продаж готовой продукции. Решением суда в иске было

отказано.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит счета 10 «Материалы» — 120 тыс. руб. — на всю сумму не­достачи. На практике проводок будет несколько — по соответствую­щим субсчетам счета 10;

Дебет счета 20 «Основное производство» — Кредит счета 94 — 5 тыс. руб. — на сумму недостачи в пределах норм естественной убыли.

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — Кредит счета 94—76 тыс. руб. — на сумму недостачи, обращенную ко взысканию с виновных лиц (сумма взыскания уточнена с учетом норм естественной убыли);

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»— Кредит счета 94 -19 тыс. руб. на сумму стоимости недостающих основных материалов, по которой виновные лица не установлены (сумма также скорректирована с учетом норм естественной убыли);

Дебет счета 91 — Кредит счета 94 — 30 тыс. руб. — на сумму недостачи материалов, используемых при осуществлении расходов на продажу.

Две последние проводки имеют одинаковую корреспонденцию, но на практике оформляются в разные отчетные периоды, так как факт не установления виновных лиц и судебное разбирательство требуют разных сроков.

Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. Если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все-таки оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по наименованию запасов, по которому установлена недостача.

ПРИМЕР 8.20

В результате инвентаризации выявлена недостача материалов на сумму 40 тыс. руб.; по той же группе выявлен излишек на сумму 20 тыс. руб. Норма естественной убыли — 5%. Зачет пересортицы, по нашему мнению, можно отражать только в аналитическом учете (минуя системный синтетический учет). Однако в том случае, когда применяются нормы естественной убыли, правильнее применять счет 84.

В этом случае будут оформлены проводки:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит счета 10 «Материалы» — 40 тыс. руб. — на сумму выявленной недостачи;

Дебет счета 10 Кредит счета 94 — 20 тыс. руб. — на сумму стоимости излишествующих материалов;

Дебет счета 20 «Основное производство»- Кредит счета 94 — 1 тыс. руб. — на сумму естественной убыли.

Обращаем внимание на то, что норма естественной убыли применяется ко всей сумме недостачи, но не применяется к излишкам. Это прямо следует из п. 30 названных Методических указаний, а также из экономического смысла операции: излишние материалы остаются в организации и будут списываться на издержки обращения и производства по учетным ценам. Применение норм естественной убыли к излишкам или ко всей сумме недостачи исказит информацию о состоянии МПЗ.

Существенными являются требования п. 32 названных Методических указаний, согласно которым взаимный зачет излишков и не­достач в результате пересортицы возможен по решению руково­дства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пере­сортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, разницу списывают в порядке, установ­ленном для списания сумм недостачи, — в общем случае разницу относят на виновных лиц. Если конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты у коммерче­ской организации или увеличение расходов — у некоммерческой организации.

Также существенным следует считать положение, согласно ко­торому исключительное право принятия решения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического на­личия запасов и данных бухгалтерского учета предоставлено толь­ко руководителю организации. Это значит, что наиболее целесооб­разным представляется оформление такого решения в виде прика­за или иного распорядительного документа. Соответственно, и основания для принятия такого решения — предложения инвента­ризационной комиссии должны быть оформлены документально. Ни председатель комиссии, ни комиссия (коллегиально) не могут самостоятельно принимать решения о зачете по пересортице.

Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычай­ных ситуаций, списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета 94 по фактической себестоимости этих запасов с последую­щим отражением на счете учета финансовых результатов как чрез­вычайные расходы. С 2006 г. для учета чрезвычайных доходов и расходов используется счет 91.

Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычай­ных ситуаций, учитываются в составе прочих доходов организации.

ПРИМЕР 8.21

В результате пожара на складе организации утрачены материалы на общую сумму 50 тыс. руб.; материалы застрахованы на 40 тыс. руб. (по законодательству суммы страховых возмещений не могут превышать суммы фактического ущерба); ТЗР в организации учитываются на счете 16, норма ТЗР — 20%.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счета 10 «Материалы>> — 50 тыс. руб. — на сумму стоимости утраченных материалов по учетным ценам;

Дебет счета 91 — Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — 10 тыс. руб. — на сумму ТЗР в части относящейся к сумме утраченных материалов;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному cтрахованию» — Кредит счета 91 — 40 тыс. руб. — на сумму причитающегося страхового возмещения;

Дебет счета 51 «Расчетные счета» — Кредит счета 76 40 тыс. руб. — на сумму денежных средств, поступивших от страховой компании.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация а по годовой инвентаризации — в годовой бухгалтерской отчетности. Для целей финансового учета должны быть приняты во внимание события после отчетной даты. Материалы инвентаризации используются при создании резерва под обесценение материальных ценностей.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *