Произведено по заказу

Содержание

Разновидности использования

Итак, мы уже выяснили, что применение товарного знака – прерогатива его владельца. Кроме того, правообладателем является и лицо, которому по договору отчуждения передано исключительное право (соответственно, предыдущий правообладатель такого права лишается). И в первом, и во втором случае у субъектов самый широкий набор правомочий по отношению к средству индивидуализации.

Совсем иная ситуация может возникнуть в случае, когда исключительное право передается по лицензионному договору. В таком случае за лицензиаром (первый владелец товарного знака) сохраняются все исключительные права на средство индивидуализации, но вместе с тем лицензиату (другой стороне договора) передаются некоторые права. Отметим, что неисключительные права на товарный знак отсутствуют, следовательно, никогда не будут выступать предметом какого-либо договора.

И наконец, мы подошли к последней возможной ситуации, когда использование происходит под контролем владельца средства индивидуализации, но в то же время лицензионный договор не заключается. В таком случае главным является согласие правообладателя, которое может быть выражено в некоторых формах. Опираясь на выводы Суда по интеллектуальным правам РФ, рассмотрим вариации.

Гражданско-правовой договор

Субъект предпринимательской деятельности может заключить договор, по которому будет контролировать использование исключительного права на товарный знак вместе с его передачей. Воля здесь выражена в самой сделке.

Какие примеры подобных договоров можно привести? Например, договор коммерческой концессии. Проанализируем его особенности, поскольку такой договор встречается в предпринимательской деятельности наиболее часто.

Суть коммерческой концессии в передаче бизнеса от одного субъекта предпринимательства другому (пользователю). Причем под бизнесом понимаются не предприятия, а комплекс прав на средства индивидуализации, в том числе и на товарный знак. Владелец также следит, насколько правильно другая сторона договора использует исключительные права, соответствует ли это условиям соглашения и т.д. Приведем пример. Крупнейший производитель блюд из курицы, KFC, естественно, сам не может изготавливать и реализовывать еду во всех странах мира. Именно поэтому компания передает исключительные права на производство от своего имени другим фирмам, которые будут производить блюда под товарным знаком KFC. Естественно, что правообладателю необходимо контролировать, как используется бренд, ведь на кону заработанная годами репутация.

Подряд – еще один возможный договор на использование товарного знака. Если в задании указано, что подрядчик обязан не только создать вещь, но и нанести на нее средство индивидуализации, то действует он по поручению заказчика в рамках договора подряда. Значит, договор свидетельствует о воле заказчика передать возможность другой стороне договора однократно указать товарный знак.
Упоминается, кроме того, и договор простого товарищества, что связано со следующим обстоятельством: исключительное право можно внести как вклад в уставный капитал этого юридического лица. Очевидно, что в таком случае товарищество получит возможность распорядиться этим правом в случаях, определенных в законах.

Внутриорганизационные отношения

Отметим, что в случаях, когда лицо применяет товарный знак без формального разрешения правообладателя, но вместе с тем состоит с ним в корпоративных отношениях, нарушения закона не будет. По мнению Суда, сам факт организационных взаимосвязей уже свидетельствует о том, что лицо правомерно действует под контролем правообладателя.

Рассмотрим пример. Генеральный директор компании, по должности осуществляющий ее руководство, размещает товарный знак, например, на вывесках. Никакого договора, определяющего его исключительные права, нет, но он действует в интересах организации и связан с ней корпоративными отношениями. Сама же организация (правообладатель) следит за правильным исполнением директором этих обязанностей.

Доменное имя и товарный знак

Случается, что администратор Интернет-ресурса действует по поручению или в интересах и с разрешения правообладателя, включает в доменное имя обозначение, используемое как товарный знак. Администратор сайта может, кроме того, постоянно работать в организации, что позволяет говорить о внутриорганизационных отношениях – признаке, рассмотренном ранее, что подтверждает позицию вдвойне.

Впрочем, если администратор привлекался один раз и в тесных корпоративных отношениях с организацией не состоял, то сути дела это не меняет: достаточно будет установить факт, что он действовал с согласия владельца.

Таможенные документы в качестве основания

Еще одна ситуация разъяснена Судом по интеллектуальным правам. Когда фирма-производитель поставляет свои товары в Россию, то в таможенной службе оформляются соответствующие документы, из которых явствует намерение фирмы поставить товары в страну. Указываются конкретные импортеры. Именно эти импортеры и будут фактически использовать товарный знак, но под контролем правообладателя.

Правда, здесь есть одно уточнение. Гражданский кодекс гласит, что исключительное право перестает действовать, когда товары поставлены на российский рынок. После введения их в оборот, правообладатель лишается своего исключительного права.

Из проанализированного материала видно, что все эти формы предполагают использование товарного знака на безвозмездной основе с согласия правообладателя и под его контролем. Ключевым моментом является то, что само разрешение в большинстве случаев вытекает из определенных фактов, из сторонних договоров, где конкретно предоставление исключительного права не оговорено. Специальные договоры (например, лицензионные) сюда не относятся.
На сегодняшний день выделено четыре таких основания, но общественные отношения в сфере промышленной собственности динамично развиваются, и в дальнейшем возможно расширение перечня.

На первый взгляд, разницы нет. Потому что обычно одна фирма является одновременно и производителем, и изготовителем.

Но, т.к. процесс производства какой-либо продукции включает в себя не только изготовление, но и проектировку, упаковку и т.д., иногда изготовитель является лишь партнером изначального производителя.

Именно производитель отвечает за качество проектировки, упаковки, достоверность маркировки, безопасность изделий. Соответственно, законодательное сопровождение всех процессов находится именно на нём. Изготовитель несёт ответственность лишь в части тех процессов, которые выполнялись непосредственно им.

Кто такие производитель и изготовитель?
Производитель – физическое или юридическое лицо, обладающее полным спектром вещных прав на продукцию, выпускающее её под своей торговой маркой самостоятельно либо с привлечением услуг маркировщиков, упаковщиков, проектировщиков и изготовителей. Информация о нём в обязательном порядке указывается на товарах и доводится до потребителя. Производитель несёт полную ответственность за соблюдение требований безопасности, установленных в конкретной отрасли.

Изготовитель – физическое или юридическое лицо, осуществляющее конечное производство продукции для её дальнейшей реализации оптовым и розничным покупателям, за исключением схем аутсорсинга. Результат такой работы – пригодность изделия для конечного потребления.

В чем разница между производителем и изготовителем?
Таким образом, производитель – это обладатель всего спектра прав на продукт, который может либо выпускать товары самостоятельно, либо прибегать к услугам субподрядчиков. К их числу, наряду с проектировщиками, упаковщиками и маркировщиками, относятся изготовители. Последнюю группу субъектов объединяет лишь тот факт, что они стоят на вершине производственной цепочки и делают продукт пригодным к употреблению либо дальнейшей реализации.

В чем отличие производителя от изготовителя?
Соотношение:

Производитель – это компания, обладающая всем спектром прав собственности на продукт. Изготовитель – исполнитель продукта, который такими правами может не обладать.

Особенности работы:

Производитель может выпускать продукцию самостоятельно, либо прибегать к услугам субподрядчиков, в числе которых – изготовитель.

Ответственность:

Производитель отвечает за качество продукта в целом, изготовитель – лишь в части тех финальных производственных операций, которые были им выполнены.

Организация — владелец товарного знака заключила лицензионный договор на предоставление неисключительного права использования этого товарного знака. Предоставление за плату прав на использование товарных знаков является одним из видов деятельности организации. В том же месяце организация понесла расходы по контролю качества продукции…

Организация — владелец товарного знака на алкогольный напиток заключила лицензионный договор на предоставление неисключительных прав использования этого товарного знака с ликеро — водочным заводом. Предоставление за плату прав на использование товарных знаков является одним из видов деятельности организации. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений исключительных прав на использование товарного знака, учитываемого в составе нематериальных активов, равна 10 000 руб. Вознаграждение (роялти) за отчетный месяц по данному договору составило 300 000 руб. (в т.ч. НДС 50 000 руб.). В том же месяце организация понесла расходы по контролю качества алкогольной продукции, производимой ликеро — водочным заводом под товарным знаком организации, в размере 3000 руб. (в т.ч. НДС 500 руб.), а также расходы по рекламе товарного знака (участие в ярмарке) в сумме 60 000 руб. (в т.ч. НДС 10 000 руб.). Реклама товарного знака и контроль качества продукции в соответствии с лицензионным договором является обязанностью организации. Как отразить данные операции в учете?
Статьей 1 Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» определено, что товарный знак — это обозначение, способное отличать товары одних юридических или физических лиц от однородных товаров других юридических или физических лиц.
Согласно п.1 ст.2 Закона N 3520-1 правовая охрана товарного знака в России предоставляется на основании его государственной регистрации, которая производится в порядке, установленном гл.2 указанного Закона.
На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство, которое удостоверяет приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве (ст.3 Закона N 3520-1).
Владелец товарного знака имеет исключительное право пользоваться и распоряжаться товарным знаком, а также запрещать его использование другими лицами (п.1 ст.4 Закона N 3520-1).
В соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, исключительное право владельца на товарный знак относится к объектам нематериальных активов.
На основании п.14 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, если иное не предусмотрено ПБУ 14/2000.
Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией — правообладателем (п.25 ПБУ 14/2000).
Суммы начисленной амортизации по нематериальному активу в виде исключительного права на товарный знак в случае, если предметом деятельности организации является предоставление за плату прав на использование товарных знаков, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетом 05 «Амортизация нематериальных активов», который согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организации, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов.
Согласно ст.26 Закона N 3520-1 право на использование товарного знака может быть предоставлено владельцем товарного знака (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) по лицензионному договору. Лицензионный договор должен содержать условие о том, что качество товаров лицензиата будет не ниже качества товаров лицензиара и что лицензиар будет осуществлять контроль за выполнением этого условия.
Расходы на указанный контроль качества также отражаются по счету 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.
Расходы на рекламу товарного знака являются коммерческими расходами и отражаются в соответствии с Планом счетов по счету 44 «Расходы на продажу».
Согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, в организации, предметом деятельности которой является предоставление за плату прав на использование товарных знаков, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование товарным знаком).
В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним, предназначен счет 90 «Продажи». В данном случае при признании в бухгалтерском учете сумма роялти отражается по кредиту счета 90, субсчет 90-1 «Выручка», и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно затраты, связанные с получением роялти списываются с кредита счетов учета затрат в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».
Согласно п.9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Если такой способ признания коммерческих расходов закреплен в учетной политике организации, то указанные расходы ежемесячно списываются со счета 44 в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».
На основании п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации предоставление права на использование товарного знака (что в соответствии с пп.4 п.1 ст.148 НК РФ квалифицируется как оказание услуг) признается объектом налогообложения НДС.
Суммы НДС с роялти, причитающиеся к получению от завода и подлежащие уплате в бюджет, в соответствии с Планом счетов учитываются по дебету счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Организации обязаны уплачивать налог на пользователей автомобильных дорог (п.1 ст.5 Закона «О дорожных фондах в Российской Федерации» от 18.10.1991 N 1759-1). В соответствии с п.25 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо — сбытовой и торговой деятельности. Сумма налога от роялти составляет 1% от суммы поступлений. При исчислении налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог в нее не включаются суммы НДС, соответствующие налогооблагаемой базе (п.35 Инструкции N 59). Сумма налога на пользователей автомобильных дорог включается налогоплательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции тех периодов, в которые осуществлялась указанная реализация (п.44 Инструкции N 59). Считаем, что исчисленная сумма налога может учитываться в составе расходов на продажу (коммерческих расходов) по счету 44 «Расходы на продажу», которые в соответствии с учетной политикой организации могут ежемесячно полностью относиться в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».
Суммы НДС по оказанным организации рекламным услугам и расходам по контролю качества отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Указанные суммы НДС, принятые к налоговому вычету в соответствии с пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ, отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 19.
—————————T——T——T——-T—————-¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Начислена амортизация НМА¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(исключительных прав на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦использование товарного ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦знака) ¦ 20 ¦ 05 ¦ 10 000¦ справка-расчет ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Отражены расходы по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦контролю качества ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦производимой под товарным¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦знаком организации ¦ ¦ ¦ ¦ сдачи ¦
¦алкогольной продукции ¦ 20 ¦ 60 ¦ 2 500¦ оказанных услуг¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Отражена сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦расходам по контролю ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦качества ¦ 19 ¦ 60 ¦ 500¦ Счет-фактура ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Произведена оплата услуг ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦по контролю качества ¦ 60 ¦ 51 ¦ 3 000¦расчетному счету¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Принята к вычету сумма ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦НДС по услугам по ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦контролю качества ¦ 68 ¦ 19 ¦ 500¦расчетному счету¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Отражены расходы на ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦рекламу товарного знака ¦ ¦ ¦ ¦ сдачи оказанных¦
¦ ¦ 44 ¦ 60 ¦ 50 000¦ услуг ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Отражена сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦рекламным расходам ¦ 19 ¦ 60 ¦ 10 000¦ Счет-фактура ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Произведена оплата ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦рекламных расходов ¦ 60 ¦ 51 ¦ 60 000¦расчетному счету¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦Принята к вычету сумма ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦НДС по рекламным расходам¦ 68 ¦ 19 ¦ 10 000¦расчетному счету¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Лицензионный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ договор, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Отчет лицензиата¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ о выпуске ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ продукции под ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ товарным знаком¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ лицензиара, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Отчет лицензиата¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦по причитающейся¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ сумме ¦
¦Отражены роялти за ¦ ¦ ¦ ¦ лицензионного ¦
¦отчетный месяц ¦ 62 ¦ 90-1 ¦300 000¦ платежа ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Списаны расходы, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦связанные с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предоставлением ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦неисключительных прав ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦использования товарного ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦знака (10 000 + 2500) ¦ 90-2 ¦ 20 ¦ 30 000¦ справка-расчет ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Отражена сумма НДС с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦роялти, причитающаяся к ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦уплате в бюджет ¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 50 000¦ Счет-фактура ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Начислен налог на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦пользователей автодорог ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦с роялти ((600 000 — ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦100 000) х 1%) ¦ 44 ¦ 68 ¦ 5 000¦ справка-расчет ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Расходы на продажу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦включены в себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦продаж (50 000 + 5000) ¦ 90-2 ¦ 44 ¦ 55 000¦ справка-расчет ¦
L————————-+——+——+——-+——————
——————————-
Амортизация НМА в виде исключительных прав на товарный знак при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль начисляется в соответствии со ст.256 — 259 НК РФ.
Согласно п.4 ст.264 НК РФ расходы на участие в ярмарках относятся к расходам на рекламу, которые, в свою очередь, в полной сумме признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп.28 п.1 ст.264 НК РФ).
Считаем, что для организаций, предоставляющих на постоянной основе за плату во временное пользование неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности, доходы от указанной деятельности в целях исчисления налога на прибыль являются доходами от реализации, так как расходы, связанные с этой деятельностью, в соответствии с пп.1 п.1 ст.265 НК РФ считаются расходами, связанными с производством и реализацией.
Сумма налога на пользователей автомобильных дорог в целях исчисления налога на прибыль на основании пп.1 п.1 ст.264 НК РФ относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
М.В.Скурихина
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
24.05.2002

Производственная организация в целях подтверждения заявленных показателей качества и привлечения потенциальных покупателей проводит добровольную сертификацию производимой продукции. Расходы на сертификацию: стоимость работ по проведению сертификации и стоимость готовой продукции. Сертификат соответствия выдан сроком на 3 года… «
Статьи бухгалтеру «

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *