Премии в 6 НДФЛ

Годовые премии в 6-НДФЛ

Опишите, почему вы пишете жалобу на этот ответ

Жалоба Отмена

Выплаченная в 2018 г. премия, начисленная в декабре 2017 г., а также исчисленный, удержанный с премии и перечисленный НДФЛ должны быть отражены в справках 2-НДФЛ за 2017 г.

В разд. 5 формы 2-НДФЛ отражаются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ по соответствующей ставке. В поле «Сумма налога удержанная» указывается общая сумма налога удержанная. В поле «Сумма налога перечисленная» указывается общая сумма налога перечисленная (разд. VII Порядка заполнения формы сведений о доходах физического лица «Справка о доходах физического лица» (форма 2-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@).

Налоговые агенты обязаны удержать сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить ее в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

При этом датой фактического получения дохода является (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ):

— день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;

— последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) — при получении дохода в виде оплаты труда.

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, следует определить, относится ли премия к доходам в виде оплаты труда.

Согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда) — это вознаграждение за труд, а также компенсационные и стимулирующие выплаты. Следовательно, премии являются частью оплаты труда работника (ст. 129 ТК РФ). А значит, датой получения премии работником в целях исчисления НДФЛ признается последний день месяца года, за который она начислена, то есть 31.12.2017. На эту же дату должен быть исчислен НДФЛ.

Следовательно, при таком подходе НДФЛ с декабрьской премии должен быть отражен в форме 2-НДФЛ за 2017 г., в том числе в полях «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная», несмотря на то, что фактически в декабре налог не мог быть ни удержан, ни перечислен. Отметим, что в случаях, когда удержание произошло после, ФНС России говорит о необходимости подачи корректирующей справки (Письмо ФНС России от 02.03.2015 N БС-4-11/3283).

Такой подход был поддержан Арбитражным судом Северо-Западного округа (Постановление от 23.12.2014 N А56-74147/2013).

Годовая премия в 6-НДФЛ: налоговики напомнили, как определить даты фактического получения дохода

Согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ, датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом). Учитывая положения данной статьи, а также определение Верховного суда от 16.04.15 № 307-КГ15-2718, специалисты ФНС пришли к следующему выводу.

Датой фактического получения дохода в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц является последний день месяца, за который работнику были начислены премиальные.

Если же работнику выплачивается годовая премия, то при перечислении НДФЛ налоговый агент должен руководствоваться общими правилами, установленными пунктом 1 статьи 223 НК РФ. Данная норма гласит, что датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода, в том числе перечисления средств на счет налогоплательщика. Дата выхода приказа о выплате работникам годовой премии значения не имеет. Пункт 4 статьи 226 НК РФ обязывает налоговых агентов удержать начисленную сумму НДФЛ при фактической выплате дохода. При этом перечислить налог необходимо не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Для наглядности налоговики привели пример того, как отразить в расчете 6-НДФЛ выплату премии по итогам работы за год.

Так, если премия за 2017 год (приказ от 10.01.2018) будет выплачена 10.01.2018, то в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 операцию нужно отразить следующим образом:

Раздел 1:

по строкам 020 «Сумма начисленного дохода», 040 «Сумма исчисленного налога», 070 «Сумма удержанного налога» — соответствующие суммовые показатели;

Раздел 2:

по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 10.01.18;

по строке 110 «Дата удержания налога» — 10.01.2018;

по строке 120 «Срок перечисления налога» — 11.01.2018;

по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» и строке 140 «Сумма удержанного налога» — соответствующие суммовые показатели.

Заполняйте, проверяйте и сдавайте 6‑НДФЛ и 2‑НДФЛ через интернет

Напомним, что аналогичная позиция выражена в письме Минфина от 29.09.17 № 03-04-07/63400 (см. «Минфин высказался о том, как определять дату получения дохода в виде годовой премии») и письме ФНС от 05.10.17 № ГД-4-11/20102@ (см. «ФНС сообщила, как отразить в расчете 6-НДФЛ премию, выплаченную работнику после его увольнения»). Также см. «Инструкция по заполнению 6-НДФЛ».

Отражение премии в 6-НДФЛ

Сотрудник обязан заплатить налог на доходы физлиц каждой премии вне зависимости от ее основания (производственная или непроизводственная). А поскольку в 6-НДФЛ бухгалтер показывает все выплаты, с которых исчислен и удержан налог, то любая премия попадет в отчет.

Отражать такие выплаты нужно в разделе 2, поэтому ниже мы будем рассматривать порядок заполнения только этого раздела. Остальные данные формы заполняются в обычном порядке, вне зависимости есть стимулирующие выплаты или нет. Разберемся подробно с порядком заполнения, а дальше посмотрим примеры для каждого отдельного случая.

Ежемесячные бонусы

Если производственная премия ежемесячная, то датой фактического получения дохода будет последний день месяца. Например, за май 2019 года – 31.05.2019 года.

В этом случае, порядок заполнения раздела 2 формы 6-НДФЛ будет аналогичен порядку заполнения этого же раздела для выплаты заработной платы. Более того, если даты выплаты зарплаты и премии совпадают, то эти суммы можно не разделять: указывайте информацию по ним в строках 100 – 140 едиными показателями:

  • Строка 100 – последний день месяца, за который начислена зарплата и бонусы;
  • Строка 110 – фактическая дата дня выплаты;
  • Строка 120 – фактическая дата перечисления налога;
  • Строка 130 – общая сумма зарплаты и ежемесячной премии;
  • Строка 140 – общая сумма удержанного НДФЛ со всех выплат.

Если даты выплаты зарплаты и премии отличаются, придется разделить данные. В этом случае, ежемесячный бонус следует отразить в разделе 2 формы 6-НДФЛ так:

  • Строка 100 – последний день месяца, за который начислена премия;
  • Строка 110 – фактическая дата дня выплаты;
  • Строка 120 – фактическая дата перечисления налога с бонуса;
  • Строка 130 –сумма ежемесячной стимулирующей выплаты;
  • Строка 140 –сумма удержанного НДФЛ.

Ниже мы рассмотрим подробный пример с образцом заполнения 6-НДФЛ в случае выплаты ежемесячных бонусов.

Ежеквартальные и годовые премии

Для ежеквартальных и годовых бонусов действуют одинаковые правила отражения их в разделе 2 формы. его надо заполнять без привязки к периоду, за который начислены премии:

  • Строка 100 – дата фактической выплаты премии;
  • Строка 110 – та же дата, что и по строке 100;
  • Строка 120 – дата удержания налога (т.е. первый рабочий день, после даты удержания и выплаты премии);
  • Строка 130, 140 – соответствующие суммы премии и НДФЛ.

Разовые премии

В компании могут быть предусмотрены также разовые производственные стимулирующие выплаты, например, за выполнение определенной работы сотрудником. В этом случае порядок заполнения раздела 2 будет следующим:

  • Строка 100 – дата фактической выплаты премии;
  • Строка 110 – та же дата, что и по строке 100;
  • Строка 120 – дата удержания налога (т.е. первый рабочий день, после даты удержания и выплаты премии);
  • Строка 130, 140 – соответствующие суммы бонуса и НДФЛ.

Есть стимулирующие выплаты, которые не имеют отношения к трудовым обязанностям сотрудника, например, к праздникам или юбилеям. В этом случае отчет нужно заполнять по факту, независимо от даты приказа руководителя:

  • Строка 100 – дата фактической выплаты;
  • Строка 110 – та же дата, что и по строке 100;
  • Строка 120 – дата удержания налога (т.е. первый рабочий день, после даты удержания и выплаты премии);
  • Строка 130, 140 – соответствующие суммы бонуса и НДФЛ.

Далее мы рассмотрим подробные примеры заполнения раздела 2 формы 6-НДФЛ при выплате разных видов бонусов.

Премия в 6-НДФЛ: пример заполнения

ПРИМЕР 1. Ежемесячная премия в 6-НДФЛ – дата выплаты совпадает с выдачей зарплаты
Заработная плата за май 2019 – 115 000 руб.
Ежемесячная премия – 13 000 руб.
Срок выплаты – 10 числа каждого месяца.
Зарплату и премия выплатили вместе – 10 июня 2019 года.
Налог перечислен – 11 июня 2018

Раздел 2 формы 6-НДФЛ в этом случае будет заполнен следующим образом:

ПРИМЕР 2. Ежемесячная премия в 6-НДФЛ – дата выплаты не совпадает с датой выдачи зарплаты
Заработная плата за май 2019 – 115 000 руб.
Ежемесячная премия – 13 000 руб.
Срок выплаты зарплаты – 10 числа каждого месяца.
Срок выплаты бонуса – 15 число каждого месяца
Зарплату выплатили – 10 июня, НДФЛ перечислен – 11 июня 2018.
Бонус выплатили – 14 июня (так как 15 июня выходной), НДФЛ перечислен – 17 июня 2019 года.

Раздел 2 формы 6-НДФЛ в этом случае будет заполнен следующим образом:

ПРИМЕР 3. Квартальная премия в 6-НДФЛ
Приказом руководителя от 17 апреля 2019 года по итогам работы за 1 квартал 2019 года сотрудникам начислена квартальная премия в размере 350 000 руб.
Премия выплачена 23 апреля 2019 года. Налог удержан в этот же день, перечислен в бюджет 24 апреля 2019 года.

Данная премия будет отражена в форме 6-НФДЛ за 2 квартал 2019 года и раздел 2 в этом случае будет заполнен в следующем порядке:

ПРИМЕР 4. Годовая премия в 6-НДФЛ
Приказом руководителя от 15 марта 2019 года по итогам работы за 2018 год сотрудникам начислена годовая премия в размере 600 000 руб.
Премия выплачена 20 марта 2019 года. Налог удержан в этот же день, перечислен в бюджет 21 марта 2019 года.

Данная премия будет отражена в 6-НФДЛ за 1 квартал 2019 года следующем порядке:

ПРИМЕР 5. Разовая производственная премия
За обеспечение быстрого и качественного перехода на новую программу бухгалтерского учета сотрудникам выплачена единоразовая премия 18 июня 2019 года на основании приказа руководителя от 7 июня 2019 года. Размер премии – 90 000 руб.
Налог удержан 18 июня 2019 года, перечислен в бюджет 19 июня 2019 года.

Раздел 2 заполните в следующем порядке:

ПРИМЕР 6. Разовая непроизводственная премия в 6-НДФЛ
На основании приказа руководителя от 4 июня 2019 года сотруднику выплачена премия к юбилею в размере 40 000 руб.
Дата выплаты премии – 5 июня 2019 года, налог удержан в этот же день, перечислен в бюджет 6 июня 2019 года.

Раздел 2 надо заполнить следующим образом:

Как отразить премию в 6-НДФЛ, если она выплачена вместе с зарплатой

Ежемесячная премия, которая, как правило, выплачивается одновременно с заработной платой может быть отражена в разделе 2 формы 6-НФДЛ единой суммой (зарплата + премия). Это возможно в связи с тем, что дата начисления ежемесячной премии и заработной платы совпадают – последний день соответствующего месяца, а при выплате этих сумм в один день – совпадают и другие даты, отражаемые в разделе 2 формы 6-НФДЛ. Подробнее смотрите Пример 1 выше в этой статье.

При выплате остальных видов премий (производственных и непроизводственных) отразить единой суммой премию и зарплату, даже если они выплачены в один день не получится: будут отличаться даты фактического получения дохода.

  • Для зарплаты – последний день соответствующего месяца;
  • Для премии – дата фактической выплаты бонуса сотруднику.

Рассмотрим на примере.

ПРИМЕР 7. Годовая премия в 6-НДФЛ

Приказом руководителя от 1 марта 2019 года по итогам работы за 2018 год сотрудникам начислена годовая премия в размере 600 000 руб.

15 марта 2019 года сотрудникам выплачены следующие суммы:

  • Заработная плата за февраль 2019 года – 150 000 руб. (НДФЛ – 19 500 руб.);
  • Годовая премия за 2018 год – 600 000 руб. (НДФЛ 78 000 руб.)

Раздел 2 формы 6-НФДЛ за 1 квартал 2018 года заполните следующим образом:

В аналогичном порядке будет заполнен раздел 2 при выплате всех иных бонусов, кроме ежемесячных.

ВАЖНО! Отличие хотя бы в одной дате – дает основание для заполнения отдельного блока строк.

Как отразить в 6-НДФЛ бонус, выплаченный в середине месяца

Если ежемесячная премия выплачена отдельно от заработной платы (в другой день), то отразить ее необходимо отдельным блоком данных. Подробнее о порядке заполнения раздела 2 в этом случае смотрите в примере 2 данной статьи.

Все остальные премии, показываются отдельным блоком от данных о заработной плате в разделе 2 формы 6-НФДЛ вне зависимости от даты выплаты такой премии. Это связано с тем, что датой фактического получения дохода для любой премии (кроме ежемесячной) будет дата выплаты, а для заработной платы такой датой является последний день соответствующего месяца. Поэтому строка 100 у зарплаты и премии в данном случае будет различаться, а значит необходимо данные о них разбить на 2 блока.

Премии в 6-НДФЛ: разновидности и характеристики

В зависимости от периодичности выделяются премии:

  • систематические;
  • разовые.

Первый вид выплачивается по результатам труда, за выполненный производственный план за месяц, квартал или год, второй (как правило) — как поощрение, благодарность или по поводу значимого события.

Подробнее о том, какие виды премий и вознаграждений работникам бывают, читайте .

Как вид премии влияет на ее отражение в 6-НДФЛ и какие здесь возможны ошибки?

Когда разовая премия выплачивается вместе с основным окладом, есть риск при составлении 6-НДФЛ посчитать премию и оклад равноправными составляющими зарплаты. НДФЛ по ним тоже перечисляется одновременно, поэтому о различных датах фактического получения дохода кто-нибудь может и забыть.

Датой получения дохода в виде разовой премии является день ее выплаты (письма Минфина России от 27.03.2015 № 03-04-07/17028, ФНС России от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@), а в виде зарплаты — последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).

К данному подходу можно прийти, если сравнить п. 2 ст. 223 НК РФ и ст. 129 ТК РФ. В соответствии с ТК РФ зарплата состоит:

  • из вознаграждения за труд;
  • компенсационных выплат (например, за работу в тяжелых условиях, вредных для здоровья и т. д.);
  • стимулирующих выплат (включая премии).

В п. 2 ст. 223 НК РФ дана формулировка «доход за выполненные трудовые обязанности», то есть говорится о первой составляющей зарплаты по ст. 129 ТК РФ. Премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей (например, к празднику, юбилею и т. п.), под условия п. 2 ст. 223 НК РФ не подходят, поэтому к ним нужно применять требования подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Таким образом, дата получения дохода для таких премиальных выплат — день их выплаты.

О правилах обложения премиальных выплат НДФЛ читайте в статье «Облагается ли премия НДФЛ (подоходным налогом)?».

Составление 6-НДФЛ при выплате премии разового характера

Рассмотрим порядок отображения срока уплаты налога в 6-НДФЛ с премии, не связанной с выполнением трудовых обязанностей, в отчете 6-НДФЛ.

Номер строки

Операция

Срок операции

Ссылка на НК РФ

Начисление дохода

В день выплаты

В соответствии с датой исчисления НДФЛ

Исчисление НДФЛ

В день выплаты

П. 3 ст. 226

Дата фактического получения дохода

В день выплаты

Подп. 1 п. 1 ст. 223

070, 110

Удержание НДФЛ

В день выплаты

П. 4 ст. 226

Перечисление НДФЛ

Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода работнику

П. 6 ст. 226

В расчете премии нужно показать в самостоятельном блоке ячеек 100–140 в разделе 2.

Рассмотрим запись в расчете разных видов разовой премии в конкретной ситуации.

Пример 1

08.05.2019 сотрудникам была выплачена премия к празднику 9 мая в размере 174 000 руб. (НДФЛ — 22 620 руб.). Срок уплаты налога — первый рабочий день, 13.05.2019.

22.05.2019 начальнику цеха Воронкову П. О. выплачена премия к юбилею в размере 9 500 руб. (НДФЛ — 1 235 руб.). Срок уплаты налога — 23.05.2019.

Ниже представлен фрагмент расчета, где показаны данные выплаты (отчетный период — 6 мес.).

Стр. 100: 08.05.2019 Стр. 130: 174 000

Стр. 110: 08.05.2019 Стр. 140: 22 602

Стр. 120: 13.05.2019

Стр. 100: 22.05.2019 Стр. 130: 9 500

Стр. 110: 22.05.2019 Стр. 140: 1 235

Стр. 120: 23.05.2019

Систематические премии: каков срок уплаты налога

Что же касается премий, связанных с выполнением трудовых обязанностей, то здесь сначала было все неоднозначно. Контролирующие органы в своих разъяснениях не разделяли премии на связанные с выполнением трудовых обязанностей и не связанные. Требование признавать дату выплаты премии, полученной за исполнение трудовых обязанностей, датой получения дохода приводило к судебным спорам.

Надо отметить, что суды не соглашались с контролирующими органами. Об этом читайте в материале «Когда перечислять в бюджет НДФЛ с премий работникам».

Но потом чиновники выработали следующий подход:

  • Ежемесячные премии. Датой получения дохода считается последний день месяца, за который премия начислена (письмо Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400). При этом не важно, каким месяцем датирован приказ о премировании и когда премия выдана.

Подробнее об этом читайте и в этой публикации.

  • Разовые премии (годовые, за производственные результаты). Дата дохода по ним — день выплаты (письма Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400, ФНС от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102@).

О нюансах премий, выданных после увольнения, читайте .

Это и нужно учитывать при отражении премий в 6-НДФЛ.

Этапы отражения премии в 6-ндфл

А в каком месяце был создан приказ о премировании, когда премия будет выдана, значения не имеет.Учёт разных видов премиальных выплат и их отражение в налоговой отчётности имеет свои особенности Как внести данные при выплате премии вместе с зарплатой Премиальные выплаты, зависящие от исполнения работ, чаще всего производятся одновременно с основной зарплатой. Чтобы понять, как правильно их отразить в учёте, рассмотрим конкретный случай. Пример записи премий 14.08.2017 работникам учреждения выдали основную зарплату за июль в сумме 401 000 руб. Налог на доходы с неё составил 52 000 руб. Ровно в эту же дату сотрудникам заплатили и систематическую (в данном случае — ежемесячную) премию исходя из результатов их деятельности. Премиальные выплаты были начислены за 2 квартал 2017 года, как рекомендовано в приказе Минфина от 24.10.2017.

В такой ситуации расчет 6-НДФЛ имеет смысл уточнить, поскольку неправильная дата получения дохода в виде премии влечет за собой неверную дату строка уплаты налога (строка 120 в разделе 2). Если неточность в разделе 2 найдут налоговики, то налогового агента оштрафуют на 500 рублей – за недостоверные сведения (ст. 126.1 НК РФ). Этого штрафа можно избежать, если вы успеете обнаружить неточность и подать уточненный расчет до того, как ошибку нашли инспекторы.

Более того, подача уточненки позволит избежать путаницы в учете. Если решите уточнить премии в расчете 6-НДФЛ, то укажите в корректирующем расчете показатели из исходного отчета, но уже исправленные.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *