Продажа основных средств

Основное средство продано с убытком

Л. П. Фомичева, налоговый консультант

Разберем основные вопросы, которые возникают у бухгалтеров при отражении в учетах убытка от продажи основных средств. Начиная с какого времени списывать убыток в налоговом учете? В каких суммах? Как отразить возникающие разницы по ПБУ 18/02? Допускается ли единовременно отразить расход, если реализовано основного средство из отдельной амортизационной группы?

Внимание на сроки

Выручка от продажи основного средства (за минусом НДС) признается доходом от реализации в налоговом учете (п. 1 ст. 248 и п. 1 ст. 249 НК РФ) и операционным доходом в бухгалтерском учете (п. 7 ПБУ 9/99) при использовании метода начисления. Если в бухгалтерском учете малое предприятие использует кассовый метод, доход она отражает в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности или упрощенных регистрах учета в момент получения оплаты (см. «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства», утвержденные приказом Минфина РФ от 21.12.98 № 64н).

Момент отражения дохода в налоговом учете также зависит от применяемого организацией метода определения доходов и расходов. При методе начисления доход признают в день подписания акта о приемке-передаче основных средств по форме № ОС-1 (п. 3 ст. 271 НК РФ). Организации, которые используют кассовый метод, отражают выручку в день поступления оплаты (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Доходы от реализации основных средств бухгалтер уменьшает на остаточную стоимость амортизируемого имущества, и всех расходов от его выбытия в бухгалтерском учете (п. 31 ПБУ 6/01), расходы при использовании метода начисления отражаются в качестве операционных расходов.

В налоговом учете в уменьшение принимается остаточная налоговая стоимость и сумма расходов, непосредственно связанных с реализацией: расходов по хранению, упаковке, обслуживанию и транспортировке (п. 1 ст. 268 НК РФ). Остаточная стоимость зависит оттого, когда имущество было введено в эксплуатацию — до 1 января 2002 года или после (п. 1 ст. 257 НК РФ).

По объектам, введенным в эксплуатацию после 01.01.02, остаточную стоимость определяют по данным налогового учета как разницу между первоначальной стоимостью и начисленной за период эксплуатации амортизацией. До этой даты — как разницу между их восстановительной стоимостью и суммой амортизации, с учетом ограничений по переоценке (п. 1 ст. 257 НК РФ). Не забудьте начислить амортизацию и в месяце продажи основного средства (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Если в результате продажи основного средства получен убыток, он принимается в целях налогообложения в особом порядке, установленном п. 3 ст. 268 НК РФ. Убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования основного средства. Как определить это срок? Нужно из общего срока полезного использования, установленного при вводе имущества в эксплуатацию, вычесть количество месяцев, в течение которых эксплуатировался объект, включая месяц выбытия. А затем разделить сумму убытка на оставшийся срок. В результате получим ту часть убытка, которую ежемесячно надо включать в прочие расходы при расчете налога на прибыль.

Списание убытка на расходы следует начать с месяца, следующего за месяцем, в котором была реализация, поскольку с этого месяца прекращается начисление амортизации.

Определяем разницы

В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, убыток от продажи основного средства принимается единовременно в периоде реализации (п. 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). И если на организацию распространяются требования ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», бухгалтеру потребуется отразить в учете возникающие разницы.

Пример 1.

Организация в феврале 2004 года продала основное средство, введенное в эксплуатацию в феврале 2002 года. Убыток от его продажи составил 24 000 руб. На конец месяца выбытия оставшийся срок полезного использования проданного объекта составляет 12 месяцев (без учета месяца выбытия).

По основному виду деятельности в марте 2004 года получен доход в сумме 50 000 руб. (по данным обоих видов учета). Отчетным периодом по налогу на прибыль является месяц. Используется метод начисления в БУ и НУ.

Покажем только те проводки, которые нужно сделать по ПБУ 18/02.

В бухгалтерском учете убыток от реализации основного средства (24 000 руб.) в полном объеме уменьшает финансовые результаты в периоде продажи имущества, то есть в феврале 2004 года:

1. Дебет 99 субсчет «Вычитаемые временные разницы» Кредит 91-9

— 24 000 руб. – отражен убыток от реализации основного средства, учтена вычитаемая временная разница (п. 8 — 11 ПБУ 18/02).

2. Дебет 68 Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

— 5760 руб. (24 000 руб. х 24%) — отражен условный доход по налогу на прибыль согласно п. 20 ПБУ 18/02;

Вычитаемая временная разница в размере полученного убытка приводит к образованию отложенного налогового актива:

3. Дебет 09 Кредит 68

— 5760 руб. (24 000 руб. х 24%) — отражен отложенный налоговый актив (п. 14 ПБУ 18/02).

В налоговом учете убыток начинают учитывать с марта в размере 2000 руб. в месяц (24 000 руб. : 12 мес.). Соответственно налог на прибыль может быть уменьшен ежемесячно с марта 2004 г. по февраль 2005 г. на 480 руб. (2000 руб. х 24% или 5760 руб. : 12 мес.).

В марте 2004 года:

4. Дебет 90-9 Кредит 99

— 50 000 руб. – отражена прибыль по основному виду деятельности;

5. Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68

— 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;

6. Дебет 68 Кредит 09

— 480 руб. (2000 руб. х 24%) – списана часть отложенного налогового актива, приходящаяся на сумму признанного в налоговом учете убытка (п. 17 ПБУ 18/02).

Текущий налог на прибыль, налог который нужно заплатить в бюджет, составит 11 520 руб. (12 000 – 480). Общая сумма условного расхода по итогам I квартала равна 6240 руб. (12 000 – 5760).

Если отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал, проводки будут несколько иными:

В феврале 2004 года:

Дебет 99 субсчет «Вычитаемая временная разница» Кредит 91-9

— 24 000 руб. – отражен убыток от реализации основного средства.

В марте 2004 года:

Дебет 90-9 Кредит 99-1

— 50 000 руб. – учтена прибыль по основному виду деятельности;

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68

— 6240 руб. ((50 000 руб. – 24 000 руб.) х 24%) — отражен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 09 Кредит 68

— 5760 руб. (24 000 руб. х 24%) — отражен отложенный налоговый актив;

Дебет 68 Кредит 09

— 480 руб. (2000 руб. х 24%) – погашена часть отложенного налогового актива.

Текущий налог на прибыль, как и в предыдущем варианте равен 11 520 руб. (6240 + 5760 – 480), а условный расход – 6240 руб.

Раз убыток, два убыток

Теперь рассмотрим ситуацию, когда по основному виду деятельности в налоговом учете получен убыток. Налоговая база по налогу на прибыль формируется с учетом прочих расходов, то есть с учетом части признанного убытка от продажи основного средства. Поэтому убыток от продажи основного средства принимается в налоговом учете независимо от финансового результата.

Пример 2.

Изменим условия примера 1. Фирма по основному виду деятельности получила в марте 2004 года убыток в размере 50 000 руб. (по данным обоих видов учета). Отчетный период по налогу на прибыль — месяц.

В марте убыток по данным налогового учета составит 52 000 руб. (50 000 + 2000). В отчетном периоде, в котором получен убыток, налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Так как налоговая база определяется нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ), то сумма полученного в марте убытка будет учитываться при определении налоговой базы в следующем отчетном периоде или в следующем налоговом периоде, но уже в специальном порядке (ст. 283 НК РФ).

В учете сделаны проводки:

В феврале 2004 года проводки с 1 по 3 будут те же, что и проводки 1-3 в примере 1.

В марте 2004 года:

4. Дебет 99 Кредит 90-9

— 50 000 руб. – отражен убыток по основному виду деятельности.

5. Дебет 68 Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

— 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) — отражен условный доход по налогу на прибыль;

6. Дебет 68 Кредит 09

— 480 руб. (2 000 руб. х 24%) – отражено уменьшение отложенного налогового актива на сумму налога на прибыль по убытку, засчитываемому в уменьшение налоговой базы;

7. Дебет 09 Кредит 68

— 12 480 руб. (12 000 руб. + 480 руб. или (50 000 руб. + 2 000 руб.) х 24%) — отражен отложенный налоговый актив, связанный с убытком, по основному виду деятельности.

Таким образом, текущий налог на прибыль равен нулю, а общая сумма условного дохода по итогам 1 квартала составила 17 760 руб. (12 000 + 5 760), ведь на будущее перенесется убыток и 52 000 (50 000 + 2 000) руб. и 22 000 руб. (24 000 – 2 000).

Особые ОС

Отдельно рассмотрим реализацию основных средств, приобретенных до 2002 года и выделенных в отдельную амортизационную группу. Напомним, это те основные средства, срок фактического использования которых на 1 января 2002 года больше, чем срок по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (подп. 2 п. 1 ст. 322 НК РФ). Их остаточная стоимость включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль равномерно в течение срока, установленного самим налогоплательщиком, но не менее семи лет, начиная с 2002 года.

А вот полученный при реализации таких основных средств убыток можно сразу включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а не списывать его равномерно в течение срока, оставшегося от семи лет. И вот почему.

Пункт 3 ст. 268 НК РФ предписывает принимать убыток от реализации амортизируемого имущества в течение срока, определенного как разница между сроком полезного использования объекта и сроком его фактической эксплуатации. Что такое срок полезного использования объекта? Это тот срок, который установлен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (п. 1 ст. 258 НК РФ). Но в нашей ситуации срок фактического использования объекта уже на 1 января 2002 года превысил срок по Классификации. Поэтому пункт 3 статьи 268 в данном случае не работает. Следовательно, убыток от реализации основного средства, входящего в отдельную амортизационную группу, организация вправе принять в налоговом учете единовременно в периоде реализации.

По какой стоимости ООО может продать ОС (автомобиль)?

Анна ДК, хочу познакомить со статьей автор Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Вахромова Наталья, 27 января 2014 сайт гарант.ру
Думаю, что в настоящий момент эта статья так же актуальна.
Организация (общий режим налогообложения) планирует продать автомобиль (объект основных средств) своему учредителю, являющемуся также ее руководителем, по остаточной стоимости (ниже рыночной).
Какие налоговые последствия могут возникнуть при заключении указанной сделки?
В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи продавец обязуется передать вещь (товар) в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). При этом покупателем товар оплачивается по цене, предусмотренной договором купли-продажи (п. 1 ст. 485 ГК РФ).
Согласно ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора.
Из вышеизложенного следует, что при продаже автомобиля продавец может установить любую цену реализации: рыночную, остаточную, определяемую на основании данных налогового или бухгалтерского учета.
При этом законодательство РФ не обязывает организацию в этом случае проводить независимую экспертную оценку основного средства в целях обоснования его продажной цены.
В настоящее время подтверждение оценки объекта основных средств обязательно при его взносе в уставный капитал акционерного общества (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»), уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 15Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») и паевой фонд производственного кооператива (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ «О производственных кооперативах»). Других случаев обязательной оценки выбывающих объектов основных средств законодательство не содержит.
Налоговая база как по НДС, так и по налогу на прибыль при реализации основного средства исчисляется исходя из цены, определяемой с учетом норм ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 154, п. 6 ст. 274 НК РФ).
Так, для целей налогообложения цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Пункт 3 ст. 105.3 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если, в частности, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (Федеральная налоговая служба), не доказано обратное.
При осуществлении налогового контроля ФНС проверяет полноту исчисления и уплаты в том числе налога на прибыль, НДС и НДФЛ в порядке, предусмотренном главой 14.5 НК РФ (п. 4 ст. 105.3 НК РФ). В случае выявления занижения сумм этих налогов ФНС производит корректировки соответствующих налоговых баз (п. 5 этой же статьи).
При этом главой 14.5 НК РФ установлен порядок проведения налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
Таким образом, цены, применяемые в сделках, могут проверяться исключительно ФНС России (а не территориальными налоговыми органами) и только в отношении тех сделок между взаимозависимыми лицами, которые признаются контролируемыми.
При этом определение в целях налогообложения таких доходов (прибыли, выручки) производится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (то есть ФНС России), с применением методов, установленных главой 14.3 НК РФ (п. 2 ст. 105.3 НК РФ). Контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок (п. 1 ст. 105.17 НК РФ).
Как следует из п. 1 ст. 105.17 НК РФ, указанная в п. 4 ст. 105.3 НК РФ проверка может проводиться ФНС в следующих случаях:
— при получении уведомления о контролируемых сделках, направляемого налогоплательщиком (п. 1 ст. 105.16 НК РФ);
— при получении извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную проверку налогоплательщика, о контролируемых сделках (п. 6 ст. 105.16 НК РФ);
— при выявлении контролируемой сделки в результате проведения ФНС повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
Этот перечень является исчерпывающим, и иных оснований для проверки правильности цен, примененных в сделке между взаимозависимыми лицами, НК РФ не предусматривает.
Нормами ст. 105.1 НК РФ установлены критерии признания взаимозависимыми юридических и физических лиц. В частности, взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо и организация в случае:
— если физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в организации и доля такого участия составляет более 25 процентов (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
— если физическое лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа организации (пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации сделка проводится между организацией и ее руководителем, следовательно, сделка по продаже автомобиля признается сделкой между взаимозависимыми лицами в целях НК РФ.
Как уже сказано выше, сделка между взаимозависимыми лицами подлежит контролю не во всех случаях, а только при наличии обстоятельств, перечисленных в ст. 105.14 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 24.02.2012 N 03-01-18/1-17).
Обстоятельства, при наличии хотя бы одного из которых сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой, если иное не предусмотрено п.п. 3, 4 и 6 ст. 105.14 НК РФ, перечислены в п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
Так, в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка признается контролируемой, если хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку в размере 0% в соответствии с п. 5.1 ст. 284 НК РФ, при этом другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей и не применяет (не применяют) налоговую ставку в размере 0% по указанным обстоятельствам.
В рассматриваемой ситуации по договору купли-продажи сторонами сделки являются организация, применяющая общую систему налогообложения, и физическое лицо. При этом, так как в силу п. 1 ст. 246 НК РФ физические лица не являются плательщиками налога на прибыль, то НК РФ не предусматривает нормы, освобождающей их от обязанности налогоплательщика по налогу на прибыль.
В такой ситуации мы полагаем, что формально рассматриваемая сделка не признается контролируемой, так как не удовлетворяет требованиям пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
Таким образом, указанная в договоре купли-продажи цена и будет являться рыночной (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).
Налог на прибыль
В целях налогообложения прибыли выручка от продажи автомобиля учитывается в составе доходов от реализации в размере, определенном исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за проданное транспортное средство и без учета НДС (п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ).
При этом особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом предусмотрены ст. 323 НК РФ. На основании ст. 323 НК РФ на дату совершения операции налогоплательщик определяет в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества.
Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно, за исключением начисленной амортизации по объектам амортизируемого имущества при применении нелинейного метода начисления амортизации.
Прибыль, полученная налогоплательщиком от реализации амортизируемого имущества, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.
В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией имущества организацией признается, в частности, передача на возмездной основе права собственности на него. Право собственности на автомобиль переходит к покупателю в день подписания акта приема-передачи. Следовательно, на эту дату должен быть признан доход от реализации автомобиля.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 268 НК РФ установлено, что при реализации амортизируемого имущества организация имеет право уменьшить доход от реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
При этом в соответствии со ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
Если при реализации основного средства выявлен убыток в результате превышения его остаточной стоимости (с учетом расходов, связанных с его реализацией) над полученным доходом, то такой убыток, на основании п. 3 ст. 268 НК РФ, включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока эксплуатации выбывающего основного средства.
НДС
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация автомобиля признается объектом обложения НДС. Налоговая база по НДС на основании п. 1 ст. 154 НК РФ определяется как стоимость имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (без НДС). Таким образом, налоговая база по НДС определяется исходя из рыночной стоимости автомобиля (без налога), при этом рыночной стоимостью в рассматриваемой ситуации признается цена, равная остаточной стоимости автомобиля.
НДФЛ
Статьей 41 НК РФ установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом в виде материальной выгоды признается материальная выгода, полученная, в частности, от приобретения товаров в соответствии с гражданско-правовым договором у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
Пунктом 3 ст. 212 НК РФ предусмотрено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров налогоплательщику (письма Минфина России от 27.09.2012 N 03-04-06/6-293, от 28.06.2012 N 03-04-05/3-790).
В рассматриваемой ситуации руководитель и организация являются взаимозависимыми лицами. Понятия идентичных и однородных товаров в целях НК РФ содержатся в п.п. 6 и 7 ст. 38 НК РФ.
Если организация не занимается торговлей похожими автомобилями, то сравнить цены по сделкам между взаимозависимыми и не взаимозависимыми лицами организация не сможет.
В письмах Минфина России от 24.12.2007 N 03-03-06/1/887, от 16.06.2008 N 03-04-06-01/169 специалисты финансового ведомства сообщили, что в случае, если физическое лицо и организация признаются взаимозависимыми лицами, то материальная выгода в виде разницы между рыночной ценой товара на момент реализации (то есть цены реализации в обычных условиях) и ценой товара, указанной в договоре купли-продажи, является доходом физического лица, подлежащим обложению НДФЛ.
Следовательно, цену, указанную в договоре купли-продажи для определения материальной выгоды, необходимо сравнить с рыночной ценой автомобиля.
Однако в соответствии с п. 3 ст. 105.3 НК РФ цена, указанная в договоре купли-продажи, признается рыночной, если ФНС не доказано обратное.
Таким образом, разница между рыночной ценой продажи автомобиля и ценой, указанной в договоре купли-продажи, будет равна нулю. Соответственно, формально налогооблагаемой материальной выгоды у руководителя не возникает.
Однако мы полагаем, что такой подход влечет налоговые риски.
Напомним, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы, обязаны исчислить, удержать у него и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, при этом указанные российские организации именуются налоговыми агентами (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
При невозможности удержать у физического лица исчисленную сумму НДФЛ Ваша организация будет обязана не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором был реализован автомобиль, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Указанное сообщение составляется по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.
К сведению:
Минфин России в письмах от 26.10.2012 N 03-01-18/8-149 и от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 02.11.2012 N ЕД-4-3/18615@) (далее — письма от 26.10.2012 и от 18.10.2012) разъяснил, что в случаях совершения между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых, в которых исчисление налоговой базы осуществляется на основании положений отдельных статей части второй НК РФ исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, в целях определения фактической цены сделки со стороны налоговых органов возможно применение методов, установленных главой 14.3 НК РФ.
Кроме того, по мнению Минфина России, в случаях установления налоговым органом фактов уклонения от налогообложения в результате манипулирования налогоплательщиком ценами в сделках, не признаваемых контролируемыми, возможно доказывание получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в рамках выездных и камеральных проверок (письма от 26.10.2012 и от 18.10.2012).
Таким образом, даже если сделки между физическим лицом и организацией не признаются контролируемыми, то это не исключает претензии налоговых органов к стоимости автомобиля, с которой исчисляются НДФЛ, налог на прибыль и НДС. Более того, из разъяснений Минфина России и ФНС России следует, что цены по сделкам между взаимозависимыми лицами будут подлежать особому контролю со стороны налоговых органов в любом случае.
Соответственно, есть риск доначисления налога на прибыль, НДС и НДФЛ исходя из рыночной стоимости автомобиля.
Поэтому с целью минимизации налоговых рисков при установлении стоимости автомобиля, с которой исчисляются налоги, рекомендуем ориентироваться на рыночные цены. Источниками информации о рыночных ценах могут быть признаны, в частности, информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации, информация государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование (смотрите, например, письма Минфина России от 01.11.2011 N 03-02-08/113, от 19.10.2011 N 03-02-08/111, от 31.12.2009 N 03-02-08/95, письма Управления МНС по г. Москве от 06.02.2004 N 23-10/4/07499, от 20.07.2001 N 03-12/33431).
Отметим, что налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).

prednalog.ru

На практике часты случаи, когда компании получают убытки от реализации основных средств. Такая ситуация может возникнуть по причине того, что основное средство продали до окончания его срока эксплуатации и по цене, меньшей его остаточной стоимости, включая и расходы на реализацию. Например, автомашина попала в аварию, и ее дешевле продать, чем делать ремонт; или оборудование морально износилось; либо закрылось какое-то производство, а стоимость оборудования еще не списана и т.д.

Чем грозит компании продажа основного средства с убытком? Рассмотрим особенности учета реализации убыточных основных средств.

Убыток или прибыль от списания основного средств определяется на дату его реализации. Прибыль включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, когда была совершена продажа имущества. Убыток отражается в составе прочих расходов на основании ст.268 НК РФ.

В соответствии со статьей 323 НК РФ основные средства ведутся в учете пообъектно, соответственно, результат от реализации определяется по каждому ОС отдельно. Это касается амортизируемого имущества, к которому применяется линейный метод амортизации.

Доход от реализации имущества можно уменьшить на остаточную стоимость имущества (пп.1 п. 1 ст. 257 НК РФ ) и расходы, связанные с реализацией такого имущества (транспортировка, хранение, обслуживание и пр.) (абз. 12 данного пункта).

Убытком на основании п. 3 ст. 268 НК РФ признается отрицательная разница между выручкой от реализации ОС и его остаточной стоимостью с учетом всех понесенных в результате продажи расходов. В бухгалтерском учете никаких особенностей учета при реализации имущества с убытком нет. Что же касается налогового учета, то убыток от реализации ОС включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования данного имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

В аналитическом учете по реализованному ОС с убытком на основании ст. 323 НК РФ, должны содержаться сведения о количестве месяцев, в течение которых эти расходы могут быть списаны в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а также сумме расходов, списываемых за месяц.

В течение какого срока могут быть списаны убытки от реализации основных средств? Срок считается как разница между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев его эксплуатации до момента реализации, в том числе и месяца реализации имущества.

Пример 1.

ООО «Южуралмонтаж» в апреле 2014 г. реализовало оборудование по цене 177 000 руб. (в т.ч. НДС – 27 000 руб.). Первоначальная стоимость оборудования – 540 000 руб., сумма начисленной амортизации – 400 000 руб., остаточная стоимость на момент продажи – 140 000 руб. (540 000 -400 000)руб.

Расходы на транспортировку данного оборудования, связанные с его реализацией (услуги сторонней организации) составили 30 000 руб. без НДС.

Данное оборудование относится к 3-й амортизационной группе ( со сроком полезного использования более 3 лет до 5 лет включительно). Срок полезного использования данного оборудования – 37 мес. Фактический срок эксплуатации до апреля 2014 включительно -30 мес.

Считаем результат от реализации

177 000 — 27 000 -140 000 — 30 000 = — 20 000 руб. – убыток от продажи имущества

Бухгалтерские проводки по реализации основного средства с убытком.

В нашем примере они будут сделаны в апреле 2014 года.

Дебет Кредит Сумма, руб.
Определен доход от реализации основного средства 62 91-1 177 000
Отражаем НДС с дохода от продажи ОС(177 000 руб. х 18 / 118) 91-2 68 27 000
Списываем первоначальную стоимость ОС 01-2 01-1 540 000
Списываем амортизацию за время эксплуатации ОС 02 01-2 400 000
Списываем остаточную стоимость проданного ОС 91-2 01-2 140 000
Отражаем расходы, связанные с продажей ОС 91-2 60 30 000
Определяем убыток от реализации ОС 99 91-9 20 000

Как учесть убыток в целях налогообложения прибыли?

Полученный убыток 20 000 делим на количество месяцев, оставшихся до конца эксплуатации данного оборудования

37мес. – 30мес. = 7 мес.

Ежемесячно организация может списать для налогового учета сумму убытка в размере

20 000 / 7 = 2857,14 руб.

Полученную сумму можно включить в состав прочих расходов, начиная с мая 2014 года.

В бухгалтерском учете убыток от реализации ОС включается в расходы единовременно. В результате различий определения убытка для налогового и бухгалтерского учета, в бухгалтерском учете на момент реализации имущества образуется временная разница, образующая отложенный налоговый актив (ОНА) (п. 11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Проводки по отражению временных разниц:

Д-т 09 К-68 – отражаем образованный налоговый актив.

По мере списания убытка, временная разница будет погашаться обратной проводкой (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02)

Д-т 68 К-т 09

Данная проводка делается ежемесячно, начиная с месяца, следующего за реализацией ОС.

Дебет Кредит Сумма, руб.
Апрель 2014 г.
Признана ОНА(20 000 руб. x 20%) 09 68 4 000
Ежемесячно в течение 7 месяцев начиная с мая 2014г.
Отражено уменьшение ОНА(4 000 руб. / 7 мес.) 68 09 571,43

Нужно обратить внимание на заполнение декларации по налогу на прибыль. Необходимо указать следующие данные: сумму убытка от реализации амортизируемого имущества и сумму расходов, списанных в издержки в данном отчетном периоде.

Данные от реализации имущества заполняем в листе 02, а также приложениях 1 – 3 к этому листу.

Для начала следует заполнить строки 010 – 060 и 340 – 360 в приложении 3, а именно:

– по строке 030 — отражаем сумму выручки от реализации ОС

– по строке 040 – пишем остаточную стоимость реализованного ОС и расходы, связанные с его реализацией;

– по строке 050 показываем прибыль, а по строке 060 – убыток от реализации ОС.

Показатели строк 030, 040 и 060 дублируются соответственно в строках 340, 350 и 360 приложения 3 к листу 02. А уже их этих строк они переносятся в лист 02 и приложения 1 и 2 к этому листу.

К примеру, показатель строки 340 указывается в строке 030 приложения 1, показатель строки 350 – в строке 080 приложения 2, а показатель строки 360 – в строке 050 листа 02.

Исходя из условий нашего примера в декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2014 года делаем следующие записи:

В приложении 3 к листу 02 декларации :

– по строкам 010 и 020 – 1 объект;

– строке 030 – 150 000 руб.;

– строке 040 – 170 000 руб.;

– строке 060 – 20 000 руб.

Сумма убытка, включаемая ежемесячно в прочие расходы, указывается в декларации по налогу на прибыл по строке 100 приложения 2 к листу 02.

В декларациях за 2014 год будут отражены суммы:

– за полугодие 2014 года – 2857,14 руб *2 = 5714,28 (май-июнь)

– за 9 месяцев 2014 года – 2857,14 руб *3 = 8571,42 руб.;

В.В. Олифиров, эксперт журнала «Российский налоговый курьер» Публикация подготовлена при участии специалистов
Управления налогообложения прибыли (дохода) ФНС России

Любая организация, как правило, стремится реализовать свое имущество с прибылью. Однако так получается не всегда. К примеру, фирма решила заменить устаревшее оборудование на новое. При этом рыночная цена на продаваемое оборудование невысока и финансовым результатом от реализации является убыток. О том, как отражать в налоговом и бухгалтерском учете такой убыток, читайте в статье.

Реализация основных средств осуществляется на основании договора купли-продажи или мены. При этом согласно требованию пункта 81 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств продавец и покупатель должны оформить акт приемки-передачи объекта. Форма такого акта № ОС-1 (для зданий или сооружений — форма № ОС-1а) утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Кроме того, данные об исключении объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6 и ОС-6а).

На основании правильно оформленных документов бухгалтер отражает операции по реализации и выбытию основного средства в бухгалтерском и налоговом учете. Допустим, объект продан с убытком. В этом случае бухгалтеру нужно быть особенно внимательным, так как Налоговый кодекс и нормативные акты по бухучету устанавливают разные нормы по признанию полученного убытка. Рассмотрим их подробнее.

Отражение убытка в налоговом учете

Учет доходов и расходов от реализации амортизируемого имущества организация должна вести пообъектно. Соответственно и результат от реализации — прибыль или убыток также определяется по каждому объекту амортизируемого имущества отдельно. Такой порядок налогового учета установлен в статье 323 НК РФ.

Порядок признания убытка

Выручка от продажи амортизируемого имущества согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ учитывается в составе доходов от реализации. Из этой суммы исключаются суммы налогов, предъявленных покупателю, то есть НДС. Это следует из пункта 1 статьи 248 НК РФ.

Полученный доход налогоплательщик вправе уменьшить на остаточную стоимость амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией (пункты 1 и 3 ст. 268 НК РФ). Такими расходами могут быть затраты по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества и другие — Налоговый кодекс не ограничивает этот перечень.

Прибыль или убыток от реализации основного средства налогоплательщик согласно статье 323 НК РФ определяет на дату признания дохода (расхода). Если организация в налоговом учете применяет метод начисления, доход от реализации основного средства признается в момент перехода права собственности на данный объект (п. 3 ст. 271 НК РФ). При использовании кассового метода доход от реализации этого объекта признается на дату поступления средств на счета в банках или в кассу организации. Основанием является пункт 2 статьи 273 НК РФ.

Если же в результате реализации основного средства получен убыток, то он приравнивается к прочим расходам и учитывается для целей налогообложения прибыли в особом порядке, установленном пунктом 3 статьи 268 Кодекса. Такой убыток включается в состав прочих расходов не сразу, а равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Списывать убыток надо начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было реализовано.

Отражение убытка в декларации

Результаты от реализации основного средства отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — декларация). Выручка от реализации амортизируемого имущества показывается по строке 060 приложения № 1 к листу 02 декларации. Остаточная стоимость реализованного основного средства вместе с расходами, связанными с его реализацией, приводится по строке 150 приложения № 2 декларации. Общая сумма убытка от реализации заносится в строку 200 приложения № 2, уменьшая тем самым итоговую сумму признанных расходов (строка 270). Таким образом, сумма полученного убытка фактически восстанавливается.

Кроме того, часть убытка от реализации, которую можно признать для целей налогообложения в соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК РФ в текущем налоговом периоде, отражают по строке 090.

Отметим также, что сумму начисленной амортизации по реализованному основному средству следует включить в справочную строку 280 приложения № 2.

ПРИМЕР 1

В августе 2005 года ЗАО «Виста» реализовало прибор для геофизических исследований за 59 000 руб. (включая НДС — 9000 руб.). Этот прибор был принят к налоговому учету по первоначальной стоимости 120 000 руб. Поскольку данное основное средство относится к пятой амортизационной группе, по нему был установлен срок полезного использования 8 лет (96 мес.).

ЗАО «Виста» определяет доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления. Организация применяет линейный метод начисления амортизации. Сумма ежемесячной амортизации равна 1250 руб. (120 000 руб. : 96 мес.). Срок фактической эксплуатации до момента реализации прибора равен 38 месяцам, а сумма начисленной по нему амортизации за этот период — 47 500 руб. (1250 руб./мес. х 38 мес.).

Сумма расходов, связанных с реализацией прибора (оплата услуг сторонних организаций), — 1180 руб. (включая НДС — 180 руб.).

Сумма выручки от реализации прибора в налоговом учете — 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.). Она отражается по строке 060 приложения № 1.

Остаточная стоимость прибора в сумме 72 500 руб. (120 000 руб. – 47 500 руб.) и сумма расходов, связанных с реализацией, — 1000 руб. (1180 руб. – 180 руб.) — включены в строку 150 приложения № 2 к листу 02 декларации.

В результате продажи прибора в налоговом учете был получен убыток в сумме 23 500 руб. (50 000 руб. – 72 500 руб. – 1000 руб.), который указывается в строке 200 приложения № 2.

Сумма данного убытка включается в состав прочих расходов равномерно в течение 58 месяцев (96 мес. – 38 мес.), то есть по 405 руб. ежемесячно.

В декларации за 9 месяцев 2005 года по строке 090 приложения № 2 отражается часть признанного убытка от реализации геодезического прибора за сентябрь в сумме 405 руб.

Образец заполнения фрагментов приложений № 1 и 2 к листу 02 декларации за 9 месяцев 2005 года, в которых отражается реализация прибора, представлен в табл. 1 и 2.

Хранение подтверждающих документов

Теперь обратим внимание на сроки хранения документов, подтверждающих суммы полученных убытков от реализации основных средств. Общий срок, в течение которого налогоплательщик должен обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, подтверждающих полученные доходы и произведенные расходы, составляет четыре года (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

В то же время в пункте 4 статьи 283 Налогового кодекса сказано: документы, подтверждающие объем понесенного убытка, надо хранить в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Следовательно, хранить такие документы необходимо в течение большего из сроков, приведенных в указанных статьях Кодекса.

Таблица 1. Доходы от реализации (фрагмент приложения № 1 к листу 02)

Показатели

Код строки

Сумма (руб.)

Выручка от реализации амортизируемого имущества

50 000

Таблица 2. Расходы, связанные с производством и реализацией (фрагмент приложения № 2 к листу 02)

Показатели

Код строки

Сумма (руб.)

Часть убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода

Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с реализацией

73 500

Убытки от реализации амортизируемого имущества, принимаемые для целей налогообложения в специальном порядке

23 500

Отражение убытка в бухучете

Как установлено пунктом 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», поступления от продажи объектов основных средств признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов. Затраты, связанные с продажей таких объектов, являются операционными расходами. На это указано в пункте 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Доходы и расходы от списания основных средств отражаются в бухгалтерском учете в полном объеме в отчетном периоде, к которому они относятся. Это установлено пунктом 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Таким образом, в бухгалтерском учете сумма убытка от реализации основного средства признается сразу, а в налоговом учете — в последующих периодах. В результате согласно пункту 11 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к формированию в бухучете отложенного налогового актива.

В последующие отчетные периоды отложенный налоговый актив будет уменьшать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет (п. 14 ПБУ 18/02).

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что первоначальная стоимость, срок полезного использования прибора и метод начисления по нему амортизации в бухгалтерском учете те же, что и в налоговом.

В рабочем плане счетов ЗАО «Виста» на счете 01 открыты следующие субсчета:

— 01-1 «Основные средства в эксплуатации»;

— 01-2 «Выбытие основных средств».

В августе 2005 года бухгалтер ЗАО «Виста» должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

— 1000 руб. (1180 руб. – 180 руб.) — оплачены услуги сторонней организации, связанные с продажей прибора;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 180 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная сторонней организацией;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

— 59 000 руб. — признан операционный доход от продажи прибора;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68

— 9000 руб. — начислен НДС с дохода, полученного от продажи прибора;

ДЕБЕТ 01-2 КРЕДИТ 01-1

— 120 000 руб. — списана первоначальная стоимость прибора;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01-2

— 47 500 руб. — списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации прибора;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01-2

— 72 500 руб. (120 000 руб. – 47 500 руб.) — в составе операционных расходов учтена остаточная стоимость прибора;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

— 5640 руб. (23 500 руб. х 24%) — признан отложенный налоговый актив.

Ежемесячно в течение 58 месяцев, начиная с сентября 2005 года, в бухгалтерском учете ЗАО «Виста» надо делать такую проводку:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09

— 97,24 руб. (5640 руб. : 58 мес.) — отражено уменьшение отложенного налогового актива.

Утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

1.2. Прибыль от реализации основных фондов и другого имущества

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия — это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыли (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.

Схема 2.

Прибыль от реализации основных средств и иного имущества предприятия.

Предприятие самостоятельно распоряжается своим имуществом. Оно вправе списывать, продавать, ликвидировать, передавать в уставные фонды других предприятий здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие основные фонды, материальные ценности, полученные в процессе сноса и разборки зданий, сооружений, продавать отдельные объекты, товарно-материальные ценности и дру­гие виды имущества. Финансовый результат имеет место только при продаже перечисленных видов имущества, а также при прочем выбытии недоамортизированных объектов в некоторых случаях. При реализации основных фондов финансовый результат определяется как разница между продажной ценой реализованных на сторону основных средств и их остаточной стоимостью с учетом понесенных расходов по реализации.

Под иным имуществом предприятия понимаются сырье, материалы, топливо, запчасти, нематериальные активы (патенты, лицензии, торговые марки, программные продукты для ЭВМ и т.д.), валютные ценности (иностранная валюта, ценные бумаги в иностранной валюте, драгоценные металлы и драгоценные природные камни, за исключением ювелирных и бытовых изделий и лома таких изделий), ценные бумаги. Разница между продажной ценой этих видов имущества предприятия и их балансовой стоимостью (с учетом понесенных в связи с этим расходов) составляет финансовый результат, влияющий на сумму балансовой прибыли.

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества. Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В случае если остаточная (первоначальная) стоимость основных фондов и иного имущества, скорректированная на индекс инфляции, равна продажной цене или превышает ее, прибыль предприятия для целей налогообложения уменьшается на сумму фактически полученной прибыли от реализации этих основных фондов и иного имущества и не увеличивается на сумму превышения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов и иного имущества, пересчитанной на индекс инфляции, над их продажной ценой.

Индекс инфляции не применяется в случае реализации основных фондов и иного имущества по цене равной или ниже их остаточной, первоначальной стоимости.

По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

В случае если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.

Под сложившимися рыночными ценами понимаются рыночные цены, сложившиеся в регионе на момент исполнения сделки. Под регионом следует понимать сферу обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к нему территории. При этом под ближайшей территорией понимается конкретный населенный пункт или группа населенных пунктов, или иные территории, находящиеся в пределах границ национально — и административно — территориальных, национально — государственных образований.

Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактической себестоимости, реализовало (реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, то по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.

При осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц — исходя из цены ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.

Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию (основные средства, производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, иное имущество), то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже ее фактической себестоимости (балансовой стоимости).

В себестоимость приобретенной продукции включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы. По основным средствам, иному имуществу, по которым начисляется износ, принимается их остаточная стоимость. Сумма выручки, полученная от таких видов сделок, определяется предприятием на основании расчетов, которые представляются в налоговый орган по месту нахождения предприятия одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.

Владимир ФЕДОРОВИЧ, эксперт «ПБУ»

Среди способов выбытия объектов основных средств методологи бухгалтерского учета упомянули и его продажу (п. 30 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Причем это один из наиболее часто встречающихся способов выбытия. Продажу можно осуществлять как физическим лицам (своим сотрудникам или иным частным лицам), так и сторонним организациям. При совершении такой операции организация:

  • во-первых, избавляется от морально устаревшего или не находящего применение при предпринимательской деятельности имущества;
  • во-вторых, получает все же какой-то доход (по сравнению с вариантом выбытием объекта в связи с его ликвидации), а в некоторых случаях и прибыль.

Бухгалтерский учет

При выбытии основного средства пункт 29 ПБУ 6/01 требует списания с бухгалтерского учета его стоимости. При выбытии объекта в результате его продажи выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Наличие заключенного договора является условием желательным. При заключении договора с покупателем следует руководствоваться положениями главы 30 ГК РФ, которая и устанавливает основные требования к операциям купли-продажи. Неотъемлемой частью заключаемого договора являются:

  • наименование продаваемого имущества и его количества (п. 3 ст. 455 ГК);
  • цена передаваемого объекта, а также порядок и сроки расчета за него (п. 1 ст. 485 ГК).

Поступления от продажи основных средств организация учитывает в составе операционных доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06.05.99 № 32н), расходы же, связанные с таким выбытием объекта, – в операционных расходах (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Такие доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи (п. 81 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств; утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). В качестве такового при реализации объекта другим организациям или индивидуальным предпринимателям используется Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1; утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7).

Для учета выбытия объектов основных средств, в том числе и при продаже, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предлагается к счету 01 «Основные средства» открывать специальный субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».

Пример 1 Организация продает компьютер, первоначальная стоимость которого 23 400 руб. Сумма начисленной амортизации 12 870 руб. Продажная цена 11 500 руб. (без учета НДС) определена сторонами в устном соглашении.

В бухгалтерском учете операция по продаже компьютера сопровождается следующими записями:

Дебет 76 Кредит 91-1

– *) — отражена задолженность за передаваемый компьютер;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– *) — начислен НДС;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

– 23 400 руб. — списана первоначальная стоимость компьютера;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 12 870 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 10 530 руб. (23 400 – 12 870) — списана остаточная стоимость компьютера.

В сальдо прочих доходов и расходов за месяц будет учтена прибыль от реализации компьютера в сумме 970 руб. (11 500 – 10 530).

*) при определении величины задолженности помимо продажной цены необходимо учесть и начисленную сумму НДС, так как продажа объекта основного средства является операцией облагаемой НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Её величина зависит от того, как был учтен НДС, предъявленный продавцом компьютера (о начислениях налога при различных вариантах учета этого НДС – см. ниже).

Конец примера

Применение организацией различных правил определения первоначальной стоимости основных средств, а также начисления амортизации, установленных законодательством РФ в бухгалтерском и налоговом учетах, приводит к возникновению разницы между величинами остаточной стоимости объекта при его выбытия. Применение норм ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» обуславливает наличие в этот момент:

  • отложенного налогового актива, если при начислении амортизации возникала вычитаемая временная разница. Она появлялась в том случае, когда величина ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете превосходила сумму начисленной амортизации в налоговом или
  • отложенного налогового обязательства, если при начислении амортизации возникала налогооблагаемая временная разница. Эта разница рождалась при превосходстве суммы ежемесячной амортизации в налоговом учете над её размером в бухгалтерском.

Напомним, что вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемые же временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 11 и 12 ПБУ 18/02). Пример 2 Организация продает пассажирский микроавтобус, первоначальная стоимость которого 420 000 руб. При вводе микроавтобуса в эксплуатацию в обоих учетах был установлен срок полезного использования — 70 мес., выбранный по данным Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1) и линейный способ начисления амортизации. Амортизация начислялась 49 месяцев.

Так как в налоговом учете при начислении амортизации по микроавтобусу использовался коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ), то на момент его выбытия сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете составляла 294 000 руб. (420 000 руб. 70 мес. х 49 мес.), в налоговом — 147 000 руб. (420 000 руб. 70 мес. х 49 мес. х 0,5). Образовавшаяся вычитаемая временная разница – 147 000 руб. (294 000 – 147 000) привела к возникновению отложенного налогового актива, величина которого — 35 280 руб. ((147 000 руб.) х 24%). Его начисление осуществлялось ежемесячно (одновременно с начислением амортизации) проводкой:

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 720 руб. ((420 000 руб. : 70 мес. х 1 мес. (1 – 0,5) х 24%)

При продаже автомобиля отложенный налоговый актив списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (п. 17 ПБУ 18/02). Для этого в бухгалтерском учете производится запись:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 09

35 280 руб. – списана сумма отложенного налогового актива.

Конец примера

Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Для большинства объектов основных средств остаточная стоимость определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации за период их эксплуатации у налогоплательщика. Если же по объекту основных средств, веденному в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 «налог на прибыль организации» НК РФ, до 1 января и на 1 января 2002 года была осуществлена переоценка, то его остаточная стоимость определяется как разность между восстановительной стоимостью (первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок) и суммой начисленной амортизации.

Прибыль, получаемая при превышении размера дохода над остаточной стоимостью объекта основных средств, учитывается при исчислении налога впрямую, так как соответствующие суммы непосредственно включаются в доходы и расходы, принимаемые к расчету.

Пример 1 (продолжение) Уточним его исходные данные. Реализация компьютера произошла в сентябре 2006 года, данные первоначальной стоимости и начисленной суммы амортизации в налоговом учете идентичны данным бухгалтерского учета.

В доходы от реализации за 9 месяцев 2006 года будет включена продажная стоимость компьютера — 11 500 руб., в расходах же, уменьшающих сумму доходов от реализации, войдет величина его остаточной стоимости — 10 530 руб. (23 400 – 12 870).

Конец примера

Если же остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения по специальному правилу. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ), то есть оставшимся сроком эксплуатации объекта после его реализации. Пример 2 (продолжение)Уточним его условие. Договорная цена продаваемого микроавтобуса без НДС — 150 000 руб. Транспортное средство реализовано в августе 2006 года.

Величина остаточной стоимости микроавтобуса по данным налогового учета — 273 000 руб. (420 000 – 147 000) превышает продажную его стоимость на 123 000 руб. (273 000 – 150 000).

Величина оставшегося срока полезного использования продаваемого транспортного средства составит 21 мес. (70 – 49), где 70 мес. – установленный срок полезного использования микроавтобуса, 49 мес. – количество месяцев, в течение которых осуществлялось начисление амортизации в налоговом учете. С учетом этого в период с сентября 2006 года по май 2008 года в прочие расходы налогоплательщика будет включаться по 5857,14 руб. (123 000 руб. : 21 мес. х 1 мес.).

Конец примера

Поскольку упомянутым пунктом 3 статьи 268 НК РФ предусмотрены особые правила налогового учета убытков от реализации амортизируемого имущества, то организация должна вести отдельный учет сделок по реализации таких объектов. Информация обо всех таких сделках, совершенных в течение отчетного (налогового) периода, отражается по строкам 010-060 приложения № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (форма декларации утв. приказом Минфина России от 07.02.06 № 24н).

Разработчики декларации предлагают налогоплательщику отражать в этом приложении информацию обо всех сделках по реализации амортизируемого имущества, как прибыльных, так и убыточных.

По строкам 030 и 040 указываются данные о суммарной выручке и суммарных расходах по всем сделкам с амортизируемым имуществом за отчетный период. Информация же о сумме полученной прибыли и полученного убытка показывается развернуто:

  • сумма прибыли по реализации амортизируемого имущества, полученная по всем прибыльным сделкам, отражается по строке 050;
  • совокупная величина убытка, которая определяется путем суммирования убытков по всем убыточным сделкам при реализации амортизируемого имущества, заносится по строке 060.

По каждой убыточной сделке организация определяет период списания этого убытка на расходы и величину, которая будет признаваться в расходах ежемесячно в течение периода списания убытка.

При заполнении декларации по налогу на прибыль величина убытка, признаваемая в расходах отчетного (налогового) периода, отражается по строке 100 приложения № 2 к листу 02.

Примера 3 Объединим условия примеров 1 и 2. В течение 9 месяцев 2006 года организация продала два объекта основных средств: компьютер и микроавтобус. Других операций, которые учитываются в особом порядке согласно положениям статей 268, 255.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК РФ, у организации в отчетном периоде не было.

При заполнении приложения 3 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года по строке 010 указывается общее количество сделок, связанных с реализацией амортизируемого имущества, совершенных за отчетный период. Таковых у организации 2, из них 1 убыточная. Эта величина отражается по строке 020.

Общая сумма выручки от реализации двух объектов основных средств за 9 месяцев составила 161 500 руб. (11 500 + 150 000). Она заносится по строке 030. Совокупность же величин их остаточной стоимости – 283 530 руб.(10 530 + 273 000) указывается по строке 040 этого приложения. По строке 050 отражается величина прибыли, полученная при реализации компьютера — 970 руб., размер же убытка от продажи микроавтобуса — 123 000 руб. заносится по строке 060.

Фрагмент приложения 3 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года приводится в таблице

Показатели

Код стр.

Сумма

Количество сделок по реализации амортизируемого имущества – всего
в том числе убыточных
Выручка от реализации амортизируемого имущества

161 500

Остаточная стоимость амортизируемого имущества и расходы, связанные …

283 530

Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета сделок, …)
Убыток от реализации амортизируемого имущества (без учета сделок, …)

123 000

Убытки по операциям, отраженным в приложении № 3 к листу 02 (сумма строк ….

123 000

Значение, полученное по строке 290 приложения № 3 к листу 02, переносится в строку 050 Расчета налога на прибыль организаций. Согласно алгоритму оно включается в вычитаемые суммы наряду с расходами, уменьшающие сумму доходов от реализации, и внереализационными расходами. Тем самым разработчики декларации осуществляют восстановление убытка, вошедшего опосредованно через суммы доходов и расходов, который в последующие отчетные (налоговые) периоды будет учитываться по специальному правилу.

В нашем случае уже в сентябре налогоплательщик вправе включить в прочие расходы часть убытка, полученного при реализации микроавтобуса, — 5857,14 руб. Эта величина указывается по строке 100 приложения № 2 к листу 02. Напомним, что в этом приложении приводятся данные по расходам, связанным с производством и реализацией, внереализационным расходам, а также убыткам, приравненным к внереализационным расходам.

конец примера

Особый алгоритм учета убытков, полученных при реализации объектов основных средств, в налогообложении опять же обязывает организации обратиться к положениям ПБУ 18/02. Пример 2 (окончание) В налоговом учете при реализации микроавтобуса получен убыток 123 000 руб. Налогоплательщику его позволяют учитывать в прочих расходах по 5857,14 руб. ежемесячно в течение 21 месяца, начиная с сентября 2006 года.

В бухгалтерском же учете операция по реализации транспортного средства принесла прибыль – 24 000 руб. (150 000 — (420 000 – 294 000)). И она будет учтена при формировании бухгалтерской прибыли за 9 месяцев 2006 года.

Величина бухгалтерской прибыли не будет учитываться при расчете налоговой базы по налогу на прибыль как в отчетном, так и последующих отчетных периодах. Поэтому её по логике следует признать постоянной разницей. Так как исчисленный с этой величины налог приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, то его следует отнести к постоянному налоговому активу. Начисление последнего в августе 2006 года в бухгалтерском учете сопровождается записью:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99

— 5760 руб. (24 000 руб. х 24%) – начислен постоянный налоговый актив.

На момент реализации микроавтобуса из-за разных величин ежемесячных амортизационных начислений в учетах (6000 руб. и 3000 руб.) в бухгалтерском учете образовалась сумма отложенного налогового актива — 35 280 руб. ((6000 руб./мес. – 3000 руб./мес.) х 24% х 49 мес.). Начиная же с сентября 2006 года, в течение 21 месяца будет осуществляться частичное её погашение за счет сумм убытка, включаемых ежемесячно в прочие расходы в налоговом учете. Поэтому в этих месяцах на величину погашения — 1405,71 руб. (5857,14 руб. х 24%) осуществляется проводка:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

— 1405,71 руб. – частично погашен отложенный налоговый актив.

Последняя такая проводка будет производиьтся в мае 2008 года. В этот момент величина непогашенной суммы отложенного налогового актива составит 5760 руб. (35 280 руб. – 1405,71 руб./мес. х 21 мес.) (разница 0,09 руб. (5760 — (35 280 – 29 519,91)) объясняется округлением 1405,71 руб. (1405,7136 (5857,14 руб. х 24%))). Поэтому её погашение сопровождается записью:

Дебет 99 Кредит 09

5760 руб. – списана сумма отложенного налогового актива.

Последняя сумма равна величине начисленного в августе 2006 года постоянного налогового актива. Поэтому, на наш взгляд, логично было бы вместо начисления постоянного налогового актива (эта операция приводит к увеличению прибыли, величина которой впоследствии при списании остатка отложенного налогового актива будет полностью погашена) осуществить частичное погашение отложенного налогового актива, обойдясь при этом без применения счета 99. Если же последовать этому, то в августе 2006 года в бухгалтерском учете следовало бы осуществить проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

— 5760 руб. (24 000 руб. х 24%) – частично погашен отложенный налоговый актив.

конец примера

Как было сказано выше, при реализации амортизируемого имущества в налоговом учете при определении финансового результата от этой операции помимо остаточной стоимости объекта учитываются и расходы, связанные с его продажей. Поэтому существует вероятность получения убытка при реализации объекта полностью самортизированного (оставшийся срок полезного использования которого равен нулю). В этом случае величина полученного убытка признается организацией в составе прочих расходов в полной сумме в том месяце, когда произошла операция по реализации объекта. Пример 4 Организация в сентябре 2006 года реализовала полностью самортизированный станок как в бухгалтерском, так и в налоговом учетах за 5900 руб., в том числе НДС — 900 руб. Расходы, связанные с его демонтажем составили 7458 руб.

В бухгалтерском учете убыток от выбытия станка 2 458 руб. (7458 – (5900 – 900)) учтен в сентябре при осуществлении данной операции.

Так как объект полностью самортзирован, то в налоговом учете сумма убытка 2458 руб. также учитывается в сентябре. В этом случае убыток от операции должен быть учтен налогоплательщиком при заполнении приложения 3 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев. В значении, вносимом по стоке 100 приложения № 2 к листу 02, учитывается данная сумма убытка.

конец пример

НДС

При продаже основного средства возникает объект обложения НДС. Как было сказано выше, исчисление налога будет зависеть от того, как был учтен предъявленный продавцом объекта НДС.

Если объект, в свое время, приобретался для использования в операциях, облагаемых НДС, то сумма входного налога была приняты к вычету. Поэтому при продаже такого основного средства налоговой базой по НДС признается цена, указанная в договоре.

Обратимся к примеру 1, уточнив его условие.

Вариант 1 Организация осуществляет только операции, облагаемые НДС.

Исходя из продажной цены компьютера — 11 500 руб., организация должна начислить НДС в сумме 2070 руб. (11 500 руб. х 18%). Эта сумма указывается во второй проводке примера 1 (см. *)).

Таким образом, величина задолженности покупателя компьютера составит 13 570 руб. (11 500 + 2070). Её необходимо указать в первой проводке этого примера (*)).

Конец примера

При приобретении объекта для использования в операциях, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) НДС, предъявленная продавцом объекта сумма налога, как известно, учитывается в его стоимости (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). При реализации имущества, в первоначальную стоимость которого входит сумма уплаченного налога, налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом налога, и остаточной стоимостью (с учетом переоценок) реализуемого объекта (п. 3 ст. 154 НК РФ). Вариант 2 Организация осуществляет только операции, освобожденные от обложения НДС.

С учетом этого в первоначальной стоимости компьютера при его вводе в эксплуатацию был учтена и сумма НДС, предъявленная его продавцом. Поэтому величина НДС при реализации такого объекта определиться из выражения 147,97 руб. ((11 500 – 10 530) : 118% х 18%), где 10 530 руб. – величина остаточной стоимости продаваемого компьютера

В этом случае в первой проводке примера 1 следует указать 11 500 руб., во второй – 147,97 руб.

Прибыль от реализации компьютера – 822,03 руб. (11 500 – 147,97 – 10 530)

Конец примера

Но не исключен случай ведения налогоплательщиком одновременно операций как облагаемых НДС, так и освобожденных от обложения этим налогом. Тогда при приобретении основных средств часть входного НДС учитывается в первоначальной стоимости объекта, оставшаяся же часть налога – принимается к вычету. Указанные части определяются исходя из отношения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) НДС, к общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период, в котором приобретается основное средство (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Порядок исчисления НДС при продаже такого объекта законодатель в НК РФ не установил. Чиновники пока также не уделили этому вопросу должного внимания.

На наш взгляд, в этом случае исчисление НДС можно осуществлять исходя из каждой такой части. При этом для расчета следует использовать значения тех отношений, которые применялись при распределении входного НДС на части при вводе объекта в эксплуатацию.

Вариант 3 Уточним условие примера. В налоговом периоде, в котором был введен в эксплуатацию компьютер, используемый как для облагаемых НДС операций, так и освобожденных от обложения налогом, отношение стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС, к общей стоимости товаров — 0,585. Аналогичное отношение в части освобожденных от налогообложения операций – 0,415.

При его вводе установлены: линейный способ начисления амортизации и срок полезного использования компьютера — 40 месяцев. Продажа объекта происходит в 22 месяце эксплуатации.

В момент ввода компьютера из суммы НДС, предъявленной его продавцом (4212 руб. (23 400 руб. х 18%)), часть была принята к вычету. Её значение — 2464,02 руб. (4212 руб. х 0,585). Оставшаяся же величина – 1747,98 руб. (4212 руб. х 0,415) вошла в первоначальную стоимость объекта, доведя её до 25 147,98 руб. (23 400 + 1747,98).

Величину остаточной стоимости в момент продажи — 11 316,59 руб. (25 147,98 руб. : 40 мес. х (40 мес. – 22 мес.)) следует поделить на составляющие, относящиеся к облагаемым налогам операциям и необлагаемым. Для этого используется вышеприведенные отношения – 0,585 и 0,415. Соответствующие величины — 6620,21 руб. (11 316,59 руб. х 0,585) и 4696,39 руб. (11 316,59 руб. х 0,415).

В этих пропорциях делится и договорная цена 11 500 руб. На облагаемую НДС часть приходится 6727,50 руб. (11 500 руб. х 0,585), на необлагаемую – 4772,50 руб. (11 500 руб. х 0,415).

Первое значение составляющей договорной цены признается величиной налоговой базы в части операций, облагаемых НДС. С учетом этого, начисленная сумма налога – 1210,95 руб. (6727,50 руб. х 18%).

Вторая же величина используется для определения значения НДС в части освобождаемых операций. При определении налога используется расчетный метод, поэтому искомая величина лишь 11,61 руб. ((4772,50 руб. – 4696,39 руб.) : 118% х 18%).

Таким образом, при реализации объекта следует начислить НДС в сумме 1222,56 руб. (1210,95 + 11,61).

С учетом этого величины:

  • задолженности покупателя за компьютера — 12 710,95 руб. (11 500 + 1222,56 – 11,61),
  • прибыли от его продажи — 171,80 руб. (12 710,95 – 1222,56 – 11 316,59)

_________________________

Конец примера

Как было сказано выше, вопрос исчисления НДС при продаже объекта, в первоначальную стоимость которого частично вошла сумма входного НДС, законодательством не урегулирован. Понятна и заинтересованность чиновников в сохранении такого положения дел. Ведь большинство налогоплательщиков не будут вдаваться в тонкости расчета, приведенного в варианте 3 примера 1, а исчислят НДС с договорной цены, то есть обратятся к вариант 1 (в нашем случае — это 2070 руб. (11 500 руб. х 18%)). Тем более что платит налог покупатель, налогоплательщик лишь его перечисляет в бюджет. В последствии партнер по бизнесу налогоплательщика возможно и примет к вычету перечисленную сумму НДС, если объект приобретается для осуществления операций, облагаемых НДС. Но и у него даже в этом случае все же часть оборотных средств будет на время изъята.

Однако существует вероятность, что

  • объект будет использоваться для осуществления операций, освобожденных от обложения НДС;
  • покупатель не является плательщиком НДС или же воспользовался правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Тогда уплаченная налогоплательщику сумма налога не принимается к вычету, а включается в первоначальную стоимость объекта. И в бюджете в конечном итоге окажется большая сумма.

Если же налогоплательщик все же склонится к применению алгоритма, представленного в варианте 3 примера 1, то об его использовании можно упомянуть в учетной политике для целей налогообложения. Истолковав неоднозначность норм НК РФ по-своему, налогоплательщик закрепил свое понимание документально. Данное будет дополнительным аргументом поддержки позиции налогоплательщика в случае возникновения трений с налоговыми органами. Так как все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *