Премия за счет прибыли

Выплаты за счет прибыли

Чтобы стимулировать своих сотрудников, некоторые фирмы готовы поощрять их за счет прибыли. Например, вручить подарок (в денежной или натуральной форме) или оплатить за своего специалиста какую-нибудь услугу.

Однако эффект от этой благотворительности снижается, если с подарка сотрудник должен будет заплатить налог на доходы физлиц. То есть, желая поощрить работника на 10 000 руб., в результате на руки ему выдадут лишь 8700 руб. (10 000 руб. — 10 000 руб. х 13%), а 1300 руб. «съест» НДФЛ.

Но из такой ситуации есть выход.

Дело в том, что Налоговый кодекс предусматривает ряд случаев, когда с выплат сотруднику налог на доходы платить не придется. О них и поговорим.

По счетам платит фирма

Если фирма оплатит своему работнику или члену его семьи путевку в один из санаториев России, то налог на доходы с него брать не надо. В п. 9 ст. 217 Налогового кодекса сказано, что стоимость путевок, оплаченных работодателями из средств, «оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль», НДФЛ не облагается.

В этом случае очень важно подтвердить, что сотрудник отдыхал именно в здравнице, так как на туристические путевки льгота не распространяется. Доказательством может служить отрывной талон к путевке (п. 10 Постановления Правительства РФ от 21 апреля 2001 г. N 309), который заполняют санатории. Вернувшись, работник должен сдать талон в бухгалтерию.

С тем же успехом фирма может оплатить своему сотруднику лечение и медицинское обслуживание. Но не облагаться НДФЛ эта сумма будет только в случае, если лечение проходит в учреждениях, имеющих лицензию, и подтверждено документами. И при условии, что деньги за эту услугу фирма перечислит либо по «безналу» клинике (институту), либо непосредственно на счет работника либо выдаст наличными сотруднику или его семье (родителям). Это предусмотрено п. 10 ст. 217 Налогового кодекса.

Кроме того, без налоговых последствий работнику можно компенсировать стоимость медикаментов, которые назначил ему или его семье лечащий врач.

Правда, компенсация за лекарства не должна превышать 4000 руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ). Кстати, до 2006 г. эта сумма была вдвое меньше. Стоимость медикаментов, превышающая лимит, облагается НДФЛ на общих основаниях.

Для получения компенсации работнику нужно представить в бухгалтерию документы, подтверждающие расходы на покупку медикаментов: рецепт врача, товарные и кассовые чеки.

А применимо ли все это к фирмам, которые работают на «упрощенке» или «вмененке»? Налоговики уверены, что нет. Их главный аргумент таков: льготы положены только фирмам, которые платят налог на прибыль, а «спецрежимники» ими не являются (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому с суммы льгот они должны перечислить налог на доходы физлиц и страховые взносы в Пенсионный фонд.

А судьи что? Арбитражная практика на этот счет была довольно противоречивой, пока дело не дошло до Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ. Высшие арбитры встали на сторону предприятий (Постановление от 26 апреля 2005 г. N 14324/04). Они пришли к выводу, что применение упрощенной системы налогообложения не лишает организацию права делать выплаты за счет средств, которые остались после уплаты единого налога.

Кроме того, судьи обратили внимание на следующее. В ст. 217 Налогового кодекса приведен перечень необлагаемых доходов граждан, а не организаций-работодателей. Если льготу будут применять только предприятия на общем налоговом режиме, то нарушится принцип всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ). Ведь права работников фирм на «упрощенке» будут ущемлены.

Также арбитры признали необоснованным начисление пенсионных взносов на выплаты за счет собственных средств фирмы. Так что «упрощенцы» вправе применять положения п. 3 ст. 236 Налогового кодекса. Добавим, что эти аргументы справедливы и для «вмененщиков».

За счет чего можно выплачивать премии

Статьей 129 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что в состав заработной платы работника включается:

  • вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;
  • компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);
  • стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Премии могут выплачиваться за счет: себестоимости продукции (работ, услуг); прибыли.

Организация обязана разработать систему премирования (ст. 135 ТК РФ) и утвердить ее локальным нормативным актом.

Премии, начисляемые за выполнение трудовых обязательств и в соответствии с системой премирования, установленной в организации, выплачиваются за счет себестоимости.

Существуют также премии, начисляемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Страховые взносы

Согласно главе 34 НК РФ предусмотрены исчисление и уплата (перечисление) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее — страховые взносы).

Страховые взносы уплачиваются с выплат и иных вознаграждений в пользу работников вне зависимости от того, учитываются такие выплаты в уменьшение налогооблагаемой прибыли или нет.

Аналогичное положение установлено и Федеральным законом от 24.07.98 г. № 125-ФЗ»Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (ст. 20.1).

Источником начисления страховых взносов является тот же источник, за счет которого начислена премия, т. е. либо счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91–2 «Прочие расходы», либо счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд поощрения работников».

При этом суммы данных страховых взносов учитываются в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль, несмотря на то что не включается в расходы для целей налогообложения сама сумма премии, на которую эти взносы начислены (письмо Минфина России от 7.04.11 г.№ 03-03-06/1/224). Таким образом, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты, начисляемые организациями в пользу физических лиц, не облагаются ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Но все ли организации могут применять этот пункт? И что следует понимать под выплатами, не уменьшающими налоговую базу по прибыли: перечисленные в ст. 270 Кодекса или же любые выплаты, которые организация не будет относить на расходы?

На кого не распространяется данный пункт

Объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. То есть это выплаты за выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям). Кроме того, объектом налогообложения по ЕСН также являются выплаты по авторским договорам. Организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют эти выплаты, признаются плательщиками ЕСН. Так сказано в п. 1 ст. 236 НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, независимо от формы, в которой они осуществляются (п. 1 ст. 237 НК РФ). В частности, к ним относятся: полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, а также страховых взносов по договорам добровольного страхования. Обратите внимание: выплаты, перечисленные в ст. 238 Кодекса, налогообложению не подлежат.

Выплаты, о которых сказано в п.1 ст. 236 и п. 1 ст. 237 Кодекса, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Об этом гласит п. 3 ст. 236 НК РФ. Воспользоваться этим пунктом могут только организации, которые формируют базу по налогу на прибыль.

А кто не может? Попробуем разобраться.

Пункт 3 ст. 236 Кодекса не распространяется на организации, уплачивающие налог на игорный бизнес по деятельности, относящейся к этому бизнесу. Это связано с тем, что при исчислении налоговой базы по прибыли в составе доходов и расходов не учитываются те из них, которые относятся к игорному бизнесу.

Этим пунктом не могут воспользоваться и организации, которые платят ЕНВД по тем видам деятельности, по которым этот налог уплачивается. А также организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. И хотя такие организации ЕСН не платят, им все равно надо уметь правильно применять п. 3 ст. 236 НК РФ, так как они являются плательщиками страховых взносов в Пенсионной фонд, а объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.

А как быть организациям, которые наряду с деятельностью, по которой они не формируют налоговую базу по прибыли, ведут и другие виды деятельности, по которым налог уплачивается на общих основаниях? В таком случае они должны вести раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности.

Зачастую суммы выплат, начисленных работникам, занятым в нескольких видах деятельности, с помощью прямого счета выделить невозможно. Тогда выплаты, начисленные таким работникам, рассчитываются пропорционально размеру выручки от видов деятельности, формирующих базу по налогу на прибыль, в общей сумме выручки от всех видов деятельности. В основном это относится к административно-управленческому персоналу, младшему обслуживающему и другому вспомогательному персоналу.

Если организация занимается коммерческой деятельностью и является получателем целевых поступлений, то она также должна вести раздельный учет доходов и расходов. У нее должен быть раздельный учет не только доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и внереализационных операций, но и от доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. В этом случае п. 3 ст. 236 НК РФ не применяется к выплатам за счет целевых поступлений.

Пункт 3 ст. 236 НК РФ не вправе применять некоммерческие организации и бюджетные учреждения, которые не ведут коммерческую деятельность. Еще раз повторимся: норма этого пункта распространяется только на организации, которые формируют налоговую базу по налогу на прибыль. А если некоммерческая организация или бюджетное учреждение такую базу формирует? В таком случае нужно вести раздельный учет полученных доходов в виде средств целевого финансирования, целевых поступлений и произведенных за счет этих доходов расходов, а также сумм доходов и расходов от коммерческой деятельности. Тогда она может уменьшить базу по ЕСН на выплаты по коммерческой деятельности, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Что понимать под выплатами, не отнесенными к расходам

В целях налогообложения прибыли организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. За исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. Это установлено п. 1 ст. 252 Кодекса. При этом все расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными. Положение этого пункта является обязанностью предприятия, а не его правом. Поэтому все расходы, которые не поименованы в 270-й статье, нужно учитывать при расчете налога на прибыль.

Если организация не отнесла выплаты, признаваемые объектом налогообложения по ЕСН, к расходам для целей налогообложения прибыли, хотя должна была это сделать, то она не вправе уменьшить на эти выплаты налогооблагаемую базу по ЕСН.

Пунктом 21 ст. 270 НК РФ к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, отнесены расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо тех вознаграждений, которые предусмотрены в трудовых договорах (контрактах).

Обратите внимание: вознаграждения, выплачиваемые на основании трудовых договоров (контрактов), учитываются в составе расходов на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ. При этом на нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, должны быть ссылки в каждом конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. Иными словами, чтобы можно было включить в состав расходов выплаты, осуществляемые в пользу работника, в трудовом договоре эти выплаты должны быть указаны непосредственно или со ссылкой на коллективный договор (локальный нормативный акт, утвержденный организацией).

Поэтому если в трудовом договоре, заключенном с конкретным работником, отсутствуют ссылки на те или иные начисления, предусмотренные в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, то такие начисления не принимаются для целей налогообложения прибыли. Поэтому они не облагаются ЕСН.

Аналогичный подход существует и при рассмотрении иных пунктов ст. 270 НК РФ.

Пример 1

Организация занимается оптовой и розничной торговлей. По рознице она уплачивает ЕНВД, а по оптовой торговле находится на общем режиме налогообложения. В декабре 2003 г. работникам организации была выплачена премия, предусмотренная коллективным договором, на общую сумму 530000 руб. В том числе работникам, занятым в розничной торговле, — 100000 руб., в оптовой — 180000 руб., административному и обслуживающему персоналу — 250000 руб. Ссылки на подобные выплаты есть в каждом трудовом договоре, заключенном организацией.

В том же месяце работники получили премию к Новому году, не предусмотренную ни в коллективном, ни в трудовых договорах. Для работников, занятых в розничной торговле, общий размер этой премии составил 200000 руб., для работников, осуществляющих оптовые продажи, — 300000 руб. Сумма премии для административного и обслуживающего персонала равна 350000 руб.

Выручка организации от реализации в 2003 г.: по розничной торговле — 35000000 руб.; по оптовой — 120000000 руб.

Чтобы определить базы для исчисления ЕСН и взносов в Пенсионный фонд, надо разделить сумму выплат работникам по видам деятельности. Для этого суммы выплат работникам, занятым в обоих видах деятельности, надо разделить пропорционально размеру выручки от этих видов деятельности в общей сумме выручки от обоих видов деятельности.

Доля выручки, приходящаяся на оптовую торговлю, составляет 77,42% , а на розничную — 22,58% . Тогда общая сумма премии, выплаченной работникам, занятым в оптовой торговле, — 944520 руб. (180000 руб. + 250000 руб. х 77, 42% + 300000 руб. + 350000 руб. х 77,42%), а работникам, занятым в розничной торговле, — 435480 руб. (100000 руб. + 250000 руб. х 22,58% + 200000 руб. + 350000 руб. х 22,58%).

В налоговую базу по ЕСН в нашем случае не включаются выплаты работникам, занятым в розничной торговле, так как по этому виду деятельности уплачивается ЕНВД, а следовательно, не платится ЕСН. Также не включается премия к Новому году, выплаченная работникам, находящимся на общем режиме налогообложения (оптовая торговля), так как она не уменьшает налогооблагаемую прибыль из-за того, что не предусмотрена ни трудовым, ни коллективным договором. Поэтому база по ЕСН — 373550 руб. (944520 руб. — 300000 руб. — 350000 руб. х 77,42%).

База для подсчета взносов в Пенсионный фонд по оптовой торговле равна базе по ЕСН. С базой же для деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, ситуация иная. В нее включаются все выплаты, так как п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяется на эту деятельность, и она равна 435480 руб.

Обратите внимание: в некоторых случаях расходы не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по прибыли, даже если они закреплены коллективным и (или) трудовым договорами. Например, это расходы, поименованные в п. 23 и 29 ст. 270 НК РФ.

Если организация рассматривает вопрос о расходах в виде премий за счет средств специального назначения или целевых поступлений, ей надо учесть, что под «средствами специального назначения» понимаются средства, которые собственники организаций выделили для премирования сотрудников.

Пункт 49 ст. 270 НК РФ гласит: при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются иные расходы, которые или экономически не обоснованны, или документально не подтверждены. Такие расходы также не учитываются для целей обложения ЕСН.

Как облагать ЕСН выплаты по договорам страхования работников

Платежи работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников, включаются в расходы на оплату труда и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Эти договоры должны заключаться со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), у которых есть лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности. Об этом сказано в п. 16 ст. 255 НК РФ.

Расходы по договорам добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль, если эти договоры предусматривают выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований. Эти основания описаны в Федеральном законе от 17.12.01г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации». Расходы на добровольное долгосрочное страхование жизни относятся к расходам на оплату труда, если:

— эти договоры заключаются на срок не менее 5 лет;

— в течение этих 5 лет договорами не предусмотрены страховые выплаты, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты в случае смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

Расходы по договорам добровольного личного страхования работников включаются в состав расходов в налоговом учете в размере:

— не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда, если договоры заключены на срок не менее года и предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

— не превышающем 10000 руб. в год на одного застрахованного работника, если договоры заключены исключительно на случай его смерти или утраты им трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

На первый взгляд может показаться, что дело обстоит cледующим образом. Если суммы платежей по рассматриваемым договорам не превышают нормативы, они должны облагаться ЕСН. Если же они превышают нормативы, то суммы превышения ЕСН не облагаются. Но это не так. На основании пр. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса не облагаются ЕСН:

— суммы страховых платежей по обязательному страхованию;

— суммы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым на срок не менее года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов;

— суммы по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай смерти застрахованного лица или утраты им работоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Поэтому пункт 3 статьи 236 НК РФ можно применять к выплатам по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. То есть эти выплаты облагаются ЕСН в пределах норматива. Если же произведены сверхнормативные расходы, то они не учитываются при определении облагаемой базы по налогу на прибыль, а значит, и не облагаются ЕСН.

Аналогичный подход применяется и при рассмотрении вопроса об обложении ЕСН других выплат, нормируемых при отнесении к расходам по налогу на прибыль. Например, возьмем командировочные расходы. Суточные по командировкам не облагаются ЕСН в пределах норматива согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. А сверхнормативные расходы не учитываются при расчете налога на прибыль и не облагаются ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Пример 2

Предположим, что ООО «Чародейка» помимо зарплаты произвела выплаты своим сотрудникам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам добровольного личного страхования (см. таблицу).

Предельный размер сумм страховых взносов, перечисляемых налогоплательщиками по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, относимый на расходы по оплате труда согласно ст. 255 НК РФ, составит 2880 руб. (24 000 руб. x 12%). Сумма превышения страховых взносов, перечисляемых налогоплательщиками по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и не подлежащих отнесению на расходы на оплату труда, равна 4120 руб. (7000 руб. — 2880 руб.).

Имеем: сумма страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников превышает установленный п. 16 ст. 255 НК РФ предел для включения в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Тогда согласно п. 7 ст. 270 Кодекса сумма такого превышения (4120 руб.) относится к расходам, не учитываемым в целях обложения налогом на прибыль. И, следовательно, не включается в налоговую базу по ЕСН.

При этом сумма страховых взносов, подлежащая включению в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль на оплату труда, по ст. 255 НК РФ, подлежит обложению ЕСН. То есть сумма выплат в пользу физических лиц, которая включается в налоговую базу по ЕСН, составляет 2880 руб.

На основании пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ не учитываются при исчислении ЕСН:

— суммы взносов по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай смерти застрахованного работника или утраты им трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

— суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Если взносы по таким договорам не будут удовлетворять требованиям, указанным в

пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ, то при рассмотрении вопроса об обложении их ЕСН следует принять описанный выше подход. То есть определять на основании гл. 25 НК РФ принадлежность выплат либо к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, либо к расходам, не учитываемым в целях обложения налогом на прибыль.

Что касается выплат в пользу физических лиц в виде заработной платы, то они в соответствии п. 1 ст. 255 Кодекса включаются в расходы на оплату труда, а значит, подлежат обложению ЕСН.

Таким образом, в нашем примере в налоговую базу по ЕСН подлежит включению сумма выплат в пользу физических лиц, равная 26880 руб., в том числе в виде:

— заработной платы — 24000 руб.;

— сумм страховых взносов, перечисляемых налогоплательщиками по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и относимых на расходы по оплате труда в соответствии со ст. 255 НК РФ, — 2880 руб.

Н.В. Криксунова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга, Департамент единого социального налога МНС России

Аннуитет — равные платежи, которые производятся (получаются) в равные промежутки времени в течение датированного временного периода.

Чистая прибыль бухгалтерские проводки. Затраты за счет чистой прибыли

В соответствии с пунктом 1 статьи 270 Налогового кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода. Другими словами, расходы, осуществленные за счет чистой прибыли, то есть прибыли, оставшейся после налогообложения, не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций вне зависимости от характера таких расходов.

Скажем, если налогоплательщик расходы на ремонт основных средств произвел за счет сумм распределяемого дохода, то есть за счет прибыли, оставшейся после налогообложения, такие расходы на основании пункта 1 статьи 270 Налогового кодекса не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 27 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/406.

К такому же выводу приходят и суды. В качестве примера можно привести постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31 января 2006 г. по делу № А17-1991/5/2005. В деле бухгалтер фирмы отнес на расходы при расчете налога на прибыль премию, выплаченную генеральному директору. Но так как данное вознаграждение выплачивалось за счет полученной налогоплательщиком чистой прибыли, по мнению чиновников, налогооблагаемые доходы оно уменьшать не могло. Налогоплательщик не согласился с вынесенным налоговым органом решением и обратился с заявлением в арбитражный суд.

Суд встал на сторону налоговой инспекции. Вот как он рассуждал. В соответствии с пунктом 21 статьи 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, представляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). При этом вознаграждения, выплачиваемые на основании трудовых договоров (контрактов), учитываются в составе расходов на оплату труда согласно статье 255 Налогового кодекса РФ. Расходы на оплату труда могут быть отнесены к выплатам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, только в том случае, если такие выплаты отражены в трудовом договоре (контракте), заключаемом между работодателем и работником.

В силу пункта 22 статьи 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организацией не учитываются расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения. В рассматриваемой ситуации нераспределенную чистую прибыль, остающуюся в распоряжении организации после налогообложения, следует понимать средствами специального назначения и определенную собственником организации для выплаты премий. Следовательно, выплаты, выданные за счет чистой прибыли, не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Аналогичные выводы отражены в постановлениях ФАС Центрального округа от 30 августа 2005 г. по делу № А64-6875/4-11, от 7 апреля 2005 г. по делу № А14-13070-2004-409/28.

В соответствии с пунктом 1 статьи 270 Налогового кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода. Другими словами, расходы, осуществленные за счет чистой прибыли, то есть прибыли, оставшейся после налогообложения, не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций вне зависимости от характера таких расходов.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *