Повышающий коэффициент амортизации

Специальный коэффициент в «1С:Бухгалтерии 8»

В программе «1С:Бухгалтерия 8» специальный коэффициент для начисления амортизации основных средств предназначен для налогового учета.

Для каждого основного средства значение специального коэффициента указывается при принятии его к учету в одноименном документе на закладке Налоговый учет (см. рис. 1).

Рис. 1

После принятия основного средства к учету специальный коэффициент отображается для просмотра в справочнике Основные средства на закладке Налоговый учет, внутренней закладке Амортизация (износ).

При начале ведения учета в программе «1C:Бухгалтерия 8» ввод необходимых для дальнейшего учета сведений об основных средствах предприятия производится с помощью документа Ввод начальных остатков по разделу учета Основные средства и доходные вложения (счета 01, 02, 03, 010).

В этом документе для каждого основного средства заполняется специальная диалоговая форма строки документа, в которой и указывается вся необходимая информация, в частности — значение специального коэффициента для начисления амортизации (см. рис. 2).

Рис. 2

В табличной части документа Ввод начальных остатков по умолчанию отображаются не все введенные сведения об основных средствах. Для того, чтобы расширить набор информации, отображаемой в табличной части, и увидеть, например, для всех основных средств документа значение специального коэффициента для начисления амортизации, необходимо настроить видимость колонок таблицы.

Для этого в выпадающем по правой кнопке мыши контекстном меню необходимо выбрать пункт Настройка списка и в открывшейся форме указать интересующие колонки (см. рис. 3).

Рис. 3

Таким образом, первоначальное значение специального коэффициента для начисления амортизации может быть установлено двумя способами: с помощью документа Принятие к учету ОС и с помощью документа Ввод начальных остатков. Первый способ применяется традиционно в процессе работы программы «1C:Бухгалтерия 8», второй — только при вводе данной программы в эксплуатацию.

Изменение значения специального коэффициента для начисления амортизации основного средства может быть произведено с помощью документа Изменение специального коэффициента для расчета амортизации ОС (налоговый учет), в котором для каждого основного средства, указанного в табличной части, может быть указано новое значение специального коэффициента (см. рис. 4). Технически изменение специального коэффициента может быть произведено неограниченное количество раз в течение налогового периода.

Рис. 4

Актуальное значение специального коэффициента для каждого основного средства и история его изменения хранятся в периодическом регистре сведений Специальный коэффициент для амортизации ОС (налоговый учет) (приведен на рис. 5).

Рис. 5

Данный регистр подчинен регистратору, то есть записи в него могут быть добавлены тремя перечисленными выше документами: Принятие к учету ОС, Ввод начальных остатков и Изменение специального коэффициента для расчета амортизации ОС (налоговый учет), и не могут быть добавлены вручную.

Начисление амортизации основного средства в бухгалтерском и налоговом учетах производится документом Закрытие месяца.

Если в форме документа установлен флажок НУ напротив раздела Начисление амортизации ОС, то при проведении документа производится начисление амортизации в налоговом учете и расчет постоянных и временных разниц в оценке амортизации.

При расчете суммы амортизации ОС в налоговом учете используется специальный коэффициент для амортизации ОС из одноименного регистра сведений, действующий на начало месяца. Месяц, за который начисляется амортизация, определяется датой документа Закрытие месяца, например, документ от 30.04.2009 производит регламентные операции за апрель 2009 года.

Данный порядок проиллюстрирован в статье рисунками, основанными на конкретном примере. Поэтому для наглядности имеет смысл рассмотреть его в целостном виде.

Пример

В октябре 2008 года организацией был приобретен автомобиль стоимостью 635 593,22 руб. и принят к учету как основное средство в том же месяце (см. рис .1). Срок полезного использования основного средства 60 месяцев, способ начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете — линейный.
В соответствии с действовавшим на тот момент законодательством, при расчете амортизации автомобиля должен был применяться специальный коэффициент 0,5.

При закрытии месяца (проведении регламентных операций) за ноябрь 2008 года было произведено начисление амортизации основного средства «Автомобиль» по бухгалтерскому и налоговому учету. Сумма амортизации оказалась равной:

635 593,22 руб. x 0,5 / 60 мес. = 5 296,61 руб.

Точно таким же образом было произведено начисление амортизации за декабрь.

С января 2009 года вступил в силу закон, отменяющий применение специального коэффициента 0,5 для некоторых видов основных средств, в том числе и для нашего «Автомобиля».

В связи с этим в программе был зарегистрирован документ Изменение специального коэффициента для расчета амортизации ОС (налоговый учет) от 01.01.2009 (рис. 4), которым значение специального коэффициента для «Автомобиля» с 01.01.2009 было изменено на 1 (см. рис. 5). История изменения значений коэффициентов сохраняется.

При закрытии месяца за январь 2009 года сумма амортизации по налоговому учету рассчитывалась следующим образом:

Как применять повышающий коэффициент амортизации по лизинговому имуществу: налоговый учет

Вводная информация

Применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше трех в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга, позволяет подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ. Таким правом может воспользоваться налогоплательщик (лизингодатель или лизингополучатель), у которого лизинговое имущество учитывается в соответствии с условиями договора лизинга. Но есть одно ограничение — специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам.

При этом, на взгляд автора статьи, сторона договора лизинга, учитывающая предмет лизинга на своем балансе, не может одновременно применять коэффициент 3 и коэффициент 2 (например, при использовании лизингового имущества в условиях повышенной сменности — подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Ведь в статье 259.3 НК РФ говорится о применении повышающего коэффициента к основной норме амортизации, а не к основной норме амортизации с учетом применяемого по такому имуществу повышающего коэффициента по другому основанию.

Следует отметить и еще одну особенность. Она касается налогоплательщиков, применяющих нелинейный метод начисления амортизации и передавших (получивших) лизинговое имущество в соответствии с договорами, заключенными до введения в действие главы 25 НК РФ (до 1 января 2002 года). Такое имущество нужно выделять в отдельную подгруппу в составе соответствующей амортизационной группы. Амортизация по нему начисляется в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения), а также с применением специального коэффициента не выше трех (подп. 3 ст. 259.3 НК РФ, письмо Минфина России от 04.12.08 № 03-03-06/1/671).

Повышающий коэффициент и договор лизинга

Первый вопрос, который может возникнуть у налогоплательщика, учитывающего предмет лизинга (далее — балансодержатель предмета лизинга) можно обозначить так: необходимо ли в договоре лизинга фиксировать применение в налоговом учете повышающего коэффициента и его размер? Буквальное толкование подпункта 1 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ позволяет сделать следующий вывод. Право балансодержателя предмета лизинга применять при начислении налоговой амортизации повышающий коэффициент не зависит от того, прописана в договоре лизинга такая возможность или нет.

То есть использовать повышающий коэффициент амортизации можно и в том случае, если в договоре лизинга нет условия о применении повышающего коэффициента и (или) о его размере. При этом законодательство не требует применять только целое значение повышающего коэффициента. Его размер налогоплательщик устанавливает самостоятельно, в том числе с учетом десятых и сотых долей (например, коэффициент может быть равен 2,56). Главное, чтобы величина коэффициента ускоренной амортизации лизингового имущества не превышала 3.

Повышающий коэффициент и учетная политика

Следующий вопрос: необходимо ли в учетной политике балансодержателя предмета лизинга зафиксировать факт применения повышающего коэффициента амортизации и размер коэффициента? Налоговики отвечают на данный вопрос утвердительно — и факт применения повышающего коэффициента, и его размер в обязательном порядке должны быть приведены в учетной политике балансодержателя предмета лизинга для целей налогообложения (письмо УФНС по г. Москве от 19.11.04 № 26-12/74942).

В то же время судьи придерживаются другого подхода. А именно: если глава 25 НК РФ позволяет амортизировать основное средство с учетом повышающего коэффициента, то факт применения такого коэффициента и его размер можно не прописывать в налоговой учетной политике (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.08.05 по делу № А56-28280/04).

Однако, на взгляд автора статьи, в данном вопросе скорее правы налоговики. И вот почему. На основании пункта 2 статьи 11 НК РФ учетная политика для целей налогообложения — это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Использование балансодержателем предмета лизинга права на применение повышающего коэффициента и определение его размера в установленных НК РФ пределах как раз и является выбором метода определения расхода в виде амортизации лизингового имущества. А значит, эту информацию необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения.

Повышающий коэффициент и бухгалтерский учет

Можно ли применять повышающий коэффициент амортизации по лизинговому имуществу в налоговом учете и не применять ускоренную амортизацию предмета лизинга в бухгалтерском учете? Отрадно, что налоговики не возражают против подобного подхода (письмо УМНС по г. Москве от 13.04.04 № 26-12/25162). Действительно, ни налоговое, ни гражданское законодательство не обязывают налогоплательщиков применять ускоренную амортизацию предмета лизинга одновременно в налоговом учете и в бухгалтерском учете. Кстати, теме ускоренной амортизации лизингового имущества в бухгалтерском учете будет посвящена следующая статья цикла.

Изменение повышающего коэффициента в течение года

В ряде ситуаций у балансодержателя предмета лизинга может возникнуть желание изменить размер повышающего коэффициента амортизации с начала нового налогового периода. В Минфине России считают, что так делать нельзя (письмо от 06.10.06 № 03-03-04/1/682). Однако судьи не видят в таком действии нарушений главы 25 НК РФ. Арбитры отмечают, что балансодержатель вправе изменить размер применяемого коэффициента, указав новое значение в налоговой учетной политике (постановление ФАС Уральского округа от 27.02.08 по делу № А47-1713/07, определение ВАС РФ от 25.04.08 № 5390/08).

Более того, ФАС Московского округа в постановлении от 14.09.10 по делу № А40-146311/09-4-1088 разрешил налогоплательщику увеличить применяемый коэффициент амортизации не с начала нового налогового периода, а фактически задним числом. Вкратце суть спора такова. При вводе в эксплуатацию лизингового имущества компания ошибочно включила его в четвертую амортизационную группу. Узнав во время выездной налоговой проверки о допущенном нарушении, плательщик внес необходимые исправления. А именно: включил имущество в пятую амортизационную группу, увеличил срок его полезного использования. Кроме того, он утвердил новый размер специального коэффициента ускоренной амортизации. При этом срок амортизации остался прежний (равный сроку договора лизинга), а величина амортизационных отчислений практически не изменилась и не превысила установленный законом предел (с учетом коэффициента 3). Таким образом, как отмечено в постановлении суда, увеличение специального коэффициента в ходе выездной налоговой проверки не привело к занижению налоговой базы.

Если лизинговое имущество выкуплено

У лизингополучателя, выкупившего предмет лизинга, может сформироваться налоговая стоимость такого имущества в виде выкупной стоимости. При этом ранее (в течение срока действия договора лизинга) эта стоимость не учитывалась в составе расходов лизингополучателя для целей налогообложения. Если выкупленное имущество будет соответствовать критериям отнесения к основным средствам, то амортизацию по нему придется начислять уже без использования повышающего коэффициента (письмо Минфина России от 03.11.04 № 03-03-01-04/1/96). Данный коэффициент применяется к лизинговому имуществу, которое является таковым только в периоде действия договора лизинга, то есть до его выкупа лизингополучателем.

Если лизинговое имущество реализовано с убытком

В заключение рассмотрим порядок списания убытка, возникшего при реализации лизингового имущества, по которому продавец применял специальный коэффициент амортизации.

По общему правилу убыток от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). В соответствии с абзацем вторым пункта 13 статьи 258 НК РФ применение к нормам амортизации повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования объектов. На первый взгляд, из этих норм следует, что убыток от реализации имущества, по которому применялся повышающий коэффициент амортизации, следует распределять в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества с учетом применявшегося коэффициента и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Пример

Реализован с убытком предмет лизинга, амортизированный в налоговом учете его продавца — лизинговой компании с учетом повышающего коэффициента 3. Согласно Классификатору, утвержденному постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1, был установлен срок полезного использования предмета лизинга. Он составил 61 месяц. Срок фактической эксплуатации предмета лизинга до момента его реализации равнялся 20 месяцев.

Разница между сроком полезного использования этого имущества с учетом коэффициента и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации будет меньше 1 (61 мес. / 3 — 20 мес. = 0,33 мес.). Значит, убыток от реализации предмета лизинга можно полностью учесть в составе налоговых расходов лизингодателя в месяце, следующем за месяцем реализации.

Однако не все так однозначно. Дело в том, что пункт 13 статьи 258 НК РФ, в котором изложено положение о сокращении (увеличении) срока полезного использования объекта, по которому применяется повышающий (понижающий) коэффициент, целиком посвящен налоговому учету амортизации основных средств при использовании нелинейного метода амортизации.

Возникает резонный вопрос — можно ли руководствоваться этой нормой в том случае, если плательщик применят линейный метод? Чиновники в данном вопросе выступают на стороне налогоплательщиков. По мнению представителей финансового ведомства, вышеуказанный порядок сокращения срока полезного использования имущества на величину повышающего коэффициента применяется в отношении основных средств, амортизация по которым начисляется как линейным, так и нелинейным методами (письмо Минфина России от 06.08.10 № 03-03-05/183).

Но поскольку арбитражная практика по рассматриваемому вопросу пока не сформировалась, следовать описанному выше порядку списания убытка от реализации основного средства в случае применения линейного метода амортизации небезопасно.

Алгоритм расчета коэффициента амортизации ОС

Коэффициент амортизации основных средств (далее — КАОС) показывает, насколько сильно изношены основные средства предприятия и как скоро их придется ремонтировать или обновлять. Рассчитывается данный показатель по формуле

КАОС = А / ПСт × 100,

где:

А — амортизация (сальдо счета 02);

ПСт — первоначальная стоимость ОС (сальдо счета 01).

Также для расчета данного коэффициента можно использовать данные формы 5 из пояснений к бухгалтерскому балансу.

Алгоритм заполнения формы 5 см. в статье «Заполняем приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5)».

Пример бухбаланса найдете в материале «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

В данном случае КАОС будет равен:

КАОС = стр. 5 200 (данные по амортизации) / стр. 5 200 (данные по первоначальной стоимости) × 100.

Рассчитывается данный показатель на определенную дату, чаще всего на начало и конец года.

КАОС — показатель условный и зависит от выбранного способа расчета амортизации. Рассмотрим, как он будет изменяться в 2015 году, на примере (для наглядности условимся, что в компании есть только одно ОС).

Пример

Компания ООО «Сигма» в январе 2012 года купила станок ценой 578 470 руб. (в т. ч. НДС 88 241,18 руб.). В том же месяце он был введен в эксплуатацию. Срок использования — 8 лет. Производственная мощность — 500 000 ед. за предполагаемый срок службы.

Проводки:

Дт 08 Кт 60 — 490 228,82 руб. — поступило ОС;

Дт 19 Кт 60 — 88 241,18 руб. — НДС;

Дт 01 Кт 08 — 490 228,82 руб. — ОС принято к учету.

ОСВ по счету 01 за 2015 год:

Сальдо нач.

Обороты

Сальдо кон.

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Станок

490 228,82

490 228,82

Изменения коэффициента износа при различных способах исчисления амортизации

Линейный метод

Самым распространенным методом исчисления амортизации считается линейный. Первоначальная (после переоценки — восстановительная) цена ОС распределяется равными долями на весь срок полезного использования.

В условиях примера сумма износа будет составлять:

В год — 61 278,60 руб. (490 228,82 руб. / 8 лет);

В месяц — 5 106,55 руб. (61 278,60 руб. / 12 мес.).

За 2012 год амортизация равна 56 172,05 руб. (5 106,55 × 11 мес.);

За 2013 год — 61 278,60 руб.;

За 2014 год — 61 278,60 руб.;

ОСВ по счету 02 за 2015 год:

Сальдо нач.

Обороты

Сальдо кон.

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Станок

178 729,25

61 278,60

240 007,85

КАОС на 01.01.2015 = 36, 46 (178 729,25 / 490 228,82 × 100);

КАОС на 31.12.2015 = 48,96 (240 007,85 / 490 228,82 × 100).

Способ уменьшаемого остатка

При расчете амортизации в данном случае применяется формула

А = О × n,

где:

А — амортизация;

О — остаточная (т. е. сальдо счета 01 за вычетом сальдо счета 02) стоимость ОС;

n — норма амортизации.

Исходя из рассмотренного выше примера, норма амортизации равна 12,5% (100% / 8 лет).

Сумма амортизации составит:

2012 год — 56 172,05 руб. (490 228,82 × 12,5% = 61 278,60 руб. / 12 мес. × 11 мес.);

2013 год — 54 257,09 руб.((490 228,82 – 56 172,05) × 12,5%);

2014 год — 47 474,96 руб. ((490 228,82 – 56 172,05 – 54 257,09) × 12,5%);

2015 год — 41 540,59 руб. ((490 228,82 – 56 172,05 – 54 257,09 – 47 474,96) × 12,5%).

ОСВ по счету 02 за 2015 год:

Сальдо нач.

Обороты

Сальдо кон.

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Станок

157 904,10

41 540,59

199 444,69

КАОС на 01.01.2015 = 32,21 (157 904,10 руб. / 490 228,82 × 100);

КАОС на 31.12.2015 = 40,68 (199 444,69 / 490 228,82 × 100);

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Амортизация в данном случае рассчитывается по формуле

А = Ст × л / Л,

где:

Ст — стоимость ОС;

л — количество лет до конца использования ОС;

Л — сумма чисел лет предполагаемого использования ОС.

То есть расчет будет следующий:

л = 8 лет;

Л = 36 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8).

В 1-й год использования л / Л = 8 / 36; во 2-й — 7 / 36; в 3-й — 6 / 36; в 4-й — 5 / 36 и т. д.

В 2012 г. амортизация = 99 861,43 руб. (490 228,82 × 8 / 36 / 12 мес. × 11 мес. использования);

В 2013 г. — 95 332,27 руб. (490 228,82 × 7 / 36);

2014 г. — 81 704,80 руб. (490 228,82 × 6 / 36);

2015 г. — 68 087,34 руб. (490 228,82 × 5 / 36).

ОСВ по счету 02 за 2015 год:

Сальдо нач.

Обороты

Сальдо кон.

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Станок

276 898,50

68 087,34

344 985,84

КАОС на 01.01.2015 = 56,48 (276 898,50 / 490 228,82 × 100);

КАОС на 31.12.2015 = 70,37 (344 985,84 / 490 228,82 ×100).

Метод амортизации пропорционально объему производства

Формула при таком методе учета следующая:

А = Ст × (Vп / Vпл),

где:

Ст — стоимость ОС;

Vп — объем произведенной продукции;

Vпл — плановый объем продукции за весь период использования ОС.

Продолжим пример:

Год

Vп

Vп / Vпл

Амортизация

Расчет

43 353

0,09

44 120,59

490 228,82 × 0,09

65 887

0,13

63 729,75

490 228,82 × 0,13

52 345

0,1

49 022,88

490 228,82 × 0,1

79 453

0,16

78 436,61

490 228,82 × 0,16

ОСВ по счету 02 за 2015 год:

Сальдо нач.

Обороты

Сальдо кон.

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Станок

156 873,22

78 436,61

235 309,83

КАОС на 01.01.2015 = 32,0 (156 873,22 / 490 228,82 × 100);

КАОС на 31.12.2015 = 48,0 (235 309,83 / 490 228,82 × 100).

Подведем итог по всем рассчитанным коэффициентам:

КАОС

Линейный

Уменьшение остатка

Сумма чисел лет

Объем производства

На 01.01.2015

36,46

32,21

56,78

32,0

На 31.12.2015

48,96

40,68

70,37

48,0

При анализе данной таблицы видно, что индикатор износа ОС варьируется в значимых пределах от 40,68 до 70,37 на конец отчетного периода. При этом нелинейные методы повышают значения КАОС, а линейный метод, не учитывающий моральный износ, напротив, понижает.

Снижение КАОС в динамике характеризует финансовую активность компании и своевременные вложения в модернизацию ОС. Если его значение превышает 50, вне зависимости от выбранного способа расчета, скорее всего, в ближайшем будущем ОС придется ремонтировать.

Применение коэффициента износа ОС в финансовом анализе

ОС играют немаловажную роль в жизни предприятия. Финансисты используют различные методики для комплексного анализа ОС и динамики их движения.

О методах анализа бухгалтерского баланса узнаете из материала «Методика анализа бухгалтерского баланса предприятия».

КАОС относится к показателям состояния ОС. Чаще всего его рассматривают наряду с коэффициентом годности ОС (КГОС), который характеризует техническое состояние ОС и выражается отношением остаточной стоимости ОС к первичной. Чем КГОС выше, тем лучше техсостояние ОС.

Рассчитывается он по формуле

КГОС = Со / Сп,

где:

Со — остаточная (конечная) стоимость ОС;

Сп — стоимость первоначальная.

Данный показатель так же, как и КАОС, зависит от применяемого метода амортизации и является условным. В связи с этим целесообразнее сверить значения данных показателей с данными конкурентов или со средним значением в отрасли.

Более подробно о КГОС можно узнать в статье «Формула расчета коэффициента годности основных средств».

Кроме вышеперечисленных индикаторов, не стоит забывать о моральных и физических показателях состояния ОС.

Моральный износ — обесценение ОС в связи с техническим и технологическим прогрессом.

Физический износ — материальный износ под воздействием климатических условий или в процессе труда. Данный износ подлежит бухгалтерскому учету и может определяться 2 способами:

  • по сроку полезного (предполагаемого) использования (амортизация);
  • при техническом обследовании объекта ОС.

Анализ необходимо проводить в динамике. По итогам делается вывод о степени годности и износа ОС.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *