Предельные значения процентных ставок по долговым обязательствам

Проценты по долговым обязательствам

Вернуться назад на Долговые обязательства

Как упоминалось ранее, Федеральным законом № 32 ФЗ внесен ряд существенных поправок в положения ст. 269 НК РФ.

Так, из п. 1.1 упомянутой статьи исключена фраза «одной из сторон которой является банк». Поэтому особенности учета процентов, установленные обозначенным пунктом, будут теперь касаться любых контролируемых сделок.

Пересмотрен порядок учета процентов по долговым обязательствам (п. 1.2, 1.3 ст. 269 НК РФ). Если ранее при подсчете интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам применялась ставка рефинансирования ЦБ РФ, то теперь подлежит применению ключевая ставка ЦБ РФ.

То есть в целях применения п. 1.2 ст. 269 НК РФ:

• в отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства, под ключевой ставкой ЦБ РФ (ставками ЛИБОР, EURIBOR, SHIBOR) понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства;
• в отношении иных долговых обязательств под ключевой ставкой ЦБ РФ (ставками ЛИБОР, EURIBOR, SHIBOR) понимается соответствующая ставка, действующая на дату признания доходов (расходов) в виде процентов в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Кроме того, изменены интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в рублях, вытекающим из контролируемых сделок.

В отношении рублевых долговых обязательств, возникшим в результате контролируемых сделок, абз. 2 пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ установлены следующие ограничения:

• с 1 января по 31 декабря 2015 года интервал составляет от 0 до 180% ключевой ставки ЦБ РФ;
• начиная с 1 января 2016 года – от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ РФ.

По долговым обязательствам, оформленным в рублях и не указанным в вышеупомянутом абзаце, установлены иные ограничения на 2015 год: интервал от 75 до 180% ключевой ставки ЦБ РФ. А начиная с 1 января 2016 года предельные значения будут такими же – от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ РФ (абз. 3 пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ).

А теперь прочитаем внимательно новый пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

Данный подпункт (в новой редакции) касается только рублевых долговых обязательств. При этом в абз. 2 говорится о долговых обязательствах, возникших в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ, а в абз. 3 – о долговых обязательствах, не указанных в абз.

Интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам зависят от валюты займа

Казалось бы, сформулированное подобным образом в абз. 3 исключение говорит о том, что положения данного абзаца подлежат применению в отношении рублевых долговых обязательств, возникших в результате не контролируемых сделок.

В то же время следует учесть, что измененный пп. 1 анализируемой нормы (п. 1.2 ст. 269 НК РФ) уточняет интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в целях п. 1.1 ст. 269 НК РФ. А пункт 1.1применяется только по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с настоящим кодексом контролируемой сделкой.

Как видим, в абз. 2 пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ говорится о сделке, признаваемой контролируемой в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ, а в п. 1.1 ст. 269 НК РФ – о сделке, признаваемой контролируемой в соответствии с Налоговым кодексом.

Здесь уместно напомнить, что контролируемыми в целях Налогового кодекса признаются сделки между взаимозависимыми лицами, поименованные в п. 1 ст. 105.14 НК РФ. И не все из них подпадают под действие п. 2 названной статьи, то есть не все являются сделками между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ.

Пример подобной сделки – сделка между взаимозависимыми лицами, одно из которых является лицом, образованным в соответствии с законодательством иностранного государства, но действующим через постоянное представительство. Разъяснения на этот счет содержатся в Письме Минфина России № 03 01 18/9 172.

Обобщая сказанное, полагаем, можно сделать следующий вывод. Положения нового абз. 2 пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ применяются в отношении рублевых долговых обязательств, возникших в отношении сделок, признаваемых контролируемыми в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ, а положения абз. 3 названного подпункта – в отношении иных контролируемых сделок (в частности, подпадающих под действие п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

В любом случае считаем, что положения нового пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ нуждаются в законодательном уточнении (это идеальный вариант) либо в разъяснении официальных органов по их применению.

Изменен порядок нормирования процентов

Внесены корректировки в порядок применения п. 2 ст. 269 НК РФ – о контролируемых задолженностях перед иностранной организацией.

Согласно названной норме такая задолженность возникает:

• если налогоплательщик – российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) российской организации;
• по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством РФ аффилированным лицом указанной иностранной организации;
• по долговому обязательству, в отношении которого аффилированное лицо и (или) непосредственно иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.

Статьей 2 Федерального закона № 32 ФЗ в отношении долговых обязательств, выраженных в иностранной валюте и возникших, установлены особенности определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль.

В частности, величина такой контролируемой задолженности определяется по курсу ЦБ РФ на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, но не превышающему курсы ЦБ РФ. При расчете величины собственного капитала не нужно учитывать курсовые разницы, возникшие по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации.

Пунктом 2 ст. 2 Федерального закона № 32 ФЗустановлено еще одно переходное положение. Предельная величина процентов, включаемых в расходы при отсутствии сопоставимых долговых обязательств перед российскими организациями, а также по выбору налогоплательщика принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не более 3,5 ставки рефинансирования ЦБ РФ (по рублевым обязательствам).


В статье 269 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ) «Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения» установлены следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам:

Рубль (RUB)

между российскими резидентами в сделках, признаваемых контролируемыми в соответствии с п.2 статьи 105.14 НК РФ

  • 2015 год: от 0 % до 180 % от ключевой ставки ЦБ РФ.

  • С 1 января 2016 года: от 75 % до 125 % от ключевой ставки ЦБ РФ.

между российским резидентом и иностранной компанией

  • 2015 год: от 75 % ставки рефинансирования ЦБ РФ до 180 % ключевой ставки ЦБ РФ.

  • С 1 января 2016 года: от 75 % до 125 % ключевой ставки ЦБ РФ.

Евро (EUR)

  • От EURIBOR+4 п.п. до EURIBOR+7 п.п.

Китайский юань (CNY)

  • От SHIBOR+4 п.п. до SHIBOR+7 п.п.

Фунт стерлингов (GBR)

  • От LIBOR GBR+4 п.п.

    Service Temporarily Unavailable

    до LIBOR GBR+7 п.п.

Швейцарский франк (CHF) или японская иена (JPY)

  • От LIBOR в соответствующей валюте+2 п.п. до LIBOR в соответствующей валюте+5 п.п.

Иные валюты

  • От LIBOR USD+4 п.п. до LIBOR USD+7 п.п.

Примечание:

В случае, если ставка по долговому обязательству является фиксированной, то ключевая ставка ЦБ РФ и процентные ставки по межбанковским кредитам берутся на момент привлечения денежных средств.

В случае, если ставка по долговому обязательству является плавающей, то ключевая ставка ЦБ РФ и процентные ставки по межбанковским кредитам берутся на дату признания доходов (расходов) по соответствующей сделке.

Срок рыночного индикатора должен максимально соответствовать сроку долгового обязательства. Ключевая ставка используется без учета срока долгового обязательства.

Ключевая ставка ЦБ РФ:

02.02.2015 — 15.03.2015— 15,0 % годовых
16.03.2015 — 04.05.2015 — 14,0 % годовых
05.05.2015 — 15.06.2015 — 12,5 % годовых
16.06.2015 — 02.08.2015 — 11,5 % годовых
03.08.2015 — 13.06.2016 — 11,0 % годовых
14.06.2016 — 18.09.2016 — 10,5 % годовых
19.09.2016 — 26.03.2017 — 10,0 % годовых
27.03.2017 — 01.05.2017 — 9,75 % годовых
02.05.2017 — 18.06.2017 — 9,25 % годовых
19.06.2017 — 17.09.2017 — 9,0 % годовых
18.09.2017 — 29.10.2017 — 8,5 % годовых
30.10.2017 — 17.12.2017 — 8,25 % годовых
18.12.2017 — 11.02.2018 — 7,75 % годовых
12.02.2017 — 25.03.2018 — 7,5 % годовых
с 26.03.2018 — 7,25 % годовых.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ:

2015 год – 8,25 % годовых.
С 1 января 2016 года — соответствует значению ключевой ставки Банка России на соответствующую дату.

SHIBOR

SHIBOR — Шанхайская межбанковская ставка предложения (Shanghai Interbank Offered Rate, анг.). SHIBOR это усреднённая процентная ставка предложения по межбанковским кредитам, предоставляемым в китайских юанях.

SHIBOR рассчитывается на технологической платформе National Interbank Funding Center в Шанхае, исходя из ставок предложения банков высшего кредитного рейтинга.

На 2014 год расчитываются ставки SHIBOR для 8 сроков: овернайт, 1 неделя, 2 недели, 1 месяц, 3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев и 1 год.

SHIBOR расчитывается и публикуется по рабочим дням в 11-30 по пекинскому времени.

SHIBOR был впервые расчитан и опубликован в январе 2007 года.

Ставка SHIBOR используется с 1 января 2015 года для расчета интервала, принимаемого для признания расходов по налогу на прибыль в виде процентов по кредитам (займам) полученным от банков, признаваемых контролируемыми сделками (см. Контролируемые сделки).

Ставка SHIBOR применяется по долговым обязательствам в китайских юанях.

Новые правила введены Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ путем внесения изменений в ст. 269 НК РФ. С учетом этих изменений статья 269 НК РФ устанавливает, что в общем случае, расходы на проценты признаются исходя из фактической ставки.

Если же сделка, связанная с долговым обязательством, контролируемая (см. Контролируемые сделки), то доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.

По долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой, одной из сторон которой является банк, налогоплательщик вправе:

— признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ;

— признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ.

При несоблюдении этих условий доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.

Пункт 1.2. статьи 269 НК РФ устанавливает следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам:

1) по долговому обязательству, оформленному в рублях, — от 75 до 180 процентов (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года), от 75 до 125 процентов (начиная с 1 января 2016 года) ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

2) по долговому обязательству, оформленному в евро, — от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов;

3) по долговому обязательству, оформленному в китайских юанях, — от Шанхайской межбанковской ставки предложения (SHIBOR) в китайских юанях, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 процентных пунктов;

4) по долговому обязательству, оформленному в фунтах стерлингов, — от ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 7 процентных пунктов;

5) по долговому обязательству, оформленному в швейцарских франках или японских йенах, — от ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 2 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 5 процентных пунктов;

6) по долговому обязательству, оформленному в иных валютах, не указанных в подпунктах 1 — 5 настоящего пункта, — от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *