Пояснения к бухгалтерскому балансу

Кому и зачем необходима копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу?

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу представляет собой развернутое обоснование данных, указанных в финансовой отчетности организации или предпринимателя. Пояснение входит в состав годовой бухгалтерской отчетности налогоплательщика (ст. 14 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

Составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу — обязанность всех компаний.

Предприятия малого бизнеса, отчетность которых не подлежит обязательному аудиту, освобождены от обязательного представления пояснительной записки в составе годовой отчетности, поскольку сдают баланс и отчет о финансовых результатах в упрощенном виде. Установленные формы баланса и отчетности позволяют оценить общее состояние дел в организации, но не объясняют причин сложившейся ситуации. В таких случаях основное назначение пояснительной записки — предоставление дополнительной полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Кому предоставляются пояснения к бухгалтерской отчетности?

Круг лиц, которым может быть предоставлена копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу, достаточно широк:

  • учредители организации (для пояснения финансовых результатов деятельности);
  • кредиторы (для обоснования кредитоспособности заемщика и его возможности выполнять кредитные обязательства);
  • контролирующие органы (для объяснения динамики финансовых показателей организации, расшифровки статей отчетности);
  • инвесторы (для обоснования инвестиционной привлекательности и стабильности организации).

Варианты пояснительной записки для каждой группы заинтересованных лиц могут отличаться и раскрывать только ту информацию, которая необходима или обязательна. При подготовке годового собрания важно расшифровать основные показатели деятельности и пояснить полученные результаты. Федеральную налоговую службу интересуют причины изменения размера налоговых отчислений плательщика. Для кредиторов и инвесторов актуально знать, что предприятие финансово стабильно, а кредитные и инвестиционные риски минимизированы.

Как правильно написать пояснительную записку к балансу?

Ответ на вопрос, как написать пояснительную записку к бухгалтерскому балансу, каждый бухгалтер находит самостоятельно. Обязательных форм и правил законодательно не разработано. Перечень дополнительных данных, которые рекомендовано раскрывать в пояснительной записке, содержится в разделе 6 ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н). При составлении пояснений в качестве основы можно использовать формуляр, рекомендованный Минфином в приказе от 02.07.2010 № 66н (приложение № 3). Для более полного и наглядного оформления дополнительных сведений в пояснительную записку целесообразно включить графики, таблицы, диаграммы или схемы, позволяющие заинтересованному лицу получить полную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации. От того, насколько грамотно будут составлены пояснения к балансу для налоговых органов, зависит вероятность дополнительных проверок организации (например, в случае уменьшения размера годовых доходов организации по отношению к прошлым периодам).

Образец пояснительной записки можно скачать по .

План пояснительной записки

Общий план документа выглядит следующим образом:

  1. Данные о предприятии. Все сведения о местонахождении организации, ее подразделений и филиалов, информация о руководителях, учредителях и аффилированных лицах предприятия, виды разрешенной деятельности, среднегодовая численность сотрудников и другие аналогичные сведения.
  2. Общие данные об учетной политике. Включают сведения о применяемых методах оценки готовой продукции, запасов, амортизации, определении финансового результата и иных статей.
  3. Основные текущие финансовые показатели за отчетный период. Поясняются размеры выручки и затрат по видам деятельности, суммы полученных государственных средств, приводится расшифровка крупных расходных или доходных операций, проведенных в текущем году.
  4. Пояснения к отдельным статьям баланса или иных отчетов. В этом разделе рекомендуется отразить сведения об изменениях в капитале организации в разрезе их видов (уставный, резервный, добавочный и другие). Оценить состав и движение резервов предприятия, структуру и объем основных средств и нематериальных активов. Пояснить данные об арендованном имуществе и финансовых вложениях. Расшифровать состав затрат на производство и разработку продукции. Проанализировать зависимость объема реализации товаров и услуг по видам деятельности и рынкам сбыта.

Каждая организация вправе исключить неиспользуемые параметры и дополнить пояснения сведениями, учитывающими ее индивидуальные особенности и сферу деятельности.

***

Все крупные и средние субъекты предпринимательства обязаны предоставлять пояснительную записку в составе ежегодной бухгалтерской отчетности, представители мелкого бизнеса подают такую записку по желанию. Пояснения к бухгалтерскому балансу позволяют преобразовать сухие цифры баланса и других отчетов в аргументированный текст о финансовом положении субъекта. Грамотное обоснование при снижении экономических показателей плательщика поможет избежать подозрений в занижении прибыли и использовании схем уклонения от уплаты налоговых и иных обязательных платежей. Помимо контролирующих органов, заинтересованными лицами в получении пояснительной записки являются инвесторы, кредиторы, акционеры предприятия.

Источник: Народный СоветникЪ

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Пример заполнения строки 5660

«Итого по элементам»

ПРИМЕР 19.6

Показатели по строкам 5610 — 5650 таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2014 г.:

тыс. руб.

Показатель Графа «За 2014 г. » Графа «За 2013 г. »
1 2 3
1. По строке 5610 «Материальные затраты» 33 973 43 595
2. По строке 5620 «Расходы на оплату труда» 15 879 23 389
3. По строке 5630 «Отчисления на социальные нужды» 5241 7718
4. По строке 5640 «Амортизация» 1080 993
5. По строке 5650 «Прочие затраты» 1897 2475

Решение

Общая сумма произведенных организацией затрат составляет:

за 2014 г. — 58 070 тыс. руб. (33 973 тыс. руб. + 15 879 тыс. руб. + 5241 тыс. руб. + 1080 тыс. руб. + 1897 тыс. руб.);

за 2013 г. — 78 170 тыс. руб. (43 595 тыс. руб. + 23 389 тыс. руб. + 7718 тыс. руб. + 993 тыс. руб. + 2474 тыс. руб.).

Фрагмент таблицы 6 Пояснений в данном примере будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя Код За 2014 г. За 2013 г.
Итого по элементам 58 070 78 170

3.5.6.7. Строка «Фактическая себестоимость

приобретенных товаров для перепродажи»

Такую строку могут самостоятельно ввести в таблицу 6, содержащуюся в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, организации, осуществляющие торговую деятельность. Это позволит им получить по строке 5600 «Итого расходов по обычным видам деятельности» полную сумму расходов по обычным видам деятельности, признанных организацией в отчетном году. То есть при наличии этой дополнительно введенной строки организации, осуществляющие в числе прочего торговую деятельность, получат показатель по строке 5600, равный сумме показателей строк 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» Отчета о финансовых результатах.


Какие данные бухучета используются

для заполнения строки «Фактическая себестоимость

приобретенных товаров для перепродажи»

При заполнении этой самостоятельно введенной строки используются данные о дебетовом обороте за отчетный год по счету 41 «Товары» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы», и др. за вычетом внутреннего оборота (в том числе за вычетом оборота по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

┌────────────────────────────┐ ┌───────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа «За отчетный год» │ │Дебетовый │ │Внутренний оборот (в том│

│строки «Фактическая │ = │оборот по │ — │числе оборот по дебету │

│себестоимость приобретенных │ │счету 41 │ │счета 41 и кредиту │

│товаров для перепродажи» │ │ │ │счета 42) │

└────────────────────────────┘ └───────────┘ └────────────────────────┘

В общем случае показатель графы «За предыдущий год» по строке «Фактическая себестоимость приобретенных товаров для перепродажи» может переноситься из таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

Пример заполнения строки

«Фактическая себестоимость приобретенных товаров

для перепродажи»

ПРИМЕР 19.7

Организация учитывает товары по фактической себестоимости на счете 41.

Показатели по счету 41, очищенные от внутреннего оборота, в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель За 2014 г.
1 2
Оборот по дебету счета 41 18 260 638

Фрагмент таблицы 6 Пояснений за 2013 г.:

Наименование показателя Код За 2013 г. За 2012 г.
Фактическая себестоимость приобретенных товаров для перепродажи 5665 14 248

Решение

Фрагмент таблицы 6 Пояснений в данном примере будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя Код За 2014 г. За 2013 г.
Фактическая себестоимость приобретенных товаров для перепродажи 18 260 14 248

Строки 5670

«Изменение остатков незавершенного производства,

готовой продукции и др. (прирост )»

и 5680 «Изменение остатков незавершенного производства,

готовой продукции и др. (уменьшение )»

По строкам 5670 и 5680 отражается изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году (п. 22 ПБУ 10/99). Строки 5670 и 5680, по которым показываются соответственно прирост и уменьшение остатков незавершенного производства и готовой продукции, по сути являются корректировочными по отношению к показателю строки 5660 «Итого по элементам» <*> при определении показателя строки 5600 «Итого расходов по обычным видам деятельности».

<*> Если организацией, осуществляющей торговую деятельность, самостоятельно введена строка «Фактическая себестоимость приобретенных товаров для перепродажи» с кодом, например, 5665, то показатели строк 5670 и 5680 корректируют сумму показателей строки 5660 «Итого по элементам» и дополнительно введенной строки 5665. В таком случае показатели строк 5670 и 5680 должны учитывать не только изменение остатков незавершенного производства и готовой продукции, но и изменение остатков товаров за отчетный год.

Прирост остатков незавершенного производства и готовой продукции означает, что в отчетном периоде себестоимость проданной продукции, работ, услуг меньше, чем сумма осуществленных затрат. Следовательно, для определения величины себестоимости (показателя строки 5600 «Итого расходов по обычным видам деятельности») необходимо из суммы затрат вычесть прирост остатков незавершенного производства и готовой продукции. Поэтому показатель строки 5670 «Изменение остатков незавершенного производства, готовой продукции и др. (прирост )» приводится в круглых скобках.

Уменьшение остатков незавершенного производства и готовой продукции означает, что в отчетном периоде себестоимость проданной продукции, работ, услуг больше, чем сумма осуществленных затрат. Следовательно, для определения величины себестоимости (показателя строки 5600 «Итого расходов по обычным видам деятельности») необходимо к сумме затрат прибавить величину уменьшения остатков незавершенного производства и готовой продукции. Поэтому показатель строки 5680 «Изменение остатков незавершенного производства, готовой продукции и др. (уменьшение )» приводится без круглых скобок.

Какие данные бухучета используются

Для заполнения строк 5670 и 5680

При заполнении строк 5670 и 5680 используются данные о разнице между дебетовыми сальдо на конец и начало отчетного года по счетам:

— 20 «Основное производство»;

— 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

— 23 «Вспомогательные производства»;

— 28 «Брак в производстве»;

— 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

— 41 «Товары» <*>;

— 43 «Готовая продукция»;

— 44 «Расходы на продажу»;

— 45 «Товары отгруженные».

Дебетовые сальдо по указанным счетам при заполнении строк 5670 и 5680 не уменьшаются на величину резерва, созданного под снижение стоимости незавершенного производства, готовой продукции и товаров.

┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐

│Графа «За отчетный год» │ │Дебетовое │ │Дебетовое │

│строки 5670 «Изменение остатков │ │сальдо на конец│ │сальдо на │

│незавершенного производства, │ │отчетного года │ │начало │

│готовой продукции и др. (прирост │ │по счетам 20, │ │отчетного года │

│)» │ │21, 23, 28, 29,│ │по счетам 20, │

│или │ = │41 <*>, 43, 44,│ — │21, 23, 28, 29,│

│графа «За отчетный год» │ │45 │ │41 <*>, 43, 44,│

│строки 5680 «Изменение остатков │ │ │ │45 │

│незавершенного производства, │ │ │ │ │

│готовой продукции и др. │ │ │ │ │

│(уменьшение )» │ │ │ │ │

└─────────────────────────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘

<*> Изменение сальдо по счету 41 при определении показателей строк 5670 и 5680 учитывают организации, осуществляющие торговую деятельность, при условии, что ими введена дополнительная строка «Фактическая себестоимость приобретенных товаров для перепродажи». Если организация учитывает товары на счете 41 по продажным ценам с отражением торговой наценки на счете 42 «Торговая наценка», то при расчете показателей строк 5670 и 5680 дебетовое сальдо по счету 41 на начало и конец отчетного года уменьшается на кредитовое сальдо по счету 42 на эти даты.

Положительная разница, полученная по приведенной выше формуле, означает прирост остатков, т.е. представляет собой величину, которую необходимо вычесть из суммы произведенных в отчетном году затрат для определения показателя себестоимости продаж. Поэтому положительная разница указывается в круглых скобках. При этом строке присваивается код 5670.

Если же полученная разница отрицательная, т.е. остатки незавершенного производства и готовой продукции уменьшились, значит, полученная разница прибавляется к сумме произведенных в отчетном году затрат для определения показателя себестоимости продаж. Следовательно, отрицательная разница приводится без круглых скобок, а строке присваивается код 5680.

Показатель графы «За предыдущий год» в общем случае переносится из графы «За отчетный год» строки 5670 или 5680 таблицы 6 Пояснений за этот предыдущий год.

Одной из условных форм бухгалтерской отчетности является пояснительная записка. Как следует из самого названия, она содержит некую расшифровку отчетности, то есть фактически словами описывает финансовое положение компании на конец года и изменения, произошедшие в нем за отчетный период.

Пояснительная записка к балансу – обязательна или нет?

Прежде всего, отметим, что нельзя путать пояснительную записку и пояснения к бухгалтерскому балансу. Последние, согласно пунктам 5 и 28 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», представляют собой отдельные отчетные формы, как то отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и прочие формы в составе бухгалтерской отчетности, которые фактически считаются приложениями к балансу и отчету о финансовых результатах. Пояснительная записка сама по себе также относится к пояснениям в составе комплекта отчетности.

Обязательна ли пояснительная записка к бухгалтерскому балансу? Разумеется, составлять ее и предоставлять в ИФНС в составе бухгалтерской отчетности компания должна. Однако тут есть одно исключение. Если особенности деятельности компании позволяют ей носить статус представителя малого бизнеса, то бухгалтерскую отчетность такая фирма может составлять в упрощенном виде. Это предполагает подачу бухгалтерской отчетности в составе всего двух форм: баланса и отчета о финансовых результатах. Пояснительной записки к бухгалтерской отчетности у малого предприятия также не будет.

Как правильно написать пояснительную записку: образец

Содержание пояснительной записки в тех случаях, когда ее необходимо составлять, должно предоставлять контролирующим органам информацию о деятельности компании в отчетном периоде. В ней указываются основные характеристики бизнеса в целом, а также факторы, влияющие на изменения тех или иных показателей. Строгой формы для пояснительной записки нет. То есть бухгалтер может составить ее в текстовом виде и использовать в ней различные таблицы, сводки, графики или диаграммы, словом применять в этом отчете все способы подачи информации, которые сочтет нужным. Набор данных для пояснительной записки также определяет сам бухгалтер. При этом он должен руководствоваться самим назначением этой формы, проще говоря, раскрыть в ней необходимую для формирования у контролеров представления о деятельности компании информацию.

Пример пояснительной записки

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу за 2016 год (образец)

ООО «Альфа»

  1. Общие сведения
    1. Общество с ограниченной ответственностью «Альфа»
    2. Юридический и фактический адрес: г. Москва ул. Профсоюзная д. 99.
    3. Дата регистрации: 21 августа 2013 года.
    4. ОГРН: 1077077077077
    5. ИНН: 7727077700
    6. КПП: 772701001
    7. Зарегистрировано в ИФНС России № 27 по г. Москве, свидетельство о госрегистрации 77 №000000077.
    8. Уставный капитал: 10 000 (десять тысяч) рублей, оплачен полностью.
    9. Основной вид деятельности: 70.3 — Предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом.
    10. Численность сотрудников по состоянию на 31 декабря 2016 года составила 65 человек.
    11. Филиалы, представительства и обособленные подразделения отсутствуют.
    12. Бухгалтерский баланс сформирован в соответствии с действующими в РФ правилами бухгалтерского учета и отчетности.
  1. Учетная политика

Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2016 год утверждена приказом генерального директора от 25 декабря 2015 года № 2015-12/28. В отчетном периоде учетная политика не изменялась.

  1. Согласно утвержденному документу в организации применяется линейный метод амортизации основных средств и нематериальных активов.
  2. Стоимость материально-производственных запасов, готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости;
  3. списание материально-производственных запасов в производство производится по средней себестоимости.
  4. Финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг, товаров определяется по отгрузке.
  1. Основные показатели деятельности (тут можно привести основные цифры по доходам и расходам компании, отражаемым для целей бухучета)
  1. В отчетном году выручка ООО «Альфа» составила:
    1. По основному виду деятельности по предоставлению посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом – 158 456 120 рублей
    2. По прочим видам деятельности – 1 000 580 рублей.
  2. Прочие доходы: 670 800 рублей.
  1. Расходы, связанные с производством и реализацией:
    1. Приобретение основных средств: 3 480 780 рублей
    2. Амортизация: 44 118 рублей,
    3. Приобретение материалов: 110 880 рублей.
    4. Фонд оплаты труда: 37 520 130 рублей,
    5. Командировочные расходы: 458 690 рублей,
    6. Аренда: 5 420 180 рублей.
  2. Прочие расходы: 980 456 рублей.
  1. Расшифровка статей бухгалтерского баланса на 31.12.2016 г.

(Тут расшифровываются отдельные статьи бухгалтерского баланса с более развернутой информацией и пояснениями, которые могут быть интересны для проверяющих. Приведем пример такого пояснения по строке «Капитал и резервы»).

4.1. Капитал и резервы.

В 2016 году показатель капитала и резервы были увеличены за счет части нераспределенной прибыли прошлых лет, оставшейся после выплаты дивидендов учредителям ООО «Альфа» по итогам 2015 года. Таким образом, стоимость капитала и резервов составила по состоянию на 31 декабря 880 000 рублей.

  1. Оценка стоимости чистых активов (приводятся данные чистых активов, рассчитанных на основании показателей бухотчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года).
  1. Состав основных средств (расшифровывается показатель соответствующей строки баланса).
  1. Кредиторская задолженность (в том числе целесообразно указать задолженность перед бюджетом на конец года).
  1. Прочая информация.

Генеральный директор ООО «Альфа» Иванова Т.Н.

Как уже было сказано, законодательство не предлагает четкого перечня сведений, касающихся финансовой деятельности компании, которые бухгалтер был бы обязан внести в пояснительную записку к балансу. Главное при ее составлении придерживаться общего принципа соответствия данных бухгалтерской отчетности.

Связанные стороны в пояснительной записке

Однако особое внимание при составлении пояснительной записки следует уделить информации о связанных сторонах. Ее рекомендуется указывать в данном документе отдельным разделом (п. 14 ПБУ 11/2008).

Компания вправе сама определить перечень связанных сторон, данные по которым она отразит в записке. Сами же данные нужно раскрывать в разрезе информации о совершении операций со связанными сторонами, а также независимо от совершения операций, по тем организациям и физлицам, которые признаются аффилированными.

Связанные стороны в пояснительной записке, пример

  1. Информация об аффилированных лицах по состоянию на 31.12.2016:
  2. Иванова Татьяна Николаевна – учредитель 50% доли собственности в УК, занимает должность генерального директора.
  3. Петрова Екатерина Борисовна – учредитель 50% доли собственности в УК, занимает должность заместителя генерального директора.
  1. Операции, проводимые в отчетном периоде со связанными сторонами.

2.1. 20.03.2016 года общим собранием учредителей ООО «Альфа» была рассмотрена и утверждена бухгалтерская отчетность за 2015 год. Собрание постановило выплатить по итогам 2015 года прибыль в размере 7 800 000 рублей учредителям исходя из их доли в УК. Выплата (с учетом удержания налога на доходы физлиц) была произведена 1504.2016 г.

2.2. В июле 2016 года ООО «Альфа» заключила с учредителем Петровой Е.Б. договор о приобретении нежилого помещения стоимостью 1 250 000 рублей. Стоимость сделки обусловлена проведением независимой оценки стоимости объекта недвижимости, проведенной независимым оценщиком. Расчеты по совершенной сделке были произведены в полном объеме в августе 2016 года, тогда же был подписан акт приема-передачи помещения.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *